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1、1 经济管理学院经济管理学院经济管理学院经济管理学院 康萍康萍康萍康萍成本会计成本会计制造费用的制造费用的 归集与分配归集与分配2主要内容主要内容1.制造费用的内容制造费用的内容2.制造费用的归集制造费用的归集3.制造费用的分配方法制造费用的分配方法3赛维ldk铸锭生产车间生产车间 方大的建筑幕墙生产徐工科技的生产车间梅州紫晶光电科技有限公司蓝光光盘生产线 45制造费用的归集制造费用的归集制造费用的归集制造费用的归集n n制造费用的概念制造费用的概念制造费用的概念制造费用的概念 制造费用是指企业内部各生产单位（车间、分厂）制造费用是指企业内部各生产单位（车间、分厂）制造费用是指企业内部各生产单
2、位（车间、分厂）制造费用是指企业内部各生产单位（车间、分厂）为为为为生产产品或提供劳务而发生生产产品或提供劳务而发生生产产品或提供劳务而发生生产产品或提供劳务而发生，应计入产品成本但没有专设应计入产品成本但没有专设应计入产品成本但没有专设应计入产品成本但没有专设成本项目的成本项目的成本项目的成本项目的各项生产费用。各项生产费用。各项生产费用。各项生产费用。n 内容：包括三部分内容：包括三部分（1 1）间接材料费用：如机物料消耗、低值易耗品的摊销。）间接材料费用：如机物料消耗、低值易耗品的摊销。（2 2）间接人工费用：除生产工人以外的人员工资等。）间接人工费用：除生产工人以外的人员工资等。（3
3、3）其他制造费用：生产单位发生的除了材料和人工以外）其他制造费用：生产单位发生的除了材料和人工以外的与产品生产有关的费用，如折旧费、修理费等。的与产品生产有关的费用，如折旧费、修理费等。6 从以上内容可以看出，制造费用从以上内容可以看出，制造费用从以上内容可以看出，制造费用从以上内容可以看出，制造费用大部分是间接生产大部分是间接生产大部分是间接生产大部分是间接生产费用费用费用费用（如辅助人员工资、机物料消耗等）（如辅助人员工资、机物料消耗等）（如辅助人员工资、机物料消耗等）（如辅助人员工资、机物料消耗等）和生产单位组织和生产单位组织和生产单位组织和生产单位组织管理费用管理费用管理费用管理费用（
4、如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧（如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧（如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧（如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧费、修理费等），费、修理费等），费、修理费等），费、修理费等），也有一部分是直接用于产品生产、但没也有一部分是直接用于产品生产、但没也有一部分是直接用于产品生产、但没也有一部分是直接用于产品生产、但没有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生产费用产费用产费用产费用（如机器设备的折旧费用、修理费）等。（如机
5、器设备的折旧费用、修理费）等。（如机器设备的折旧费用、修理费）等。（如机器设备的折旧费用、修理费）等。7n n制造费用核算的帐户设置制造费用核算的帐户设置制造费用核算的帐户设置制造费用核算的帐户设置 设置设置设置设置“制造费用制造费用制造费用制造费用”帐户归集和分配制造费用。借方用帐户归集和分配制造费用。借方用帐户归集和分配制造费用。借方用帐户归集和分配制造费用。借方用以归集制造费用，贷方用以分配制造费用，以归集制造费用，贷方用以分配制造费用，以归集制造费用，贷方用以分配制造费用，以归集制造费用，贷方用以分配制造费用，月末一般无余月末一般无余月末一般无余月末一般无余 额额额额。（注意，在特殊情
6、况下，会有余额）（注意，在特殊情况下，会有余额）（注意，在特殊情况下，会有余额）（注意，在特殊情况下，会有余额）“制造费用制造费用制造费用制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐内按费用项目设置专栏。内按费用项目设置专栏。内按费用项目设置专栏。内按费用项目设置专栏。8制造费用明细账的格式（多栏式）制造费用明细账的格式（多栏式）制造费用明细账的格式（多栏式）制造费用明细账的格式（多栏式）科目名称：制造费用制造费用 车间：一车间一车间9制造费用归集与分配示意图制造费用归集与分配示意图制造费用归
7、集与分配示意图制造费用归集与分配示意图（乙）（乙）应付职工薪酬、应付职工薪酬、10n n制造费用归集的核算制造费用归集的核算制造费用归集的核算制造费用归集的核算（一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用（一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用（一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用（一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用 根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表，做会根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表，做会根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表，做会根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表，做会计分录：计分录：计分录：计分录：借：制造费用借：制造费用 车间或分厂车间或分厂
