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1、第四章 审计的需求和供给以及制度化的理论 The purpose of the monograph,in part,is to encourage The purpose of the monograph,in part,is to encourage the interested student to become more aware of the rich the interested student to become more aware of the rich academic literature underlying the study of auditing.academic
2、 literature underlying the study of auditing.Wanda A.Wallace.1986.The Economic Role of the Audit in Free and Wanda A.Wallace.1986.The Economic Role of the Audit in Free and Regulated Markets,PWS Regulated Markets,PWS kentkent Publishing Company Publishing Company.第四章 目录1 1 1 1、审计需求产生的前提审计需求产生的前提审计需求
3、产生的前提审计需求产生的前提 2 2 2 2、关于审计需求的实证研究、关于审计需求的实证研究、关于审计需求的实证研究、关于审计需求的实证研究 2-1 2-1 2-1 2-1 经管假设经管假设经管假设经管假设 2-2 2-2 2-2 2-2 信息假设信息假设信息假设信息假设 2-2-1 2-2-1 2-2-1 2-2-1 信息效益观点信息效益观点信息效益观点信息效益观点 2-2-2 2-2-2 2-2-2 2-2-2 信息作用的观点信息作用的观点信息作用的观点信息作用的观点 2-3 2-3 2-3 2-3 保险假设保险假设保险假设保险假设 3 3 3 3、作为证明仪式的审计作为证明仪式的审计作为
4、证明仪式的审计作为证明仪式的审计 4 4 4 4、审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据 5 5 5 5、审计的使用价值审计的使用价值审计的使用价值审计的使用价值 审计需求的存在条件（1 1）利益的冲突利益的冲突(conflict of interest)(conflict of interest)（2 2）影响的重要性影响的重要性(consequence)(consequence)（3 3）复杂性复杂性(complexity)(complexity)（4 4）距离间隔（距离间隔（remotenessremoteness）利益的冲突 信息提供者
5、和信息利用者之间的利益冲突，可能会使信息提供者和信息利用者之间的利益冲突，可能会使得信息带有倾向性得信息带有倾向性(bias)(bias)。在这种情况下，因为对信息的质。在这种情况下，因为对信息的质量不能信赖，需要与两者之间的利益冲突没有关系的第三量不能信赖，需要与两者之间的利益冲突没有关系的第三者履行证明作用。这种证明，有时是信息利用者自己实施者履行证明作用。这种证明，有时是信息利用者自己实施的。的。影响的重要性 信息利用者利用信息的目的是据此做出经济决策。如信息利用者利用信息的目的是据此做出经济决策。如果这种决策对信息利用者有很大影响的话，利用者会认为果这种决策对信息利用者有很大影响的话，
6、利用者会认为确认信息的质量很重要。确认信息的质量很重要。复杂性 主题以及主题转换为信息的过程越复杂，信息利用主题以及主题转换为信息的过程越复杂，信息利用者自己确认信息质量也变得越来越困难。而且，主题越复者自己确认信息质量也变得越来越困难。而且，主题越复杂，信息中混杂谬误的可能性就越大。在这种情况下，确杂，信息中混杂谬误的可能性就越大。在这种情况下，确认信息质量的审计行为过程需要比信息利用者平均所有的认信息质量的审计行为过程需要比信息利用者平均所有的知识更高的专业知识。知识更高的专业知识。距离间隔 距离间隔是指由于存在物理上的距离、法律和制度上距离间隔是指由于存在物理上的距离、法律和制度上的障碍
