天津市2023年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案二.doc

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1、天津市天津市 20232023 年国家电网招聘之财务会计类精选试题年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案二及答案二单选题(共单选题(共 5050 题)题)1、下列管理学著作中属于泰勒的代表作的是()。A.一般管理原理B.社会系统原理C.科学管理原理D.行政组织原理【答案】C2、一般的单位销毁会计档案的,监销者为()。A.政府财政部门B.会计机构负责人C.单位负责人D.档案部门和会计部门共同派出的人【答案】D3、关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任,下列说法中,错误的是()。A.定期盘点存货.合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任B.获取有关存货存在和状况

2、的充分.适当的审计证据是注册会计师的责任C.注册会计师无法通过存货监盘获取有关存货所有权的审计证据D.存货监盘不足以为注册会计师提供存货所有权的充分.适当的审计证据【答案】C4、下列与重大错报风险相关的表述中,正确的是()。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案】C5、下列各项中,应计入主营业务收入的是()。A.销售商品产生的收入B.转让无形资产使用权取得的收入C.转让固定资产使用权取得的收入D.销售材料取得的收入【答案】A6、

3、以下选项中,()是全国会计工作的主管单位。A.国务院财政部B.国家税务总局C.国务院审计署D.国务院商务部【答案】A7、为应付国际金融危机,我国政府决定从 2008 年第 4 季度开始实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策,用两年多时间增加 4 万亿元投资,带动生产和就业规模扩大。这表明政府购买性支出()。A.可以直接刺激社会生产规模扩大B.不会扩大和增加社会需求C.具有较强的收入分配职能D.可以不遵循市场等价交换原则【答案】A8、某企业拟进行一项固定资产投资项目决策,设定贴现率为 12%,有四个方案可供选择。其中甲方案的项目计算期为 10 年,净现值为 1000 万元,10 年期、贴现率为

4、12%的资本回收系数为 0.177;乙方案的现值指数为 0.85;丙方案的项目计算期为 11 年,其年金净流量为 150 万元;丁方案的内含报酬率为 10%。最优的投资方案是()。A.甲方案B.乙方案C.丙方案D.丁方案【答案】A9、被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录,可以确保被审计单位关于应收账款的认定是()。A.存在B.完整性C.权利与义务D.分类和可理解性【答案】D10、甲公司现金部经理决定采用随机模型进行现金余额管理,确定 L 值应为10000 元,估计公司现金流量标准差 6 为 20000 元,持有现金的年机会成本为12.6%,转换成本 b 为 210 元,一

5、年按 360 天计算。则该公司最优回归线 R 应为()元。A.12805.79B.22164.40C.1449137.68D.1467137.68【答案】B11、某企业于年初存入银行 10000 元,假定年利息率为 12%,每年复利两次,已知:(F/P,6%,5)=1.3382,(F/P,6%,10)=1.7908,(F/P,12%,5)=1.7623,(F/P,12%,10)=3.1058.则第 5 年年末的本利和为()元。A.13382B.17623C.17908D.31058【答案】C12、国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月,每月取得稿酬 3600 元,然后送交出版社出版,一次取

6、得稿酬 20000 元,由于此书畅销,又进行加印,取得稿酬 10000 元。该作家因此需缴纳个人所得税()元。A.4416.60B.4569.60C.4752.60D.4009.60【答案】B13、下列关于审计证据充分性的说法中,错误的是()。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【答案】B14、下列有关分析程序的说法中,错误的是()。A.实质性分析程序中,某一分析程序的适用性,取决于注册会计师评价该分析

7、程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性B.对特定实质性分析程序适用性的确定,受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响C.在风险评估过程中使用的分析程序获取的审计证据,通常能提供较高的保证水平D.注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的,且无需作进一步调查的差异额时,受重要性和计划的保证水平的影响【答案】C15、企业编制全面预算的终点是()。A.专门决策预算B.现金预算C.预计利润表D.预计资产负债表【答案】D16、下列各项中属于审计机关审计处罚措施的有()。A.没收违法所得B.责令限期缴纳应当上缴的款项C.责令限期退还被侵占的国有资产D.责令

