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1、第五章第五章主要业务处理程序的设计主要业务处理程序的设计NO.1 货币资金业务会计货币资金业务会计制度的设计制度的设计1本节主要内容本节主要内容v概述概述v货币资金业务内部会计控制制度的设计货币资金业务内部会计控制制度的设计v货币资金业务核算规程的设计货币资金业务核算规程的设计2一、货币资金业务会计制度设计概述一、货币资金业务会计制度设计概述31.货币资金的概念货币资金的概念货币资金：以货币形态存在的资金货币资金：以货币形态存在的资金按存放地点和用途的不同，货币资金可分为：按存放地点和用途的不同，货币资金可分为：v 库存现金库存现金不包括企业各部门借用的、尚未报销的备用现金不包括企业各部门借用
2、的、尚未报销的备用现金v 银行存款银行存款企业存入银行和其他金融机构的各种存款企业存入银行和其他金融机构的各种存款v 其他货币资金其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、款、存出投资款存出投资款、外埠存款外埠存款41.1 货币资金业务的特点货币资金业务的特点v 业务发生频繁业务发生频繁v 业务涉及范围广业务涉及范围广l 发生在企业内部的各个职能部门发生在企业内部的各个职能部门l 发生在本企业与其他企业、个人之间发生在本企业与其他企业、个人之间l 发生在供应、生产、销售环节发生在供应、生产、销售环节5企业日常资金
3、流程企业日常资金流程6v 无论是投资者、债权人、企业的管理者都非无论是投资者、债权人、企业的管理者都非常重视货币资金！常重视货币资金！72.货币资金业务会计制度设计的目标和要求货币资金业务会计制度设计的目标和要求2.1 货币资金业务会计制度设计的目标货币资金业务会计制度设计的目标v保证货币资金的安全性和完整性保证货币资金的安全性和完整性v保证货币资金的合规和合法性保证货币资金的合规和合法性v保证货币资金业务会计核算资料准确和可靠性保证货币资金业务会计核算资料准确和可靠性v保证货币资金业务结算的及时性和正确性保证货币资金业务结算的及时性和正确性82.2 货币资金业务会计制度设计的要求货币资金业务
4、会计制度设计的要求 由于货币资金是任何单位所必需的，流动性强、风险大，由于货币资金是任何单位所必需的，流动性强、风险大，因此货币资金管理非常重要因此货币资金管理非常重要v 合法性合法性v 规范性规范性v 效率性效率性v 及时性及时性 及时反映货币资金的收入、支出、结存情况，及来源、去向等情况及时反映货币资金的收入、支出、结存情况，及来源、去向等情况9二、二、货币资金业务内部会计控制制度的设计货币资金业务内部会计控制制度的设计10主要内容主要内容v职责分工控制制度的设计职责分工控制制度的设计v授权审批控制制度的设计授权审批控制制度的设计v货币资金核算控制制度的设计货币资金核算控制制度的设计 库存
5、现金的会计控制制度设计库存现金的会计控制制度设计 银行存款的会计控制制度设计银行存款的会计控制制度设计 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理v货币资金监督检查制度的设计货币资金监督检查制度的设计111.职责分工控制制度的设计职责分工控制制度的设计1.1 货币资金业务的不相容岗位货币资金业务的不相容岗位 ：货币资金的审批与执行、保管与盘查、会计记录与审货币资金的审批与执行、保管与盘查、会计记录与审计监督计监督1.现金实物的收付及保管只能由出纳负责，其他人员不得现金实物的收付及保管只能由出纳负责，其他人员不得接触现金接触现金2.规模较大的企业中，出纳每天应当登记规模较大的企业中，出纳每天应当登
6、记现金出纳备查簿现金出纳备查簿，现金日记账及总账要由其他人员登记；规模较小的企业现金日记账及总账要由其他人员登记；规模较小的企业中，用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳登记，中，用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记由其他人员担任但现金总账的登记由其他人员担任3.负责应收账款的人员不能同时负责现金收入账的登记工负责应收账款的人员不能同时负责现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的登作；负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的登记工作记工作124.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存
