管理会计2013年第四章.ppt

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1、第二章作业分析 2004年年3月月12日，某医药工业公司财务日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑两个企业情况颇感困惑:一个是专门生产输一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。料的乙制药厂。1 甲制药厂甲制药厂20022002年产销不景气，库存大量积压，贷款不年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，断

2、增加，资金频频告急，20032003年该厂对此积极努力，一方年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润减少库存，但报表上反映的利润20032003年却比年却比20022002年下降。年下降。乙制药厂情况则相反，乙制药厂情况则相反，20032003年市场不景气，销售量比年市场不景气，销售量比20022002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。比上年好。2 被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，被经理这么一提，公

3、司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如下表所示。甲制药厂的有关资料如下表所示。34 工资和制造费用每年分别为工资和制造费用每年分别为288 000288 000元和元和720 000720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙

4、制药厂的有关资料如下表所示。乙制药厂的有关资料如下表所示。这是同一个问题56 工资和制造费用两年均约为工资和制造费用两年均约为288 000288 000元和元和720 000720 000元，销售元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。的结果。固定成本和费用7 通过本案例的分析，你认为通过本案例的

5、分析，你认为:1.1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什为什么么?2.2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释如何向经理解释?不对。因为：用的是完全成本法，该法重生产，轻销售。用的是后进先出法，加大了销货成本。甲销售费用有所增加 甲销售成本计算不对8 工资和制造费用两年均约为工资和制造费用两年均约为180 000180 000元，销售元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交原因时，认为这是在市场不景气的情

6、况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。充分利用现有生产能力，增产节支的结果。销售费用、工资、制造费用、单位原材料、单位燃料、动力都没有降下来9 通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为:2.2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结如果你是公司财务科长，你将得出什么结论论?如何向经理解释如何向经理解释?甲药厂的销售能力强，乙药厂的生产能力强，从利润的实现看，甲的贡献大。应以变动成本为计算基础，之后调整为完全成本法。同时考虑销售存货的计价。10第四章 经营预测4.1 经营预测概述 经营预测是

7、指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测的过程。销售预测 成本预测 利润预测 资金预测11第四章 经营预测4.1 经营预测概述4.1.1 经营预测的意义（补充）经营预测是融资计划的前提 经营预测有助于改善投资决策 预测的真正目的是有助于应变12预测的真正目的是有助于应变 预测都不可能很准确；但是预测给人们展现了未来的各种可能的前景，促使人们制定出相应的应急计划；预测和计划是超前思考的过程，其结果并非仅仅是一个资金需要量数字，还包括对未来各种可能前景的认识和思考。13第四章 经营预测4.1 经营预测概述4.1.2 经营预测

8、的基本原则4.1.3 经营预测的程序 （1）确定预测目标 （2）收集数据和信息 （3）选择预测方法 （4）进行实际预测 （5）对预测结果进行修正14第四章 经营预测4.2 销售预测 计划经济：以产定销 市场经济：以销定产 销售预测是制定企业经营决策最重要的依据。定性预测 销售预测 定量预测15第四章 经营预测4.2.1 定性销售预测（自学）4.2.2 定量销售预测 趋势预测分析法 因果预测分析法 季节预测分析法 购买力指数法16第四章 经营预测4.2.2 定量销售预测 1、趋势预测分析法 算术平均法 加权平均法 指数平滑法 回归分析法 二次曲线法17第四章 经营预测4.2.2 定量销售预测 2

9、、因果预测分析法 只要求掌握（1）、回归直线法18第四章 经营预测4.2.2 定量销售预测 3、季节预测分析法 农产品季节性变动大于工业品 消费品季节性变动大于生产资料 非耐用消费品季节性变动大于耐用消费品 旅游业季节性变动大于工业19第四章 经营预测4.2.2 定量销售预测 3、季节预测分析法 两种模型：所取观察值的季节波动与趋势值成比例关系 Yt=TtSt 所取观察值的季节波动与趋势值不成比例关系 Yt=TtSt 季节：季度、月份、周、日 20Yt=TtSt 举例2122234、购买力指数法 购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。购买力指数法就是企业按照各地区

10、购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。244、购买力指数法 人口影响购买力的因素 个人收入25 B Bi i=a ai iy yi ib bi ir ri ic ci ip pi i 式中：式中：B Bi ii i地区购买力占全国总购买力的百分比；地区购买力占全国总购买力的百分比；y yi ii i地区可支配的个人收入占全国的百分比；地区可支配的个人收入占全国的百分比；r ri ii i地区零售额占全国零售额的百分比；地区零售额占全国零售额的百分比；p pi i i i地区人口占全国人口的百分比；地区人口占全国人口的百分比；a ai i，b bi i，c ci i为上述三