8、 贷：原材料贷：原材料 应付账款应付账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款11（二）基本生产本月负担的待摊费用和预提费用（二）基本生产本月负担的待摊费用和预提费用（二）基本生产本月负担的待摊费用和预提费用（二）基本生产本月负担的待摊费用和预提费用 根据待摊费用分配表和预提费用分配表，做会计分录如根据待摊费用分配表和预提费用分配表，做会计分录如根据待摊费用分配表和预提费用分配表，做会计分录如根据待摊费用分配表和预提费用分配表，做会计分录如下：下：下：下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 车间或分厂车间或分厂车间或分厂车间或分厂 贷：待摊费用贷：待摊费用
9、贷：待摊费用贷：待摊费用 预提费用预提费用预提费用预提费用 12（三）辅助生产费用分配（三）辅助生产费用分配（三）辅助生产费用分配（三）辅助生产费用分配 辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动，经过辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动，经过辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动，经过辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动，经过辅助生产费用的分配，从辅助生产费用的分配，从辅助生产费用的分配，从辅助生产费用的分配，从“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”帐户转入帐户转入帐户转入帐户转入“制制制制造费用造费用造费用造费用”帐户。根据辅助生产费用分配表，做会计分录如帐户。根据辅
10、助生产费用分配表，做会计分录如帐户。根据辅助生产费用分配表，做会计分录如帐户。根据辅助生产费用分配表，做会计分录如下：下：下：下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 车间或分厂车间或分厂车间或分厂车间或分厂 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本*车间车间车间车间 13（1 1 1 1）基本生产一车间本月耗用机物料）基本生产一车间本月耗用机物料）基本生产一车间本月耗用机物料）基本生产一车间本月耗用机物料6000600060006000元，领用低值易耗品元，领用低值易耗品元，领用低值易耗品元，领用低值易耗品一批，价值一批，价值一批，价值一批，价值40004
11、00040004000元。低值易耗品采用一次摊销法。元。低值易耗品采用一次摊销法。元。低值易耗品采用一次摊销法。元。低值易耗品采用一次摊销法。作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用一车间一车间一车间一车间 10000100001000010000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 6000600060006000 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 4000400040004000举例：举例：14（2 2 2 2）基本生产一车间本月应计提折旧）基本生产一车间本月应计提折旧）基本生产一车间本月应计提折旧）基本
12、生产一车间本月应计提折旧3800380038003800元。根据折旧费用元。根据折旧费用元。根据折旧费用元。根据折旧费用分配表，作会计分录如下：分配表，作会计分录如下：分配表，作会计分录如下：分配表，作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用一车间一车间一车间一车间 3800380038003800 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 3800380038003800（3 3 3 3）基本生产一车间本月管理人员工资）基本生产一车间本月管理人员工资）基本生产一车间本月管理人员工资）基本生产一车间本月管理人员工资4500450045004500元，应提福利费元，
13、应提福利费元，应提福利费元，应提福利费630630630630元。根据工资及福利费用分配表，作会计分录如下：元。根据工资及福利费用分配表，作会计分录如下：元。根据工资及福利费用分配表，作会计分录如下：元。根据工资及福利费用分配表，作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用一车间一车间一车间一车间 5130513051305130 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5130513051305130 15（4 4 4 4）基本生产一车间本月购买办公用品）基本生产一车间本月购买办公用品）基本生产一车间本月购买办公用品）基本生产一车间本月购买办公用
14、品500500500500元，用银行存款支元，用银行存款支元，用银行存款支元，用银行存款支付。付。付。付。作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用一车间一车间一车间一车间 500500500500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 500500500500（5 5 5 5）基本生产一车间本月应摊销财产保险费）基本生产一车间本月应摊销财产保险费）基本生产一车间本月应摊销财产保险费）基本生产一车间本月应摊销财产保险费800800800800元，预提固定元，预提固定元，预提固定元，预提固定资产大修理费资产大修理费
