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1、管理会计 1教学教学课时安排安排章节名称课时章节名称课时1管理会计概论17预算管理32成本习性与变动成本法28成本控制33本量利分析39责任会计34经营预测110管理会计的新发展35短期经营决策26长期投资决策3合计30 成本控制一、学习目标与要求通过本章的学习，学生应了解成本控制的意义与原则，熟悉成本控制的定义、类型、程序和形式；了解标准成本的定义、作用和种类，掌握标准成本的制定以及标准成本差异的计算与分析；了解存货成本定义及其控制目标，掌握存货采购控制方法和存货日常控制方法。二、学习重点与难点1、标准成本的制定以及标准成本差异的计算与分析2、存货采购控制方法和存货日常控制方法三、启发式提问
2、1、标准成本如何制定？2、固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法有什么区别？3、存货成本包括哪些内容，如何来计算存货成本？4、经济订货批量模型建立的假设前提？成本控制1，成本控制概述；2，标准成本控制；3，存货成本控制。1，成本控制概述知识点一：成本控制概述知识点基本要求：记忆：成本控制的意义与原则熟悉：成本控制的定义、类型、程序和形式1，成本控制概述一、成本控制的定义与意义：P149（一）成本控制的定义成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从
3、而保证成本目标的最终实现。一、成本控制的定义与意义：P149（二）成本控制的意义企业为了实现利润最大化的目标，通过编制全面预算，明确了生产经营各方面的目标和任务。为了保证其顺利实现，就必须对生产经营活动进行控制。控制涉及生产、销售、成本、费用和财务等各个方面，而成本是衡量一个企业经济效益和竞争力的一项重要指标，因此，成本控制是企业进行全面控制的关键，也是现代化企业管理的核心环节。1，成本控制概述二、成本控制的分类与原则：P149（一）成本控制的分类：P149成本控制按照控制时期的不同，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。1.事前成本控制2.事中成本控制3.事后成本控制1.事前成本
4、控制：P149事前成本控制是指在产品投产前，对影响产品成本的各有关因素进行分析研究，制定各项成本的管理制度，规划确定未来的目标成本，并以此作为成本控制的依据。2.事中成本控制：P149事中成本控制又称日常成本控制，是指在产品成本的形成过程中，企业内部各级对成本负有管理责任的部门，根据预定的目标成本来衡量实际成本支出，找出偏离目标成本的差异并及时分析原因，并采取措施进行纠正，以保证目标成本的实现。3.事后成本控制：P149事后成本控制是指在产品成本形成后，对成本形成过程中发生的成本差异及其形成原因进行综合分析，找出成本升降的主客观原因，明确经济责任，提出改进措施，进一步挖掘降低成本的潜力。二、成
5、本控制的分类与原则：P149（二）成本控制的原则：P150成本控制原则是指企业进行成本控制时的行为规范。主要有以下几项：（二）成本控制的原则：P1501.全面性原则：P150全面性原则，是指从企业全范围的角度进行成本控制的原则，即在企业中要求人人、处处、时时都要进行成本控制，具体包括以下三个方面：（1）全员控制。企业必须充分调动每个部门和每个员工关心成本、控制成本的积极性和主动性，使人人树立降低成本的观念。（2）全程控制。企业要对产品的成本从设计、试制、生产、销售至产品售后服务进行全程控制。（3）统筹考虑。企业进行成本控制要统筹考虑产品创新、质量提高、产品性能等因素，不能片面地追求低成本，忽视
6、产品的品种和质量。（二）成本控制的原则：P1502.经济效益原则：P151经济效益原则是指成本控制要使企业能以尽可能少的人力、物力和财力耗费取得最大的经济效益。企业要做好成本控制，精打细算，尽可能的降低成本支出；同时，要充分利用企业现有的资源，实现生产要素的优化配置。（二）成本控制的原则：P1503.责权利相结合原则：P151责权利相结合原则是指每个能够控制成本的部门及个人应承担相应的责任，同时要赋予其相应的管理权力，并给予相应的经济利益的原则。各个部门和个人在其权力范围内进行成本控制，履行成本控制责任，对于完成目标差的部门和个人要追究其责任，对于完成目标好的部门和个人要给予一定的奖励，以充分
7、调动各责任者在成本控制中的积极性和主动性。（二）成本控制的原则：P1504.分级归口管理原则：P151企业的成本控制目标要层层分解，落实到各成本责任中心，形成一个分级归口的成本控制系统。由于目标成本是企业的整体目标，不便于进行日常控制，通过分级归口管理可以使各责任单位明确责任范围，便于及时发现成本差异及原因，并采取相应的措施，进行纠正。（二）成本控制的原则：P1505.例外管理原则：P151例外管理原则要求在成本管理中，企业主管人员对控制标准以内的问题不需逐项过问，而是重点关注异常的关键性问题。这样，既可以解决成本管理中的关键问题，又可提高成本控制工作的效率。确定需要进行例外管理的标准有以下四
