新高等学校会计制度讲解课件.ppt

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1、杨海峰财政部会计司新高等学校会计制度讲解我国高等学校财务会计法规体系现状我国高等学校财务会计法规体系现状第一层 会计法（1999）预算法（1994）第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 （财政部令第72号）（财政部令第68号）第三层 高等学校会计制度高等学校会计制度 高等学校财务制度 （财会201330号）（财教2012488号）3内容概要内容概要为什么要修什么要修订?是如何修是如何修订的？的？主要修主要修订了什么了什么?新旧如何新旧如何衔接接?问题与解答与解答2023/1/24一、一、为什么要修什么要修订？修订背景修订背景u驱动因素：驱动因素：u财政改革与发展u高等学校管理体制改革不断

2、深化u直接原因：直接原因：u高等学校财务制度的修订u主要原因：主要原因：u原制度的缺陷与滞后性2023/1/25单独修订高等学校会计制度的必要性高等教育事业发展的需要多元化资金来源，项目化的资金运转管理模式的需要推进教育、科研成本核算工作的需要提高高校会计信息国际可比性的需要2023/1/26二、是如何修二、是如何修订的？的？修修订过程：程：一波三折2009年8月，第一次征求意见稿双轨制2010年8月，第二次征求意见稿修正的权责发生制2013年，第三次征求意见调研和起草阶段（2013年初至7月）征求意见和模拟测试阶段（2013年7-8月）汇总、整理和分析意见阶段（2013年9-10月）修改完善

3、阶段（2013年11-12月）2023/1/27修修订原原则遵循事业单位会计准则适应财政预算改革和高等学校发展需要与高等学校财务制度相协调以事业单位会计制度为基础着力提高会计信息质量反映高等学校会计核算的特点2023/1/28反映高等学校会计核算的特点校内独立核算单位的会计信息与附属单位的资金往来代管款项专用基金项目管理费用和间接费内部成本费用管理2023/1/29修修订中的几个中的几个难点：点：1 1、协调财务、预算双目算双目标权责发生制 vs.收付实现制2 2、计提固定提固定资产折旧折旧虚提折旧，不列支出，冲“非流动资产基金”3 3、基建并、基建并账单独建账的同时，定期并入会计“大账”4

4、4、校内独立核算、校内独立核算单位会位会计信息并表信息并表2023/1/210三、主要修三、主要修订了什么？了什么？新旧主要变化具体变化内容体例总说明科目报表2023/1/211（一）新旧主要（一）新旧主要变化化1.1.新增了新增了公共公共财政改革涉及的会政改革涉及的会计业务；2.2.引入引入“虚提虚提”固定固定资产折旧折旧3.3.明确基建数据定期并入高校明确基建数据定期并入高校“大大账”4.4.细化了事化了事业支出科目支出科目5.5.明确明确将校内独立核算将校内独立核算单位位会会计信息信息纳入学校入学校财务报表反映表反映6.6.改改进了与了与附属附属单位位资金往来的核算金往来的核算2023/

5、1/212校内独立核算单位(学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门）具有后勤保障职能的校内独立核算单位一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。附属单位（学校下属的具有法人资格的独立核算单位）附属单位上缴收入对附属单位补助支出应向附属单位收取的垫付人员经费应转拨给附属单位的财政补助经费2023/1/213（一）新旧主要（一）新旧主要变化化7.7.强化了化了资产的的计价和入价和入账管理管理8.8.进一步一步规范范了了结转、结余及其分配余及其分配的会的会计核算核算9.9.全面完善会全面完善会计科目体系和会科目体系和会计科目科目使用使用说明；明；10.10.系系统改改进财务报

6、表表结构和体系构和体系2023/1/214（二）具体（二）具体变化化体例体例旧制度新制度第一部分 总说明第二部分 会计科目 一、会计科目表 二、会计科目使用说明第三部分 年终清理结算和结账第四部分 会计报表 一、会计报表编报要求 二、会计报表的种类与格式 三、会计报表编制说明 （25000字）第一部分 总说明第二部分 会计科目名称及编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明 （50000字）2023/1/215（二）具体（二）具体变化化总说明明一、制定依据二、适用范围三、基建会计特殊要求四、核算基础五、会计要素六、会计科目运用（38 54）七、编报财务报表的