15、资产大修理费资产大修理费1000100010001000元。根据待摊费用分配表和预提费用分配元。根据待摊费用分配表和预提费用分配元。根据待摊费用分配表和预提费用分配元。根据待摊费用分配表和预提费用分配表。作会计分录如下：表。作会计分录如下：表。作会计分录如下：表。作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用一车间一车间一车间一车间 1800 1800 1800 1800 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 800800800800 预提费用预提费用预提费用预提费用 100010001000100016（6 6 6 6）供电车间本月为基本生产一车间提供照明用）供
16、电车间本月为基本生产一车间提供照明用）供电车间本月为基本生产一车间提供照明用）供电车间本月为基本生产一车间提供照明用2200220022002200元。元。元。元。根据辅助生产费用分配表，作会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，作会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，作会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用一车间一车间一车间一车间 2200220022002200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 2200220022002200 注：辅助生产车间的制造费用可以单独核算，也可以注：辅助生产车间的制造
17、费用可以单独核算，也可以注：辅助生产车间的制造费用可以单独核算，也可以注：辅助生产车间的制造费用可以单独核算，也可以不单独核算，如果单独核算，则通过不单独核算，如果单独核算，则通过不单独核算，如果单独核算，则通过不单独核算，如果单独核算，则通过“制造费用（制造费用（制造费用（制造费用（*辅助辅助辅助辅助车间）车间）车间）车间）”明细帐核算，方法与基本生产车间制造费用核算明细帐核算，方法与基本生产车间制造费用核算明细帐核算，方法与基本生产车间制造费用核算明细帐核算，方法与基本生产车间制造费用核算方法基本相同。方法基本相同。方法基本相同。方法基本相同。17第二节第二节第二节第二节 制造费用分配的核
18、算制造费用分配的核算制造费用分配的核算制造费用分配的核算 制造费用分配首先要选择分配标准，然后确定分配对象。制造费用分配首先要选择分配标准，然后确定分配对象。制造费用分配首先要选择分配标准，然后确定分配对象。制造费用分配首先要选择分配标准，然后确定分配对象。制造费用按车间和分厂分配，计入各种产品成本明细帐制造费用按车间和分厂分配，计入各种产品成本明细帐制造费用按车间和分厂分配，计入各种产品成本明细帐制造费用按车间和分厂分配，计入各种产品成本明细帐“制造制造制造制造费用费用费用费用”成本项目。在生产单一产品的车间，制造费用为直接计入费用；成本项目。在生产单一产品的车间，制造费用为直接计入费用；成
19、本项目。在生产单一产品的车间，制造费用为直接计入费用；成本项目。在生产单一产品的车间，制造费用为直接计入费用；在生产几种产品的车间，制造费用为间接计入费用。在生产几种产品的车间，制造费用为间接计入费用。在生产几种产品的车间，制造费用为间接计入费用。在生产几种产品的车间，制造费用为间接计入费用。18 制造费用的分配是否合理、正确，对保证产品成本计算的制造费用的分配是否合理、正确，对保证产品成本计算的正确性有着密切的关系。合理分配制造费用的关键在于正确选正确性有着密切的关系。合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。制造费用分配标准的选择应遵循以下原则：择分配标准。制造费用分配标准的选择应遵循以
20、下原则：19分配标准应具有分配标准应具有“共有性共有性”。所谓分配标准的共有性，。所谓分配标准的共有性，是指各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。是指各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。分配标准应能体现分配标准应能体现“比例性比例性”。所谓分配标准的比例。所谓分配标准的比例性，是指分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关性，是指分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，即分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有密切系，即分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有密切的依存关系。的依存关系。分配标准应具备易得和可计量性。各受益对象所耗用分配标准应具备易得和可计量性。各受益对
21、象所耗用分配标准的资料应该是比较容易取得的，并且可以进行客分配标准的资料应该是比较容易取得的，并且可以进行客观计量的，最好是现存的统计资料或会计资料。观计量的，最好是现存的统计资料或会计资料。20一、按实际发生数分配一、按实际发生数分配一、按实际发生数分配一、按实际发生数分配具体有四种方法具体有四种方法具体有四种方法具体有四种方法 1.1.1.1.按生产工人工时比例分配按生产工人工时比例分配按生产工人工时比例分配按生产工人工时比例分配 2.2.2.2.按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配 3.3.3.3.按机器工时比例分配按机器工时比例分配按
