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1、 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利22外资有限合伙企业税务分析与规划外资有限合伙企业税务分析与规划Foreign Invested Liability Partnership EnterprisesTaxation Analysis and Planning通力律师事务所通力律师事务所Llinks Law Offices2010年年1月月January 2010CCH外资合伙企业研讨会外资合伙企业研讨会Investing in Partnerships in Chi
2、na 2010 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利3目录目录Table of Contentn备受关注的外资有限合伙外资进入中国内地的新篇章备受关注的外资有限合伙外资进入中国内地的新篇章Foreign Invested Limited Partnership Enterprises(“FI LPEs”)-A new chapter for foreign investment in Mainland Chinan合伙企业在中国内地要缴纳什么税合伙企业在中国内地要缴纳什么税?How is a partnership taxed in Mainland
3、 China?n现行合伙企业所得税主要规定现行合伙企业所得税主要规定Current major income tax rules on a partnershipn有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践Local practices on income taxes on LPEsn外资有限合伙架构下的所得税分析外资有限合伙架构下的所得税分析Analysis on income taxes under the structure of a FI LPEn地方税收政策以及财政扶持的性质界定地方税收政策以及财政扶持的性质界定Nature of local tax policies
4、and financial subsidiesn外资有限合伙典型案例外资有限合伙典型案例Case study on a typical FI LPE structure 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利4备受关注的外资有限合伙外资进入中国内地的新篇章备受关注的外资有限合伙外资进入中国内地的新篇章FI LPEs A New Chapter for Foreign Investment in Mainland China企业类型企业类型Forms项目项目Items外资有限合伙外资有限合伙企业企业FI LPE非法人型中外合作企业非法人型中外合作企业Co
5、operative Joint Venture(“CJV”)with Non-legal-person Status法人型外商投资企业法人型外商投资企业Foreign Invested Enterprise(“FIE”)with Legal-person Status企业本身是否为企业本身是否为企业所得税纳税企业所得税纳税实体实体?Is the entity a corporate income tax(“CIT”)payer?透明体,非企业所得税纳税实体Alook-throughentity,notaCITpayer1)原可选择成为纳税实体或透明体;现无明确规定Previously,mayc
6、hoosetobeeitheraCITpayeroralook-throughentity,whilecurrentlynotclear2)目前在实践中仍允许选择为透明体Inpractice,couldbealook-throughentity企业所得税纳税人,税率一般为25%ACITpayer,generallypaysCITat25%企业所得税后三企业所得税后三项基金提取项基金提取Appropriation of three funds after CIT不适用N/A1)中外合资/合作,董事会决定提取比例JVs:ratesaredeterminedbytheBoardofDirectors
7、2)外商独资：储备基金为税后利润10%,累计额为公司注册资本的50%以上的,可不提取Whollyforeignownedenterprises:10%ofafter-taxprofitasreservefund,nofurtherappropriationiftheaccumulatedreservefundisnolessthan50%ofregisteredcapital 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利5备受关注的外资有限合伙备受关注的外资有限合伙外资进入中国外资进入中国内地内地的新篇章的新篇章(续续)FI LPE A New Chapte
8、r for Foreign Investment in Mainland China(Contd)投资者投资者(企业企业)的各类所得的各类所得Income derived by enterprise investors外资有限合伙企业外资有限合伙企业FI LPE*非法人型中外合作企业非法人型中外合作企业CJV with Non-legal-person Status法人型外商投资企业法人型外商投资企业FIE with Legal-person Status被投资企业生产经营所得被投资企业生产经营所得Operating income derived by invested entity1)企业合
9、伙人缴纳企业所得税CITappliestoenterprisepartners2)境内合伙人：25%企业所得税(纳入利润表)/不缴纳企业所得税?Chinesepartner:CITat25%(putintoP/L)/noCIT?3)外国合伙人：25%企业所得税/10%预提所得税?Foreignpartner:CITat25%/withholdingtax(“WHT”)at10%?1)不分所得项目统一计算应纳税所得额 Taxableincomecalculatedonanoverallbasis2)如果选择“先分后税”If“AllocatingbeforeTaxing”-境内投资者：25%企业所
10、得税(纳入利润表)Chineseparty:CITat25%(putintoP/L)-外国投资者：25%企业所得税/10%*预提所得税 Foreignparty:CITat25%/WHTat10%1)不分所得项目统一计算应纳税所得额 Taxableincomecalculatedonanoverallbasis2)境内投资者：不缴纳企业所得税 Chineseparty:noCIT3)外国投资者：10%*预提所得税 Foreignparty:withholdingtax(“WHT”)at10%被投资企业对外投资取得股被投资企业对外投资取得股息、红利所得息、红利所得*Dividends deriv
