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1、公司财务会计制度公司财务会计制度第一节第一节 公司财务会计制度概述公司财务会计制度概述1.公司财务会计制度的概念2.公司财务会计制度的立法3.企业会计准则体系的构成u公司财务会计制度，是公司利用货币价值形式组织、记录和规范其商事活动的法律规则。u建立健全公司财务会计制度的意义：l有利于保护股东利益与投资者的共益权与自益权。有利于保护股东利益与投资者的共益权与自益权。及时全面掌握公司的财务会计信息是行使股东权利的基础。l有利于保护债权人尤其是自愿债权人（如银行）利益。有利于保护债权人尤其是自愿债权人（如银行）利益。对债权人来说，担保制度只能提高债权实现的概率，而及时获取债务人的财务会计信息能确保
2、债权人在第一时间放弃与债务人的商事交易活动。对债务人来说，债权担保的成本较高，而提供财务会计信息的成本较低。l有利于保护国家的税收。有利于保护国家的税收。l有利于督促公司自身提高经营管理水平，完善公司治理。有利于督促公司自身提高经营管理水平，完善公司治理。1.1.公司财务会计制度的概念公司财务会计制度的概念u1985年1月21日全国人大常委会通过会计法，后于1993年12月29日、1999年10月31日两次修订。u财政部于1992年11月30日公布了企业财务通则和企业会计准则u全国人大常委会于1993年10月31日通过注册会计师法u国务院于2000年6月21日发布了企业财务会计报告条例u财政部
3、于2006年2月15日发布了企业会计准则基本准则及其配套的企业会计准则第1号存货等38项具体准则以及48项注册会计师审计准则。u财政部于2006年11月发布了企业会计准则应用指南u财政部于2006年12月4日公布了修订后的企业财务通则2.2.公司财务会计制度的立法公司财务会计制度的立法u从内容上包括四大制度板块l会计确认制度会计确认制度l会计计量制度会计计量制度l会计报告制度会计报告制度l会计记录制度会计记录制度u从规范形式上由三部分组成l基本准则基本准则l3838项目具体会计准则项目具体会计准则l3838项应用指南项应用指南3.3.企业会计准则体系的构成企业会计准则体系的构成第二节第二节 公
4、司会计信息质量要求公司会计信息质量要求u真实性l第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠、内容完整。u相关性l第十三条第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。助于财
5、务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。u易解性l第十四条第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。u可比性l第十五条第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应
6、当采用规定的会计政策，确保会不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。计信息口径一致、相互可比。公司会计信息质量要求公司会计信息质量要求u实质性l第十六条第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。u重要性l第十七条第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项成果和现金流量等有关的所
7、有重要交易或者事项。u谨慎性l第十八条第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。u及时性l第十九条第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。公司会计信息质量要求（续）公司会计信息质量要求（续）第三节第三节 财务会计报告财务会计报告1.财务会计报告的概念2.会计要素3.会计等式4.会计计量5.财
8、务会计报告u财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。u财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。1.1.财务会计报告的概念财务会计报告的概念u一是服务于企业
9、内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计。u二是服务于企业外部信息使用者及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计企业会计的分类企业会计的分类u2.1会计要素的概念u会计要素是为实现会计目标，以会计基本假设为基础，对会计对象的基本分类与具体化，是会计用于反映会计主体的财务状况确定经营成果的基本单位。u企业的财务状况，是指企业在某一时点的各种经济资源的占有、运用及来源情况，反映企业财务状况的三个会计要素为：资产、负债、所有者权益；u企业的经营成果，则是指企业在一定时期所实现的收入及其与为收入的取得而耗费的成本费用，两者相配比后的利润的实现情况，反映企业经营成果的三个会计要素分别为：
10、收入、成本与费用、利润。u六个会计要素同样存在着密切的联系，这一联系是通过会计等式来体现的。2.2.会计要素会计要素u资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。u资产的分类：l（1 1）流动资产）流动资产l（2 2）非流动资产：可供出售的金融资产、持
11、有至到期投资、长期股投资）非流动资产：可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股投资 、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。税资产等。2.22.2资产资产u负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。l（1 1）它是由目前和过去的经济活动所形成的当前债务。也就是说，企业预期在将来要发生的经济业务）它是由目前和过去的经济活动所形成的当前债务。也就是说，企业预