7、，利用者亲自调查信息质量受到时间上、经济上的的障碍，利用者亲自调查信息质量受到时间上、经济上的制约。所以，他们不得不依赖第三者的帮助确认信息的质制约。所以，他们不得不依赖第三者的帮助确认信息的质量。信息提供者和利用者之间的距离间隔妨碍利用者直接量。信息提供者和利用者之间的距离间隔妨碍利用者直接确认信息的质量。确认信息的质量。现代企业形态 第第1 1阶段阶段 所有者所有者 经营者管理者第第2 2阶段阶段 所有者所有者 经营者管理者管理者经营者管理者管理者所有者所有者所有者所有者第第3 3阶段阶段 个人企业 l l 业主亲自经营，很少或没有外部帮助，经营和会计都比业主亲自经营，很少或没有外部帮助，
8、经营和会计都比较单纯。较单纯。l l 企业会计的活动大部分是为了帮助记忆，其典型的模型企业会计的活动大部分是为了帮助记忆，其典型的模型是簿记。是簿记。l l 会计记录的编制者（经营者）和利用者（股份持有人）会计记录的编制者（经营者）和利用者（股份持有人）要么是同一个人，要么平时存在着密切的信息交流，两者要么是同一个人，要么平时存在着密切的信息交流，两者之间不存在着根本上的利害冲突。之间不存在着根本上的利害冲突。l l 要么不存在经管责任解除的问题，要么经管责任的解除要么不存在经管责任解除的问题，要么经管责任的解除可以通过当事人的面对面的信息交流得以完成。可以通过当事人的面对面的信息交流得以完成
9、。合伙企业或者有限责任公司 l l 企业规模已经扩大，特别是出现了职务的委托分担关系企业规模已经扩大，特别是出现了职务的委托分担关系和资金借贷关系。和资金借贷关系。l l 存在着道德陷阱的问题存在着道德陷阱的问题,有时候甚至产生利益的冲突。有时候甚至产生利益的冲突。l l 委托人为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更委托人为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更复杂的会计系统，如预算、利润的分期计算等来衡量管理复杂的会计系统，如预算、利润的分期计算等来衡量管理者的业绩；者的业绩；l l 管理者为了证明自己的诚实性，需要相应的会计系统以管理者为了证明自己的诚实性，需要相应的会计系统以便履行
10、会计责任。便履行会计责任。l l 管理会计或经管模管理会计或经管模型型。审计满足委托人的监督需要和管。审计满足委托人的监督需要和管理者对经管责任解除仪式的需要。理者对经管责任解除仪式的需要。l l 审计的类型和对审计需要的强弱因企业的资产负债比率审计的类型和对审计需要的强弱因企业的资产负债比率高低和企业规模大小不同而异。高低和企业规模大小不同而异。股份公司 l l企业是一个契约的连结体。企业是一个契约的连结体。l l由于所有与经营的分离，企业外部的利害相关者不可能亲由于所有与经营的分离，企业外部的利害相关者不可能亲自经验企业的经营状况，而不得不依赖经营者提供的财务自经验企业的经营状况，而不得不
11、依赖经营者提供的财务信息。信息。l l 企业的会计系统拓展到财务报告模式。财务报表成了外部企业的会计系统拓展到财务报告模式。财务报表成了外部利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，确认财务报利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，确认财务报表的真假对企业的利害关系人的决策来说至关重要。表的真假对企业的利害关系人的决策来说至关重要。l l信息利用者亲自确认信息的质量有很大的困难。也就是说：信息利用者亲自确认信息的质量有很大的困难。也就是说：审计除了满足委托人的监督需要和管理者的履责仪式审计除了满足委托人的监督需要和管理者的履责仪式需要外，还具有保证财务报表可靠性的作用。需要外，还具有保证财务报表
12、可靠性的作用。图4-1 作为契约连结体的企业 图4-2 经管假设经营者（代理人：agent）股东（委托者：principal）经营者经营者 股股 东东 资资 金金 信信 息息 如果不提供可靠的信息，就得不到报酬或者监视将强化。如果得不到可靠信息，就会控制投资，提高风险贴水或者强化监视，更换经营者。用共同成本（公司的费用）负担外部审计。名词说明 l l经济资源的所有者称为委托人（经济资源的所有者称为委托人（principalprincipal）。）。l l受所有者的委托从事经济资源经营活动的经济主体称为代受所有者的委托从事经济资源经营活动的经济主体称为代理人（理人（agentagent）。）。l