8、个：（1）重要性。对差异额较大或差异率较高的成本差异应予以重视。需要说明的是，成本差异包括有利差异和不利差异。有利差异过大有时也可能存在损害企业长期利益的因素。例如，采取了偷工减料或降低采购材料的等级等手段降低成本，这必将导致产品质量的下降，最终会给企业带来重大损失。因此，对于数额较大的有利差异和不利差异都应作为例外管理。5.例外管理原则：P151（2）一贯性。有些成本差异虽未超过设定的重要性标准，但却在持续的一段期间内在控制线以下徘徊，这种情况也应引起管理者的重视。因为这种情况出项的原因主要有两种：一是原定的目标成本已不适用，二是成本控制不严。对前者，应及时修订目标成本；对后者，应加强控制。
9、5.例外管理原则：P151（3）可控性。凡属管理人员无法控制的成本项目，即使差异超过了重要性标准，也不应将其作为例外管理处理。例如，市场上原材料大幅度提价引起较大的直接材料价格差异，这是企业无法控制的，因此，这种情况不能视为例外。（4）特殊性。对于那些对企业获利能力和未来发展能够产生至关重要的成本项目，即使差异未达到重要性的衡量标准，也应作为例外管理，并查明原因。1，成本控制概述三、成本控制的程序与形式：P152（一）成本控制的程序：P1521.确定成本控制的目标：成本控制目标是衡量总成本及其每一项目应该达到的要求，是企业进行成本分析和评价的重要依据。企业应根据有关资料，采用科学的方法，确定成
10、本控制目标，作为企业进行成本控制的已经。（一）成本控制的程序：P1522.分解落实成本控制的目标分解落实成本控制的目标即按照归口分级管理原则，层层分解成本控制的目标，将其具体落实到各岗位和人员，并严格控制实际发生的各项成本和费用，使实际成本尽可能地接近目标成本。（一）成本控制的程序：P1523.计算并分析成本差异通过讲实际发生的成本费用与目标成本进行比较，能够及时发现两者之间的差异，以便确定成本的浪费与节约，并进一步分析成本超支或节约的原因。（一）成本控制的程序：P1524.业绩评价通过对成本责任部门的业绩评价，奖优罚劣，总结经验，能够促进成本责任部门不断改进工作。同时，发现目前成本控制中存在
11、的问题，进而可以采取针对性的措施改进现行的成本控制制度，以便更有效地进行成本控制。三、成本控制的程序与形式：P152（二）成本控制的形式：P1521.标准成本控制标准成本控制是以事先确定的标准成本为基础通过比较标准成本和实际成本核算分析成本差异的成本控制方法。标准成本制度的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果并实现对成本的控制。标准成本控制主要是指对产品生产阶段进行的控制。（二）成本控制的形式：P1522.存货成本控制存货成本控制是指按照一定的标准、方法和程序，对企业存货的成本及数量所进行的管理控制。存货成本控制主要指对存货在采购阶段和储存阶段的成本进行的控制，生产阶段的存货成本
12、控制属于编制成本控制的范畴。（二）成本控制的形式：P1523.作业成本控制作业成本控制是以作业成本计算和分配为基础，即通过对资源动因的确认和计量，将耗费的资源分配给作业，在通过作业动因的确认和计量，将作业成本再分配给产品或服务，最终计算出产品或服务成本。1，成本控制概述知识点小结成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行控制和监督，及时发现其与预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。成本是衡量一个企业经济效益和竞争力的一项重要指标。成本控制是企业进行全面控制的关键，也是现代化企业
13、管理的核心环节。成本控制按照控制时期的不同，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三种。成本控制原则是指企业进行成本控制时的行为规范。成本控制原则主要有全面性原则、经济效益原则、责权利相结合原则、分级归口管理原则、例外管理原则。成本控制的程序通常包括确定成本控制的目标或标准；分解落实成本控制的目标；计算并分析成本差异；业绩评价。成本控制的形式主要有标准成本控制、存货成本控制和作业成本控制。2，标准成本控制知识点二、标准成本控制知识点基本要求：记忆：标准成本的定义、作用和种类掌握：标准成本的制定以及标准成本差异的计算与分析2，标准成本控制一、标准成本的定义与作用：P153（一）标准成本
14、的定义标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的目标成本。一、标准成本的定义与作用：P153（二）标准成本的作用：P1531.加强成本控制：分析差异产生的原因，找出产生差异的责任单位，采取适当措施进行纠正，奖优罚劣，促进成本责任部门不断改进工作。2.提高决策依据：为企业进行生产经营和编制全面预算，尤其是定价决策中，提高重要的参考和依据。（二）标准成本的作用：P1533.便于考核业绩：可以考核各有关部门及人员的成绩和失误，分清其责任，并据此奖优罚劣，促使其不断改进工作。4.可以简化成本核算工作：存货项目均按标准成本入
15、账，成本差异较小时可以作为期间费用处理，从而大大减少了核算工作量，简化日常的成本核算工作。标准成本的种类标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本是根据对实际情况的调查用科学方法制定的，它是企业在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的成本。在制定标准成本时，根据所要求达到的效率的不同，所采取的标准有理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。标准成本的种类1、理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。