11、ed by invested entity投资者转让被投资企业出资投资者转让被投资企业出资所得所得Capital gain(share transfer)derived by investors1)境内合伙人：25%企业所得税(纳入利润表)Chinesepartner:CITat25%(putintoP/L)2)外国合伙人:10%*预提所得税Foreignpartner:WHTat10%1)境内投资者：25%企业所得税(纳入利润表)Chineseparty:CITat25%(putintoP/L)2)外国投资者：10%*预提所得税Foreignparty:WHTat10%1)境内投资者：25%
12、企业所得税(纳入利润表)Chineseparty:CITat25%(putintoP/L)2)外国投资者：10%*预提所得税 Foreignparty:WHTat10%*:现行合伙企业的税收法规主要适用于个人合伙人,对于合伙人是法人和其他组织的则只规定缴纳企业所得税,但未明确如何计算。Currenttaxrulesregardingpartnershipenterprisesmainlyfocusesonindividualpartners.ItisonlystipulatedthatapartnerwhoislegalpersonorotherorganizationissubjecttoC
13、IT.However,therelacksdetailedrulesonhowtoassesstheCIT.*:对于对外国企业或者个人在中国境内设立能否设立以投资为主要业务的合伙企业暂未有明确规定。ItisstillnotclearwhetheraforeignenterpriseorindividualmayestablishinChinaaLPEthatismainlyengagedininvestmentbusiness.*:可以适用协定税率。Mayapplyfortreatypreferentialtreatments.2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权
14、利保留一切权利6合伙企业在中国内地要缴纳什么税合伙企业在中国内地要缴纳什么税?How is a Partnership Taxed in Mainland China?营业税税 Business Tax(“BT”)增增值税税 Value-added Tax(“VAT”)土地使用税土地使用税 Land Use Tax房房产税税 Real Estate Tax合伙企合伙企业不是所得税的不是所得税的纳税主体税主体 Partnership is not a income taxpayer“先分后税先分后税”,即合伙人各自即合伙人各自纳税税“Allocating before taxing”,i.e.i
15、ncome taxes paid by partners财产税税Property Taxes流流转税税Turnover Taxes所得税所得税Income Taxes结论：合伙企：合伙企业与其他与其他组织税收上的区税收上的区别主要体主要体现于所得税方面于所得税方面Conclusion:Income tax rules on partnership differ from other categories of organizations 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利7现行合伙企业所得税主要规定现行合伙企业所得税主要规定Current Majo
16、r Income Taxes Rules on a Partnership个人所得税个人所得税 IIT(Individual Income Tax)企企业所得税所得税 CIT(Corporate Income Tax)关于合伙企关于合伙企业合伙人所得税合伙人所得税问题的通知的通知(财税税2008159号号)Caishui2008No.159关于关于调整个体工商整个体工商户个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业个人所得税税前扣除个人所得税税前扣除标准有关准有关问题的通知的通知(财税税200865号号)Caishui2008No.65关于关于关于个人独关于个人独资企企业和合伙企和合伙企业投投资者征
17、者征收个人所得税的收个人所得税的规定定执行口径的通知行口径的通知(国税函国税函200184号号)Guoshuihan2001No.84关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定人所得税的规定(财税财税200091号号)Caishui2000No.91)关于合伙企关于合伙企业合伙人所合伙人所得税得税问题的通知的通知(财税税2008159号号)Caishui2008No.159)2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利8现行税法下有限合伙所得税处理现行税法下有限合伙所得税处理Income Taxes Treat
18、ments of a LPE under the Current Tax Regime 基本原则基本原则 Principles“先分后税”的原则Allocatingbeforetaxing合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人Incometaxpaidbypartnerofthepartnershipenterprise 适用税率适用税率 Applicable Tax Rates合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税IITpaidbyindividualpartners-生产经营所得比照“个体工商户的生产经营所得”计征个人所得税(5%-35%)Operatingincomesaretaxedat
19、5%-35%,withreferencetothoseon“incomefromproduction,operationderivedbyindustrialandcommercialhouseholds”-通过合伙企业对外投资分回利息、股息比照“利息、股息、红利”计征个人所得税(20%)Interestsanddividendsobtainedfromtheinvestedentitythroughthepartnershiparetaxedat20%合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税(25%)CITpaidbypartnerswithlegal-personstatusorother
20、organizations(25%)2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利9现行税法下有限合伙所得税处理现行税法下有限合伙所得税处理(续续)Income Taxes Treatments of a LPE under the Current Tax Regime(Contd)应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 Calculation of taxable income=收入总额成本/费用损失=TotalincomeCosts/ExpensesLoss年度亏损可以在五年内弥补年度亏损可以在五年内弥补Losses may be carried forwa
