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1、幻灯片1第五章 长期股权投资幻灯片2目 录l 第一节 长期股权投资的初始计量l 第二节 长期股权投资的后续计量l 第三节 长期股权投资核算方法的转换l 第四节 长期股权投资的处置幻灯片3第一节 长期股权投资的初始计量l 一、长期股权投资及其初始计量原则l （一）长期股权投资的内容l 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。l 1.具有控制的权益性投资l 2.具有共同控制的权益性投资l 3.具有重大影响的权益性投资l 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资l 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。幻灯片
2、4l 相关概念是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。幻灯片5l （二）长期股权投资初始计量的原则l （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。l （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或
3、利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。幻灯片6l 二、企业合并形成的长期股权投资l 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。l 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。l 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。l 企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。幻灯片7l （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资l 参与合并的企
4、业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。l 合并方的初始投资成本l 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并合并方被合并方幻灯片8l 1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益幻灯片9l 合并方应在
5、合并日长期股权投资成本固定资产清理银行存款资本公积资本溢价或股本溢价应收股利无形资产盈余公积利润分配未分配利润幻灯片10例51A华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。208年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。208年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司
6、所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。幻灯片11例51Bl 在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为208年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：l （1）转销参与合并的固定资产账面价值。l 借：固定资产清理12 000 000l 固定资产减值准备 2 0
7、00 000l 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000幻灯片12例51Cl （2）确认长期股权投资。l 初始投资成本=5 00080%=4 000（万元）l 借：长期股权投资A公司（成本）40 000 000l 累计摊销 2 000 000l 资本公积股本溢价 4 500 000l 盈余公积 500 000l 贷：无形资产 10 000 000l 固定资产清理 12 000 000l 银行存款 25 000 000l （3）支付直接合并费用。l 借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000幻灯片13l 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合
8、并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益幻灯片14l 合并方应在合并日长期股权投资成本资本公积资本溢价或股本溢价股本应收股利资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润幻灯片15l 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整l 以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持
9、股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。幻灯片16l （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资l 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。l 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。合并购买方被购买方幻灯片17l 合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并l 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并l 合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项
10、直接相关费用l 计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项l 如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本幻灯片18l 购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。l 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；l 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。幻灯片19l 购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始
11、计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；l 购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。幻灯片20l 购买方应在购买日银行存款长期股权投资成本固定资产清理营业外收入应收股利无形资产营业外支出幻灯片21资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润幻灯片22l 在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，l 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算l 购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允
12、价值l 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算l 在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本幻灯片23l 三、以其他方式取得的长期股权投资l （一）以支付现金取得的长期股权投资l （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资l （三）投资者投入的长期股权投资l （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资l 1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础l 2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础l （五）通过债务重组取得的长期股
13、权投资l 以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材P136P140幻灯片24第二节 长期股权投资的后续计量l 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。对子公司投资对合营企业投资成本法权益法其他权益性投资对联营企业投资长期股权投资成本法权益法幻灯片25l 一、长期股权投资的成本法l 定义：l 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。l 适用范围：l 1.能够对被