13、 l委托人和代理人之间的关系称为代理关系。委托人和代理人之间的关系称为代理关系。l l代理关系是一种契约关系。代理关系是一种契约关系。l l在现代的大规模股份公司中，委托人就是股东，受托人就在现代的大规模股份公司中，委托人就是股东，受托人就是经营者。是经营者。经管假设需要解决的问题 第一第一，代理关系中为什么存在对审计的需求；，代理关系中为什么存在对审计的需求；第二第二，为什么经营者愿意负担审计费用。，为什么经营者愿意负担审计费用。监视需要解释 l l审计是通过验证财务报表的可靠性以达到监视受托人行为审计是通过验证财务报表的可靠性以达到监视受托人行为目的的监视手段。目的的监视手段。l l为了降
14、低代理人采取不利于委托人利益最大化的行动的可为了降低代理人采取不利于委托人利益最大化的行动的可能性，委托人可以采取各种各样的手段，如所有者自己参能性，委托人可以采取各种各样的手段，如所有者自己参与经营、成功报酬契约、定期业绩报告等，这些手段称为与经营、成功报酬契约、定期业绩报告等，这些手段称为监视。定期业绩报告的最重要手段是财务报表。委托人为监视。定期业绩报告的最重要手段是财务报表。委托人为了确认定期业绩报告是否真实，需要对会计报告的真实性了确认定期业绩报告是否真实，需要对会计报告的真实性加以验证。加以验证。监视成本最小化解释l l委托人能够通过削减经营者报酬（工资或者经营者报酬）委托人能够通
15、过削减经营者报酬（工资或者经营者报酬）转嫁监视成本转嫁监视成本(测量和观察代理人行为的成本等控制代理测量和观察代理人行为的成本等控制代理人行动的支出人行动的支出)。l l为了使监视成本最小化，代理人愿意为促进委托人的监视为了使监视成本最小化，代理人愿意为促进委托人的监视而提供财务报表，并且同意提供证据以保证财务报表的数而提供财务报表，并且同意提供证据以保证财务报表的数据中不存在重大错误和舞弊。据中不存在重大错误和舞弊。l l在经营者出于经营决策的需要收集财务报表信息的情况下，在经营者出于经营决策的需要收集财务报表信息的情况下，比起委托人各自收集信息，最终引起报酬削减而承担较大比起委托人各自收集
16、信息，最终引起报酬削减而承担较大的成本，负担自己向委托人提供财务报表的费用和独立的的成本，负担自己向委托人提供财务报表的费用和独立的外部审计人确认财务报表的正确性而产生的费用对经营者外部审计人确认财务报表的正确性而产生的费用对经营者更有利。更有利。“合理期待”理论l l“合理期待合理期待”：人们考虑所有能得到的、对他们的决策结果有影响的：人们考虑所有能得到的、对他们的决策结果有影响的信息，并理性地利用这些信息。因此，人们不会一贯性地犯错误。信息，并理性地利用这些信息。因此，人们不会一贯性地犯错误。l l“一贯性一贯性”：由于人们从过去的错误和经验中学习，一般情况下不会：由于人们从过去的错误和经
17、验中学习，一般情况下不会一直受骗。一直受骗。l l根据合理期待理论，委托人根据合理期待理论，委托人(1)(1)认为代理人的个人利益与委托人的利益不一致，认为代理人的个人利益与委托人的利益不一致，(2)(2)能够估计这种不一致所带来的后果，能够估计这种不一致所带来的后果，(3)(3)调整价格（所支付的工资）以反映与所预计的代理人行为相关的成调整价格（所支付的工资）以反映与所预计的代理人行为相关的成本。本。l l 委托人能够通过调整价格保护自己的能力引起代理人产生实施监视活委托人能够通过调整价格保护自己的能力引起代理人产生实施监视活动的需求。动的需求。契约支援功能 根据经管假设，审计具有提高财务信
18、息的可靠性进而根据经管假设，审计具有提高财务信息的可靠性进而促进契约的缔结和履行的功能。审计的这种功能被称之为促进契约的缔结和履行的功能。审计的这种功能被称之为契约支援功能。契约支援功能。信息假设信息假设 根据信息假设，审计具有提高财务信息的可靠性进根据信息假设，审计具有提高财务信息的可靠性进而帮助投资者进行经济决策的功能。审计的这种功能被而帮助投资者进行经济决策的功能。审计的这种功能被称之为决策支援功能。称之为决策支援功能。l l 信息效益观点信息效益观点l l信息作用的观点信息作用的观点信息效益观点信息效益观点（1 1）审计有利于减轻风险审计有利于减轻风险（2 2）审计有利于改善财务数据从
19、而改善经营决策的质量审计有利于改善财务数据从而改善经营决策的质量 （3 3）审计通过影响投资组合的结构，增加投资者的财富审计通过影响投资组合的结构，增加投资者的财富 审计有利于减轻风险l l根据已制定的标准判断财务报表的真伪，纠正会计信息中根据已制定的标准判断财务报表的真伪，纠正会计信息中存在的错误。存在的错误。l l 审计本身具有牵制和防止企业提供虚假信息的控制效果，审计本身具有牵制和防止企业提供虚假信息的控制效果，可以减少财务报表信息中的噪音和偏向，增加信息的精确可以减少财务报表信息中的噪音和偏向，增加信息的精确度，进而提高投资决策的精密度。度，进而提高投资决策的精密度。l l 所披露的信
