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1、旅游财务管理实务旅游财务管理实务 杨杨 敏敏 段九利段九利 主主 编编刘方乐刘方乐 范英杰范英杰 吴吴 珏珏 副主编副主编清华版高等院校旅游与饭店管理专业规划教材 清华大学出版社第一章 导 论【本章导读】本章首先说明了什么是旅游企业，然后阐述了旅游企业的组织形式与结构、旅游企业生产经营过程的资金运动、旅游财务管理的目标，以及财务管理的法律、经济和金融市场等三个外部环境。通过本章的学习，可以从轮廓上了解旅游财务管理的内涵。【关键词】旅游企业 独资企业 合伙企业 有限责任公司 股份有限公司 利润最大化 财富最大化 社会责任 筹资管理 投资管理 利润分配管理 经济环境 法律环境 金融环境【知识要点】
2、熟悉旅游企业的组织形式；熟悉旅游财务管理的目标；熟悉旅游财务管理的内容；了解旅游财务管理的环境。第一节 旅游企业及其组织形式 一、旅游企业的组织形式(一)独资企业在旅游业中，一部分企业组织通常都是独资企业的形式。个人独资企业不具有法人资格，也无独立承担民事责任的能力。个人独资企业虽然不具有法人资格，但却是独立的民事主体，可以以自己的名义从事民事活动。旅游独资企业投资人为一个自然人，且只能是一个中国公民，要有合法的企业名称，有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件，有必要的从业人员。投资人可以个人财产出资，也可以家庭共有财产作为个人出资。以家庭共有财产作为个人出资的，投资人应当在设立(变更)登记
3、申请书上予以注明。个人独资企业投资人对本企业的财产依法享有所有权，其有关权利可以依法进行转让或继承。个人独资企业投资人在申请企业设立登记时，明确以其家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。个人独资企业投资人可以自行管理企业事务，也可以委托或者聘用其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。投资人对受托人或者被聘用人员职权的限制，不得对抗善意第三人。个人独资企业享有以下权利：依法申请贷款，依法取得土地使用权，拒绝摊派权，法律、行政法规规定的其他权利。(二)合伙企业合伙是两个以上的人为了共同目的，相互约定共同出资、共同经营、共享收益和共担风险的自愿联合。合伙企业的
4、基本特征有以下几项：由各合伙人组成；以合伙协议为法律基础；内部关系属于合伙关系；合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。旅游合伙企业的设立有如下要求：有两个以上的合伙人，并且都是依法承担无限责任者；有书面合伙协议。合伙协议经全体合伙人签名、盖章后生效；有各合伙人实际缴付的出资，合伙人可以用货币、实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利缴纳出资；经全体合伙人协商一致，合伙人也可以用劳务出资；有合伙企业名称；旅游合伙企业在其名称中不得使用“有限”或者“有限责任”的字样；有经营场所和从事合伙经营的必要条件。合伙人执行合伙企业事务，可以由全体合伙人共同执行合伙企业事务，也可以委托一名或数名合伙人执行合
5、伙企业事务。合伙人在执行合伙事务中的权利：合伙人平等享有合伙事务执行权；执行合伙事务的合伙人对外代表旅游合伙企业；不参加执行事务的合伙人享有监督权；合伙人查阅账簿权；合伙人提出异议权和撤销委托执行事务权。合伙人在执行合伙事务中的义务：合伙事务执行人向不参加执行事务的合伙人报告企业经营状况和财务状况；合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务；合伙人不得同本合伙企业进行交易；合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。(三)有限责任公司有限责任公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。有限责任公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担