7、款的登记工作款的登记工作5.负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账、现金支出负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账、现金支出账、应收及应付账款的人员相分离账、应收及应付账款的人员相分离6.现金支出审批人员同出纳、支票保管人员和记账人员相分现金支出审批人员同出纳、支票保管人员和记账人员相分离离131.2 对出纳人员要求对出纳人员要求 v 出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作费用、债权债务账目的登记工作v 对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换v 关键财会岗位，实行强制休假
8、制度，在最长不超过关键财会岗位，实行强制休假制度，在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换五年的时间内进行岗位轮换142.授权审批控制制度的设计授权审批控制制度的设计v 思考：思考：如果原来付款时的单据找不到了，怎么办？如果原来付款时的单据找不到了，怎么办？支付申请支付申请支付审批支付审批支付复核支付复核办理支付办理支付153.货币资金核算控制制度的设计货币资金核算控制制度的设计3.1 库存现金的会计控制制度设计库存现金的会计控制制度设计v 企业应当加强现金库存限额的管理，超过限额的现金应当及企业应当加强现金库存限额的管理，超过限额的现金应当及时存入开户银行时存入开户银行v 不属于库存现金开支范围
9、或超过现金开支限额的业务应当办不属于库存现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当办理转账理转账v 不得坐支现金不得坐支现金v 借出款项必须执行严格的审核批准程序借出款项必须执行严格的审核批准程序v 取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账款不入账 企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符余额与实际库存相符163.2 银行存款的会计控制制度设计银行存款的会计控制制度设计v 严格开立账户，禁止企业内部管理部门自行开立银行账户严格开立账户，禁止企业内部管理
10、部门自行开立银行账户v 加强对银行结算凭证的填制、传递及保管加强对银行结算凭证的填制、传递及保管v 不得签发没有资金保证的票据或远期支票；不得签发、取得不得签发没有资金保证的票据或远期支票；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款v 应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表；指派对账员以外的其他人员进行审核，银行存款余额调节表；指派对账员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与对账单余额是否调节相符确定银行存款账面余额与对账单余额
11、是否调节相符v出纳不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表出纳不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作的编制等工作v配备专人加强对网上交易和支付的审核配备专人加强对网上交易和支付的审核173.3 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理v 明确票据处理的环节和程序（购买、保管、领用、背书转让、明确票据处理的环节和程序（购买、保管、领用、背书转让、注销），专设登记簿进行记录注销），专设登记簿进行记录v 作废的票据，要予以保存，不得随意处置或销毁；超过法定作废的票据，要予以保存，不得随意处置或销毁；超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销保管期限、可
12、以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立毁，但应当建立销毁清册销毁清册v 设立专门的账簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，设立专门的账簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票具印章齐全的空白支票v 票据和印鉴必须由两人分管；银行备案印鉴章由两人分管，票据和印鉴必须由两人分管；银行备案印鉴章由两人分管，指单位的指单位的“财务专用章财务专用章”与财会主管的印鉴章与财会主管的印鉴章184.货币资金监督检查制度的设计货币资金监督检查制度的设计v 岗位及人员设
