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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析教学目的：教学目的：通过本章的学习，使学生理解管理会计按成本习性分类的必要性，并理解和掌握变动成本、固定成本及混合成本的概念和特点，学会利用高低点法等方法分解混合成本，为后面的本量利分析及预测和决策打下良好的基础。1/3/20231/3/20231 1第一节第一节 成本按经济职能分类成本按经济职能分类第二节第二节 成本按性态分类成本按性态分类第三节第三节 混合成本的分解混合成本的分解1/3/20231/3/20232 2第一节第一节 成本按经济职能分类成本按经济职能分类一、成本的概念一、成本的概念 成本是为了实现一定的成本是为了实现一定的经济目的经济目的而
2、付出而付出的的可以用货币计量可以用货币计量的的代价代价。二、成本按经济职能分类二、成本按经济职能分类 生产成本 推销成本 管理成本三、成本按经济职能分类的优缺点三、成本按经济职能分类的优缺点1/3/20231/3/20233 3第二节 成本按性态分类一、成本性态的概念一、成本性态的概念 Cost Behavior 成本性态是指成本总额成本总额与特定业务量特定业务量之间的依存关系，又称为成本习性。二、成本按性态分类二、成本按性态分类（一）变动成本（一）变动成本 Variable Cost变动成本是指在一定相关范围内，其变动成本是指在一定相关范围内，其总额随产量总额随产量成正比例成正比例变动的成本
3、。变动的成本。1/3/20231/3/20234 4变动成本的特点：变动成本的特点：变动成本总额（变动成本总额（y=b x）的正比例变动性。）的正比例变动性。单位变动成本（单位变动成本（y=b）的）的 不变性。不变性。1/3/20231/3/20235 5（二）固定成本（二）固定成本 Fixed Cost固定成本是指在一定条件下，成本总固定成本是指在一定条件下，成本总额不受产量变动影响，一定期间的总额不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。额能保持相对稳定的成本。1/3/20231/3/20236 6固定成本具有两个特点：固定成本具有两个特点：固定成本总额（固定成本总额（y=a）
4、的稳定性。）的稳定性。单位固定成本（单位固定成本（y=a/x）的反比例变动性。）的反比例变动性。1/3/20231/3/20237 7酌量性固定成本酌量性固定成本又称抉择性固定成本，是指受管又称抉择性固定成本，是指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类成本包括：根变其数额的那部分固定成本。这类成本包括：根据企业的经营方针的确定、在一定预算期内安排据企业的经营方针的确定、在一定预算期内安排开支的开支的广告费、职工培训费、新产品开发费和经广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费营性租赁费等。等。约束性固定成本约束
5、性固定成本又称为拘束性固定成本，是指不又称为拘束性固定成本，是指不受管理当局短期决策行为限制影响的那部分成本。受管理当局短期决策行为限制影响的那部分成本。如厂房、机器设备如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金管理人员薪金等。等。1/3/20231/3/20238 8（三）混合成本（三）混合成本:Mixed Cost 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。按照混合成本变动趋势的不同，又可分为：按照混合成本变动趋势的不同，又可分为：阶梯
6、式混合成本阶梯式混合成本 标准混合成本标准混合成本 低坡式混合成本低坡式混合成本 曲线式混合成本曲线式混合成本 1/3/20231/3/20239 9标准混合成本这类混合成本是由明显的固定和变动两部分成本合成的，又称为半变动成本。1/3/20231/3/20231010阶梯式混合成本又称为半固定成本。阶梯式混合成本又称为半固定成本。这类混合成本的特点是：在一定量业务范围内其成本不随这类混合成本的特点是：在一定量业务范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固范围，成本就会跳
7、跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。1/3/20231/3/20231111低坡式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本又称为延期变动成本，这类成本在一定的低坡式混合成本又称为延期变动成本，这类成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。1/3/20231/3/20231212曲线式混合成本曲线式混合成本这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定这类混合成本通常有一个初始量