16、这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。2、正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本3、现实标准成本现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近实际成本，最
17、切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准，并为管理层提供衡量的标准。在经济形势变化无常的情况下，这种标准成本最为合适。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。成本差异的种类成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。成本差异按成本的构成可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。制造费用差异（即间接制造费用差异）按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是价格和耗
18、用数量。所以，对于直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异按其形成原因可分为价格差异和数量差异。固定制造费用是固定成本，不随业务量的变动而变动，其差异不能简单地分为价格因素和耗用数量因素。固定制造费用差异可分为支出差异、生产能力利用差异和效益差异。2，标准成本控制二、标准成本的制定：P1531.直接材料标准成本的制定：P154（1）直接材料数量标准的制定材料的用量标准即材料的消耗定额。它是现有技术条件下生产单位产品所需耗用的材料数量，包括必不可少的消耗和各种难以避免的损耗。在制定数量标准时，应按产品耗用的各种材料分别计算。（2）直接材料价格标准的制定直接材料的价格标准包括单位材料的
19、购买价格，加上预计的运杂费和运输途中的合理损耗。它是企业预计的价格，是由财务部门和采购部门共同协商制定的。1.直接材料标准成本的制定：P154（3）直接材料标准成本可利用下述公式计算：单位产品耗用的第i种材料的标准成本材料i的价格标准材料i的用量标准 单位产品直接材料的标准成本材料i的价格标准材料i的用量标准 二、标准成本的制定：P1532.直接人工标准成本的制定：P154（1）直接人工数量标准的制定直接人工数量标准即工时消耗定额。即在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工所耗工时以及必要的间歇和停工时间，如工间休息、调整设备时间和不可避免的废品耗用工时等。2.直接人工标准
20、成本的制定：P154（2）直接人工价格标准的制定直接人工价格标准即标准工资率。制定时，要考虑不同的工资制度。计件工资制度上，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资率；月 工资制下，根据月工资总额和可用工时总量计算标准工资率。（3）直接人工标准成本的计算公式如下：某产品直接人工标准成本=该产品耗用的工时数量标准*直接人工标准工资率 二、标准成本的制定：P1533.制造费用标准成本的制定：P155制造费用的标准成本按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。制造费用标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标
21、准成本两部分。3.制造费用标准成本的制定：P155（1）变动制造费用标准成本的制定变动制造费用的数量标准通常采用直接人工工时标准，此外，也可以采用机器工时标准或其 他标准。变动制造费用的价格标准又称变动制造费用标准分配率，是指单位工时标准应负担 的变动制造费用。公式：变动制造费用标准分配率=变动制造费用总额/直接人工标准工时总额 变动制造费用标准成本的计算公式如下：公式：单位产品变动制造费用标准成本=单位产品直接人工工时数量标准*变动制造费用标准分配 率3.制造费用标准成本的制定：P155（2）固定制造费用标准成本的制定：P155如果企业采用变动成本法计算，固定制造费用不计入产品成本，单位产品
22、的标准成本中不包 括固定插费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，对固定制 造费用的控制是通过预算管理进行的。如果采用完全成本法，固定制造费用要计入产品成本，则需要确定其标准成本。（2）固定制造费用标准成本的制定：P155固定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准相同，可以采用直接人工工时标准、机 器工时标准或其他标准。固定制造费用的价格标准又称固定制造费用标准分配率，是指单位 工时标准应负担的固定制造费用。其计算公式如下：变动制造费用标准分配率=变动制造费用总额/直接人工标准工时总额 固定制造费用标准成本的计算公式如下：单位产品固定制造费用标准成本=单位产品直接人