20、息经过审计的企业将成为投资的偏好对象。对所披露的信息经过审计的企业将成为投资的偏好对象。对没有实施审计的企业，投资者除了要求企业负担与风险相没有实施审计的企业，投资者除了要求企业负担与风险相对应的额外成本（低证券价格，高分红，高利率），还会对应的额外成本（低证券价格，高分红，高利率），还会因为风险高而降低其作为投资对象的排因为风险高而降低其作为投资对象的排名名名次。名次。审计有利于改善财务数据l l审计有助于改善输入数据的正确度，从而提高根据这些数审计有助于改善输入数据的正确度，从而提高根据这些数据所做出的经营决策的质量。据所做出的经营决策的质量。l l审计有助于提高对财务报表的信赖，为外部的
21、信用和投资审计有助于提高对财务报表的信赖，为外部的信用和投资分析，劳资交涉等决策提供更为正确的数据，有利于契约分析，劳资交涉等决策提供更为正确的数据，有利于契约的缔结。的缔结。审计有利于投资组合的优化 l l根据有效证券市场假设任何时候的证券交易价格将正确地根据有效证券市场假设任何时候的证券交易价格将正确地反映所有为公众所知的与该证券有关的信息。运用公开信反映所有为公众所知的与该证券有关的信息。运用公开信息不可能获取超过正常期望利润的超过利润。息不可能获取超过正常期望利润的超过利润。l l第第3 3者不可能从审计结果那里持续地获取超过利润。者不可能从审计结果那里持续地获取超过利润。l l信息的
22、公开可以更新和证实投资者的预测，投资者据此可信息的公开可以更新和证实投资者的预测，投资者据此可以使他的证券组合变位，达到较好的状态，作为结果，投以使他的证券组合变位，达到较好的状态，作为结果，投资者的财富得到增加。资者的财富得到增加。l l审计可以改变投资者个人有关风险和回报的期待值，从而审计可以改变投资者个人有关风险和回报的期待值，从而改善个人的投资决策。改善个人的投资决策。信息的种类l l预知信息预知信息（foreknowledgeforeknowledge）：一种可预测的、不需任何努）：一种可预测的、不需任何努力自然确定的信息，如气象信息。力自然确定的信息，如气象信息。l l发现信息发现
23、信息（discoverydiscovery）：一种只有经过人类的行动才能导）：一种只有经过人类的行动才能导出的信息，如通过作业差异分析得到的信息。出的信息，如通过作业差异分析得到的信息。l l预知信息是缔结契约的一个基本条件。证明契约履行的方预知信息是缔结契约的一个基本条件。证明契约履行的方法一般有：某种结果或现象没有发生；成果可以被观察；法一般有：某种结果或现象没有发生；成果可以被观察；履行可以被计量。然而，等待证明预知信息的事实的出现履行可以被计量。然而，等待证明预知信息的事实的出现往往伴随较大的成本。往往伴随较大的成本。l l契约当事人不会等到结果自然明确，而是愿意为发现信息契约当事人不
24、会等到结果自然明确，而是愿意为发现信息支付代价。财务信息就是一种发现信息。信息具有噪音支付代价。财务信息就是一种发现信息。信息具有噪音(noise)(noise)、偏向（、偏向（biasbias）和精致化（）和精致化（finenessfineness）的特征。审计可）的特征。审计可以降低噪音和偏向，提高信息的精确度以降低噪音和偏向，提高信息的精确度 信息作用的观点信息作用的观点（1 1）逆向选择（逆向选择（adverse selectionadverse selection）理论）理论（2 2）信号传递（信号传递（signalingsignaling）理论）理论 逆向选择理论 委托方不掌握发现
25、信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取2 2种行动：种行动：1 1，规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。2 2，放弃缔结契约。，放弃缔结契约。对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的所有的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向萎缩，或者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者（代理方）同意提供发现信息，即披露财务选择，经营者（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息