8、按照国家统一的会计制度进行处理【答案】A17、在理解重要性概念时,下列表述中错误的是()。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大,应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果,可能对财务报表产生重大影响【答案】C18、上市公司按照剩余政策发放股利的好处是()。A.有利于公司合理安排资金结构B.有利于投资者安排收入与支出C.有利于公司稳定股票的市场价格D.有利于公司树立良好的形象【答案】A19、在确定控制测试的范围时,注册会计

9、师的说法不正确的是()。A.如果风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.控制执行的频率越高,控制测试的范围越大C.对于一项持续有效运行的自动化控制,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时,测试该控制的范围可适当缩小【答案】C20、较高的流动比率一方面会使企业资产的流动性较强,另一方面也会带来()。A.存货购进的减少B.销售机会的丧失C.利息的增加D.机会成本的增加【答案】D21、下列说法中,正确的是()。A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.在对银行存款实施函证程序时

10、,要对所有存款的银行都寄发询证函C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额,应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的,注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额【答案】B22、在下列股利分配政策中,能保持股利与利润之间一定的比例关系,并体现风险投资与风险收益对等原则的是()。A.剩余股利政策B.固定或持续增长的股利政策C.固定股利比例政策D.正常股利加额外股利政策【答案】C23、以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中,不正确的是()。A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿B.转换成纸质形式后,无须单独保

11、存以电子形式存在的工作底稿C.转换成纸质形式后,仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿D.以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档【答案】B24、甲公司属于矿产采掘企业,在某山区经营一座有色金属矿山。根据相关法规的规定,必须在完成开采后将该地区恢复原貌。甲公司为恢复原貌确认预计负债 1 200 万元。218 年 12 月 31 日,甲公司对该矿山进行减值测试,考虑到矿山的现金流量状况,将该矿山认定为一个资产组。218 年 12 月 31 日矿山的公允价值为 4 000 万元,该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本,为处置该矿山,甲公司预计还需要发生处置费用 10 万元;矿山预计未来现

12、金流量的现值为 5 500 万元(不包括恢复费用);矿山的账面价值为 5 550 万元。该资产组 218 年 12 月 31 日应计提减值准备()万元。A.360B.50C.100D.410【答案】B25、某企业采用约当产量比例法分配甲产品的生产费用。2017 年 12 月初甲在产品成本中的直接人工费用为 48000 元,本月发生直接人工费用 100000 元;本月甲完工产品 680 件,月末在产品 640 件,其平均完工程度为 50%。假定不考虑其他因素,2017 年 12 月份甲完工产品应分配的直接人工费用为()元。A.64000B.100640C.76242D.68000【答案】B26、

13、下列各项中,可能会使预算期与会计期间相分离的预算方法是()。A.弹性预算法B.零基预算法C.增量预算法D.滚动预算法【答案】D27、某企业的燃料按工时定额来分配,本月燃料费为 8000 元,甲产品生产工时为 300 小时,乙产品的生产工时为 500 小时,其中甲产品应分配的燃料费为()元。A.5000B.8000C.3000D.6000【答案】C28、乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 200 吨,增值税专用发票注明的货款为 6 000 万元,增值税税额为 960 万元;发生的运输费用为 350 万元(不含税),运输费发票上注明的增值税税额为 35 万元,入库前的挑选整理费用为 130

14、万元。验收入库时发现数量短缺 10%,经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨()万元。A.32.4B.41.53C.37.38D.36【答案】D29、根据货币时间价值理论,在普通年金终值系数的基础上,期数加 1、系数减 1 的计算结果,应当等于()A.递延年金现值系数B.后付年金现值系数C.预付年金终值系数D.永续年金现值系数【答案】C30、下列各项表述中正确的是()。A.在应收账款备抵法处理中,企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时,应计入管理费用,并冲销相应的应收账款B.我国企业会计准则规定,企业采用现金折扣方式销售商品时,应采用总价法核算C.无论是商业承兑汇票还是