23、工工时数量标准*固定制造费用标准分配 率 二、标准成本的制定：P1534.产品的标准成本：P155将确定的直接材料、直接人工和制造费用三大项目的标准成本按产品种类加以汇总，就可确定出相关产品的标准成本。标准成本一经确定就应据以编制标准成本卡，将其作为 编制预算、控制和考核产品成本的依据。在变动成本法，标准成本卡只包括直接材料、直接人工和变动制造费用三项内容；在完全成本法下，标准成本卡还要包括固定制造费 用。2，标准成本控制三、标准成本差异的计算与分析：P156（一）标准成本差异及其种类：P1561.按成本的构成分类：P156成本差异按成本的构成，可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造
24、费用差异。（一）标准成本差异及其种类：P1562.按差异的性质分类：P156成本差异按其数量特征可以分为有利差异和不利差异。有利差异是指实际成本低于标准成本而形成的节约差，可用符号F表示；不利差异则是指实际成本高于标准成本而形成的超支差，可用符号U表示。三、标准成本差异的计算与分析：P156（二）成本差异的计算与分析：P1561.直接材料成本差异的计算与分析：P156直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。包括数量差异和价格差异两部分。2直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。包括直接人工效
25、率差异与直接人工工资率差异两部分。其计算公式如3变动制造费用成本差异的计算与分析（二）成本差异的计算与分析：P1564固定制造费用成本差异的计算和分析 固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用实际成本与其固定制造费用标准成本之间的差额，其计算公式如下：固定制造费用差异的分析方法主要有两种，一种是两因素分析法，一种是三因素分析法。（1）两因素分析法两因素分析法中，将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。（2）三因素分析法在三因素分析法下，固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和能力差异三部分。2，变动成本差异的计算、分析和控制1，直接材料成本差异：P156直接材料成本差异是指一定产
26、量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。其中：直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料实际成本=实际价格实际用量直接材料标准成本=标准价格标准用量实际用量=直接材料单位实际耗用量实际产量标准用量=直接材料耗用标准实际产量2，变动成本差异的计算、分析和控制如前所述，直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。其中：价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下：材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际用量 =（实际价格-标准价格）实际产量 材料单位实际耗用量数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计算
27、公式如下：材料数量差异=（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量）标准价格2，变动成本差异的计算、分析和控制现将以上公式综合，如图所示：材料价格差异通常应由采购部门负责，因为影响材料采购价格的各种因素（如采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等），一般来说都是由采购部门控制并受其决策的影响。影响材料用量的因素也是多种多样的，包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、材料的质量、生产设备的状况等。一般来说，用量超过标准大多是因为工人粗心大意，缺乏培训或技术素质较低等原因造成的，应由生产部门负责，但用量差异有时也会由其他部门的原因所造成。由于设备管理部门原因致使生产设备不能完全发挥
28、其生产能力，造成材料用量差异，则应由设备管理部门负责。2，变动成本差异的计算、分析和控制2，直接人工成本差异：P157直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。其中：直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准实际工时2，变动成本差异的计算、分析和控制同样，直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工工时耗用量，属于变动成本，其成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异。直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料用量差异。所