8、，一般不变，相当于固定成本；在这个初试量的基础上，成本随业务量变动，但不成本；在这个初试量的基础上，成本随业务量变动，但不呈现线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。按照曲线呈现线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。按照曲线斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进一步分为以下两斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进一步分为以下两种类型：种类型：1/3/20231/3/20231313三、相关范围对成本性态的影响三、相关范围对成本性态的影响在管理会计中，把不会改变固定成本和变在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的变动范动成本性态的有关期间、业务量的变动范围称为相关范围围称为相
9、关范围。1/3/20231/3/20231414第三节第三节 混合成本的分解混合成本的分解一、混合成本分解的基本假设一、混合成本分解的基本假设 相关范围的假设相关范围的假设 一元线性假设一元线性假设二、混合成本的分解方法二、混合成本的分解方法（一）高低点法（一）高低点法 b=高低点混合成本之差高低点混合成本之差/高低点高低点业务业务量之差量之差 =（y1-y2）/（x1-x2）a低点成本低点成本bb低点低点业务业务量量y2-bx2 或高点成本或高点成本bb高高点点业务业务量量y1-bx1 ya+bx 1/3/20231/3/20231515【例】已知甲企业20X1年上半年产量与某项混合成本的资
10、料如下表所示，要求用高低点法进行混合成本的分解。月份 产量（X）混合成本（Y）1 5 140 2 4 120 3 6 170 4 7 190 5 9 230 6 8 2351/3/20231/3/20231616（二）散布图法（二）散布图法1/3/20231/3/20231717（三）回归分析法（三）回归分析法 y=n a+b x x y=a x+b x2 例例 P.381/3/20231/3/20231818三、混合成本分解方法的优缺点三、混合成本分解方法的优缺点高低点法的优点在于简便易行，便于理解。其缺高低点法的优点在于简便易行，便于理解。其缺点是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据点是
11、由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。可能不具有代表性，导致较大的计算误差。散布图法考虑所有相关历史数据，因此，其计算散布图法考虑所有相关历史数据，因此，其计算结果比只要两头不要中间的高低点法更为准确。结果比只要两头不要中间的高低点法更为准确。但靠目测确定固定成本总额和单位变动成本，计但靠目测确定固定成本总额和单位变动成本，计算结果会因人而异，客观性较差。算结果会因人而异，客观性较差。回归分析法利用了微分极值原理，因此计算结果回归分析法利用了微分极值原理，因此计算结果前两种
12、方法更为准确，但计算工作量较大，比较前两种方法更为准确，但计算工作量较大，比较麻烦。麻烦。1/3/20231/3/20231919本章小结本章小结会计上的会计上的成本成本是为了实现一定的经济目的而付出的是为了实现一定的经济目的而付出的可以用货币计量的代价。在财务会计中，一般把成可以用货币计量的代价。在财务会计中，一般把成本按照经济职能分为生产成本、推销成本、管理成本按照经济职能分为生产成本、推销成本、管理成本等。本等。在管理会计中，一般是按照成本性态对成本进行分在管理会计中，一般是按照成本性态对成本进行分类。类。成本性态成本性态也叫成本习性，是指成本总额与特定也叫成本习性，是指成本总额与特定业
13、务量之间的依存关系。成本按照性态可以划分为业务量之间的依存关系。成本按照性态可以划分为变动成本、固定成本和混合成本三类。变动成本、固定成本和混合成本三类。混合成本同时具有变动成本和固定成本双重性质。混合成本同时具有变动成本和固定成本双重性质。要想利用管理会计的专门方法，必须对混合成本进要想利用管理会计的专门方法，必须对混合成本进行分解，采用行分解，采用高低点法、散布图法、回归直线法高低点法、散布图法、回归直线法等等方法，将混合成本分解为变动成本和固定成本。方法，将混合成本分解为变动成本和固定成本。1/3/20231/3/20232020作业题作业题复习思考题：复习思考题：P.39 2.什么是成本性态？成什么是成本性态？成本按其性态如何分类本按其性态如何分类？4.分析说明混合成本各分析说明混合成本各种分解方法的优缺点。种分解方法的优缺点。实务练习题：实务练习题：P.391/3/20231/3/20232121