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1、四川省四川省 20232023 年高级会计师之高级会计实务基础试题年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点库和答案要点大题(共大题(共 1010 题)题)一、甲单位(为中央级事业单位)一房屋修缮项目原计划于 219 年 36 月实施,经批复的项目支出预算为 190 万元,全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于 2 月收到财政授权支付额度,并于 3 月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款 30 万元,然后根据工程施工进度在合同执行中期 4月支付 80 万元,5 月工程完工验收合格后支付 80 万元。由于施工设计存在问题,致使房屋修缮工程一直处于停滞状态,合同无法如期实施。2
2、19 年 6月 30 日,甲单位为加快预算执行进度,将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。【答案】甲单位的做法不正确。按照国家部门预算管理规定,甲单位应当按照批复的房屋修缮项目支出预算组织项目的实施,项目资金应按规定用途使用,不得自行调整。如房屋修缮项目预算执行过程中确需调整用途的,甲单位必须按照规定的程序报经财政部批准,并进行预算调整。二、E 公司的 2011 年度财务报表主要数据如下:要求:请分别回答下列互不相关的问题:假设公司为了扩大业务,需要增加资金 200 万元。这些资金有两种筹集方式:全部通过增加借款取得,或者全部通过增发股份取得。如果通过借款补充资金,由于资产负债率提高,新增借
3、款的利息率为 6.5%,而 2011 年负债的平均利息率是 5%;如果通过增发股份补充资金,预计发行价格为 10 元/股。假设公司的所得税率为 20%,固定的成本和费用(包括管理费用和营业费用)可以维持在 2011 年 125 万元/年的水平,变动成本率也可以维持 2011 年的水平,请计算两种筹资方式的每股收益无差别点(销售额)。【答案】当前的税前利润=净利润(1-所得税税率)=100(120%)=125(万元)当前利息=负债*利率=1000*5%=50(万元)息税前利润=税前利润利息=12550=175(万元)息税前利润=销售收入*(1变动成本率)固定成本 175=1000*(1变动成本率
4、)125 变动成本率=70%需要增加资金=200 万元增发股份=需要增加资金股价=200/10=20(万股)设每股盈余无差别点为 S:(S*30%12550200*6.5%)*(120%)200=(S*30%12550)*(120%)20020 解方程:S=1060(万元)三、甲公司是汽车制造企业,近年来新能源汽车产业及市场迅猛增长。为了适应市场需求,拟进入新能源汽车制造领域,为解决资金需求,财务部经理提出下列措施:一是降低股利支付比率,增加公司的留存收益;二是目前资产负债率低于行业平均水平,更多的资金可以通过发行债券或增加长期借款方式筹集。要求:根据财务部经理建议,从资本筹措和使用特征角度,
5、判断体现的财务战略类型,并说明理由。【答案】四、甲公司是国内一家大型能源化工集团股份公司。2018 年 10 月,公司召开由各部门经理共同参加的业务研讨会,会议讨论了公司的各项具体业务。有关人员发言要点如下:总经理:舞弊是公司近年来重点加以控制的领域之一,公司应该建立反舞弊机制,同时建议公司加入“中国企业反舞弊联盟”这一民间非营利性合作组织,助力根除商业舞弊、建设廉洁商业环境。人力资源部经理:今年,公司完善了人力资源激励约束机制,制定了与业绩考核挂钩的薪酬制度,切实做到了薪酬安排与员工贡献相协调。下一步建议结合工作需要,分期分批对干部人员进行定期轮岗,并从制度上进一步完善干部轮岗的有关规定,关
6、键岗位员工则没有必要实行定期轮岗。财务部经理:公司非常重视安全生产投入,在人力、物力、资金、技术等方面提供了充足的保障。为了缓解不断上涨的成本压力,建议公司 2019 年度小幅度降低安全生产的保障标准。能源勘探开发、油气化工运销和金融资本平台是公司的三大核心业务版块,考虑到成本效益问题,建议将能源勘探开发业务外包给公司外部的专业服务商。研发部经理:作为大型能源化工企业,我司在推动和实现绿色发展上责无旁贷、矢志不渝,公司 2019 年将上马“绿色行动”重大研发项目,目前该项目已经上报总经理最终审议批准,下一步将启动实施。内部审计部经理:公司授权我部负责内部控制评价的具体组织实施工作。2019 年
7、 1 月初,我部将成立评价工作组具体承担内部控制的检查评价任务,鉴于评价工作组成员非常熟悉评价工作流程,所以在实施内部控制评价工作之前,不需要接受相关的业务培训。假定不考虑其他因素。?、根据总经理发言,指出为确保反舞弊工作落到实处,甲公司应当如何处理。?、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,逐项说明人力资源部经理、财务部经理、研发部经理、内部审计部经理的发言是否恰当,如不恰当,请指出并说明理由。【答案】1.为确保反舞弊工作落到实处,企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度,设置举报专线,明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求,确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度
8、和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。(2 分)2.(1)人力资源部经理的发言不恰当。(0.5 分)不当之处:关键岗位员工则没有必要实行定期轮岗。(1 分)理由:企业应当制定关键岗位员工的定期轮岗制度。(1.5 分)(2)财务部经理的发言不恰当。(0.5 分)不当之处:建议公司 2019 年度小幅度降低安全生产的保障标准。(0.5 分)理由:企业不能因为缓解成本压力而随意降低保障标准。(1 分)不当之处:建议将能源勘探开发业务外包给公司外部的专业服务商。(1 分)理由:能源勘探开发业务属于核心业务,企业应该避免将核心业务外包。(1.5 分)(3)研发部经理的发言不恰当。(0.5 分)不当之处