14、投资单位实施控制的长期股权投资l 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资幻灯片26l （一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理
15、幻灯片27l 长期股权投资采用成本法核算时，l 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分l 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应收股利投资收益长期股权投资成本应收股利幻灯片28例511A203年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20
16、4年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；204年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；207年度M公司继续盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。幻灯片29例511Bl （1）203年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。l 借：长期股权投资M公司（成本）628 000l 贷：银行存款 628 000l （2）203年4月15日，M公司宣告派送
17、股票股利，除权日为203年5月10日。l 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：l 股票股利=250 0000.3=75 000（股）l 持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）l （3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。l 现金股利=325 0000.20=65 000（元）l 借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000幻灯片30例511C（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500（元）借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 500（5）
18、205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250（元）借：应收股利81 250 贷：投资收益 81 250幻灯片31l （二）成本法下确认投资收益的上限l 在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。l 投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：l 应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资企业
19、的持股比例l 超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。幻灯片32l 1.投资当年获得的现金股利或利润l 投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，不计入初始投资成本；l 如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。幻灯片33例512A华联实业股份有限公司购入N公司股票150 000股，实际支付购买价款572 600元（包括交易税费）；N公司的股票
20、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。208年3月25日，N公司宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。l （1）假定华联公司于208年1月25日购入N公司股票。l 208年1月25日，华联公司购入N公司股票。l 借：长期股权投资N公司（成本）572 600l 贷：银行存款 572 600l 208年3月25日，N公司宣告分派现金股利。l 现金股利=150 0000.20=30 000（元）l 借：应收股利 30 000l 贷：长期股权投资N公司（成本） 30 000l 208年4月20日，收到N公司派
21、发的现金股利。l 借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000幻灯片34例512Bl （2）假定华联公司于208年4月1日购入N公司股票。l 208年4月1日，华联公司购入N公司股票。l 现金股利=150 0000.20=30 000（元）l 初始投资成本=572 600-30 000=542 600（元）l 借：长期股权投资N公司（成本） 542 600l 应收股利 30 000l 贷：银行存款 572 600l 208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。l 借：银行存款 30 000l 贷：应收股利 30 000幻灯片35l 2.投资次年获得的现金股利或利润l 投资企业应当区
22、分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。l 在具体计算时，如能够分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；l 如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：幻灯片36例513A207年6月1日，华联实业股份有限公司购入R公司股票600 000股，占R公司有表决权股份的1%；R公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。207年度，R公司实现净利润18 240 000元；208年3月20日，R公司宣告2
23、07年度股利分配方案。l （1）假定R公司宣告每股分派现金股利0.15元。l 应享有的收益份额=(18 240 0007/12)1%=106 400（元）l 现金股利=600 0000.15=90 000（元）l 上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。l 借：应收股利90 000l 贷：投资收益 90 000幻灯片37例513Bl （2）假定R公司宣告每股分派现金股利0.25元。l 现金股利=600 0000.25=150 000（元）l 上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本
24、，即：l 应冲减初始投资成本=150 000-106 400=43 600（元）l 借：应收股利150 000l 贷：投资收益 106 400 长期股权投资R公司（成本） 43 600幻灯片38l 3.投资次年以后年度获得的现金股利或利润l 如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投资收益。应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益幻灯片39例514A202年1月1日，华联实业股份有限公司购入F公司每股面值1元的普通股800 000股，实际支付购
25、买价款3 156 000元（包括交易税费），占F公司有表决权股份的2%；F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，F公司宣告202年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。205年度，F公司报告净收益12 000 000元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现金股
26、利0.18元。206年度，F公司报告净收益14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。207年度，F公司报告净收益11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。幻灯片40例514Bl 其账务处理如下：l （1）202年1月1日，华联公司购入股票。l 借：长期股权投资F公司（成本）3 156 000l 贷：银行存款 3 156 000l （2）2