22、机器工时比例分配按机器工时比例分配 4.4.按直接材料成本（或数量）比例分配按直接材料成本（或数量）比例分配按直接材料成本（或数量）比例分配按直接材料成本（或数量）比例分配21按生产工时比例分配制造费用，计算公式为：某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率=该该 车车 间间 实实 际际 制制 造造 费费 用用 各产品生产工时之和各产品生产工时之和某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 =该产品的生产工时该产品的生产工时制造费用分配率制造费用分配率注：生产工时可以是实际生产工时，也可以是定额工时。注：生产工时可以是实际生产工时，也可以是定额工时。制造费用分配制造费用分配生产工时比例法生产工
23、时比例法22分配后编制会计分录如下：分配后编制会计分录如下：分配后编制会计分录如下：分配后编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本 产品（废品损失）产品（废品损失）产品（废品损失）产品（废品损失）贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 车间或分厂车间或分厂车间或分厂车间或分厂23评价：评价：评价：评价：优点：将制造费用的分配与劳动生产率挂钩；原始资料优点：将制造费用的分配与劳动生产率挂钩；原始资料容易取得。容易取得。缺点：在各种产品机械化程度不一致的车间，分配结果缺点：在各种产品机械化程度不一致的车间，分配结果不符合实际情况。不符合实际情况。
24、适用于产品机械化程度差不多的车间适用于产品机械化程度差不多的车间24举例：举例：某某企企业业基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品。本本月月已已归归集集在在“制制造造费费用用基基本本生生产产”帐帐户户借借方方的的制制造造费费用用合合计为计为2167021670元。元。本本月月甲甲产产品品生生产产工工时时为为32603260小小时时，乙乙产产品品生生产产工工时时为为27502750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为26582658小时。小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。要求按生产工人工时比例分配制造费用。25制造费用分配率制造费用分配率 2167021
25、670（326032602750275026582658）2.52.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用=32602.5=8150=32602.5=8150（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.527502.567856785（元）（元）丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.526582.566456645（元）（元）26编制制造费用分配表编制制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品8
26、150乙产品乙产品6875丙产品丙产品6645贷：制造费用贷：制造费用2167027按机器工时比例分配制造费用，其计算思路与按生产工时比例基本相同，计算公式为：某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率=该该 车车 间间 实实 际际 制制 造造 费费 用用 各产品各产品机器机器工时之和工时之和某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 =该产品的机器工时该产品的机器工时制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配制造费用分配机器工时比例法机器工时比例法28分配后编制会计分录如下：分配后编制会计分录如下：分配后编制会计分录如下：分配后编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本
27、借：基本生产成本 产品（废品损失）产品（废品损失）产品（废品损失）产品（废品损失）贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 车间或分厂车间或分厂车间或分厂车间或分厂29评价：评价：评价：评价：优点：优点：在生产高度机械化和自动化的车间，采用这种分在生产高度机械化和自动化的车间，采用这种分在生产高度机械化和自动化的车间，采用这种分在生产高度机械化和自动化的车间，采用这种分配方法，结果比较合理，也符合实际情况。配方法，结果比较合理，也符合实际情况。配方法，结果比较合理，也符合实际情况。配方法，结果比较合理，也符合实际情况。缺点：原始资料难以取得；不同机器设备每一机器工时缺点：原始资料难以取
28、得；不同机器设备每一机器工时的折旧费和修理也不相同。的折旧费和修理也不相同。30除按机器工时、生产工时比例分配制造费用外，还可以根据生产工人工资比例、直接材料比例等分配制造费用。注：生产工人工资、直接材料数据来源于各产品生产成本明细账上“直接材料（或原材料）”、“直接人工（或工资及福利费）”成本项目。对于现代化程度高的企业，也可以采用作业成本法分配制造费用。制造费用分配制造费用分配其他其他31如按生产工人工资比例分配，计算公式为：某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率=该该 车车 间间 实实 际际 制制 造造 费费 用用 各产品各产品生产工人工资生产工人工资之和之和某产品应分配的制造费用某产