11、个因素相应的权数。为上述三个因素相应的权数。26 中盛公司拟将该公司电冰箱的销售潜量4000000元分配给甲、乙、丙三个地区。假设ai，bi，ci三个权数分别为0.5,0.3和0.2,利用上式,计算中盛公司在甲、乙、丙三个地区的购买力指数,并以此为依据,分配中盛公司在甲、乙、丙三个地区的销售潜量。4、购买力指数法27地区地区yi(%)0.5yi(%)ri(%)0.3ri(%)pi(%)0.2pi(%)bi(%)公司销售公司销售潜量潜量(元元)甲甲40205015408431720000乙乙3015206357281120000丙丙3015309255291160000全国全国100501003

12、0100201004000000表410284.3 成本预测1产品设计方案选择2零件外购或自制3是否增加新设备成本预测是以下的基础成本预测是以下的基础4新产品是否投产294.3 成本预测 成本预测应服从于企业总的经营目标，各部门、各单位的成本预测应该以企业经营目标为基准进行协调。成本预测方案应该具有应变能力，具有弹性。30第四章 经营预测4.3 成本预测 可比产品成本预测 成本预测 不可比产品成本预测31第四章 经营预测4.3.1 可比产品成本预测 改进产品设计 改善经营管理根据先进水平 控制管理费用初定目标 初测算 想方法 确定目标 根据以往年度正常生产过的产品321、确定初选目标成本 选择

13、初选目标成本主要有两种方法:选择某一先进的成本水平作为初选目标成本。根据企业预测期的目标利润，来测算目标成本。332、成本初步预测 成本初步预测是指在当前生产条件下不采取任何新的降低成本措施确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测。342、成本初步预测 初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法:（1）、按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。为什么？352、成本初步预测 初步预测是根据历史资料来推算的，一般可以采用以下两种方法:（2）、根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。简单平均法 加权平均法363、提出各种成本降低方案改进产品设计改善生产经营管

14、理控制管理费用37产品产品成本成本减少废品减少废品损失损失合理利用合理利用设备设备节约原材节约原材料消耗料消耗提高劳动提高劳动生产率生产率4、正式确定目标成本节约管理节约管理费用费用测算各项措施对产品成本的影响38例 48量材料人工即今年，预测对象是明年394、正式确定目标成本（1）、测算材料费用对成本的影响40（1）、测算材料费用对成本的影响 原成本=量价 价的下降 量的下降41（1）、测算材料费用对成本的影响两个式子相加，得：42例 48434、正式确定目标成本（2）、测算工资费用对成本的影响 劳动生产率提高影响的成本降低率=444、正式确定目标成本454、正式确定目标成本（3）、测算生产

15、增长超过管理费用而形成的节约 把其等同地看成工资费用对成本的影响来分析 464、正式确定目标成本（4）、测算废品率降低而形成的节约 474、正式确定目标成本48第四章 经营预测4.3.2 不可比产品成本预测 不可比产品：指企业以往年度没有正常生产过的产品。其成本水平无法与过去相比较，因而就无法像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。现代社会，不可比产品的比重不断上升。494.3.2 不可比产品成本预测1、技术测定法 特点：比较科学合理，但工作量较大。适用于：对品种较少，技术资料比较齐全的产品可以采用。504.3.2 不可比产品成本预测2、产值成本法 按工业产值的一定比例确定产

16、品成本的一种方法。特点：不太准确，工作量小，简便易行。514.3.2 不可比产品成本预测3、目标成本法 指：事先确定要在一定时期内努力实现的成本。目标成本实际上是在价格、利润、税金既定的情况下倒挤出来的。52第四章 经营预测4.4 利润预测（自学）4.4.1 直接预测法 营业利润利润总额 投资净收益 营业外收支净额分别预测，而后汇总53第四章 经营预测4.4 利润预测4.4.2 因素分析法 销售数量 产品品种结构 影响利润因素 产品销售成本 产品销售价格 产品销售税金54第四章 经营预测4.5 资金需要量预测 固定资金 流动资金55第四章 经营预测4.5 资金需要量预测4.5.1 资金需要总量预测 1、资金增长趋势预测法 回归分析 销售是自变量 资金是因变量56第四章 经营预测4.5 资金需要量预测4.5.1 资金需要总量预测 2、预计资产负债表法 敏感或不敏感根据具体情况而定57585960第四章 经营预测4.5 资金需要量预测4.5.2 固定资金需要量预测 固定资产需要量 固定资金需要量 影响固定资产需要量的因素 固定资产需要量的预测应以生产设备为重点61第四章 经营预测4.5 资金需要量预测4.5.3 流动资金需要量预测 问：流动资金包括哪些？62第四章 经营预测4.5 资金需要量预测4.5.3 流动资金需要量预测 占用比例法 周转期预测法 因素测算法 余额测算法63