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1、第四章第四章 复式记账原理复式记账原理及其应用及其应用 可了解交易或事项可了解交易或事项的来龙去脉，反映的来龙去脉，反映经济活动的过程和经济活动的过程和结果；结果；利用会计方程式的利用会计方程式的基本原理，进行试基本原理，进行试算平衡，以检查账算平衡，以检查账户记录的正确性。户记录的正确性。单式记账及其评价单式记账及其评价对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。记账方法。通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容而不登记实物资产的收付内容。不能完整反不能完整反映经济业务
2、的全貌，不便于检查账户记录的正确性。映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账单式记账用银行存款用银行存款1000元购买元购买材料。材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000 4.1 4.1 复式记账原理复式记账原理1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必
3、须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系：资产类账户增加资产类账户增加额合计额合计权益类账户增加权益类账户增加额合计额合计资产类账户减少资产类账户减少额合计额合计权益类账户减少权益类账户减少额合计额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡n重要结论重要结论：尽管经济业务会影响会计尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式
4、记账的基本规律和原则进行遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。都不会破坏会计等式的平衡。复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。能能够够清清晰晰地地反反映映资资金金运运动动的的来来龙龙去去脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。无差错。复式记账法包括：借贷记账法、增复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法减
5、记账法、收付记账法n作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示表示“增加增加”或或“减少减少”。n 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以法就是以“增增”和和“减减”作为记账符号；收付作为记账符号；收付记账法就是以记账法就是以“收收”和和“付付”作为记账符号的。作为记账符号的。n借贷记账法借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记是世界各国普遍采用的一种记帐方法，我国帐方法，我国企业会计准则企业会计准则规定中国境内规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法。的所有企业都应该采用借贷记账法。知识回顾1、会计恒等式2
6、、经济业务的类型及对会计等式的影响？3、会计科目与账户4、T型账户4.2 借贷记账法相关链接资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少会会计计报报表表日记账日记账账账簿簿会会计计凭凭证证 借贷记账法借贷记账法【教学目标教学目标】知识目标：知识目标：1.理解借贷记账法的记账原理和账户结构；2.掌握借贷记账法的含义、账户结构，记账规则；3.会用借贷记账法进行账务处理。能力目标：能力目标：通过借贷记账法
7、的学习与运用，培养学生的归纳总结能力。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录会计作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要素增减变动情况的一种复式记账法。借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。贷贷借贷记账法的含义借贷记账法的含义 4.2.24.2.2
8、记账符号记账符号 记账符号记账符号:借、贷借、贷原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000借方借方贷方贷方应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！作用作用2：表示：表示账户登记方向账户登记方向作用作用1：表示：表示增加或减少增加或减少作用作用3：表示余额方向：表示余额方向记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规
9、则分录分录编制编制试算试算平衡平衡 借贷记账法的内容借贷记账法的内容 4.2.3 4.2.3 账户结构账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。中的登记方法。1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方借方贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额登记增加额登记增加额2.2.负债、
10、所有者权益、收入和利润类账户结负债、所有者权益、收入和利润类账户结构构重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 4.2.4 4.2.4 记账规则记账规则1.1.记账规则内容记账规则内容有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 3
11、00 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000借贷必相借贷必相等等【例例】公公司司收收到到投投 资资者者投投资资800 800 000000元元，已存入银行。已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷（1）800 000（1）800 000【例例4141】长城公司收到投资者投入的货币长城公司收到投资者投入的货币资金投资资金投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。2.2.借贷记账法记账规则应用举例借贷记账法记账规则应用举例举例中包含了经济业务的四种类型举例中包含了经济业务的四种类型
12、借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）800 000资产类账户资产类账户借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）800 000所有者权所有者权益类账户益类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务：影响等式双方要素，双方同增业务有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例4343】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）
13、800 000（2）100 000（3）200 000资产类账户资产类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 1 000 000（3）200 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务只影响等式左方要素，有增有减业务【例例4242】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿元偿还前欠某企业账款。还前欠某企业账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）800 000（2）100 000资产类账户资产类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 0
14、00（2）100 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务影响等式双方要素，双方同减业务 【例例4545】长城公司签发并承兑面额长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。付应付账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 应付票据应付票据 贷方（5）40 000负债类账户负债类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 000（2）100 000负债类账户负债类账户（5）40 000业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务只影响等式右方要素，有增有减
15、业务【例例4444】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元元转增实收资本。转增实收资本。借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 240 000（1）800 000所有者权所有者权益类账户益类账户（4）160 000借方 实收资本实收资本 贷方（1）800 000所有者权所有者权益类账户益类账户期初余额期初余额 1 000 000（4）160 000借贷必相等借贷必相等有借必有贷有借必有贷业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务只影响等式右方要素，有增有减业务 会计分录及账户对应关系会计分录及账户对应关系 1.1.会计分录的含义会计分录的含义在将经济业