21、rd for 5 years合伙人应纳个人所得税税款合伙人应纳个人所得税税款,按年计算按年计算,分月或者分季预缴年度终了后分月或者分季预缴年度终了后3个月内汇算清个月内汇算清缴缴IIT payable by each partner shall be calculated on annual basis and paid on a monthly or quarterly basis.Final settlement shall be made within three months after the end of each tax year.2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版
22、权所有 保留一切权利保留一切权利10现行税法下有限合伙所得税处理现行税法下有限合伙所得税处理(续续)Income Taxes Treatments of a LPE under the Current Tax Regime(Contd)现行税法下有限合伙所得税处理主要问题现行合伙企业税制落后于合伙企业发展MajorissuesonprevailingtaxregimesofaLPEcurrentlytaxlegislationonpartnershipsisbehindthedevelopmentofpartnership仅适用于民事合伙onlyapplicabletocivilpartner
23、ships集中于个人mainlyfocusonindividuals没有充分考虑到有限合伙组织形式didnotcomprehensivelyconsidertheLPEstructure没有考虑到外资进入问题didnotconsidertheforeigninvestmentinpartnershipstructure展望：随着越来越多的企业采用合伙企业组织形式,各地在此方面可能会制定一些更为明确的法律规定Withmoreandmoreenterprisesestablishedintheformofpartnerships,morerelatedregulationsandruleswill
24、beissuedinthisregard 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利11有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践上海上海Local Practices on Income Taxes on LPEs Shanghai适用对象：股权投资企业和股权投资管理企业适用对象：股权投资企业和股权投资管理企业Applicable entities:Equity Investment Enterprises and Equity Investment Management Enterprises地方政策地方政策 Local policies
25、执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人,按“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计征个人所得税AnindividualwhoactsasaGeneralPartner(“GP”)ofLPEshouldbesubjecttoIITas“incomefromproduction,operationderivedbyindustrialandcommercialhouseholds”,theapplicableprogressiveratesarefrom5%to35%不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人,其从有限合伙企业取得的股权投资收益,按“利息、
26、股息、红利所得”项目计征20%个人所得税AnindividualwhoactsasaLimitedPartner(“LP”)ofLPEshouldbesubjecttoIITas“interestsanddividendsincome”,theapplicableIITrateis20%2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利12有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践上海上海(续续)Local Practices on Income Taxes on LPEs Shanghai(Contd)主要财政扶持主要财政扶持Major Local
27、 Financial Subsidies适用对象适用对象Applicable Entities具体内容具体内容Details股权投资管理企业EquityInvestmentManagementEnterprises-500万(募集资金达到10亿元的)5million(1billion=fund3billion)-1000万(募集资金达到30亿元的)10million(3billion=fund=5billion)-其他Others投资于浦东新区国有企业、高科技企业和中小企业或新区鼓励发展的其他新兴产业项目的股权投资企业Equityinvestmententerprisesinvestingin
28、state-ownedenterprises,high-techenterprises,mid-scale/small-scaleenterprises,ornewdevelopedindustrialprojectsthatareencouragedbyPudongNewArea所获投资收益形成的新区地方财力,按50%的标准奖励该股权投资企业50%oflocalfinancialrevenue在陆家嘴功能区和张江功能区办公的股权投资企业EquityinvestmententerpriselocatedinLujiazuiFunctionalAreaorZhangjiangFunctional
29、Area租赁办公用房的,按实际租赁面积,给予500元/平方米/年的房租补贴；购买自用办公用房的,按购房房价给予1.5%的补贴Leaseofoffice:500/squaremeterxactualarea/yearAcquisitionofofficeforself-use:1.5%xacquisitionprice注：上述政策执行到注：上述政策执行到2010年年12月月31日止日止,且可能根据企业有所不同且可能根据企业有所不同Note:The above policies are to be implemented till 31 Dec 2010,may vary among enterp
30、rises 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利13有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践北京北京Local Practices on Income Taxes on LPEs Beijing适用对象：股权投资基金和股权投资管理企业适用对象：股权投资基金和股权投资管理企业Applicable entities:Equity Investment Funds and Equity Investment Management Enterprises地方政策地方政策 Local policies合伙制股权基金中个人合伙人取得收益,按照“利