15、银行承兑汇票,付款人到期无力支付票款时,收款人都应借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目D.企业支付现金,应从本单位库存现金限额中支付,一律不得从本单位的销售现金收入中直接支付(即坐支)【答案】B31、在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是()。(审计证据的相关性)A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】C32、企业为维持一定经营能力所必须负担

16、的最低成本是()。A.约束性固定成本B.酌量性变动成本C.混合成本D.酌量性固定成本【答案】A33、下列关于划线更正法的说法正确的是()。A.划线更正法可以只划去错误的单个数字B.划线更正法不可以划去错误的文字C.错误的数字必须全部划去D.错误的数字必须全部涂掉【答案】C34、与经营租赁相比,融资租赁的特点是()。A.租期较短B.出租人负责设备维护C.多为通用设备D.租赁期满,设备一般有多种处理方式【答案】D35、下列有关函证的说法中,不恰当的是()。A.通过函证后,注册会计师如果发现了不符事项,应当首先提请被审计单位查明原因,并作进一步分析和核实B.函证是比较有效的审计程序,即使有迹象表明收

17、回的询证函不可靠,注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实C.一般情况下,注册会计师以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围,无论采用统计抽样方法,还是非统计抽样方法,选取的样本应当足以代表总体【答案】B36、不会稀释原有股东控制权的股权筹资方式是()。A.吸收直接投资B.发行普通股股票C.留存收益D.可转换债券【答案】C37、下列各项中,不属于分散采购缺点的是()。A.增加采购成本B.不利于国家宏观调控C.容易滋生腐败D.难以适应紧急情况采购【答案】D38、某企业年初花 1000 元购得 A 公司股票,至今为止收到 100

18、 元的股利,预计未来-年股票价格为 11000 元的概率是 50%,股票价格为 12000 元的概率是30%,股票价格为 9000 元的概率是 20%,该企业的预期收益率是()。A.8%B.9%C.10%D.11%【答案】B39、某卷烟生产企业,某月初库存外购应税烟丝金额 20 万元,当月又外购应税烟丝金额 50 万元(不含增值税),月末库存烟丝金额 10 万元,其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝巳缴纳的消费税税额为()万元(烟丝适用的消费税税率为 30%)。A.15B.18C.6D.3【答案】B40、甲公司于 217 年 12 月 31 日以 5 000 万元取得乙公司 8

19、0%的股权,能够对乙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 6 000 万元。218 年 12 月 31 日,乙公司增资前净资产账面价值为 6 500 万元,按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 7 000 万元。同日,乙公司其他投资者向乙公司增资 1 200 万元,增资后,甲公司持有乙公司股权比例下降为 70%,仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为()万元。A.540B.140C.-210D.190【答案】B41、下列各种产品成本核算方法,适用于单件、小批生产的是()。A

20、.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】B42、下列办理支付结算的主体中,属于中介机构性质的为()。A.银行B.国家C.企业D.个人【答案】A43、A 公司 2012 年 12 月 10 日对一项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计 2500 万元,符合固定资产确认条件,被更换部件的原价为 2000 万元。2008 年 12 月购入该固定资产,原价为 5000 万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为 10 年,预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备,则该项固定资产更换部件相关会计处理表述不正确的是()。A.该项固定资产进行更换前的账面价值为 3000 万元转

21、入在建工程B.该项固定资产进行更换发生的后续支出 2500 万元应予以资本化C.该项固定资产被更换部件的账面价值 1200 万元应计入营业外支出D.该项固定资产进行更换后的账面价值为 5500 万元【答案】D44、某企业只生产和销售 M 产品,2011 年 6 月 1 日期初在产品成本 7 万元。6月份发生如下费用:领用材料 12 万元,生产工人工资 4 万元,制造费用 2 万元,行政管理部门物料消耗 3 万元,专设销售机构固定资产折旧费 1.6 万元。月末在产品成本 6 万元。该企业 6 月份完工 M 产品的生产成本为()万元。A.18B.19C.16.6D.23.6【答案】B45、2010