7、要求（五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映 八、开展单位会计工作的基本要求九、生效时间2023/1/216新制度适用于各适用于各级人民政府人民政府举办的全日制的全日制普通高等学校、成人高等学校普通高等学校、成人高等学校（简称高等学校）原制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。社会力量举办的学校？2023/1/217（二）具体（二）具体变化化资产类科目科目新制度原制度及补充规定流动资产11001 库存现金101

8、现金121002 银行存款102 银行存款231011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度*41101 短期投资132 其他对外投资351201 财政应返还额度财政应返还额度*61211 应收票据110 应收票据471212 应收账款112 应收及暂付款借出款581213 预付账款115691215 其他应收款10 1301 存货120 材料72023/1/2181001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1201财政应返还额度1211应收票据1301存货 基本无变化2023/1/2191212应收收账款款1213预付付账款款1215其他其他应收款收款三个新增科目核算范围与原

9、“应收及收及暂付款付款”科目一致“应收账款”（略）“预付账款”（略）2023/1/2201215其他其他应收款收款新增科目核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费应向附属单位收取的垫付的人员经费等2023/1/221主要变化核算向校内独立核算单位拨付补贴经费替代了原“借出款”科目会计处理拨付补贴经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记“后勤保障支出”等科

10、目，贷记本科目核算向附属单位收取的垫付人员经费原制度下收回时计入“事业基金”2023/1/222具体变化资产类科目新制度原制度及补充规定非流动资产11 1401长期投资131132对校办产业投资其他对外投资812 1501固定资产140固定资产913 1502累计折旧14 1511在建工程15 1601无形资产150无形资产1016 1602累计摊销17 1701待处置资产损溢2023/1/2231101短期投短期投资1401长期投期投资新增科目长期投资：持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。短期投资：持有时间不超过1年（含1年）的投资新旧变化“长期投资长期股权投资”对应原“对校

11、办产业投资”“长期投资”和“短期投资”对应原“其他对外投资”科目2023/1/2241701待待处置置资产损益益新增科目新增科目核算高等学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。主要账务处理（略）2023/1/225其他非流动资产科目的会计核算，参照科学事业单位会计制度对应科目。2023/1/226具体变化负债类科目新制度原制度及补充规定

12、 182001短期借款201借入款项11192401长期借款202101应缴税费222应交税金12212102应缴国库款222103应缴财政专户款221应缴财政专户款13232201应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入212应付及暂存款14242301应付票据211应付票据15252302应付账款212201应付及暂存款借入款项262303预收账款272305其他应付款282402长期应付款292501代管款项230代管款项162023/1/2272102应缴国国库款款新增科目新增科目核算高等学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）2023/1/2282

13、201应付付职工薪酬工薪酬核算高等学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等新旧比较：涵盖了原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，还包括原“应付及暂存款”科目中核算的应付社会保险费和住房公积金等2023/1/2292302“应付账款”2303“预收账款”2305“其他应付款”2401“长期应付款”四个新科目核算内容与原账中“应付及暂存款”科目核算内容基本相同，但不包括高等学校为职工应付的社会保险费和住房公积金账务处理（略）2023/1/2302305其他其他应付款付款核

14、算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金取得应转拨给附属单位的财政补助经费原制度通过“拨出经费”科目核算会计处理取得应转拨给附属单位的财政补助经费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；向附属单位划拨财政补助经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目2023/1/2312501代管款项新旧制度无差异2023/1/232具体具体变化化收入收入类科目科目新制度原制度及补充规定39 4001财政补助收入411教育经费拨款23413科研经费拨款24415其他经费拨款2540 4101教育事业收入4

15、31教育事业收入2641 4102科研事业收入432科研事业收入2742 4201上级补助收入421上级补助收入2843 4301附属单位上缴收入 461附属单位缴款2944 4401经营收入451经营收入3045 4501其他收入471其他收入312023/1/2334001财政政补助收入助收入各级财政拨款（原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目核算内容）从同级财政部门取得的，通过“财政政补助收入助收入”核算从非同级财政部门取得的，因开展科研及其辅助活动的通过“科研事业收入”核算不属于科研事业收入的 通过“其他收入”核算账务处理（略）4101教育事教育事业收入收入核算高等