31、息、股息、红利所得”或“财产转让所得”项目征收20%个人所得税IncomederivedbyanindividualLPshallbetaxedas“interestsanddividendsincome”or“propertytransferincome”合伙制股权基金从被投资企业获得的股息、红利等投资性收益,属于已缴纳企业所得税的税后收益,该收益可按照合伙协议约定直接分配给法人合伙人,其企业所得税按有关政策执行Whereinvestmentprofitsuchasdividendincomederivedbyapartnershipandissubsequentlydistributedt
32、oalegalpersonpartnerpursuanttopartnershipagreement,theinvestmentincomeisregardedasafter-taxprofitandtaxedinaccordancewithCITregimes 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利14有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践北京北京(续续)Local Practices on Income Taxes on LPEs Beijing(Contd)主要财政扶持主要财政扶持Major Subsidies适用对象适用对象A
33、pplicable entities具体内容具体内容Details主要财政扶持MajorFinancialSubsidy连续聘用2年以上的高级管理人员Seniormanagementemployedfor2consecutiveyears购买商品房、汽车或参加专业培训的,按其上一年度所缴个人工薪收入所得税地方留成部分的80%予以奖励Subsidy,equivalent to the 80%of local IIT revenue in the previous year,onthepurchaseofcommodityresidentialproperty,automobileorspecia
34、ltytraining高级管理人员Seniormanagement股权、期权奖励,在计征个人所得税时给予优惠PreferentialIITtreatmentonstockoroptionawards主要税收豁免MajorTaxConcessions合伙企业及其职工Partnershipandemployees不超过职工工资总额20%的比例为职工缴存的住房公积金可税前扣除并免征个人所得税,职工按不超过其工资总额20%的比例缴存的住房公积金免征个人所得税HousingfundthatispaidforanemployeemaybeexemptedfromtheemployeesIITtotheex
35、tentthatthehousingfundisnomorethan20%oftheemployeestotalsalary.HousingfundthatispaidbyanemployeeisexemptedfromtheemployeesIITliabilitytotheextentthatthefundisnomorethan20%oftheemployeestotalsalary注：上述政策执行到注：上述政策执行到2013年年1月月1日止日止,且可能根据企业有所不同。且可能根据企业有所不同。Note:The above policies are to be implemented t
36、ill 1 Jan 2013,may vary among enterprises 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利15有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践天津天津Local Practices on Income Taxes on LPEs Tianjin适用对象：有限合伙企业适用对象：有限合伙企业Applicable entity:LPEs税收政策税收政策 Local policies 合伙人是法人和其他组织的,按有关政策规定缴纳企业所得税Partnerwithlegal-personstatusshallpayCIT不参
37、与执行业务的有限合伙自然人取得的股权投资收益,按“利息、股息、红利所得”计征20%个人所得税,在有限合伙企业注册地税务机构缴纳IncomederivedbyanindividualwhodoesnotactasamanagingpartnerofLPEshallbesubjecttoIITas“Incomeofinterestanddividend”withataxrateof20%.TheIITshouldbesettledwiththetaxauthorityin-chargeofthepartnership自然人普通合伙人,既执行合伙业务又为基金的出资人的,取得的所得能划分清楚时,对其中
38、的投资收益或股权转让收益部分,税率适用20%AnindividualGPwhoisalsoinvestormaypay20%ontheinvestmentincomeandsharetransfergain,totheextentthatsuchincomeisclearlyidentified法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得,可在合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税;或到法人合伙人投资者所在地缴纳企业所得税Alegalpersonmaychoosetosettletaxesonoperatingandotherincomewiththetaxauthoritywherethepartne
39、rshipisregistered,orwiththetaxauthorityofwherethepartnerislocated.2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利16有限合伙所得税政策的地方实践有限合伙所得税政策的地方实践天津天津(续续)Local Practices on Income Taxes on LPEs Tianjin(Contd)适用对象适用对象Applicable Entities具体内容具体内容Details主要财政扶持MajorLocalFinancialSubsidies基金连续聘用2年以上的高级管理人员Seniorman
40、agementemployedbyafundfor2consecutiveyears第一次购买商品房、汽车或参加专业培训的,按其缴纳的个人所得税地方分享部分给予奖励Subsidy,equivalenttothelocalIITrevenueonthefirstpurchaseofacommodityresidentialproperty,automobilesorspecialtytraining.基金管理机构FundManagementEnterprises前两年全额奖励营业税地方分享部分,后三年减半奖励营业税地方分享部分Subsidyequivalentto100%localBTreven
