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1、第第07章章税收制度及其改革税收制度及其改革n一、学习目的和要求一、学习目的和要求n 阐述税收制度的基本理论，核心问题是税制阐述税收制度的基本理论，核心问题是税制的构成要素。具体掌握以下内容：的构成要素。具体掌握以下内容：n掌握税制及其构成要素掌握税制及其构成要素n掌握我国现行税制的主要税种及各大税类的特征掌握我国现行税制的主要税种及各大税类的特征n了解我国税制的现状和进一步改革的方向了解我国税制的现状和进一步改革的方向n二、关键词二、关键词n税收制度、纳税人、征税对象、税率税收制度、纳税人、征税对象、税率、商品课税、商品课税n三、教学内容三、教学内容第一节第一节 税收制度税收制度n一、税收制
2、度及其构成要素一、税收制度及其构成要素n二、世界范围的税制发展二、世界范围的税制发展n三、我国税制的历史演进三、我国税制的历史演进一、税收制度及其构成要素一、税收制度及其构成要素（一）概念（一）概念n税收制度是国家各种税收法令和征收管理税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称办法的总称n税收制度是国家按一定政策原则组成的税税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题种的搭配问题 （二）税制结构（税制的组成）（二）税制结构（税制的组成）n税制结构是指一个国家在一定时期内的税种体税制结构是指一个国家在一定时期内的税种
3、体系以及各税种的分布状况。系以及各税种的分布状况。n影响税制结构的因素：影响税制结构的因素：经济发展水平经济发展水平 经济体制经济体制 政府职能及其活动范围政府职能及其活动范围n税收制度分为单一税制和复合税制税收制度分为单一税制和复合税制n我国目前实行的是以流转税和所得税为我国目前实行的是以流转税和所得税为双主体税类的复合税制结构。双主体税类的复合税制结构。n1 1、这种税制结构适应我国国情、这种税制结构适应我国国情n2 2、从税制结构的功能上看，它是一种优、从税制结构的功能上看，它是一种优势互补、协调搭配的理想税制势互补、协调搭配的理想税制n3 3、符合目前我国的税收征管水平以及企、符合目前
4、我国的税收征管水平以及企业的财务管理水平业的财务管理水平（三）税收术语（税制的构成要素）（三）税收术语（税制的构成要素）P217-222n纳税人纳税人（纳税主体）（纳税主体）n课税对象课税对象（征税对象或课税客体）（征税对象或课税客体）n税率税率 是税额与课税对象数额之比，是税制的中心是税额与课税对象数额之比，是税制的中心环节，反映征税的深度，体现国家的税收政策。环节，反映征税的深度，体现国家的税收政策。有三种形式：比例税率、累进税率、定额税率。有三种形式：比例税率、累进税率、定额税率。n课税标准课税标准（课税依据）（课税依据）n起征点与免征额起征点与免征额n课税基础课税基础（税基）（税基）二
5、、世界范围的税制发展二、世界范围的税制发展 税制发展经历了一个直接税和间接税相互更替税制发展经历了一个直接税和间接税相互更替的演进过程。的演进过程。（一）最早的直接税与现代（一）最早的直接税与现代 的直接税的直接税（二）最早的间接税与现代的间接税（二）最早的间接税与现代的间接税（三）税制发展的演进（三）税制发展的演进（四）发展中国家税制结构的特点（四）发展中国家税制结构的特点 以间接税为主，一般在税收总额中占以间接税为主，一般在税收总额中占60%-90%。目前发展中国家税制发展出现了一些新趋。目前发展中国家税制发展出现了一些新趋势，开始推行增值税，逐步扩大以所得税为主的直势，开始推行增值税，逐
6、步扩大以所得税为主的直接税的征收范围。接税的征收范围。三、我国税制的历史演进三、我国税制的历史演进（一）（一）1994年以前的税制演进年以前的税制演进（二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革n税制存在的问题及改革的指导思想和税制存在的问题及改革的指导思想和基本原则基本原则n工商税制改革的主要内容工商税制改革的主要内容 P259（262）第二节第二节 商品课税商品课税n一、商品课税的特征一、商品课税的特征n二、我国现行商品课税的二、我国现行商品课税的主要税种主要税种一、商品课税的特征一、商品课税的特征（一）商品课税是指所有以商品为征税（一）商品课税是指所有以商品为征税对象的税类对象的