16、学校开展教学及其辅助活动取得的收入包括通过学历和非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入 新旧变化明细核算内容不同结账方式不同，期末无余额账务处理采用财政专户返还方式管理的教育事业收入 收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算收到从财政专户返还的收入时，贷记“教育事业收入”其他教育事业收入，收到款项时，即计入本科目期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”原制度下收入支出类科目结转：当专项项目完成结账时，将专项项目支出转入收入科目，收支差额借记或贷记“事业结余”等科目。年终结账时，结转非专项收入，借记有关

17、收入科目，贷记“事业结余”科目；将当年未完成专项项目的支出转入收入科目。年终结账后，收入类科目有贷方余额。支出类科目无余额。2023/1/2364102科研事科研事业收入收入核算高等学校开展科研及其辅助活动取得的收入包括通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入 开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款 应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算 新旧变化结账方式不同，期末无余额期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”4201上上级补助收入助收入从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不

18、同期末无余额期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”2023/1/2384301 附属单位上缴收入除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。4401经营收入收入在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入核算内容新旧基本无变化主要变化：增加了增值税的账务处理结账方式不同期末无余额重点：哪些属于经营收入？2023/1/2404501 其他收入其他收入l核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈

19、收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款主要主要变化：化：单设“投资收益”明细科目单设“非同级财政拨款”明细科目，专项资金收入明细核算l期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”2023/1/241具体变化支出类科目新制度原制度及补充规定46 5001教育事业支出521531教育事业支出科研事业支出323347 5002科研事业支出48 5003行政管理支出49 5004后勤保障支出50 5005离退休支出51 5101上缴上级支出561上缴上级支出3452 5201对附属单位补助支出571对附

20、属单位补助3553 5301经营支出551经营支出3654 5401其他支出511拨出经费37581结转自筹经费382023/1/242事业支出原2个科目变为5个科目原因：与财务制度相协调为开展内部成本费用管理的需要第六十条费用按照其用途归集，主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。实行内部成本费用管理的高等学校，应当建立成本费用与相关支出的核对机制，2023/1/243事业支出:5个一级科目5001 5001 教育事教育事业支出支出:核算高校开展各类教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出 教学活动支出是指高等学校各学院、系（含院系下属不单独编列预算的研究所和研究

21、中心，下同）等教学机构，以及校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门为培养各类学生发生的支出 教学辅助活动支出是指高等学校信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生的支出 5002 5002 科研事科研事业支出支出:核算高校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，包括高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。2023/1/2445003 5003 行政管理支出行政管理支出:核算高校校级行政管理部门（不含各类学生思政教育部门）开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位

22、统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。5004 5004 后勤保障支出后勤保障支出:核算高校为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出。包括：学校后勤保障部门为提供后勤保障服务发生的各类支出，以及学校统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、房屋及公用设施维修费、食堂价格补贴等5005 5005 离退休支出离退休支出:核算高校负担的离退休人员的离退休工资、离退休津补贴等基本支出2023/1/245关注点：合理划分各项支出强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“支出经济分类”款级科目“项目支出”：具体项目“财政补

23、助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“支出功能分类”相关科目期末结转，见下页2023/1/246事业支出类科目应付职工薪酬 存货库存现金银行存款零余额账户用款额度财政补助收入财政补助结转非财政补助结转事业结余财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出2023/1/24751015101上上缴上上级支出支出5201 5201 对附属附属单位位补助支出助支出 5301 5301 经营支出支出新旧制度基本无变化2023/1/2485401其他支出其他支出新增科目核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以

24、外的各项支出，包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。重点关注：专项资金支出明细核算期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”2023/1/249具体变化净资产类科目新制度原制度及补充规定30 3001事业基金301事业基金1731 3101非流动资产基金310101 长期投资310102 固定资产302固定基金18310103 在建工程310104 无形资产32 3201专用基金320专用基金1933 3301财政补助结转34 3302财政补助结余35 3401非财政补助结转36 3402事业结余34