9、:公司 2019 年将上马“绿色行动”重大研发项目,目前该项目已经上报总经理最终审议批准,下一步将启动实施。(1 分)理由:重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策,而不是上报总经理最终审议批准。(0.5 分)(4)内部审计部经理的发言不恰当。(0.5 分)不当之处:在实施内部控制评价工作之前,评价工作组成员不需要接受相关的业务培训。(1 分)五、2018 年初春的一天,在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群,大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论,集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问
10、题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生:新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上,构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能,决算报告和财务报告功能,全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生:上述张先生所言正确,进一步说,“适度分离”主要体现在以下三个方面:一是“双功能”,二是“双基础”,即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务,国务院另有规定的,依照其规定。三是“双报告”,通过财务会计核算形成财务报告,通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士:新制
11、度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中,区分为行政和事业单位;在核算内容方面,基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项,同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项;在会计政策方面,对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生:新制度全面引入了权责发生制,并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容,并原则上要求按照权责发生制进行核算;增加了应收款项和应付款项的核算内容,对长期股权投资采用权益法核算,确认自行开发形成的无形资产的成本,要求对固定资产、公共基础设施、保障性住
12、房和无形资产计提折旧或摊销,但暂不引入坏账准备等减值概念,来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E 事业单位洪主任:在政府会计核算中强化财务会计功能,对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此,就像内部控制一样,未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理:新制度扩大了政府资产负债核算范围,除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外,在资产方面,增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容,以全面核算单位控制的各类资产;还增加了“研发支出”科目,以准确反映单位自行开发无形资产的
13、成本。在负债方面,增加了预计负债、受托代理负债等核算内容,以全面反映单位所承担的现时义务。因此,新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况,包括少数股东权益。7.G 行政机关谢主任:新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定,在充【答案】B 事业单位张先生的表述错误。“适度分离”包括“双基础”,即财务会计采用权责发生制,而预算会计采用收付实现制,国务院另有规定的,依照其规定。六、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材,几年来,公司业务迅猛发展,逐渐成为业内知名企业。最近一段时期,公司业绩欠佳,管理层经过市场调研,发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低,但原材料、
14、人工工资、动力费等,与本公司处于同一种水平,而如果按兄弟企业的价格销售,企业就会发生亏损。管理层意识到,本企业的成本管理出了问题。为此,公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析,同时派主管会计刘某陪同。(1)范某和刘某首先调查了公司的供产销,将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业,经查,增值作业的比重为 80%,非增值作业的比重为 20%,范某认为,企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为,增值作业的比重大,而且可调控、操作的空间大,将成本控制的重点放在增值作业上才有意义,公司一直也是这样处理的。(2)经过调查,范某认为,企业的资源消耗并非都是合理、有效的,应该提高资源