29、品应分配的制造费用 =该产品的该产品的生产工人工资生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配制造费用分配其他其他32如按直接材料比例分配，计算公式为：某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率=该该 车车 间间 实实 际际 制制 造造 费费 用用 各产品各产品直接材料直接材料之和之和某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 =该产品的该产品的直接材料直接材料制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配制造费用分配其他其他334.4.按直接材料成本（或数量）比例分配按直接材料成本（或数量）比例分配按直接材料成本（或数量）比例分配按直接材料成本（或数量）比例分配这种分配方法适用于制造费用的
30、发生主要是由于原料及这种分配方法适用于制造费用的发生主要是由于原料及这种分配方法适用于制造费用的发生主要是由于原料及这种分配方法适用于制造费用的发生主要是由于原料及主要材料进行处理如搬运、整理等引起的企业。在大多数主要材料进行处理如搬运、整理等引起的企业。在大多数主要材料进行处理如搬运、整理等引起的企业。在大多数主要材料进行处理如搬运、整理等引起的企业。在大多数企业，制造费用与材料消耗关系不大。企业，制造费用与材料消耗关系不大。企业，制造费用与材料消耗关系不大。企业，制造费用与材料消耗关系不大。上述按实际发生数分配后，上述按实际发生数分配后，上述按实际发生数分配后，上述按实际发生数分配后，“制
31、造费用制造费用制造费用制造费用”帐户月底无余帐户月底无余帐户月底无余帐户月底无余额。每一种分配方法要编制额。每一种分配方法要编制额。每一种分配方法要编制额。每一种分配方法要编制“制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表”，登记各，登记各，登记各，登记各种产品成本明细帐。种产品成本明细帐。种产品成本明细帐。种产品成本明细帐。上述方法不能用于季节性生产企业上述方法不能用于季节性生产企业上述方法不能用于季节性生产企业上述方法不能用于季节性生产企业34季季季季节节节节性性性性生生生生产产产产企企企企业业业业季节性生产企业季节性生产企业波司登股份有限公司羽绒服生产车间萧山羽绒业 杭州五丰
32、冷食江苏恒盛化肥有限公司 美的空调生产车间制造费用分配制造费用分配年度计划分配率年度计划分配率35季节性生产企业的特点：季节性生产企业的特点：季节性生产企业的特点：季节性生产企业的特点：季节性生产季节性生产季节性生产季节性生产，如果企业所生产的产品具有季节性，如果企业所生产的产品具有季节性，如果企业所生产的产品具有季节性，如果企业所生产的产品具有季节性消费的特点，即产品的销售分淡季和旺季，企业为消费的特点，即产品的销售分淡季和旺季，企业为消费的特点，即产品的销售分淡季和旺季，企业为消费的特点，即产品的销售分淡季和旺季，企业为了减少库存，适应销售，生产也具有周期性。了减少库存，适应销售，生产也具
33、有周期性。了减少库存，适应销售，生产也具有周期性。了减少库存，适应销售，生产也具有周期性。根据产品的生产周期，季节性生产的企业在某根据产品的生产周期，季节性生产的企业在某根据产品的生产周期，季节性生产的企业在某根据产品的生产周期，季节性生产的企业在某些季节会加大生产力度，生产的产品量大，而有些些季节会加大生产力度，生产的产品量大，而有些些季节会加大生产力度，生产的产品量大，而有些些季节会加大生产力度，生产的产品量大，而有些周期，可能会减少生产或者季节性停产。周期，可能会减少生产或者季节性停产。周期，可能会减少生产或者季节性停产。周期，可能会减少生产或者季节性停产。停产期间的制造费用应该怎么处理
34、呢？停产期间的制造费用应该怎么处理呢？停产期间的制造费用应该怎么处理呢？停产期间的制造费用应该怎么处理呢？3637 在季节性生产企业在季节性生产企业在季节性生产企业在季节性生产企业，制造费用应按，制造费用应按，制造费用应按，制造费用应按年度计划分配率年度计划分配率年度计划分配率年度计划分配率（或预定（或预定（或预定（或预定分配率）分配。分配率）分配。分配率）分配。分配率）分配。某车间（或分厂）制造费用年度计划分配率=该车间或分厂制造费用年度计划各产品年度计划产量的定额工时之和38分配后计入各产品成本明细帐分配后计入各产品成本明细帐分配后计入各产品成本明细帐分配后计入各产品成本明细帐某月某产品某
35、月某产品应分配的制应分配的制造费用造费用=该产品该产品本月实本月实际产量际产量 单位产单位产品工时品工时定额定额 该车间（分厂）该车间（分厂）年度制造费用计年度制造费用计划分配率划分配率39借借借借制造费用制造费用制造费用制造费用 贷贷贷贷 费用按实际发生额归集按按计划计划分配分配转出转出“生产成本产品”借方余额：计划借方余额：计划分配额小于实际分配额小于实际发生额的差异发生额的差异贷方余额：计划贷方余额：计划分配额大于实际分配额大于实际发生额的差异发生额的差异年底调整结平年底调整结平注：按年度计划分配率分配，制造费用月末可能有余额（也可注：按年度计划分配率分配，制造费用月末可能有余额（也可能