26、并接受审计。信息并接受审计。信号传递理论 经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称为信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之为信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是提供财务报表。为了传递本公司提供的财务一是提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的质量，经营者同意接受独立审计。独立审报表的质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和不确定性对财务报告质量（或者可靠性）计是缓和不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制度。影响的制度。决策支援功能 根据信息假设，审计具有提高财务信息的可靠性进而帮根据信息假设，审计具有提高财务信息的可靠性进而帮
27、助投资者进行经济决策的功能。审计的这种功能被称之为助投资者进行经济决策的功能。审计的这种功能被称之为决策支援功能。决策支援功能。保险假设保险假设 保险假设是对审计诉讼中常见的保险假设是对审计诉讼中常见的 “深口袋现象深口袋现象”的的理论说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营理论说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也者等利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也就是说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，就是说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，因经营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审因经营者的舞弊行为
28、或者错误的决策造成企业破产时，审计可以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。计可以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。审计保险存在的原因 第第1 1、接受审计是经营者和专门职业家们表白自己已尽了、接受审计是经营者和专门职业家们表白自己已尽了“应有的谨慎应有的谨慎”的手段。的手段。第第2 2、接受审计可以分享审计人的反诉讼手段。、接受审计可以分享审计人的反诉讼手段。第第3 3、审计人和经营者可以就共同关心事项组成对付诉讼的、审计人和经营者可以就共同关心事项组成对付诉讼的共同责任体。共同责任体。第第4 4、审计人的有关改善内部控制的建议有利于防止职员的、审计人的有关改善内部控制的建议有利于防止职
29、员的舞弊，从而减轻经营者的监督责任。舞弊，从而减轻经营者的监督责任。审计保险的作用l l 审计人提供的审计保险有助于风险社会化。审计人因审计人提供的审计保险有助于风险社会化。审计人因为损害赔偿责任诉讼不得不对经营上的失败负赔偿责任时，为损害赔偿责任诉讼不得不对经营上的失败负赔偿责任时，他将把这种成本通过高额的审计报酬转移给顾客，结果，他将把这种成本通过高额的审计报酬转移给顾客，结果，这种成本通过产品价格上涨或者投资报酬下跌的形式转移这种成本通过产品价格上涨或者投资报酬下跌的形式转移给社会。给社会。图4-3 没有审计保险的情况被投资被投资希望者希望者 被投资被投资希望者希望者 投资（会计）情报投
30、资（会计）情报 经济决策经济决策 害怕投资要求风险贴水强化公司治理图4-3 有审计保险的情况被投资被投资希望者希望者 投资家投资家 审计人审计人 报酬 损失赔偿 信息 保证投资（会计）信息 投资决策 经营者通过审计证明自己已尽到了经管责任（经管责任保险）；经营者通过审计证明自己已尽到了经管责任（经管责任保险）；投资者一旦投资失败可以向有财力的审计人要求赔偿；投资者一旦投资失败可以向有财力的审计人要求赔偿；对经营者和投资者来说，审计是审计成本相当于保险金的一种保险。对经营者和投资者来说，审计是审计成本相当于保险金的一种保险。结论 l l经管假设经管假设主要对提供企业资金的股东、债权人等委托人和主