16、务登记账户前预先确定的应记在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对对 这这 些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计分录计分录。在实务中，会计分录是填写在记账凭证在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第（内容在第5 5章介绍）上的。章介绍）上的。2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例例4-14-1】收到
17、投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存元存入银行。入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 000800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 0003.3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录
18、的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款
19、实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存【例例4141】长城公司收到投资者投入的货币资长城公司收到投资者投入的货币资金投资金投资8
20、00 000800 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000【例例4242】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还元偿还前欠某企业账款（前欠某企业账款（应付账款！应付账款！）。）。借：应付账款借：应付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 4.4.编制会计分录举例编制会计分录举例 【例例4343】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元元购入一台新设备。购入一台新设备。借：固定资产借
21、：固定资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 【例例4444】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元元转增实收资本。转增实收资本。借：资本公积借：资本公积 160 000160 000 贷：实收资本贷：实收资本 160 000160 0005.5.会计分录的种类会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：简单会计分录：由两个账户组成的会计分由两个账户组成的会计分录。录。(以上例以上例4-14-1例例4-54-5均属于简单分录均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：复合（
22、复杂）会计分录：由两个以上账由两个以上账户所组成的会计分录。户所组成的会计分录。(以下例以下例4-4-6 6例例4-4-7 7均属于复合分录均属于复合分录)借：应付账款借：应付账款 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000 【例例4545】长城公司签发并承兑面额长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。应付账款。“应付票据应付票据”账户：负债类账户，贷方登记账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。增加额；借方登记减少额；余额在贷方。借：原材料借：原材料
23、30 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 应付账款应付账款 10 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等【例例4-64-6】长城公司采购材料货款共计长城公司采购材料货款共计 30 000 30 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款元已用银行存款支付，尚欠供货企业支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。6.6.复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例4-4-7 7】长城公司用银行存款偿还短期借长城公司用银行存款偿还短期借款款40 00040 000元、前欠某企业货款元、前欠某企
24、业货款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 简单会计分录简单会计分录2 7.7.账户对应关系与对应账户账户对应关系与对应账户账户对应关系：账户对应关系：在采用复式记账法编制分在采用复式记账法编
25、制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。账户之间存在的相互依存关系。对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对应关系在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。的账户互为对应账户。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例例】在长城公司收到投资者投资存入银行在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，业务中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”两个两个账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。8.8.编制会计分录应注意事项编制会计分录应注意事项
26、一般应编制一般应编制一借一（多）贷一借一（多）贷分录，分录，或或一（多）借一贷一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多分录，而不宜编制多借多贷分录贷分录这样的分录往往不能清晰反映账这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。户之间的对应关系。用现金和银用现金和银行存款各支付多行存款各支付多少？难以辨别。少？难以辨别。多多借借多多贷贷分分录录【例例】购入材料购入材料1 0001 000元；设备元；设备2 0002 000元。用银行元。用银行存款、库存现金各支付存款、库存现金各支付1 5001 500元。元。借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定资产固定资产 2 0002 000 贷：银行
27、存款贷：银行存款 1 5001 500 库存现金库存现金 1 5001 500 9 9、借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡(1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法整性的技术方法。余额平衡法 A平衡公式平衡公式：(2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 A平衡公式：平衡公式：B平衡原理：借贷记账法的记账规平衡原理：借贷记账法的记账规则则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷
28、，借贷必相等。试算平衡不能够说明问题试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误试算不平衡就说明有错误漏记某项经漏记某项经济业务济业务重记某项经重记某项经济业务济业务某项经济业某项经济业务记错了有务记错了有关账户关账户某项经济业某项经济业务颠倒了记务颠倒了记账方向账方向借贷记账法借贷记账法1 1 借贷记账法的含义2 借贷记账法的理论基础3 借贷记账法的记账符号4 借贷记账法的账户结构5 借贷记账法的记账规则6 借贷记账法的试算平衡要求：根据以下业务编制会计分录。要求：根据以下业务编制会计分录。1.收到股东投入资本 80,000元，款项存入银行。2.以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。
29、3.企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。4.企业用银行存款1,800元购买办公用 品，其中1,000元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。课堂练习课堂练习 3.借：银行存款借：银行存款 2 500 应收账款应收账款 2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 5004.借：管理费用借：管理费用 1 000 制造费用制造费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001.借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 0002.借：应付债券借：应付债券 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000