22、 年 1 月 2 日,甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权,初始投资成本为 2000 万元,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。乙公司 2010年实现净利润 500 万元,乙公司于 2010 年 10 月 15 日向甲公司销售一批商品,成本为 80 万元,售价为 100 万元,至 2010 年 12 月 31 日,甲公司将上述商品对外出售 80%。假定不考虑所得税等因素,该项投资对甲公司 2010 年度损益的影响金额为()万元。A.150B

23、.245.2C.248.8D.250【答案】C46、下列关于消极式函证的说法中,错误的是()。A.采用消极的函证方式,注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B.采用消极的函证方式,如果收到回函,则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C.采用消极的函证方式,如果未收到回函,则被询证者一定已收到询证函且核对无误D.在采用消极的函证方式时,注册会计师通常还需辅之以其他审计程序【答案】C47、下列有关进一步审计程序的说法中,正确的是()。A.进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质.时间安排和范围,应当与评估的财务

24、报表层次重大错报风险建立明确的对应关系C.注册会计师评估的重大错报风险越高,实施进一步审计程序的范围通常越小D.进一步审计程序的范围是最重要的【答案】A48、企业产品成本中原材料费用所占比重较大时,生产开始时原材料一次投入,月末在产品数量变化较大的情况下,月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是()。A.在产品成本按年初固定成本计算法B.在产品按所耗直接材料成本计价法C.定额比例法D.约当产量法【答案】B49、预期损失融资-般作为运营资本的一部分,而非预期损失融资则是属于()的范畴。A.融资资本B.风险资本C.投资资本D.运营资本【答案】B50、持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理

25、工作。下列活动中属于持续监督活动的是()。A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C.注册会计师对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估【答案】B多选题(共多选题(共 2020 题)题)1、企业进行债券投资决策时,要着重考虑()。A.债券的投资收益率B.债券到期期限结构C.债券投资种类结构D.债券的信誉E.企业可用资金的期限【答案】ABCD2、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,注册会计师应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。为此,可以采取的应对措施包括()。A.对确定的营业外收支等低风险项目实施实质性程序B.调整审计程序

26、的时间,使之有别于预期的时间安排C.核对银行存款对账单和银行存款余额调节表D.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序【答案】ABD3、在各项成本差异中,差异形成的原因主要是生产部门责任的有()。A.直接材料用量差异B.直接人工工资率差异C.直接人工效率差异D.变动制造费用效率差异【答案】ACD4、注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前,应当实施的审计程序有()。A.再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对D.注册会计

27、师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点【答案】ABC5、对于同一投资方案,下列表述正确的有()。A.资本成本越低,净现值越高B.资本成本等于内部收益率时,净现值为 0C.资本成本高于内部收益率时,净现值为负数D.资本成本越高,净现值越高【答案】ABC6、针对应收账款实施函证程序,如果未收到被询证方的回函,注册会计师应当实施替代审计程序包括()。A.检查资产负债表日后收回的货款,查看相关的收款单据,以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件C.检查被审计单位与客户之间的往来邮

28、件,如有关发货、对账、催款等事宜邮件D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问【答案】ABC7、下列各项中,属于票据当事人的有()。A.出票人B.付款人C.收款人D.保证人【答案】ABCD8、“长期应付款”科目核算的内容有()。A.应付融资租入固定资产的租赁费B.具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项C.经营租入固定资产发生的改良支出D.各种应付、暂收款项【答案】AB9、根据中华人民共和国会计法的规定,出纳员不得兼任的工作有()。A.登记收入、支出账目B.登记债权、债务账目C.登记现金日记账D.保管人事档案【答案】AB10、下列各项关于递延所得税的相关处理中,正确的有()。A.企业

29、因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税一般应当计入所得税费用B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税,应当计入所有者权益C.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异的,应当确认相应的递延所得税,同时调整所得税费用,但特殊情况的除外D.企业合并中取得的资产、负债,其账面价值与计税基础不同,符合递延所得税确认条件的应确认相关递延所得税,该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或计入当期损益的金额,不影响所得税费用【答案】ABCD11、在下列各项中属于会计从业资格考试报名基本条,的有()。A.遵守会计和其