31、要对提供企业资金的股东、债权人等委托人和作为代理人的经营者之间自发签订审计契约的机制进行了作为代理人的经营者之间自发签订审计契约的机制进行了解释；解释；l l信息假设信息假设解释了投资者对已审计财务报表的偏好以及对应解释了投资者对已审计财务报表的偏好以及对应于这种偏好企业所做出的反应中产生的审计需求；于这种偏好企业所做出的反应中产生的审计需求；l l保险假设保险假设为我们理解审计的利害关系人对审计服务的态度为我们理解审计的利害关系人对审计服务的态度提供了合乎现实的解释。提供了合乎现实的解释。公司支配权的分析l l在正常的经营状况下，经营者通过日常的经营早晚会取得在正常的经营状况下，经营者通过日
32、常的经营早晚会取得在企业支配上的优势。在企业支配上的优势。l l由于信息的不对称，委托人不一定总是能够了解经营者的由于信息的不对称，委托人不一定总是能够了解经营者的行动并根据自己的利益调整委托成本。行动并根据自己的利益调整委托成本。l l委托人才有机会发挥抑制权，对委托成本的调整，往往在委托人才有机会发挥抑制权，对委托成本的调整，往往在证明预知信息的事实出现之后才得到发挥，意味着契约关证明预知信息的事实出现之后才得到发挥，意味着契约关系的结束。系的结束。如何解释代理契约关系成立时经营者自愿接受审计并负担如何解释代理契约关系成立时经营者自愿接受审计并负担审计费用的现象呢？审计费用的现象呢？作为证
33、明仪式的审计作为证明仪式的审计 l l经营者自愿接受审计并负担审计费用，更主要的是因为经经营者自愿接受审计并负担审计费用，更主要的是因为经营者在解除经管责任时需要一种证明仪式。营者在解除经管责任时需要一种证明仪式。l l 在委托代理关系成立时，双方当事人是在彼此承认对方的在委托代理关系成立时，双方当事人是在彼此承认对方的诚实性，互相信赖的前提下，要求各自履行契约所规定的诚实性，互相信赖的前提下，要求各自履行契约所规定的责任和义务的。如果不是这样，契约关系从一开始就不会责任和义务的。如果不是这样，契约关系从一开始就不会成立。成立。l lMichael PowerMichael Power：人们通
34、过给出和监视自己准备的、因自己：人们通过给出和监视自己准备的、因自己的行动而发生的账目，使得人类的正常交往的结构得以维的行动而发生的账目，使得人类的正常交往的结构得以维持持 。审计制度供给的理论依据审计制度供给的理论依据 为什么社会要对审计予以制度化？为什么社会要对审计予以制度化？公共资源（公共资源（public goodspublic goods）理论理论 搭便车理论搭便车理论 公共资源是指这样一种资源，这种资源的消费者不需要公共资源是指这样一种资源，这种资源的消费者不需要支付代价即可以获取收益，而且不会影响其他人对它的消支付代价即可以获取收益，而且不会影响其他人对它的消费费 。不接受审计的
35、状况l l因为投资者不能辨别财务报表的质量，进而不能确定证券因为投资者不能辨别财务报表的质量，进而不能确定证券间的质量差异，要么只肯出低价格，要么要求高回报或者间的质量差异，要么只肯出低价格，要么要求高回报或者因为高投资风险退出市场。因为高投资风险退出市场。l l导致高质量证券和低质量证券之间的价格差缩小，即市场导致高质量证券和低质量证券之间的价格差缩小，即市场价格将反映平均质量水平。价格将反映平均质量水平。l l结果是引起高质量证券退出市场，市场里只剩下低质量证结果是引起高质量证券退出市场，市场里只剩下低质量证券，最终产生市场失灵。券，最终产生市场失灵。接受审计和不接受审计并存的状况 l l
36、因为审计能降低信息风险进而投资风险，投资者对接受审因为审计能降低信息风险进而投资风险，投资者对接受审计企业的偏好度提高，而因为其信息不可靠降低对不接受计企业的偏好度提高，而因为其信息不可靠降低对不接受审计企业的偏好度。审计企业的偏好度。l l不接受审计企业的证券价格因此下降，资本成本变高。企不接受审计企业的证券价格因此下降，资本成本变高。企业面临要么接受审计，要么退出市场的选择。业面临要么接受审计，要么退出市场的选择。l l接受审计的财务报表将排斥不接受审计的财务报表，最后，接受审计的财务报表将排斥不接受审计的财务报表，最后，市场上所有的财务报表接受了审计。市场上所有的财务报表接受了审计。审计