7、税类（二）特征（二）特征n课征普遍课征普遍n以商品和非商品的流转额为计税依据以商品和非商品的流转额为计税依据n实行比例税率实行比例税率n计征简便计征简便二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（一）增值税（一）增值税（二）消费税（二）消费税（三）营业税（三）营业税第三节第三节 所得课税所得课税n一、所得课税的特征一、所得课税的特征n二、我国现行所得课税二、我国现行所得课税的主要税种的主要税种一、所得课税的特征一、所得课税的特征（一）所得课税是指所有以所得额为课税（一）所得课税是指所有以所得额为课税对象的税种总称对象的税种总称（二）特征和优点（二）特征和优点n税负相对公平税负
8、相对公平n一般不存在重复征税的问题，不影响商品的相一般不存在重复征税的问题，不影响商品的相对价格对价格n有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益n课税有弹性课税有弹性（三）所得课税的缺陷：（三）所得课税的缺陷：P266P266（四）所得课税的功能（四）所得课税的功能（五）我国所得税的特点（五）我国所得税的特点n我国所得税正在起步阶段我国所得税正在起步阶段n我国当前是以企业所得税为主的我国当前是以企业所得税为主的二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（一）企业所得税（一）企业所得税（二）个人所得税（二）个人所得税（三）土地增值税（三）土地增值税第四节第四节 资源课税
9、与财产课税资源课税与财产课税n一、资源课税与财产课税的一、资源课税与财产课税的 一般特征一般特征n二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一、资源课税与财产课税的 一般特征一般特征n课税比较公平课税比较公平n具有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能n课税不普遍，且弹性较差课税不普遍，且弹性较差 因此不可能作为一个国家的主要税种，因此不可能作为一个国家的主要税种，一般作为地方税种。一般作为地方税种。二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税（一）资源税（一）资源税（二）遗产税（二）遗产税第五节第五节 税收制度的改革税收制度的改革n一、世界各国税制改革的实践一、世
10、界各国税制改革的实践n二、我国工商税制的现状和进二、我国工商税制的现状和进一步改革的方向一步改革的方向一、世界各国税制改革的实践一、世界各国税制改革的实践（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次少税率档次（二）一般消费税：普遍开征增值税、提（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税高标准税率、制定标准化的增值税（三）开征（三）开征“绿色税收绿色税收”，重视税收对生，重视税收对生态环境保护的作用态环境保护的作用二、我国工商税制的现状和进一步改革二、我国工商税制的现状和进一步改革的方向的方向n（一）现行税收制度存在的主要问题（一）现
11、行税收制度存在的主要问题n税制结构性失调，导致税收调控作用的弱化税制结构性失调，导致税收调控作用的弱化n某些税种的相互交叉或某些税种本身存在亟待解决某些税种的相互交叉或某些税种本身存在亟待解决的突出问题的突出问题P290P290n社会经济发展对税收制度提出新要求，一些急需开社会经济发展对税收制度提出新要求，一些急需开征的税种尚未开征征的税种尚未开征n税收上的公平竞争和国民待遇原则还没有充分体现税收上的公平竞争和国民待遇原则还没有充分体现n乱收费现象仍然存在，政府收入形式的法制化和规乱收费现象仍然存在，政府收入形式的法制化和规范化仍然任重道远范化仍然任重道远n税收征管仍存在诸多的疏漏和薄弱环节税收征管仍存在诸多的疏漏和薄弱环节（二）目前我国工商税制改革的思路（二）目前我国工商税制改革的思路和内容和内容n（P291-293）n增值税改革增值税改革n消费税改革消费税改革n企业所得税改革企业所得税改革n个人所得税改革个人所得税改革n完善其他税种完善其他税种