30、他财经法律、法规B.具有良好的道德品质C.年龄在 60 岁以下D.具备会计专业基本知识和技能【答案】ABD12、相对于经营租赁来说,融资租赁的特点有()。A.租赁期较长B.租赁期间双方无权取消合同C.租赁期满,设备承租方留购D.出租方提供设备维修和保养【答案】AB13、下列各项中,属于成本核算程序中设置的有关成本和费用明细账的有()。A.生产成本明细账B.制造费用明细账C.产成品明细账D.自制半成品明细账【答案】ABCD14、下列选项中,对预算工作的组织的表述说法正确的有()。A.董事会或类似机构属于决策层,对预算管理工作负总责B.财务管理部门主要制订预算管理的具体措施和办法C.预算管理委员会

31、负责监督预算的执行情况D.企业内部生产部门具体负责本部门业务涉及的预算编制【答案】ABD15、会计工作的市场准入管理包括()。A.会计人员从业资格的取得B.会计师事务所的设立C.注册会计师资格的取得D.单位会计人员管理【答案】ABC16、下列各项中,属于被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5 年内(含 5 年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书的情形有()。A.私设会计账簿的B.未按照规定填制、取得原始凭证的C.随意变更会计处理方法的D.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的【答案】ABCD17、下列各项中,属于财务预算内容的有()。A.现金预算B.预计利润

32、表和预计资产负债表C.产品成本预算D.销售及管理费用预算【答案】AB18、下列各项中,与“固定资产”账户结构相同的有()。A.累计折旧B.无形资产C.累计摊销D.应收票据【答案】BD19、企业在进行商业信用定量分析时,通常使用的财务比率有()。A.流动比率B.利息保障倍数C.净资产收益率D.带息债务对资产总额比率【答案】ABCD20、企业发生的下列交易或事项中,会引起当年度营业利润发生变动的是()。A.对持有存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益C.持有的交易性金融资产公允价值上升D.处置某项联营企业投资产生投资损失【答案】ABCD大题(共大题(共 1010 题)题)一、ABC 会计师事

33、务所负责审计甲公司 2016 年的财务报表,A 注册会计师是项目合伙人,审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况,部分内容如下:(1)A 注册会计师在函证应收账款时,在询证函中没有列出账户余额,而是要求被询证者提供余额信息,是为了发现应收账款低估的错报(2)对于甲公司的关联方交易,A 注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。(3)以邮寄方式发出的询证函,未使用甲公司的邮寄设施,由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。(4)出于出具审计报告时限的考虑,A 注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函,但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师,并且不允许私自拆封询证函。(5)A 注册会计师通

34、过跟函方式获取了乙公司的回函。要求:(1)针对上述(1)-(4)项,逐项指出上述做法是否恰当,如果不恰当,简要说明理由。(2)针对事项(5),A 注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求(1):(1)恰当。(2)不恰当。A 注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证,还应当考虑对交易或合同的条款实施函证,以确定是否存在重大口头协议,客户是否有自由退货的权利,付款方式是否有特殊安排等。(3)不恰当。通过邮寄方式发出的询证函,应由注册会计师亲自发出。(4)不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函,不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求(2):对于通过

35、跟函方式获取的回函,注册会计师可以实施以下审计程序:了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限,如索要名片、观察员工卡或姓名牌等;观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。二、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表,A 注册会计师是项目合伙人,在审计过程中,需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据,A注册会计师的相关观点和做法如下:(1)分析程序可以用于实质性程序,但是需要结合细节测试使用,分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。(2)相对于细节测试,实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制,因此证明

36、力相对较弱。(3)通过询问、观察和检查程序,A 注册会计师认为甲公司重大错报风险较低,所以不准备再用分析程序评估风险。(4)利用销售费用与营业收入的比率,并结合甲公司的实际情况,与上年进行比较,以评估重大错报风险。(5)总体复核阶段实施分析程序是必要的程序,而且比实质性分析程序更加详细和具体。要求:针对上述情况,逐项指出 A 注册会计师的观点或做法是否正确,如不正确,简要说明理由。【答案】(1)不正确。在某些审计领域,如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。(2)正确。(3)不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序