15、的有效性,为此,范某认为有必要对本企业进行资源动因分析,特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。(3)在进行资源动因分析的同时,范某也进行了作业动因分析,认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处,提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定,并提出了增值作业应该满足的三大条件。(4)通过上述系列的分析,范某向公司提出了改进作业的五个方法,圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。?、根据资料(1),分析哪种观点正确。?、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。?、指出改进作业的五个方法。【答案】1.范某的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业,增值作业的功能是明确的,
16、能为最终产品或劳务提供价值,而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的,不能随意去掉、合并或被替代。而非增值作业并非是企业生产经营所必需的,是不能为顾客带来价值的作业,因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。(3 分)2.一般来说,增值作业必须同时满足以下条件:(1)该作业的功能是明确的;(2)该作业能为最终产品或劳务提供价值;(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的,不能随意去掉、合并或被替代。(3 分)3.改进作业的方法主要有:(1)消除不必要作业以降低成本;(2)在其他条件相同时选择成本最低的作业;(3)提高作业效率并减少作业消耗;(4)作业共享;(5)利用作业成本信息编制资源使用计划并配
17、置未使用资源。(4 分)七、顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券,面值总额 50000 万元,取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年,票面年利率为 5%,利息按年支付;每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起,每年 1 月 1 日付息。其他相关资料如下:(1)2010 年 1 月 1 日,顺风电网公司收到发行价款 52400 万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率25%。2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万
18、元,2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。(2)2011 年 1 月 1 日,该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定:顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用,假定顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%;每年年末计提债券利息和确认利息费用;不考虑其他相关因素;利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518,利率为 4%、期数为 5期的复利现值系数为 0.8219;按实际利率计算的可转换公司债
19、券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求:计算得知顺风电网公司 2010 年 12 月 31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用分别是:可转换公司债券利息 2500 万元、应确认的利息费用为 2088.98(万元)。此结果正确吗?【答案】正确。计算过程:2010 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息=50000*5%=2500(万元)应确认的利息费用=52224.5*4%=2088.98(万元)。八、甲单位为一家中央级科研事业单位,执行事业单位会计制度,已实行国库集中支付制度。2011 年 6 月,该单位财务处按照上级主管部门的要求,筹备编制本单位 2012 年度“一上”
20、预算草案。6 月 20 日,甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议,集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。关于 2011 年预算执行及 6 月份重大事项的会计处理(1)甲单位一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成,项目支出已全部支付,形成财政拨款项目支出剩余资金 120 万元。财务处建议将项目 A 剩余的财政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目 B。(2)甲单位一实验项目 C 原计划于 4 至 6月份实施,经批复的项目支出预算为 180 万元,全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 C 设计存在问题,无法如期实
21、施。财务处建议加快预算执行进度,从项目 C 经费中列支 60 万元,用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。(3)按照规定程序报经批准,甲单位于6 月 18 日以自有资金融资租入成套设备一套,价值 900 万元,设备已运抵甲单位。按照合同规定,甲单位从当年开始,于每年 7 月 1 日向租赁公司支付租金150 万元,6 年付清;期满后,该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各 900 万元,同时增加事业支出和其他应付款各 150 万元。(4)按照规定程序报经批准,甲单位以一项专利权作价出资,与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为 165 万元,评估确认价