29、以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法。直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时直接人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工时耗用量差异（实际工时标准工时）标准工资率2，变动成本差异的计算、分析和控制现将以上公式综合，如图2，变动成本差异的计算、分析和控制3，变动制造费用成本差异：P158变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。其中：标准变动制造费用=标准分配率标准工时2，变动成
30、本差异的计算、分析和控制变动制造费用是变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用效率差异。变动制造费用分配率差异类似于于材料价格差异和直接人工工资率差异，变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异，所以其计算公式如下：2，变动成本差异的计算、分析和控制现将以上公式综合，如图所示3，固定制造费用成本差异的计算、分析和控制4，固定制造费用成本差异的计算：P159固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：3，固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制造费用是固定成本，它在一定业务量
31、范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。3，固定制造费用成本差异的计算、分析和控制三种差异的形成，可以用下列公式表示3，固定制造费用成本差异的计算、分析和控制9.3.2 固定制造费用成本差异的分析和控制：在一定的业务范围内，固定制造费用是不随业务量的变动而变动
32、的。对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制固定制造费用预算与实际发生数对比来进行的。由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固定制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部门及明细项目分别进行。就预算差异来说，其产生的原因可能是：资源价格的变动（如固定材料价格的增减、工资率的增减等），某些固定成本（如职工培训费、折旧费、办公费等）因管理上的新决定而有所增减，资源的数量比预算有所增减（如职工人数的增减），为了完成预算而推迟某些固定成本的开支等。就能力差异来说，它只反映计划生
33、产能力的利用程度，可能是由于产销量达不到一定规模造成的，一般不能说明固定制造费用的超支或节约。所有这些，都应分别不同情况进行分析和控制。2，标准成本控制知识点小结标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的预定目标成本。标准成本法的作用主要有便于成本控制、为企业进行决策提供依据、便于评价和考核工作业绩、可以简化成本核算工作。制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。4，成本差异的账务处理9.4 成本差异的账务处理：作为一个完整的标准成本会计制度，标准
34、成本的制定和成本差异的计算、分析、控制应该与成本核算结合起来，成为一种成本核算和成本控制相结合的完整体系。采用标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。4，成本差异的账务处理9.4.1 成本差异核算账户：采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另设置各个成本差异账户进行核算。1，在材料成本差异方面，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个账户；2，在直接人工差异方面，设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个账户；3，在变动制造费用差异方面，设置“变动制造费用开支差异”和“变动制造费用效率差异”两个账户；4，在固定制造费用差异方面，应设置“固定制造费用开支
35、差异”、“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”三个账户，分别核算三种不同的固定制造费用差异。各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异，贷方核算发生的有利差异。4，成本差异的账务处理9.4.2 成本差异的归集：采用标准成本法进行核算时，由于成本差异的计算、分析工作要到月底实际费用发生后才能进行，所以，1，对于平时领用的原材料、发生的直接人工费用和各种变动、固定制造费用应先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集。2，月底计算、分析成本差异后，再（1）将实际费用中的标准成本部分从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入“制造成本”账户；（2）将完工产品的标准成本