25、1事业结余2037 3403经营结余351经营结余2138 3404非财政补助结余分配352结余分配222023/1/2503001事事业基金基金核算高等学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。从科研项目收入中提取的管理费或间接费主要变化：明细核算不同不再划分“一般基金”和“投资基金”设置“一般基金”、“项目管理费及间接费”核算范围变小不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额以及收回附属单位归还的人员工资2023/1/251相关账务处理事业基金非财政补助结余分配非财政补助结转非流动资产基金长期投资XX 留归本单位使用的剩余资金分配完的余额20

26、23/1/2523201专用基金用基金核算高等学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金、住房基金、留本基金新制度：职工福利基金、学生奖助基金、其他专用基金2023/1/253学生奖助基金学生奖助基金有关支出科目非财政补助结余分配职工福利基金职工福利基金其他专用基金其他专用基金银行存款银行存款专用基金使用时使用时提取、转入或设置提取、转入或设置XX2023/1/2543101 3101 非流非流动资产基金基金3301 3301 财政政补助助结转3302 3302 财政政补助助结余余3401 3401 非非财政政补助助结转

27、新增科目，账务处理如下2023/1/255财政补助结转财政补助结转基本支出结转财政补助结转财政补助结转项目支出结转财政补助收入教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出财政补助支出基本支出 项目支出基本支出 项目支出财政补助结余财政补助结余年末财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款上缴或注销归集调入，做相反分录XXXX2023/1/2563402事业结余核算高等学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。主要变化：核算范围变小3403经营结余新旧制度基本相同2023/1/257非财政补助结转教育事业收入教育事业支出科研事业支出行政管理支出

28、后勤保障支出离退休支出 项目支出（非财政专项资金支出）事业结余年末对附属单位补助支出上缴上级支出其他支出其他支出 基本支出（其他资金支出）其他资金支出非专项资金支出专项资金科研事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入专项资金非专项资金非财政补助结余分配事业基金银行存款留归本单位缴回年末XX2023/1/2583404非非财政政补助助结余分配余分配核算高等学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果与原“结余分配”科目基本相同主要变化应缴所得税2023/1/259非财政补助结余分配事业结余事业结余经营结余经营结余经营支出经营收入应缴税金应缴企业所得税专用基金职工福利基金专用基金学生奖助基金XX

29、事业基金2023/1/260具体具体变化化财务报表表原制度新制度编 号报表名称编号报表名称编制期会高校01表资产负债表会高校01表资产负债表月、年度会高校02表收入支出表会高校02表收入支出表月、年度 02-1表支出明细表会高校03表财政补助收入支出表年度附 注年度2023/1/261会高校01表-资产负债表本表反映高等学校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况较原资产负债表变化较大月度年度格式一致按流动性排列项目编制说明一般均根据科目余额直接填列合计填列：合计的项目分析填列其他流动资产/长期投资/固定资产/无形资产/其他流动负债/长期借款/长期应付款/非财政补助结余注意净资产的构成在编制

30、年末资产负债表时，应将各校内独立核算单位的资产、负债和净资产并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。2023/1/262会高校02表-收入支出表本表反映高等学校在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。较原表格式变化较大：月度与年度报表格式不同年度报表包括结余分配增加“后勤保障单位净收入”项目表中的勾稽关系2023/1/263纳入校内独立核算单位收支情况对于各校内独立核算单位本年度的收入、支出、结转结余及年末非财政补助结余的分配情况，应当纳入本表的相应项目反映。将各校内独立核算单位的收入、支出纳入本表的方法如下：对于具有后勤保障职能的

31、校内独立核算单位，应将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。对于其他校内独立核算单位，应将其收入、支出并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。2023/1/264一、本期收入二、本期支出三、本期结转结余（一）财政补助收入（一）财政补助支出 事业支出1.财政补助结转结余1.教育补助收入1.教育事业支出2.事业结转结余2.科研补助收入2.科研事业支出3.经营结余3.其他补助收入3.行政管理支出四、弥补以前年度经营亏损后的经营结余（二）事业收入4

32、.后勤保障支出1.教育事业收入5.离退休支出五、本年非财政补助结转结余 2.科研事业收入（二）非财政补助支出减：非财政补助结转 其中：非同级财政拨款1.事业支出六、本年非财政补助结余（三）上级补助收入（1）教育事业支出减：应缴企业所得税（四）附属单位上缴收入（2）科研事业支出减：提取专用基金（五）经营收入（3）行政管理支出七、转入事业基金（六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同级财政拨款（5）离退休支出 捐赠收入2.上缴上级支出 后勤保障单位净收入3.对附属单位补助支出4.经营支出5.其他支出会高校03表-财政补助收入支出表本表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。注意