13、置情况岗位及人员设置情况v 资金授权审批制度执行情况资金授权审批制度执行情况v 印章保管情况印章保管情况v 票据保管情况票据保管情况企业应当定期、不企业应当定期、不定期地对货币资金定期地对货币资金内部控制进行检查内部控制进行检查19三、三、货币资金业务核算规程的设计货币资金业务核算规程的设计201.货币资金收入业务原始凭证的设计货币资金收入业务原始凭证的设计货币资金收入货币资金收入有：有：产品销售收入，材料、废旧物资销售，对外提供劳务收入，产品销售收入，材料、废旧物资销售，对外提供劳务收入，预收账款的收入及预付账款的收回预收账款的收入及预付账款的收回v涉及的原始凭证：涉及的原始凭证：（一）收据
14、（一）收据（二）代垫费用结算清单（二）代垫费用结算清单凡是收到货币资金，凡是收到货币资金，都归入货币资金收入都归入货币资金收入21收据的设计收据的设计v 什么业务需要收据？什么业务需要收据？小额销售货款收到的现金应以销售部门开具的小额销售货款收到的现金应以销售部门开具的“发票发票”作作为收入现金的证明为收入现金的证明 职工交回的现金，应填制职工交回的现金，应填制“收款单收款单”或或“收据收据”，作为，作为收入现金的证明收入现金的证明v哪些部门或人员需要留存？哪些部门或人员需要留存？企业根据实际情况设计，如交款人需要凭证、业务部门企业根据实际情况设计，如交款人需要凭证、业务部门需要凭证、会计部门
15、需要凭证就需要设计一式三联需要凭证、会计部门需要凭证就需要设计一式三联有哪几个部门需要留存，有哪几个部门需要留存，就设计为一式几联！就设计为一式几联！2223v 此外，银行统一监制：此外，银行统一监制：送款单、进账单、存款单送款单、进账单、存款单v送款单送款单企业向银行送存现金、支票、银行本票、银行汇票时，应企业向银行送存现金、支票、银行本票、银行汇票时，应当填写当填写“送款单送款单”。银行收款后，在。银行收款后，在“送款单送款单”上加盖上加盖“收讫收讫”后退还企业一联，作为企业记账的依据后退还企业一联，作为企业记账的依据24代垫费用结算清单的设计代垫费用结算清单的设计v 代垫费用代垫费用：企
16、业销售货物时为对方单位垫付的包装、保险、：企业销售货物时为对方单位垫付的包装、保险、运杂等费用运杂等费用v企业销售商品时企业销售商品时 借：应收账款（货款、代垫运费）借：应收账款（货款、代垫运费）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）银行存款银行存款v 收回货款及运费时收回货款及运费时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款25v代垫运费由会计部门填制，至少两份，一份交购货单位；一代垫运费由会计部门填制，至少两份，一份交购货单位；一份本单位会计部门归档保管份本单位会计部门归档保管262.货币资金支出业务原始凭证的设计货币资金支出业务原始凭证的设计货币资金
17、支出有：货币资金支出有：采购材料物资，发放工资奖金，支付日常费用，发生预付采购材料物资，发放工资奖金，支付日常费用，发生预付账款，归还预收款等账款，归还预收款等v 涉及的原始凭证：涉及的原始凭证：（一）医药费报销单（一）医药费报销单（二）备用金报销单（二）备用金报销单（三）支票结算登记簿（三）支票结算登记簿（四）应付凭单（四）应付凭单27医药费报销单的设计医药费报销单的设计v 医药费报销涉及职工本人和家属两种情况医药费报销涉及职工本人和家属两种情况28v报销职工医药费时报销职工医药费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：库存现金贷：库存现金29备用金报销单的设计备用金报销单的设
18、计v备用金制度备用金制度 会计部门根据各车间部门日常开支的平均数额，共同商会计部门根据各车间部门日常开支的平均数额，共同商定一个备用金标准额度，从出纳部门的库存现金中拨付，定一个备用金标准额度，从出纳部门的库存现金中拨付，由各车间部门的核算员掌握使用，按周或按旬编制由各车间部门的核算员掌握使用，按周或按旬编制“备用备用金报销单金报销单”，连同支出原始凭证送会计部门核销。会计部，连同支出原始凭证送会计部门核销。会计部门审核无误后，编制支出凭证，统治出纳部门补足，报销门审核无误后，编制支出凭证，统治出纳部门补足，报销多少，补足多少多少，补足多少30v 车间核算员登记后，一份送会计部门，一份留存代替
19、备用金车间核算员登记后，一份送会计部门，一份留存代替备用金日记簿日记簿31支票结算登记簿的设计支票结算登记簿的设计v采用支票结算方式时，为了便于检查，企业可以设计采用支票结算方式时，为了便于检查，企业可以设计“支票支票结算登记簿结算登记簿”32应付凭单的设计应付凭单的设计 在西方国家，购销业务频繁，往往采用应付凭单制。凡涉及在西方国家，购销业务频繁，往往采用应付凭单制。凡涉及支出的业务，一律填制应付凭单支出的业务，一律填制应付凭单v 应付凭单应付凭单往往做成封套式，内装发票和其他证明文件，送有往往做成封套式，内装发票和其他证明文件，送有关方面审查，经过批准签字后说明负债已经成立。会计部门关方面