36、从“制造成本”账户转人“产成品”账户。3，随着产品的销售，再将已售产品的标准成本从“产成品”账户转人“销售成本”账户。对于各种成本差异，应将其从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入各个相应的成本差异账户。4，成本差异的账务处理9.4.3 期末成本差异的账务处理：在前面的举例中，我们介绍了月底将各种成本差异记入各差异账户的会计分录，在各个成本差异账户中对发生的成本差异进行了归集，在“在产品”、“产成品”和“销售成本”账户中只核算了产品的标准成本。随着产品的出售以及产品成本的结转，期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理。成本差异的处理主要有直接处理法和递延法两种。4，成本差异的账务处
37、理1、直接处理法：直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。随着产品的出售，应将本期已销产品的标准成本由“产成品”账户转入“产品销售成本”账户，而各个差异账户的余额，则应于期末直接转入“产品销售成本”账户。这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映在本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并
38、且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。4，成本差异的账务处理2、递延法递延法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。所以，西方企业一般都采用第一种方法。3，存货成本控制知识点基本要
39、求：记忆：存货成本定义及其控制目标掌握：存货采购控制方法和存货日常控制方法3，存货成本控制存货的管理目标：（一）存货的概念及内容1，存货：为销售或耗用而储存的各种资产。包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件、商品等。2，存货成本：是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本，反映供应、生产和储运三大环节的管理效益。3，存货成本的本质：是在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。说明：在企业流动资产中所占用的比重达40%60%是一种变现能力较差的流动资金。3，存货成本控制（二）存货的功能（储存原因）防止停工待料，维持连续生产。适应市场变化，促进产品销售。降低进货
40、成本，提高盈利能力。维持均衡生产，保持利润增长。（三）存货的管理目标：恰当地控制存货水平，保证销售和耗用正常进行，加速存货周转，减少存货资金占用，降低存货成本。3，存货成本控制（一）存货成本定义：P161 存货成本是企业为取得并持有存货所发生的所有支出。存货总成本主要包括以下三个部分。1.取得成本（1）订货成本 订货成本是指取得订单的成本，包括采购部门的日常运营费用（如办公费、水电费、折旧费等）、采购人员的工资和差旅费等。订货成本可以分为固定订货成本和变动订货成本。（2）购置成本 购置成本是指由存货的买价和运杂费等构成的成本，其总额取决于采购数量和单位采购成本。存货年需要量用D表示，单价用U表
41、示，于是购置成本为DU。（一）存货成本定义：P1612储存成本 存储成本是指为储存存货而发生的各种费用，包括仓储费用、保险费、残损霉变损失、存货占用资金所应计的利息（若企业用现有现金购货，则失去了现金存放银行或投资于证券应得的利息；如企业借款购货，则要支付利息费用）等，用TCc表示。3缺货成本 缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失，包括停工待料损失、商品存货不足而失去的创利额与企业信誉以及紧急订货增加的成本等。缺货成本用TCs表示。储备存货的成本储备存货的成本采购成本采购成本(进价成本进价成本进价成本进价成本.购置成本购置成本购置成本购置成本)储存成本储存成本缺货成本缺货成本买价（购买价或
42、发票价格买价）买价（购买价或发票价格买价）买价（购买价或发票价格买价）买价（购买价或发票价格买价）运杂费（运输费用和装卸费用）运杂费（运输费用和装卸费用）运杂费（运输费用和装卸费用）运杂费（运输费用和装卸费用）付现成本付现成本 固定储存成本固定储存成本固定储存成本固定储存成本资本成本资本成本 变动储存成本变动储存成本变动储存成本变动储存成本停工损失、信誉损失、丧失机会停工损失、信誉损失、丧失机会停工损失、信誉损失、丧失机会停工损失、信誉损失、丧失机会订货成本订货成本（进货费用）（进货费用）（进货费用）（进货费用）变动性进货费用变动性进货费用变动性进货费用变动性进货费用 变动订货成本变动订货成本