33、表中的勾稽关系：“一、年初一、年初财政政补助助结转结余余”+（-）“二、调整年初财政补助结转结余”+“三、本年归集调入财政补助结转结余”-“四、本年上缴财政补助结转结余”+“五、本年财政补助收入”-“六、本年财政补助支出”=“七、年末七、年末财政政补助助结转结余余”“年末财政补助结转结余”，各项目应当根据“财政政补助助结转”、“财政政补助助结余余”科目科目及其所属明细科目的年末余额分析填列 系统实现？2023/1/266附注高等学校的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、高等学校会计制度的声明；（二）高等学校整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项

34、目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度各项结转结余调整情况的说明；（八）将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况的说明；（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。2023/1/267包括：将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、支出情况将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、支出并入学校收入支出表时对内部业务或事项抵销处理

35、的情况，因将校内独立核算单位的收入、支出纳入学校收入支出表而对收入支出表中各项结转结余金额以及非财政补助结余形成与分配各项目金额的影响2023/1/268四、新旧如何四、新旧如何衔接接财会20143号新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账补提固定资产折旧按照新制度将基建账相关数据并入新账财务报表新旧衔接2023/1/2692023/1/269（一）新旧制度衔接总要求自2014年1月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。2.按照新制度设立2014年1月1日的新账

36、。3.将2013年12月31日原原账科目余科目余额按照本规定进行调整，按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。及时调整会计信息系统。2023/1/270（二）将原账科目余额转入新账1.资产类根据原账科目余额直接转入新账科目余额原制度科目新制度科目“现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“应收票据”“材料”“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“应收票据”“存货”*新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科

37、目的相关明细科目2023/1/271根据原账余额分析填列原制度科目新制度科目应收及暂付款“应收账款”“预付账款”“其他应收款”借出款“其他应收款”对校办产业投资“长期投资”其他对外投资“长期投资”“短期投资”2023/1/272“固定固定资产”科目科目根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：对于达不到新制度中固定资产确认标准且尚未领用出库的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，并将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金一般基金”科目；对于达不到新制度中固定资产确认标准且已领用出库的，应当在原账中，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，同时做好相关实物

38、资产的登记管理工作对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目2023/1/273“无形无形资产”科目科目将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目同时按照与原账中“无形资产”科目余额相等的金额，从原账中“事业基金一般基金”科目转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目高等学校应当自2014年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2014年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销2023/1/2742023/1/2742.负债类根据原账科目余额直接转入新账科目余额原制度科目新制度科目“应交税金”“应缴财政专户款”“应付票据”

39、“代管款项”“应缴税费”“应缴财政专户款”“应付票据”“代管款项”2023/1/275根据原账科目分析转入新账相关科目原制度科目新制度科目“借入款项”“短期借款”“长期借款”“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”“应付职工薪酬”科目的相关明细科目“应付及暂存款”科目“应付账款”“预收账款”“长期应付款”“应付职工薪酬”“其他应付款”2023/1/2763.净资产类事业基金”科目原明细科目新制度会计科目投资基金短期投资对应的基金余额事业基金一般基金长期投资对应的基金余额非流动资产基金长期投资一般基金（扣除转入新账中“非流动资产基金无形资产”数额后的余额）财政补助

40、基本支出结转的余额财政补助结转财政补助项目支出结余的余额财政补助结余剩余余额事业基金一般基金2023/1/277“固定基金”科目将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额以及在原账中冲销的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目2023/1/2782023/1/278“专用基金”科目在新账中“专用基金”科目下按照新制度规定设置明细科目，并按以下要求处理：2023/1/279 专用基金明细科目新账科目修购基金事业基金一般基金职工福利基金专用基金职工福利基金科技成果转化基金专用基金科技成果转化基金其他专用基金按照有关规定保留的“专用基金”相关明细