36、无余额），可能有借方余额，也可能有贷方余额。能无余额），可能有借方余额，也可能有贷方余额。40举例：举例：举例：举例：某工业企业某车间全年制造费用计划为某工业企业某车间全年制造费用计划为6144061440元，生产甲、元，生产甲、乙产品，计划产量为：甲产品乙产品，计划产量为：甲产品28002800件、乙产品件、乙产品13001300件。单位件。单位产品工时定额为：甲产品产品工时定额为：甲产品5 5小时，乙产品小时，乙产品4 4小时。小时。甲产品计划产量的定额工时甲产品计划产量的定额工时 =2800=2800 5=140005=14000 乙产品计划产量的定额工时乙产品计划产量的定额工时 =13
37、00=1300 4=52004=5200制造费用计划分配率制造费用计划分配率 =61440/=61440/（14000+520014000+5200）=3.20=3.2041假如该车间假如该车间假如该车间假如该车间5 5 5 5月实际产量为：甲产品月实际产量为：甲产品月实际产量为：甲产品月实际产量为：甲产品250250250250件、乙产品件、乙产品件、乙产品件、乙产品110110110110件。件。件。件。5 5 5 5月月月月实际制造费用实际制造费用实际制造费用实际制造费用4530453045304530元。元。元。元。甲产品实际产量的甲产品实际产量的甲产品实际产量的甲产品实际产量的定额定
38、额定额定额工时工时工时工时 =2505=1250(=2505=1250(=2505=1250(=2505=1250(小时小时小时小时)乙产品实际产量的定额工时乙产品实际产量的定额工时乙产品实际产量的定额工时乙产品实际产量的定额工时 =1104=440(=1104=440(=1104=440(=1104=440(小时小时小时小时)甲产品制造费用甲产品制造费用甲产品制造费用甲产品制造费用=12503.2=4000(=12503.2=4000(=12503.2=4000(=12503.2=4000(元元元元)乙产品制造费用乙产品制造费用乙产品制造费用乙产品制造费用=4403.2=1408(=4403
39、.2=1408(=4403.2=1408(=4403.2=1408(元元元元)42 借借借借制造费用制造费用贷贷贷贷 5/15005/150045305408453054085/303785/30378教材：教材：教材：教材：P.62P.6243年末制造费用差额处理方法有二：年末制造费用差额处理方法有二：年末制造费用差额处理方法有二：年末制造费用差额处理方法有二：A.112A.112月按计划分配率分配，全年实际发生数与计划分配月按计划分配率分配，全年实际发生数与计划分配月按计划分配率分配，全年实际发生数与计划分配月按计划分配率分配，全年实际发生数与计划分配数的差额按各产品计划分配额进行调整。数
40、的差额按各产品计划分配额进行调整。数的差额按各产品计划分配额进行调整。数的差额按各产品计划分配额进行调整。B B：111111月按计划分配率分配，全年实际数与月按计划分配率分配，全年实际数与月按计划分配率分配，全年实际数与月按计划分配率分配，全年实际数与111111月计划月计划月计划月计划分配数的差额按一定标准分配计入各产品分配数的差额按一定标准分配计入各产品分配数的差额按一定标准分配计入各产品分配数的差额按一定标准分配计入各产品1212月产品成本。月产品成本。月产品成本。月产品成本。44 例例：假假定定本本年年度度实实际际发发生生制制造造费费用用408360408360元元，至至年年末末累累
41、计计已已分分配配制制造造费费用用415000415000（其其中中甲甲产产品品已已分分配配311250311250元元，乙乙产产品品已已分分配配103750103750元元），试试将将“制制造造费费用用”帐帐户户的的差差额额进进行行调整。调整。年年末末，“制制造造费费用用”帐帐户户有有贷贷方方余余额额66406640元元，应应按按已已分分配比例调整冲回。配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用 6640 311250/415000 6640 311250/415000 49804980（元）（元）乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用 6640 103750/415000 6
42、640 103750/415000 1660(1660(元元)45调整分录：调整分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品4980乙产品乙产品1660贷：贷：制造费用制造费用664046经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种产品成本明细帐产品成本明细帐产品成本明细帐产品成本明细帐“直接材料直接材料直接材料直接材料”、“直接人工直接人工直接人工直接人工”、“制造费制造费制造费制造费用用用用”成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成成本项目
43、。如果没有废品损失，则划清了各种产品成成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成本的费用界限。本的费用界限。本的费用界限。本的费用界限。47练习（按年度计划分配率分配）练习（按年度计划分配率分配）产品产品名称名称全年计划全年计划产量（件）产量（件）单位产品单位产品工时定额工时定额年度计划产量年度计划产量定额工时定额工时本月实际本月实际产量产量本月实际产量本月实际产量的定额工时的定额工时甲甲9609606 64 4614461448888563.2563.2乙乙7687684 40 0307230728080320320合计合计 92169216