37、,这是审计准则的强制规定。(4)正确。(5)不正确。总体复核阶段的分析程序是必要程序,但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平,因此并不如实质性分析程序那样详细和具体,而往往集中在财务报表层次。三、甲公司有一台设备原值 1200 万元,已提折旧 600 万元,已提减值准备 100万元。该设备公允价值为 420 万元,预计处置中会产生相关费用为 15 万元。该设备预计还可以使用 3 年,预计每年可产生现金净流入均为 150 万元。甲公司资本利润率为 5%。(P/A,5%,3)=2.7232 要求:计算该设备的可收回金额。【答案】可收回金额为预计未来现金流量

38、现值与公允价值减去处置费用后的净额两者较高者。预计未来现金流量现值=150(P/A,5%,3)=1502.7232=408.48(万元);公允价值减去处置费用后的净额=420-15=405(万元)。该设备的可收回金额为 408.48 万元。四、甲公司是乙公司的母公司,双方均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为 25%。乙公司 212 年将其成本为 600 万元的一批 A 产品销售给甲公司,销售价格为 800 万元(不含增值税),至 212 年年末甲公司本期购入 A 产品未实现对外销售全部形成存货,212 年 12 月 31 日可变现净值为 750 万元。至 213 年 12 月

39、31 日,甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了 40%,另外 60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为 300 万元。要求:根据上述资料分别编制 212 年 12 月 31 日和213 年 12 月 31 日与合并财务报表相关的抵销分录。【答案】212 年 12 月 31 日合并报表相关抵销分录:借:营业收入800贷:营业成本800 借:营业成本200贷:存货200 借:存货存货跌价准备50(800-750)贷:资产减值损失50 合并报表上该存货的计税基础为 800 万元,账面价值为 600 万元,应该确认递延所得税资产的金额=(800-600)25%=50(万元

40、)。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产 12.5 万元(5025%),因此合并财务报表角度补确认 37.5 万元(50-12.5)。借:递延所得税资产37.5贷:所得税费用37.5213 年 12 月 31日编制合并报表时相关抵销分录为:实现内部交易利润:借:未分配利润年初200贷:营业成本200五、甲公司 212 年开始研发一项管理用新专利技术,212 年 1 月至 8 月共发生的各项研究、调查、试验等各项支出 400 万元,相关款项以银行存款支付。212 年 8 月月末,该项专利技术进入开发阶段,212 年 9 月至 12 月领用材料成本为 100 万元、发生人工支出 50 万元

41、(均满足资本化条件)。213年 1 月至 7 月领用原材料 200 万元、发生人工支出 100 万元、以银行存款支付其他费用 50 万元(均满足资本化条件)。213 年 7 月 15 日该项专利技术完工,达到了预定可使用状态。该项专利技术的法律保护年限为 10 年,乙公司承诺将会在第 4 年年末以 100 万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技术采用直线法摊销。214 年度由于市场上更先进的专利技术出现,导致甲公司的该项专利技术出现了减值迹象。214 年 12 月 31 日,甲公司经减值测试,结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为 260 万元,未来现金流量现值为 240 万元。减值后

42、,无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未发生改变。217 年 7 月月初,甲公司将该项专利技术以 100 万元的价格出售给乙公司。假设不考虑增值税等其他因素的影响,按年度做出相关会计处理。要求:做出甲公司上述经济业务的会计分录。【答案】212 年度:借:研发支出费用化支出400资本化支出150贷:银行存款400原材料100应付职工薪酬50 借:管理费用400贷:研发支出费用化支出400213 年度:借:研发支出资本化支出350贷:原材料200应付职工薪酬100银行存款50 借:无形资产500六、A 公司 216 年 1 月 1 日从 C 公司购入一台不需要安装的 N 型机器作为固定资产

43、使用,该机器已收到。购货合同约定,N 型机器的总价款为 2000 万元,A 公司分 3 年支付,216 年 12 月 31 日支付 1000 万元,217 年 12 月 31 日支付 600 万元,218 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6%,不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。要求:编制 A 公司购入固定资产、216 年至 218 年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的会计分录。【答案】216 年 1 月 1 日固定资产入账价值