6、责任；公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利。有限责任公司由五十个以下股东出资设立。有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。有限责任公司股东会由全体股东组成。股东会是公司的权力机构，有限责任公司设立董事会的，股东会会议由董事会召集。有限责任公司设监事会，其成员不得少于三人。股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可
7、以设一至二名监事，不设监事会。监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表。(四)股份有限公司股份有限公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权，以其全部财产对公司的债务承担责任，并接受公司章程或条款的规定。股份有限公司具有下列一般特征：股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元；惟一的公司名称；独立于股东长期存在；由可转让的股本份额代表实缴股本；其业主具有有限责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。相对于其他企业组织形式，股份公司形式的主要优势包括以下方面：通常股东的责任限于其投资；业主只需根据分配的利润交纳税款；可以通过权益分享激励员工，例如股票奖金计划和股票
8、买卖的特权，以及某些因税收优惠而产生的额外福利；通过向公众出售股权增加权益资本；与个体企业相比，小型股份公司的税率通常较低；股份公司的寿命延续与业主的生命无关。相对于其他的企业组织形式，股份公司形式也有其劣势。最主要的是双重课税，即公司的利润要交两次税。首先，作为股份公司自身的收益要被征税；其次，作为股利分配的利润被视为股东的应纳税收益。此外，对于很多股份公司而言，股票被出售给了新的但并不了解的股东，如果这些股东能够购买足够数量的股票，那么原始业主就有可能失去对其企业的控制。二、旅游企业生产经营中的物流与资金流二、旅游企业生产经营中的物流与资金流 图1-1 三、旅游企业的目标旅游企业是一个以赢
9、利为目标的经济组织。现代旅游企业制度的基本特征是两权分离，出资人拥有财产的终极所有权，对旅游企业投资后形成旅游企业法人财产所有权；旅游企业以全部的法人财产，依法自主经营与自负盈亏，对出资人承担资产保值增值责任。旅游企业必须根据市场需求，有效组织生产经营活动，提高生产经营效率，才能在竞争中立于不败之地。因此，旅游企业的目标就是提高经济效益，确保投资者投入资本的保值和增值，在市场竞争中求生存求发展。旅游企业的目标同时也是投资者出资创办旅游企业的宗旨。旅游企业财务目标是旅游企业目标在财务上的集中概括，它是旅游企业财务管理工作的出发点和归宿。旅游企业的财务活动应围绕实现财务目标来展开。第二节 旅游财务
10、管理的目标 一、利润最大化从一定意义上说，以利润最大化作为旅游企业财务目标有其合理性。因为投资者出资办旅游企业以赢利为目的，旅游企业实现利润的多少直接关系到投资者的收益，旅游企业只有在赢利的前提下才能满足投资者的投资需求；在自由竞争的资本市场中，资本是以追逐利润为目的的，利润最大化是旅游企业获取资本的有效途径，由于取得资本等于获取了一定的经济资源，从这一意义上说，利润最大化有利于社会资源的有效合理配置。但是，以利润最大化作为旅游企业财务目标也存在一定的缺陷，具体表现为以下几方面。(一)利润最大化忽略了货币时间价值(二)利润最大化没能有效地考虑风险问题(三)利润是一个会计概念，受许多主观因素影响