22、值为200 万元。6 月 19 日,甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金(投资基金)各 200 万元,同时减少事业基金(一般基金)和无形资产各 165 万元。关于 2012 年预算编制(5)甲单位拟申请财政专项资金,于 2012 年购置一台大型设备,购置费预算 1100 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入 2012 年度预算草案,并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。(6)甲单位已按规定程序报经批准,自 2012 年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼,租期 4 年,每年收取租金 75 万元。财务处建议将 2012 年收取的
23、 75 万元租金作为“其他收入”列入 2012 年度收入预算。(7)2012 年,甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算 450 万元(其中:基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 200万元,住房公积金预算 250 万元)。财务处建议按支出功能分类科目,列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目,列入“工资福利支出”类。(8)2012 年,甲单位提取修购基金预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目,列入“科学技术”类;按支出经济分类科目,列入“其他资本性支出”类。要求:【答案】1财务处对事项(1)的处理建议不正确。(1 分)理由:项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之
24、前,原则上不得动用(1 分);因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的,应报财政部审批(1 分)。或:财政项目支出结余资金(或:项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。(2 分)2财务处对事项(2)的处理建议不正确。(1 分)理由:项目资金应按规定用途使用(或:应专款专用;或:不得挪用)(1 分);在年度预算执行中确需调整用途的,需报财政部审批(1分)。或:未经财政部(门)批准,不得擅自改变项目资金用途。(2 分)3财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。(1 分)正确处理:本月应增加固定资产和其他应付款各 900 万元。(1 分)或:本月或 6 月 18 日处理:
25、借:固定资产 900 贷:其他应付款 900(1 分)或:本月或 6 月 18 日处理:九、甲公司为一家从事服装生产和销售业务的国有控股主板上市公司。没有涉足过国内销售业务,一直从事国外经营业务。由于受国际金融危机的持续影响,甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降,董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后,决定调整发展战略,迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟,战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大,财务部门提议将销售方式由赊销改为现销,并在批准后实施。要求:根据上述资料说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其含义。【答案】根据上述资料分析该公司采用的是风险规
26、避策略。风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境,避免成为风险的承受者。一十、甲公司于 2011 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为 102 元),乙公司有权以每股 102 元的价格从甲公司购入普通股 10000 股。其他有关资料如下:合同签订日 2011 年 2 月 1 日,期权的公允价值 5000 元。行权日(欧式期权,即到期日才能行权)2012 年 1 月 31 日。甲公司股价:2011 年 2 月 1 日 100 元/股;2011 年 12 月 31 日 104 元/股;2012 年 1 月 31
27、 日 104 元/股。要求:判断在下列不同的情形下,发行的期权应如何确认。情形 1:约定期权以“现金净额结算”。情形 2:约定期权将以“普通股净额结算”情形 3:以现金换普通股方式结算(以普通股总价结算)【答案】1.以“现金净额结算”,指购买方通过收取期权公允价值净额方式行权。在这种情况下发行方以现金结算该期权。故,发行方应确认一项“金融负债”。乙公司行权,甲公司应向乙公司支付的现金(公允价值 104-行权价102)标的数量 10000=20000 元2.以“普通股净额结算”指购买方以收取期权公允价值净额等值的发行方权益工具行权。即,发行方需要“交付非固定数量的自身权益工具”。此情况下,发行方交付的普通股实质上是现金的替代品,故,应确认一项金融负债。乙公司行权,甲需交付的股票数=(市场价 104-行权价 102)10000普通股市价104=20000/104=192.3(股),不足 1 股部分支付现金 0.3104=31.2 元。3.以现金换普通股,是指购买方以按约定价格,购买发行方固定数量权益工具的方式行权。此情况下,购买方交付固定金额的现金,发行方交付固定数量的自身权益工具。故,发行方应确认一项权益工具。乙公司行使看涨期权,需向甲公司支付现金10000 股102 元/股=1020000 元甲公司将交付 10000 股普通股。甲公司将发行的看涨期权确认为“权益工具”。
限制150内