44、=10000.9434+6000.8900+4000.8396=1813.24(万元);长期应付款入账价值为 2000 万元;未确认融资费用金额=2000-1813.24=186.76(万元)。借:固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷:长期应付款2000七、甲公司于 2015 年 4 月 1 日自其母公司(P 公司)取得 B 公司 100%股权并能够对 B 公司实施控制。该项交易中,以 2014 年 12 月 31 日为评估基准日,B 公司全部股权经评估确定的价值为 15 亿元,其个别财务报表中净资产账面价值为6.4 亿元,以 P 公司最初从独立第三方取得 B 公司时点确定的 B

45、 公司有关资产、负债价值为基础,考虑 B 公司后续有关交易事项的影响,2015 年 4 月 1日,B 公司净资产价值为 9.2 亿元。甲公司用以支付购买 B 公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权,成本为 7 亿元,已摊销 1.5 亿元,评估价值为10 亿元,同时该项交易中甲公司另支付现金 5 亿元。当日,甲公司账面所有者权益项目构成为:股本 6 亿元,资本公积 3.6 亿元,盈余公积2.4 亿元,未分配利润 8 亿元。问题:甲公司应如何确认对 B 公司长期股权投资的成本及其会计处理?【答案】本例中甲公司对 B 公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准则规定,该类合并中投资方应当按照合

46、并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积,资本公积余额不足冲减的,应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对 B 公司长期股权投资为 9.2 亿元,甲公司应进行的会计处理为(单位:亿元):借:长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公积1.3贷:无形资产7银行存款5 本例中应当注意以下问题:一是甲公司取得对 B 公司长期股权投资,应以所取得 B 公司账面净资产的份额确认。该账面净资产并非是 B 公司个别财务报表中体现 6.4 亿元,而应以 B 公司有关资产、负债在最终控制方 P 公司账面价值 9.2 亿元为基础确定。二

47、是在确认长期股权投资时,对于合并方为取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转,无论其公允价值与账面价值是否相同,均不确认损益。取得长期股权投资的入账价值与所支付对价账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益,本例中因甲公司资本公积的余额足够,相关差额均调整了资本公积。根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合的处理理念,该类交易确认时不应当产生损益。三是如果本例中在确认甲公司对 B 公司长期股权投资时,因该项长期股权投资按照会计准则规定确定的初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额冲减资本公积(资本溢价)时,资本公积(资本溢价)的余额不足的,应当按照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分

48、配利润。即,如甲公司一般是按照净利润 10%提取法定盈余公、积的,因资本公积(资本溢价)的余额不足需进一步冲减权益的金额,应当依次冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。八、ABC 会计师事务所的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下:(1)A公司存在大量以标准规格包装箱包装的存货,审计项目组根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(2)因天气原因,审计项目组成员未能按计划在 2016 年 12 月 31 日到达 B 公司某直营店实施监盘,经与 B 公司管理层协商,改在 2017 年 1 月 5 日实施监

49、盘,并对 2016 年 12 月 31 日至 2017 年1 月 5 日期间的存货变动情况实施审计程序。(3)在对 C 公司桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。(4)D 公司委托某加工厂加工部分果酱产品,年末存放在该加工厂的存货金额约为 1200 万元。审计项目组成员向该加工厂寄发询证函,未收到回函。审计项目组成员通过电话取得该加工厂对其保管的 D 公司存货的确认,作为未取得回函的替代程序。(5)对于 E 公司存放在外地公用仓库的存货,审计项目组主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。(6)F 公司于 2016 年在某西部城市新建成一座仓

50、库,专门针对西部地区客户产品调配和仓储,库存量约为集团整体库存量的 20%。由于去往该西部城市路途遥远,交通成本高,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,审计项目组计划直接实施替代审计程序。针对上述第(1)至(6)项,代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。【答案】(1)不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员还应当开箱检查。(2)恰当。(3)不恰当。注册会计师应当获取预先编号的清单;使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录;选择样品进行化验分析,或利用专家的工作。(4)不恰当。电话询问不能获得可靠的审计证据,注册会计师应当实施其他适当的审计程序。(5)不恰当。对

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