43、变动订货成本变动订货成本固定性进货费用固定性进货费用固定性进货费用固定性进货费用 固定订货成本固定订货成本固定订货成本固定订货成本进价成本（购置成本）进价成本（购置成本）进价成本（购置成本）进价成本（购置成本）=单价单价单价单价 数量数量数量数量 无商品折扣时，无商品折扣时，无商品折扣时，无商品折扣时，单位采购成本单位采购成本单位采购成本单位采购成本与与与与采购数量采购数量采购数量采购数量无关无关无关无关，存货的存货的存货的存货的购置成本购置成本购置成本购置成本与与与与采购次数采购次数采购次数采购次数无关无关无关无关，属于无关成本。，属于无关成本。，属于无关成本。，属于无关成本。无无无无商品折
44、扣时，商品折扣时，商品折扣时，商品折扣时，购置成本购置成本购置成本购置成本与与与与采购批量采购批量采购批量采购批量无关无关无关无关，是决策是决策是决策是决策无关无关无关无关成本；成本；成本；成本；有有有有商品折扣时，商品折扣时，商品折扣时，商品折扣时，购置成本购置成本购置成本购置成本与与与与采购批量采购批量采购批量采购批量有关有关有关有关，是决策是决策是决策是决策相关相关相关相关成本。成本。成本。成本。是指存货本身的价值（存货的买价是指存货本身的价值（存货的买价和运杂费）和运杂费）1.采购成本采购成本负相关负相关负相关负相关进货费用进货费用进货费用进货费用 订货成本订货成本订货成本订货成本 如
45、采购人员工资、办公费、水电费、如采购人员工资、办公费、水电费、如采购人员工资、办公费、水电费、如采购人员工资、办公费、水电费、折旧费、差旅费、邮点费、检验费等费用折旧费、差旅费、邮点费、检验费等费用折旧费、差旅费、邮点费、检验费等费用折旧费、差旅费、邮点费、检验费等费用.构成：构成：构成：构成：变动性进货费用（变动性进货费用（变动性进货费用（变动性进货费用（与与与与订货次数订货次数订货次数订货次数有关有关有关有关，是决策相关成本是决策相关成本是决策相关成本是决策相关成本）如差旅费、检验费等如差旅费、检验费等如差旅费、检验费等如差旅费、检验费等.固定性进货费用（固定性进货费用（固定性进货费用（固
46、定性进货费用（与与与与订货次数订货次数订货次数订货次数无关无关无关无关，是决策无关成本，是决策无关成本，是决策无关成本，是决策无关成本）如专设采购机构的基本开支（折旧费如专设采购机构的基本开支（折旧费如专设采购机构的基本开支（折旧费如专设采购机构的基本开支（折旧费.水电费水电费水电费水电费.办公费）办公费）办公费）办公费）2.订货成本订货成本正相关正相关是指为组织进货而发生的各种费用是指为组织进货而发生的各种费用是指为组织进货而发生的各种费用是指为组织进货而发生的各种费用固定性储存成本固定性储存成本固定性储存成本固定性储存成本（与与与与进货量进货量进货量进货量无关无关无关无关，是决策无关成本，
47、是决策无关成本，是决策无关成本，是决策无关成本）如，仓库的折旧费，职工的固定工资。如，仓库的折旧费，职工的固定工资。如，仓库的折旧费，职工的固定工资。如，仓库的折旧费，职工的固定工资。与与与与存货量存货量存货量存货量及储存及储存及储存及储存时间时间时间时间长短长短长短长短无关无关无关无关，是决策的，是决策的，是决策的，是决策的无关无关无关无关成本。成本。成本。成本。变动性储存成本变动性储存成本变动性储存成本变动性储存成本（与与与与进货量进货量进货量进货量有关有关有关有关，是决策相关成本，是决策相关成本，是决策相关成本，是决策相关成本）如，存货占用资金应计的利息，保险费，损失费。如，存货占用资金
48、应计的利息，保险费，损失费。如，存货占用资金应计的利息，保险费，损失费。如，存货占用资金应计的利息，保险费，损失费。与与与与存货量存货量存货量存货量及储存及储存及储存及储存时间时间时间时间长短长短长短长短有关有关有关有关，是决策的，是决策的，是决策的，是决策的相关相关相关相关成本。成本。成本。成本。为持有存货而发生的费用，为持有存货而发生的费用，为持有存货而发生的费用，为持有存货而发生的费用，是存货资金占用的是存货资金占用的是存货资金占用的是存货资金占用的机会成本机会成本机会成本机会成本.包括包括:(付现成本付现成本/资本成本资本成本)(固定固定/变动变动)3.储存成本储存成本正相关正相关特点
49、：具有很大的不确定性；特点：具有很大的不确定性；特点：具有很大的不确定性；特点：具有很大的不确定性；数量大小难以准确的估计数量大小难以准确的估计数量大小难以准确的估计数量大小难以准确的估计要求：注意客户消费需求的变化要求：注意客户消费需求的变化要求：注意客户消费需求的变化要求：注意客户消费需求的变化 提高对存货的预测能力提高对存货的预测能力提高对存货的预测能力提高对存货的预测能力 降低存货成本降低存货成本降低存货成本降低存货成本因存货不足而给企业造成的损失因存货不足而给企业造成的损失因存货不足而给企业造成的损失因存货不足而给企业造成的损失 4.缺货成本缺货成本停工损失停工损失停工损失停工损失信
50、誉损失信誉损失信誉损失信誉损失丧失销售机会损失丧失销售机会损失丧失销售机会损失丧失销售机会损失紧急采购的额外支出紧急采购的额外支出紧急采购的额外支出紧急采购的额外支出 当允许缺货时，当允许缺货时，当允许缺货时，当允许缺货时，是决策的是决策的是决策的是决策的相关相关相关相关成本成本成本成本，（缺货成本随平均（缺货成本随平均（缺货成本随平均（缺货成本随平均存货批量存货批量存货批量存货批量的减少而增加）的减少而增加）的减少而增加）的减少而增加）不允许缺货时不允许缺货时不允许缺货时不允许缺货时，是决策的，是决策的，是决策的，是决策的无关无关无关无关成本。成本。成本。成本。3，存货成本控制（二）存货成本