27、02年3月5日，F公司宣告201年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。l 现金股利=800 0000.20=160 000（元）l 上述现金股利属于投资前F公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。l 借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资F公司（成本） 160 000幻灯片41例514Cl （3）202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，F公司宣告202年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。l 本年获得的现金股利=800 0000.25=200 000（元）l 累积获得的现金股利=160 000+200
28、 000=360 000（元）l 应享有的收益份额=15 000 0002%=300 000（元）l 本年应冲减初始投资成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）l 本年应确认投资收益=200 000-（-100 000）=300 000（元）l 借：应收股利200 000l 长期股权投资F公司（成本）100 000l 贷：投资收益 300 000幻灯片42例514Dl （4）203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。l 本年获得的现金股利=800 0000.10=80 000（元）l 累积
29、获得的现金股利=360 000+80 000=440 000（元）l 累积享有的收益份额=300 000+（-2 600 000）2%=248 000（元）l 累积已冲减初始投资成本=160 000-100 000=60 000（元）l 本年应冲减初始投资成本=440 000-248 000-60 000=132 000（元）l 本年应确认投资收益=80 000-132 000=-52 000（元）l 借：应收股利80 000l 投资收益52 000l 贷：长期股权投资F公司（成本） 132 000l （5）204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。幻灯片43l 在采用成本法
30、进行会计处理时，如果被投资单位当年未分派现金股利，则无论被投资单位该年度是盈利还是亏损，投资企业均不需要作任何会计处理，包括不需要作恢复初始投资成本或冲减初始投资成本的会计处理。l 但应当注意，待以后年度被投资单位再次分派现金股利时，投资企业应将以前未分派现金股利年度被投资单位实现的盈利或发生的亏损中投资企业应享有或应分担的份额，包括在累积享有的收益份额之中。幻灯片44例514El （6）205年度，F公司报告净收益12 000 000元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。l 本年获得的现金股利=800 0000.18=144 000（元）l 累
31、积获得的现金股利=440 000+144 000=584 000（元）l 累积享有的收益份额=248 000+（-600 000+12 000 000）2%=476 000（元）l 累积已冲减初始投资成本=60 000+132 000=192 000（元）l 本年应冲减初始投资成本=(584 000-476 000)-192 000=-84 000（元）l 本年应确认投资收益=144 000-（-84 000）=228 000（元）l 借：应收股利144 000l 长期股权投资F公司（成本） 84 000l 贷：投资收益 228 000幻灯片45例514Fl （7）206年度，F公司报告净收益
32、14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。l 本年获得的现金股利=800 0000.22=176 000（元）l 累积获得的现金股利=584 000+176 000=760 000（元）l 累积享有的收益份额=476 000+14 000 0002%=756 000（元）l 累积已冲减初始投资成本=192 000-84 000=108 000（元）l 本年应冲减初始投资成本=（760 000-756 000）-108 000=-104 000（元）l 本年应确认投资收益=176 000-（-104 000）=280 000（元）l
33、 借：应收股利176 000l 长期股权投资F公司（成本）104 000l 贷：投资收益 280 000幻灯片46例514Gl （8）207年度，F公司报告净收益11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。l 本年获得的现金股利=800 0000.16=128 000（元）l 累积获得的现金股利=760 000+128 000=888 000（元）l 累积享有的收益份额=756 000+11 000 0002%=976 000（元）l 上述计算表明，截至本年，华联公司累积获得的现金股利已经小于累积享有的收益份额，因此，华联公司历年获
34、得的现金股利均应确认为投资收益，同时，应将已冲减的投资成本金额全部转回，将投资的账面价值恢复至初始投资成本。l 累积已冲减初始投资成本=108 000-104 000=4 000（元）l 本年应确认投资收益=128 000-（-4 000）=132 000（元）l 借：应收股利128 000l 长期股权投资F公司（成本） 4 000 贷：投资收益 132 000幻灯片47例514Hl （9）208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。l 本年获得的现金股利=800 0000.15=120 000（元）l 累
35、积获得的现金股利=888 000+120 000=1 008 000（元）l 累积享有的收益份额=976 000+9 500 0002%=1 166 000（元）l 由于华联公司累积获得的现金股利小于累积享有的收益份额，已冲减的投资成本金额也于上年全部转回，因此，本年获得的现金股利应全部确认为投资收益。l 借：应收股利120 000 贷：投资收益 120 000幻灯片48l 二、长期股权投资的权益法l 定义：l 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。l 适用范围
36、：l 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。幻灯片49l （一）会计科目的设置总账长期股权投资成本反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值损益调整反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额明细账其他权益变动反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额幻灯片50l （二）取得长期股权投资的会计处理l 企业在取得长期股权投资时，按
37、照确定的初始投资成本入账。l 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值幻灯片51l 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：幻灯片52l （三）投资损益的确认l 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值长期股权投资损益调整投资收益长期股权投资损益调整投资收益幻灯片53l 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响
38、并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：l 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。l 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。l 具体内容详见教材P148P149幻灯片54l 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。l 顺流交易，是指投资
39、企业向其联营企业或合营企业出售资产；l 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。幻灯片55l （四）取得现金股利或利润的会计处理l 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值l 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本l 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。长期股权投资损益调整应收股利长期股权投资成本应收股利幻灯片56l （五）超额亏损的会计处理l 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。l 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。l 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。幻灯片57l 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：l 首先，冲减长期股权投资