41、科目没有保留依据的事业基金2023/1/279“经营结余”、“事业结余”、“事业结余分配”科目如果原账中“经营结余”科目有借方余额，转入新账中“经营结余”科目“事业结余”、“事业结余分配”科目无余额，不需进行转账处理，自2014年1月1日起直接启用“事业结余”、“非财政补助结余分配”新账2023/1/2802023/1/2804.收入支出类“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目p上述3个科目年末结账后有贷方余额，反映尚未核销的专项经费拨款：将其中属于同级财政补助项目支出结转的余额分项目转入新账中“财政补助结转”科目的相关明细科目将其中属于同级财政补助项目支出结余的余额转入新账

42、中“财政补助结余”科目将其中属于非同级财政补助结转的余额分项目转入新账中“非财政补助结转”科目的相关明细科目将剩余余额转入新账中“事业基金”科目2023/1/281“上级补助收入”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“经营收入”、“其他收入”科目原账中上述科目余额反映尚未核销的专项收入应对原账中上述科目的余额进行分析：将其中属于非财政补助结转的余额分项目转入新账中“非财政补助结转”科目的相关明细科目；将剩余余额转入新账中“事业基金”科目。“附属单位缴款”、”拨出经费”、”教育事业支出”、”科研事业支出”、”经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”科目原账中上述科目年

43、末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。2023/1/282（三）补提固定资产折旧全面核查转入新账的固定资产的的原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，按新制度补提折旧借:非流动资产基金固定资产 贷:累计折旧自2014年1月1日起，应当按照新制度的规定按月计提固定资产折旧。2023/1/2832023/1/283（四）基建账相关数据并入新账在新账中该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本并账要求首次并账：余额并账即将2013年12月31日基建账中相关科目余额按规定并入新账（略）对于高等学校

44、已在原会计“大账”核算的基建投资事项，在进行上述并账处理时应当剔除重复因素，不得在“大账”中重复反映。定期并账：平行记账 2023/1/284基建会基建会计基本建设财务管理规定财建2002394号国有建设单位会计制度财会199545号适用适用范范围：中国境内的实行独立核算的国有建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。核算基核算基础：权责发生制会会计科目：科目：资金占用类科目、资金来源类科目会会计报表表：资金平衡表、基金投资表等2023/1/285定期并账要求：执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度

45、对基建相关业务进行会计处理。基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。基建账数据并入“大账”的主要账务处理举例如下：2023/1/2861.1.预付工程款付工程款业务 基建账借：预付工程款 贷：基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等大账：按照基建账中本期预付的基建工程款金额，借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存

46、款”等科目。2023/1/2872.2.结算工程款算工程款业务基建账借：建筑安装工程投资 应付工程款（或贷方）贷：预付工程款 基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等在“大账”中：（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额减去已经预付的工程款金额后的金额，借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额，借记“应付账款”或“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目同时，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等

47、科目。2023/1/2883.其他工程支出其他工程支出业务基建账借：设备投资、待摊投资、其他投资等贷：基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等大账按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额），借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 2023/1/2894.4.工程交付使用工程交付使用业务。基建账借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资

48、等在“大账”中按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，借：固定资产，贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程基建工程 2023/1/2905.5.基建借款基建借款业务基建账：借：基建投资借款 贷：银行存款 （或相反分录）在“大账”中：按照基建账中本期增加的基建借款本金，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”、“短期借款”科目；按照基建账中本期偿还的基建借款本金，借记“长期借款”、“短期价款”科目，贷记“银行存款”科目 2023/1/2916.6.基建借款利息基建借款利息业务基建账：对“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发

49、生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析，在“大账”中：按照基建账中本期增加的应付利息金额，借记“在建工程基建工程”科目，贷记“其他应付款”科目；按照基建账中本期实际偿还的借款利息，借记“其他应付款”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目，同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。基建账其他经济业务或事项的并账处理依据上述原理进行 2023/1/292（五）财务报表新旧衔接编制2014年1月1日期初资产负债表 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。还需按新制度规定对各校内独立核算单位的资产、负债和净资产进行合并。2014年度财务报表的编制 按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。2023/1/293五、问题与解答适用范围基建投资核算与并账科目设置与明细核算固定资产计提折旧内部成本费用核算专用基金计提其他问题2023/1/294欢迎批评指正欢迎批评指正!财 政 部 会 计 司 制度一处 杨海峰010-