44、 883.2883.2 某工业企业制造费用采用按年度计划分配率进行分配，有关资料如下：年度制造费用的计划总额为55296元。要求：计算（1）制造费用年度计划分配率；（2）本月甲、乙产品各应分配的制造费用；（3）本月应分配转出的制造费用。48举例：制造费用的归集与分配举例：制造费用的归集与分配举例：制造费用的归集与分配举例：制造费用的归集与分配某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时2500025000小时，其中：甲产品小时，其中：甲产品
45、小时，其中：甲产品小时，其中：甲产品50005000小时，乙产品小时，乙产品小时，乙产品小时，乙产品1000010000小时，丙产品小时，丙产品小时，丙产品小时，丙产品1000010000小时。本月发生各种间接费用如下：小时。本月发生各种间接费用如下：小时。本月发生各种间接费用如下：小时。本月发生各种间接费用如下：（1 1）以银行存款支付劳动保护费）以银行存款支付劳动保护费）以银行存款支付劳动保护费）以银行存款支付劳动保护费24002400元；（元；（元；（元；（2 2）车间管理人员工）车间管理人员工）车间管理人员工）车间管理人员工资资资资30003000元；（元；（元；（元；（3 3）按车间
46、管理人员工资的）按车间管理人员工资的）按车间管理人员工资的）按车间管理人员工资的14%14%提取福利费；（提取福利费；（提取福利费；（提取福利费；（4 4）车间消耗材料车间消耗材料车间消耗材料车间消耗材料20002000元；（元；（元；（元；（5 5）车间固定资产折旧费）车间固定资产折旧费）车间固定资产折旧费）车间固定资产折旧费18001800元；（元；（元；（元；（6 6）预提修理费预提修理费预提修理费预提修理费800800元；（元；（元；（元；（7 7）本月摊销保险费）本月摊销保险费）本月摊销保险费）本月摊销保险费600600元；（元；（元；（元；（8 8）辅助生产）辅助生产）辅助生产）辅
47、助生产成本（修理、运输费）转入成本（修理、运输费）转入成本（修理、运输费）转入成本（修理、运输费）转入14001400元；（元；（元；（元；（9 9）以银行存款支付办公）以银行存款支付办公）以银行存款支付办公）以银行存款支付办公费、水电费、邮电费及其他支出等共计费、水电费、邮电费及其他支出等共计费、水电费、邮电费及其他支出等共计费、水电费、邮电费及其他支出等共计18801880元。元。元。元。要求：根据上述资料编制制造费用发生和分配的会计分录。（要求：根据上述资料编制制造费用发生和分配的会计分录。（要求：根据上述资料编制制造费用发生和分配的会计分录。（要求：根据上述资料编制制造费用发生和分配的
48、会计分录。（“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”列明细帐）列明细帐）列明细帐）列明细帐）49答案答案（1 1）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用24002400（2 2）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款24002400贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资30003000（3 3）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用420420（4 4）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用20002000贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利
49、费贷：应付福利费420420贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料20002000（5 5）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用18001800（6 6）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用800800贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧18001800贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用800800（7 7）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用600600（8 8）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用14001400贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用600600贷：辅助生产成本贷：
50、辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本14001400（9 9）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用）借：制造费用18801880贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1880188050本月制造费用合计本月制造费用合计本月制造费用合计本月制造费用合计=2400+3000+420+2000+1800+800+600+1400+1880=14300=2400+3000+420+2000+1800+800+600+1400+1880=14300制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=14300/=14300/（5000+10000+100005000+1000