12、期在将来要发生的经济业务可能产生的债务，不能作为会计上的负债，如企业与供货商签订的供货合同，由于尚未发生供货，企可能产生的债务，不能作为会计上的负债，如企业与供货商签订的供货合同，由于尚未发生供货，企业不能将其确认为负债；业不能将其确认为负债；l（2 2）负债是将来要支付的经济责任。也就是说对于某些已经形成经济责任的支付义务，按照权责发生）负债是将来要支付的经济责任。也就是说对于某些已经形成经济责任的支付义务，按照权责发生制原则，不论其款项是否实际支付，都要将它作为企业的负债确认。如赊购设备或取得某种存货、预制原则，不论其款项是否实际支付，都要将它作为企业的负债确认。如赊购设备或取得某种存货、
13、预收产品销售货款以及借款的利息支出等，这些责任与义务非常明确，具有法定约束力，企业必须按照收产品销售货款以及借款的利息支出等，这些责任与义务非常明确，具有法定约束力，企业必须按照一定的方式在指定日期清偿；一定的方式在指定日期清偿；l （3 3）负债必须能够用货币量度进行确定或是可以估计的金额。同资产一样，负债也应是能以货币计）负债必须能够用货币量度进行确定或是可以估计的金额。同资产一样，负债也应是能以货币计量的，否则无法进入会计信息系统，因此负债也应该有一个准确的应偿付的数额，或者虽然无法准确量的，否则无法进入会计信息系统，因此负债也应该有一个准确的应偿付的数额，或者虽然无法准确地计算，但必须
14、是可以加以合理估计和判断的金额；地计算，但必须是可以加以合理估计和判断的金额；l（4 4）负债必须是以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。它在一般情况下，以现金偿还；在有的）负债必须是以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。它在一般情况下，以现金偿还；在有的情况下，也可以用商品或其他资产或通过提供劳务的方式偿还；有些负债还可以通过举借新债来抵补。情况下，也可以用商品或其他资产或通过提供劳务的方式偿还；有些负债还可以通过举借新债来抵补。u负债按其偿还期限的长短，分为流动负债与长期负债。流动负债也称短期负债，是指偿还期限一般在一年或超过一年的一个营业周期以内的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐
15、款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税费、应付利润、预提费用等；长期负债则是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。2.32.3负债负债u所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。u所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
16、益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。u所有者权益金额取决于资产和负债的计量。2.42.4所有者权益所有者权益u（1）负债是企业对内部和外部所承担的经济责任，企业负有偿还的责任和义务，而所有者权益在一情况下企业不需要归还投资者；u（2）企业使用负债所形成资本需要付出代价，如借款利息、应付债券利息等，而企业使用所有者权益所形成的资本则无需支付费用；u（3）在企业清算时负债拥有优先的清偿权，而所有者权益则只有在清偿所有的债务后，才能返还给投资者；u（4）所有者权益中的基本部分可以参加企业当期实现利润的分配，而负债则不能参与利润分
17、配，只能按预先约定的条件取得利息收入。所有者权益与负债的不同所有者权益与负债的不同u所有者权益从数量及组成项目上，可分为实收资本、资本公积、盈余公积与未分配利润。u（1）实收资本：是指投资者投入企业生产经营活动的各项财产物资，是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资本和承担民事责任的财力保证；u（2）资本公积：包括资本折算差异、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等，资本公积可按规定的法定程序转增实收资本；u（3）盈余公积：是企业按国家有关规定从净利润中提取的公积金，它包括盈余公积金与公益金，其中盈余公积金可用以弥补亏损和按规定的法定程序转增实收资本
18、；u（4）未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。所有者权益的分类所有者权益的分类u收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。u收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。2.52.5收入收入u费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。u费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。u企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的
19、费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。2.62.6费用费用u利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。u直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。u利润金额取
20、决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。2.72.7利润利润u会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计的方程式或平衡公式，它阐述了资产、负债与所有者权益，收入、成本费用与利润的数量关系，是一切会计方法的出发点和基础。u3.1资产、负债与所有者权益的数量关系u企业要开始生产经营活动，必须从投资者和债权人那里取得一定的经营资本或一定的实物，首先表现为一定资财，才能开始生产经营活动，这些资财的货币表现就形成了企业的资产；另一方面，这些资产要么来源于债权人，形成企业的负债；要么来源于企业的投资者的投入资本，形成了企业的所有者权益，资产、负债与所有者权益，实际上是同一资本