11、(四)利润最大化容易诱使旅游企业行为短期化二、财富最大化股东财富最大化也称企业所有者权益最大化。这种观点认为企业财务的根本目的是为企业的所有者谋求利益，因而是站在所有者(投资者)的角度给企业财务目标定位。企业对投资者注入的资本进行合理运营，采用最优财务安排，在充分考虑货币时间价值和风险因素的情况下，使企业价值达到最大，进而使股东财富达到最大。对于上市公司而言，如果股票市场价值真实，股东财富最大化也就是指公司股票市场价值的最大化。相对于利润最大化而言，股东财富最大化的目标，既考虑了货币时间价值，即对旅游企业未来不同期的收益考虑了时间因素；也考虑了风险与报酬的关系，能使旅游企业在财务决策中，充分考
12、虑风险因素，避免片面追求利润最大化而可能引致的高风险。由于股东财富最大化必须是旅游企业长期努力才能实现的，而不是某一期的利润最大化所能达到的，因此，也有利于避免旅游企业的短期行为。三、社会责任由于各国经济、政治和社会环境有较大的差异，各国社会责任会计的对象和范围大相径庭，但反映的基本内容一般都包括以下几方面。(一)旅游企业收益方面的贡献(二)人力资源方面的贡献(三)对所在社区的贡献(四)改善生态环境的贡献(五)向旅游者提供优质高效的旅游产品第三节 旅游财务管理的内容 一、筹资管理旅游企业生产经营活动的开展以一定的资金为条件。为满足生产经营需要，旅游企业须通过多种渠道，采用多种方式筹集资金。不同
13、的资金来源，其筹资成本、资金使用期限及其他条件都不尽相同。因此，旅游企业筹资时，应根据旅游企业生产经营的具体需要，在保证旅游企业整体财务目标实现的前提下，充分考虑风险因素，以最低的资本成本选择最佳筹资方案。二、投资管理旅游企业筹资是为了投资需求。投资的根本目的是获取投资报酬。由于旅游企业投资受筹资规模和筹资成本等的约束，旅游企业投资不仅要获取投资收益，而且必须获取足够高的投资收益，即投资收益必须高于筹资成本。旅游企业投资收益是未来值，受许多不确定因素影响，有投资风险，因此，旅游企业投资决策要在贯彻旅游企业整体财务目标的前提下，综合权衡投资收益和投资风险，以较少的资本投放和较低的投资风险，获取更
14、大的投资收益。三、利润分配管理旅游企业通过筹资与投资，经过有效运作，收支相抵产生盈余，即为旅游企业利润。从根本上说，利润最终属于投资者(股东)，但是利润是一个会计期间概念，实践中一定期间的利润必须在投资者(股东)和旅游企业之间分配，即产生利润分配问题。利润分配政策是否适当，对旅游企业的发展和股东利益会产生影响。一般而言，当期利润分配向股东倾斜，能满足股东的当期利益，但旅游企业盈利减少又可能影响旅游企业的发展，进而影响股东的长期利益，尤其是当旅游企业处于急需资金的成长阶段时，派发大量现金红利还可能影响旅游企业财务的稳定性和安全性。反之，如果不向股东分配利润或少分配利润，旅游企业可获得经营发展所需
15、资金，但可能会损害股东的即期利益，股东不满意所产生的市场行为可能会损害旅游企业的声誉，不利于旅游企业的发展。因此，旅游企业利润分配既要考虑股东利益，又要考虑旅游企业发展的需求，在分配给股东的利润和留存收益之间进行权衡，选择适当的利润分配政策，既能提高旅游企业的即期市场价值和财务的稳定性、安全性，又能保证旅游企业的长期发展，使旅游企业市场价值不断上升，真正实现股东财富最大化的整体目标。第四节 旅游财务管理的环境 一、经济环境旅游企业财务管理与所处的经济环境密切相关。经济环境主要包括：经济管理体制、经济周期、通货膨胀与通货紧缩、技术发展等。(一)经济管理体制经济管理体制是指在一定的社会制度下，生产
16、关系的具体形式以及组织、管理和调节国民经济的体系、制度、方式、方法的总称。经济管理体制由两个部分组成，即宏观经济管理体制和微观经济管理体制。宏观经济体制对旅游企业财务行为的影响主要体现在：旅游企业必须服从并服务于宏观经济管理体制，旅游企业财务管理的目标、方法等方面必须与宏观经济管理体制的要求相一致，旅游企业财务活动、组织管理工作与宏观经济管理体制相衔接；微观经济管理体制对旅游企业财务行为的影响主要体现在如何正确处理旅游企业与政府、旅游企业与所有者及其他利益相关者之间的财务关系。(二)经济周期经济发展呈周期性波动趋势。这一特点对旅游企业财务管理有重要影响。一般而言，在萧条阶段，整个宏观经济不景气