20、审查，经过批准签字后说明负债已经成立。会计部门就将它逐笔顺次记入就将它逐笔顺次记入应付凭单登记簿应付凭单登记簿左边各栏。登记完后，左边各栏。登记完后，将凭单归入将凭单归入“未付凭单未付凭单”档案箱档案箱。v到了付款期限，将凭单从到了付款期限，将凭单从“未付凭单未付凭单”箱取出送给出纳部门箱取出送给出纳部门付款，出纳付款后在凭单上加盖付款，出纳付款后在凭单上加盖“付讫付讫”章送回会计部门，章送回会计部门，会计部门将它登入凭单登记簿右边各栏，并将凭单归入会计部门将它登入凭单登记簿右边各栏，并将凭单归入“已已付凭单付凭单”档案箱档案箱。v月末，未能付款的业务，应付款项右边各栏为空白，会计将月末，未能
21、付款的业务，应付款项右边各栏为空白，会计将数额加总后过入应付款总账的贷方，数额加总后过入应付款总账的贷方，“未付凭单未付凭单”档案箱可档案箱可以代替应付款明细账以代替应付款明细账3334353.货币资金业务处理程序的设计货币资金业务处理程序的设计一、门市部收现程序设计一、门市部收现程序设计二、出纳部门收现程序设计二、出纳部门收现程序设计三、零星费用报销程序设计三、零星费用报销程序设计四、支票签发程序设计四、支票签发程序设计36一、门市部收现程序设计一、门市部收现程序设计 3 2营业柜营业柜收款柜收款柜发票1销售日报1 2交会计2顾客1 2收款日报121、3交出纳2日末3收款营业员营业员收款员收
22、款员37 该流程反映企业自设门市部销售商品、集中收款的该流程反映企业自设门市部销售商品、集中收款的业务处理过程。业务处理过程。1.营业员开具一式三联发票，随收取的货款送交收款员。收营业员开具一式三联发票，随收取的货款送交收款员。收款员收款并加盖戳记后，将第三联留下，其余两联送回营款员收款并加盖戳记后，将第三联留下，其余两联送回营业员。营业员将发票第一联随商品送交顾客，第二联暂存。业员。营业员将发票第一联随商品送交顾客，第二联暂存。2.每日营业结束时，营业员根据发票第二联编制销售日报一每日营业结束时，营业员根据发票第二联编制销售日报一或两份，将发票第二联和销售日报一份送交会计进行销售或两份，将发
23、票第二联和销售日报一份送交会计进行销售收入核算。收款员根据发票第三联和货款编制收款日报一收入核算。收款员根据发票第三联和货款编制收款日报一或两份，并将发票第三联、货款和收款日报送交出纳部门。或两份，并将发票第三联、货款和收款日报送交出纳部门。3.最后，会计和出纳将销售日报和收款日报进行核对最后，会计和出纳将销售日报和收款日报进行核对38门市部收现程序的关键控制点门市部收现程序的关键控制点开票人和收款人相分离；开票人和收款人相分离；根据不同的发票联分别编制销售日报和收款根据不同的发票联分别编制销售日报和收款日报，并进行核对，以保证销售和收款金额日报，并进行核对，以保证销售和收款金额的正确。的正确
24、。39二、出纳部门收现程序设计二、出纳部门收现程序设计 2 业务部门业务部门 出纳部门出纳部门 会计部门会计部门负责负责 经办经办 出纳出纳 负责负责 记账记账收款通知12审核1收据收款1客户定期1 审核 现金日记账 明细账40出纳部门收现程序的关键控制点出纳部门收现程序的关键控制点开具收款通知的人员和收款人相分离，出纳只有开具收款通知的人员和收款人相分离，出纳只有凭审核过的收款通知才可以办理收款，出具收据；凭审核过的收款通知才可以办理收款，出具收据；现金日记账和明细账分别由出纳和会计登记和保现金日记账和明细账分别由出纳和会计登记和保管管定期进行收款通知单、现金日记账和明细账核对，定期进行收款
25、通知单、现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误。以便发现是否多收、少收以及登账错误。41三、零星费用报销程序设计三、零星费用报销程序设计业务部门业务部门会计部门会计部门出纳部门出纳部门 负责负责 负责负责 记帐记帐 出纳出纳外单位原始凭证报销单审核审核明细帐付款 现金日记帐42零星费用报销程序关键控制点零星费用报销程序关键控制点费用报销前，必须要有原始凭证，以保证报销费费用报销前，必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确；用数额的真实和正确；费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。管审核
26、批准，再授权出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对如果由于报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规以保证费用报销合规定期进行账账核对。定期进行账账核对。43四、支票签发程序设计四、支票签发程序设计 2 业业 务务 部部 门门 会计部门会计部门 出出 纳纳 部部 门门 经办经办 负责负责 负责负责 记账记账 出纳出纳收款通知22外单位开户银行1审核 支票登记薄 明细账付款通知支票1 银行存款日记账审核44支票签发程序关键控制点支票签发程序关键控