21、运动的两个方面，从数量上看，其来源必定等于占用。在所有者权益一定的情况下，企业从债权人取得多少数额的资本，必然使资产按同一数额增加；同样在负债数额一定的情况下，所有者向企业投入多少资本，也必然使资产按同一数额增加。而经济业务的发生，只能表现数量上影响企业资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。因此，从资本运动的静态表现看，资产、负债与所有者权益三者之间存在的数量关系如下：资产=负债+所有者权益u这一会计等式是复式记帐、构成会计报表基本框架的基础。正是在这一会计等式的基础上，会计才能运用复式记帐法，记录某一会计主体资本运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、
22、负债与所有者权益情况，才能通过资产负债表提供企业在一定时点有关财务状况的信息。3.3.会计等式会计等式u3.2收入、成本费用与利润的数量关系l收入收入-成本费用成本费用=利润利润u3.3六个会计要素之间的数量关系u资产、负债、所有者权益的数量关系反映了资本运动的静态表现，即资本在某一时点上资本的占用形态、分布状况，以及在这一时点上资本的来源渠道；而收入、成本费用、利润反映的则是资本运动的动态表现，即企业在一定期间的资本的耗费与收回及其经营成果。相对于简单商品经济条件下的价值运动，现代商品经济条件下的资本运动是一种高级运动形式,它除了包括简单商品经济条件下的价值运动（价值等值运动），还包括价值增
23、值运动，即通过资本运动，不仅仅收回了资本的耗费，也带来了增值价值即利润。因此，资本运动的静态与动态表现是一种辩证的统一，随着资本的显著运动状态的不断进行，原先资本静态状态的平衡关系不断地被打破，而随之又出现新的平衡关系，从而形成了相对静止状态显著运动新的静止状态新的显著运动新的静止状态的不断交替过程，形成了代表着资本运动的静态与动态表现的六个会计要素有机结合。即：资产=负债+（所有者权益+利润）=负债+（所有者权益+收入-成本与费用）会计等式会计等式u企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。u会计计
24、量属性主要包括：l（一）（一）历史成本历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。l（二）（二）重置成本
25、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量。l（三）（三）可变现净值可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额价物的金额扣减该资产至完工时估计
26、将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。计量。l（四）（四）现值现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。l（五）（五）公允价值公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。愿进行资
27、产交换或者债务清偿的金额计量。u企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。4.4.会计计量会计计量u资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。u利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。u现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。u附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。5.5.财务会计报告财务会计报告第四节第四节 公司净利润的分配公司净利润的分配1.年度净利润的分配顺序2.公司公积
28、金制度u第一百六十七条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。u公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。u公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。u公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。u股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之
29、前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。u公司持有的本公司股份不得分配利润。1.1.年度净利润的分配顺序年度净利润的分配顺序u2.1公积金的概念l指公司依法提列的、积累于公司内部、用于弥补未来公司亏损、指公司依法提列的、积累于公司内部、用于弥补未来公司亏损、扩大生产经营规模和转增资本的财产盈余。扩大生产经营规模和转增资本的财产盈余。u2.2公积金的作用l巩固公司的资本制度，提高公司对债权人的清偿能力，构筑保巩固公司的资本制度，提高公司对债权人的清偿能力，构筑保护债权人利益的又一道防护堤。护债权人利益的又一道防护堤。u2.3公积金的分类l以其提取行为是否源于法律的强制性规定，分
30、为法定公积金以其提取行为是否源于法律的强制性规定，分为法定公积金（强制公积金）和任意公积金。（强制公积金）和任意公积金。l以其来源分为盈余公积金和资本公积金。盈余公积金源自公司以其来源分为盈余公积金和资本公积金。盈余公积金源自公司税后利润；资本公积金来源于公司盈余之外的其他财源渠道。税后利润；资本公积金来源于公司盈余之外的其他财源渠道。2.2.公司公积金制度公司公积金制度u第一百六十九条公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。u法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。2.32.3公积金的用途公积金的用途