37、制度化的理由l l完美地正常运转的市场并不存在。世界上许多国家的审计完美地正常运转的市场并不存在。世界上许多国家的审计制度、如我国是在正常运转的市场尚未形成的情况下建立制度、如我国是在正常运转的市场尚未形成的情况下建立的，甚至审计制度的建立是为了促进市场的正常运转。的，甚至审计制度的建立是为了促进市场的正常运转。l l国家为了加快市场效率化的速度，有动机对审计予以制度国家为了加快市场效率化的速度，有动机对审计予以制度化。审计制度供给是迅速普及和彻底落实国家政策的政治化。审计制度供给是迅速普及和彻底落实国家政策的政治上和行政上的要求。上和行政上的要求。审计制度化的动机 降低监视成本，保证契约的安
38、定性（经管责任假设）；降低监视成本，保证契约的安定性（经管责任假设）；提高信息的质量，保证市场的正常运转（信息假设）；提高信息的质量，保证市场的正常运转（信息假设）；将因市场失灵所引起的政治费用转嫁给社会承担（保险将因市场失灵所引起的政治费用转嫁给社会承担（保险假设）。假设）。审计的使用价值审计的使用价值1.1.防止财务报告中的虚假防止财务报告中的虚假2.2.改善企业的经营效率改善企业的经营效率3.3.节约共通成本节约共通成本4.4.改善财务信息的可靠性，减轻信息风险以及改善决策改善财务信息的可靠性，减轻信息风险以及改善决策 5.5.扩大企业的顾客扩大企业的顾客防止财务报告中的虚假 审计自身具
39、有防止舞弊和财务报告中虚假的功能。审计自身具有防止舞弊和财务报告中虚假的功能。“可能被发现可能被发现”这种威胁，可以打消职员贪污的念头，也可这种威胁，可以打消职员贪污的念头，也可以阻止经营者做出违背资源所有者利益的行为。审计还可以阻止经营者做出违背资源所有者利益的行为。审计还可以通过改善内部控制，减少因谬误或舞弊而产生损失的可以通过改善内部控制，减少因谬误或舞弊而产生损失的可能性。能性。改善企业的经营效率 审计人在调查内部控制后，一般会就内部控制的缺陷和审计人在调查内部控制后，一般会就内部控制的缺陷和建议改善提出报告。审计人的建议如关于库存管理模型、建议改善提出报告。审计人的建议如关于库存管理
40、模型、成本计算方法以及业绩评价方法等方面的建议，有助于改成本计算方法以及业绩评价方法等方面的建议，有助于改善经营效率。善经营效率。节约共通成本 由同一个审计人提供审计和非审计业务（税务代理和税由同一个审计人提供审计和非审计业务（税务代理和税务筹划，计算机系统的开发，收购、合并调查等），可以务筹划，计算机系统的开发，收购、合并调查等），可以节约共通成本如对企业基本情况的调查等。节约共通成本如对企业基本情况的调查等。扩大企业的顾客 和股东一样，企业产品的顾客也有辨别产品和股东一样，企业产品的顾客也有辨别产品卖家质量的好或是坏的要求，在作这种辨别时他卖家质量的好或是坏的要求，在作这种辨别时他们会利用
41、审计。比如，工事发包时发包商往往要们会利用审计。比如，工事发包时发包商往往要求参加招标的承包商提出经审计的财务报表。求参加招标的承包商提出经审计的财务报表。例 子l lQS-9000QS-9000（汽车产业）（汽车产业）AIAG(AutomotiveAIAG(Automotive Industry Industry Action Action Group)Group)l lSSQASSQA：Standardized Supplier Quality Assessment Standardized Supplier Quality Assessment（半导体（半导体产业）产业）SEMATECH
42、(SEmiconductorSEMATECH(SEmiconductor MAnufacturingMAnufacturing TECHnologyTECHnology)TL9000TL9000（電気通信産業）（電気通信産業）l lQuESTQuEST：Quality Excellence for Suppliers ofQuality Excellence for Suppliers ofl lTelecommunications Telecommunications（电气通信产业）（电气通信产业）本章结论 审计所具有的审计所具有的“可能被发现可能被发现”的威胁，是审计的基本的威胁，是审计的基本使用价值，也是审计得以发挥契约支援功能、决策支援功使用价值，也是审计得以发挥契约支援功能、决策支援功能以及保险功能的基础。能以及保险功能的基础。思考题l l 审计在现代经济社会中具有什么样的作用？审计在现代经济社会中具有什么样的作用？l l 如果作为制度的财务报表审计不存在的话，或者不能发如果作为制度的财务报表审计不存在的话，或者不能发挥其功能的话，我们的经济社会将会发生什么样的问题？挥其功能的话，我们的经济社会将会发生什么样的问题？