27、制点付款前，由业务部门和会计部门主管审核；付款前，由业务部门和会计部门主管审核；签发的支票作备查记录；签发的支票作备查记录；签发支票的印鉴由会计主管保管；签发支票的印鉴由会计主管保管；银行存款日记账与相关明细账核对相符。银行存款日记账与相关明细账核对相符。45v 思考：思考：收款和付款流程有什么不同点？收款和付款流程有什么不同点？收款流程是先经过出纳收款，再到会计部门，收收款流程是先经过出纳收款，再到会计部门，收款前只有一道审核款前只有一道审核 付款流程则是先经过会计部门，再到出纳部门，付款流程则是先经过会计部门，再到出纳部门，付款前有两道审核！付款前有两道审核！46v 本章完！本章完！47本
28、章小结本章小结1 货币资金：以货币形态存在的资金，分为库存现金、货币资金：以货币形态存在的资金，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。2 货币资金业务的特点是：业务发生频繁、业务设计范货币资金业务的特点是：业务发生频繁、业务设计范围广。围广。3 不相容职位：货币资金的审批与执行、保管与盘点不相容职位：货币资金的审批与执行、保管与盘点清查、会计记录与审计监督。清查、会计记录与审计监督。48复习思考题复习思考题1货币内部控制设计时应注意的要点有哪些？2如何设计备用金的核算方法？3在不同的结算方式下，如何确定银行存款的入账时间？4设计门市部收现程序时，控制内容主要有哪些？5设
29、计出纳部门收现程序时，控制内容主要有哪些？6零设计星费用报销程序时，控制内容主要有哪些？7支设计票签发程序时，控制内容主要有哪些？49案例一案例一 小王同学担任小王同学担任B公司的出纳员工作，其公司的出纳员工作，其2006年年9月的现金日记账如下：月的现金日记账如下：现金日记账现金日记账 2006年年月月 日日 凭凭证证号号摘要摘要对应科目对应科目借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额9 1期初余额期初余额借借 5 000 2零星销售零星销售主营业务收入主营业务收入8 000借借 13 000 12报差旅费报差旅费管理费用管理费用5 000借借 8 000 13 零星销售零星销售主营业务收入主营
30、业务收入5 000借借 13 000 13 付广告费付广告费销售费用销售费用4 000借借 9 000 要求：请指出小王同学进行会计处理的不当之处。要求：请指出小王同学进行会计处理的不当之处。50案例二案例二 2006年年12月，大华会计师事务所对北方公司进行审计，在货币资金业务审月，大华会计师事务所对北方公司进行审计，在货币资金业务审计时发现了下列情况：计时发现了下列情况：1 北方公司现金收、付业务，收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编北方公司现金收、付业务，收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制由出纳王某负责；制由出纳王某负责；2 王某由于生病住院，休假两个月，在此期间，公司指定由
31、会计员李某兼任；王某由于生病住院，休假两个月，在此期间，公司指定由会计员李某兼任；3 北方公司的支票、印章都由王某一人保管，签收手续也由王某一人执行；北方公司的支票、印章都由王某一人保管，签收手续也由王某一人执行；4 北方公司丢失了北方公司丢失了3月份和月份和5月份的有建设银行大连市分行邮寄的银行对账单，月份的有建设银行大连市分行邮寄的银行对账单，且且10月份和月份和11月份的月份的“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”尚未编制；尚未编制；5 在对北方公司的库存现金进行实地盘点后，发现库存现金额为在对北方公司的库存现金进行实地盘点后，发现库存现金额为3425.38元，元，而库存现金日记账的余额为而库存现金日记账的余额为5825.38元。库存现金中有元。库存现金中有4张公司职工借款张公司职工借款的欠条，合计为的欠条，合计为2400元。元。提问：该公司内部控制制度中存在哪些问题？如何处理？提问：该公司内部控制制度中存在哪些问题？如何处理？51参考答案：参考答案：1 复核原始凭证和编制记账凭证不能由出纳负责复核原始凭证和编制记账凭证不能由出纳负责2 公司应指定专人代替其工作公司应指定专人代替其工作3 支票签发手续不健全支票签发手续不健全4 应及时进行银行存款对账工作应及时进行银行存款对账工作5 不能以不能以“白条白条”抵库抵库52