41、ueinthefirsttwoyears,and50%localBTrevenueinthesubsequentthreeyears前两年全额奖励企业所得税地方分享部分,后三年减半奖励企业所得税地方分享部分Subsidyequivalentto100%localCITrevenueinthefirsttwoyears,and50%localCITrevenueinthesubsequentthreeyears对基金管理机构购建、租赁办公用房提供一定补贴Subsidyonthefundmanagersacquisitionorleaseofitsoffice股权投资基金EquityInvestm
42、entFund股权投资基金投资于天津的企业或项目,按项目退出或获得收益后形成的所得税地方分享部分的60%给予奖励Subsidy,equivalentto60%localCITrevenueprovidedthattheprojectislocatedinTianjin主要税收豁免MajorTaxConcessions基金管理机构FundManagementEnterprises购建新的自用办公房产免征契税,并免征房产税三年ExemptedfromDeedTaxonitsacquisitionofnewself-usedofficesandRealEstateTaxforthreeyears注：
43、上述政策执行到注：上述政策执行到2012年年12月月31日止日止,且可能根据企业有所不同且可能根据企业有所不同Note:The above policies are to be implemented till 31 Dec 2012,may vary among enterprises 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利17有限合伙所得税政策各地实践汇总有限合伙所得税政策各地实践汇总Summary of Local Practices on Income Taxes on LPEs合伙人类型合伙人类型Partners上海上海Shanghai北京北
44、京Beijing天津天津Tianjin个人有限合个人有限合伙人伙人Individual LP不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人,其从有限合伙企业取得的股权投资收益,按“利息、股息、红利所得”项目计征20%个人所得税AnindividualLPpaysIITat20%取得收益按照“利息、股息、红利”所得”或“财产转让所得”项目征收20%个人所得税EachpartnerissubjecttoIITat20%有限合伙人按照“利息、股息、红利所得”或“财产转让所得”项目征收个人所得税,税率适用20%AnindividualLPpaysIITat20%个人普通合个人普通合伙人伙人Individ
45、ual GP执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人,按“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计征个人所得税AnindividualGPpaysIITattheprogressiveratesfrom5%to35%自然人普通合伙人,既执行合伙业务又为基金的出资人的,取得的所得能划分清楚时,对其中的投资收益或股权转让收益部分,税率适用20%AnindividualGPwhoisalsoinvestormaypaysIITat20%ontheinvestmentincomeandsharetransfergain,totheextentthatsuchinco
46、meisclearlyidentified 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利18有限合伙所得税政策各地实践汇总有限合伙所得税政策各地实践汇总(续续)Summary of Local Practices on Income Taxes on LPEs(Contd)合伙人类型合伙人类型Partners上海上海Shanghai北京北京Beijing天津天津Tianjin法人有限合伙人法人有限合伙人Legal-person LP无No合伙制股权基金获得的股息、红利等投资性收益,属于已缴纳企业所得税的税后收益,该收益可按照合伙协议约定直接分配给法人合伙人,
47、其企业所得税按有关政策执行Whereinvestmentincomesuchasdividendsderivedbyapartnershipandissubsequentlydistributedtoalegalpersonpartner,theinvestmentincomeisregardedasafter-taxprofitandcouldbetaxedinaccordancewithCITregimes.合伙人是法人和其他组织的,按有关政策规定缴纳企业所得Apartnerwithlegal-personstatuspaysCIT法人普通合伙人法人普通合伙人Legal-person GP
48、无No 2010 通力律师事务所版权所有通力律师事务所版权所有 保留一切权利保留一切权利19外资有限合伙架构下的所得税分析外资有限合伙架构下的所得税分析Analysis on Income Tax under the Structure of a FI LPE外国企业合伙人如何在中国内地纳税外国企业合伙人如何在中国内地纳税?How does a foreign enterprise partner pay tax in China?企业所得税?CIT?预提所得税?WHT?外国企业合伙人来源于合伙企业所得有哪些外国企业合伙人来源于合伙企业所得有哪些?What kind of incomes wi
49、ll be derived by a foreign enterprise partner?生产经营所得(营业收入)?Operatingincome?投资收益(利息、股息、红利)?Investmentincome(interestsanddividends)?出资转让所得?Capitalgainontransferofinvestment?该外国企业合伙人是否在中国有常设机构该外国企业合伙人是否在中国有常设机构?Does the foreign enterprise partner constitute a Permanent Establishment(“PE”)in China?税收协定关
50、于税收协定关于常设机构的概念常设机构的概念 Definition of a PE under Treaties企业进行全部或部分营业的固定场所 Fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.缔约国一方企业通过雇员或其他人员,在缔约国另一方为同一项目或相关联的项目提供劳务,包括咨询劳务,仅以在任何十二个月(或一个公历年度)中连续或累计超过六个月的为限。The furnishing of services,including consultancy