17、，旅游企业也处于紧缩状态，产销量下降，资金有时紧张，有时又可能出现闲置。在这种情况下，旅游企业在财务上应采取一系列应对措施，如缩减管理费用，削减存货，裁员以减少人工费用，谨慎投资等。在繁荣阶段，市场需求旺盛，产销量上升，旅游企业可以增加投资，扩充硬件设备，增加存货，吸收更多的劳动力，增加融资规模，使旅游企业实现高增长、高回报。(三)通货膨胀与通货紧缩通货膨胀和通货紧缩是经济发展过程中出现的两种现象，对旅游企业财务行为也有重要影响。通货膨胀引起旅游企业资金占用增加，从而使旅游企业资金需求增加；通货膨胀还会引起利率上升，从而增加旅游企业筹资成本；通货膨胀加剧，利率上升，股票价格将不断下跌，从而使旅
18、游企业筹资更加困难。通货紧缩表现为物价的持续下跌，消费需求不旺，投资更加低迷，有些旅游企业可能出现资金闲置，但由于产销不旺，产品库存严重，旅游企业生产经营受到影响，旅游企业效益下降，有些旅游企业最终出现亏损，资金拮据而无法持续经营。从历史角度看，人们对通货紧缩的关注远不如人们对通货膨胀的关注，但是20世纪90年代后期，我国出现物价持续下跌的通货紧缩现象，给理论界和实务界敲响了警钟。为了避免和减少通货膨胀和通货紧缩给旅游企业带来的损失，旅游企业财务人员对通胀和通缩应有一定的预期，预先采取一定的防范措施。(四)技术发展现代科技发展日新月异，新技术、新产品和新设备的更新周期越来越短。旅游企业为适应这
19、种环境因素，必须增加新产品和新技术的使用，加快设备更新。二、法律环境在市场经济体制下，旅游企业的一切行为都必须遵循一定的法规，同时法律也为旅游企业的经营活动提供保障。在我国，规范影响旅游企业财务管理工作的法规主要有以下几类。(1)企业组织法规：如公司法、合伙企业法、个人独资企业法和中外合资经营企业法等。(2)税法：如增值税法、营业税法、消费税法、企业所得税法与个人所得税法等。(3)财务法规：如会计法、企业会计准则、企业财务通则与行业财务制度等。(4)其他法规：如商业银行法、证券法等。三、金融环境在要素市场中，对旅游企业财务行为影响最大的是金融市场。从狭义角度，人们把金融市场视为资金市场，它主要
20、由货币市场和资本市场两部分组成。金融市场对旅游企业财务行为的影响主要表现在：一方面为旅游企业提供良好的筹资和投资场所，旅游企业可以通过金融市场，选择合适的筹资方式和适当的投资工具，既能实现筹资的目的，又能找到资金的出路；另一方面为旅游企业的长期资金和短期资金实现相互转化提供条件，旅游企业可以在证券市场上将长期资金(股票、债券)变现转化为短期资金，也可以通过证券市场用短期资金购进股票、债券而使之转化为长期资金。此外，金融市场的利率变动和证券市场的价格波动等在一定程度上反映社会资金供求状况和旅游企业经营及盈利状况，为旅游企业的财务管理提供信息。案例与点评案例介绍Ralph 最近才到银河电影院工作。
21、偶尔的，他会既负责卖票又负责在顾客进门时收票。标准程序要求Ralph 撕掉票，将其中一半给顾客，另一半由他自己保存。为了对现金收款进行控制，电影院经理将每晚的现金收款和Ralph手中的电影票留存联数目进行对比。在这个案例中，财务内部控制的缺点在哪里呢？如果一个不诚实的员工想偷钱他会怎么做？为了加强现金收款的控制经理应增加什么程序？案例点评财务内部控制的缺点在于缺乏职权分离：Ralph不仅收款而且管电影票。好的内部控制应该要求Ralph负责两个职权之一而不是两个。如果他不诚实的话，他就会不收票，然后留着顾客的票款。要控制这种不诚实的行为发生，经理应该亲自数一数看电影的人数并将其与电影票存根数进行
22、比较；否则，不诚实的员工就会私自撕毁一些存根然后私吞顾客票款。要抓住这种不诚实的行为，经理可以把所有电影票存根顺序编号。遗漏的号码就会引起怀疑和进一步的调查。练习与思考题1.有人认为财务管理应以每股收益最大化为目标，你认为每股收益最大化目标与利润最大化目标有何区别？为什么它同样不应是财务管理的根本目标？2.“追求股东财富最大化使社会经济资源得以最有效的分配，从而导致社会财富最大化。”请简述你对这句话的看法。3.当财务管理的具体目标与股东财富最大化的目标发生冲突时，如果你是旅游企业的财务主管，你应如何处理？4.财务机构有哪些主要的职能？这些职能的共同点是什么？5.你认为会计核算工作是否也受到许多环境因素的影响？请举例说明。