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1、主讲人：小米新旧收入准则转换过程中的注意事项21新收入准则转换中的注意事项提醒案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响目录CONTENTS01新收入准则转换中的注意事项提醒一、新收入准则转换中的注意事项提醒第一步：识别与客户订立的合同合同第二步：识别合同中各项履约义务履约义务1履约义务2第三步：确定交易价格合同交易价格第四步：将交易价格分摊至合同中的各履约义务分摊至履约义务1 的交易价格分摊至履约义务2 的交易价格第五步：在履行履约义务时确认收入确认履约义务1的收入确认履约义务2的收入重温五步法一、新收入准则转换中的注意事项提醒（一）未履约完毕的合同如何处理1.首次执行的企业，应当根据合同的
2、累积影响数进行调整。可以仅对在首次执行日尚未完成的合同进行调整，适用追溯调整。对于已完成的合同，运用未来适用法。已完成合同是指企业已完成合同中全部商品的转让；未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。一、新收入准则转换中的注意事项提醒（一）未履约完毕的合同如何处理【案例1】某大型机械制造企业在准则实施时有一台大型设备完工进度已经完成50%，企业确认了50%的收入。现在该企业即将实施新的收入准则。问：此制造合同是否属于准则中未完成的合同？针对剩余的50%在实行新收入准则时如何确认收入？一、新收入准则转换中的注意事项提醒（一）未履约完毕的合同如何处理2.对可比期间信息不予调整，应当在批注中披
3、露；3.母子公司分别执行新收入准则的情况母公司执行新收入准则但子公司尚未执行的，应当按照新收入准则调整子公司的财务报表；子公司执行新收入准则而母公司未执行，可以不调整直接合并，应在合并报表批注中披露。一、新收入准则转换中的注意事项提醒（二）会计业务和会计科目的调整1.涉及余额结转及并存的会计科目发出商品合同资产预收账款合同负债递延收益合同负债VS一、新收入准则转换中的注意事项提醒（二）会计业务和会计科目的调整2.建造施工企业涉及余额结转的会计科目需判断余额后，分别调整。已完工尚未结算款合同履约成本已结算尚未完工工程余额 合同资产一、新收入准则转换中的注意事项提醒（二）会计业务和会计科目的调整【
4、案例2】某企业2019年12月31日，相关账户余额资料：“工程施工合同成本”账户借方余额300万元，“工程施工合同毛利”账户借方余额60万元，“工程结算”账户贷方余额200万元问：新收入准则下，如何调整科目？一、新收入准则转换中的注意事项提醒（二）会计业务和会计科目的调整【分析】新收入准则不再核算合同毛利，不再使用“工程施工合同成本”和“工程核算”科目，改用“合同履约成本”科目核算。题目中“工程施工”科目借方余额360万，“工程结算”贷方余额200万，累计借方余额为160万。代表施工方为履约而发生的成本中尚未结算的部分。一、新收入准则转换中的注意事项提醒（二）会计业务和会计科目的调整【分录】借
5、：合同履约成本工程施工 160万工程结算200万贷：工程施工合同成本300万工程施工合同毛利60万一、新收入准则转换中的注意事项提醒（二）会计业务和会计科目的调整【思考】假如，“工程施工合同毛利”账户贷方余额60万元，代表什么意思？会涉及到哪个科目？一、新收入准则转换中的注意事项提醒（三）新会计准则准备阶段注意事项1.对现有业务的梳理选择和业务模式匹配的会计处理方法了解业务的周期性波动对收入产生的影响不同的交易方式对应不同的收入确认时点一、新收入准则转换中的注意事项提醒（三）新会计准则准备阶段注意事项2.对过去合同的整理新收入准则改变的核心是以合同为依据；重视合同的条款，了解合同中对履约义务的
6、安排；整理合同的执行进度，尽量在新收入准则执行前完成，减少追溯；不同的履约义务是否对应了相应的价格，避免合同的整体追溯。一、新收入准则转换中的注意事项提醒（三）新会计准则准备阶段注意事项3.对未完成合同的信息完整度的满足新收入准则要求披露的信息增加（收入确认的原则，合同负债，前期的影响，合同的关联）；会计核算需要的数据支持增加（积分兑换进销存表，退货登记表，卡券的发放记录表）一、新收入准则转换中的注意事项提醒（三）新会计准则准备阶段注意事项3.对未完成合同的信息完整度的满足【思考】租车公司以前对发放的优惠券不做会计上的计提核算。在新的收入准则下，还能沿用么？如何满足新准则的要求？一、新收入准则
7、转换中的注意事项提醒（三）新会计准则准备阶段注意事项4.关注合同中影响交易价格的因素影响交易价格的因素有：返利，折扣，退货；涉及跨年的条款的会计处理，确认为合同负债；对当期收入的影响；对财务报表和管理报表的不同影响02案例解析新收入准则对收入成本确认的影响二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认1.履行每一单项履约义务时确认收入准则规定：企业应在履约义务得到履行时确认收入。当特定履约义务涉及的相应商品或服务的控制权转移给客户时，则履约义务得到履行。（1）确认的关键：控制权的转移（2）在某一时段内确认收入的判断标准：满足条件之一客户在企业履约的同时取得并消耗经济利益
8、；客户能够控制在建商品商品具有不可替代用途二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认1.履行每一单项履约义务时确认收入（3）在某一时点确认收入的判断迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。企业业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。客户已接受该商品。其他表明客户已取得商品控制权的迹象。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认1.履行每一单项履约义务时确认收入（4）确定履约进度：对于在某一时段内履行的履约义
9、务，可以使用：产出法，例如已生产的数量、合同的关键节点或对已执行工作的监理报告，或投入法，例如已发生的成本或工时，确定恰当的履约进度。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认【总结】新收入准则收入确认方式分期确认按照履约义务的履约进度确认一次性确认按照履约义务履约完毕时点确认产出法已交付的义务占总量的比例投入法已投入占总投入的比例二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认2.对不同行业收入确认的影响（1）建筑施工企业，大型制造企业，采用完工百分比（产出法、投入法）影响较小。关注点：是否为单项履约义务；履约进度的确认与计量方法一经确定，不
10、轻易变更；合同是否有后续的服务，需要延长确认期限；交易价格是否有融资成本，涉及应收账款跨年；合同是否包含可变对价（承诺低价，奖励），需要估计判断；二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认2.对不同行业收入确认的影响（2）流通贸易零售服务业会造成收入提前或滞后，但不会影响收入总额。关注点捆绑销售的合同拆分或合并；折扣，佣金，积分，奖励，返利，优惠券结算的难度；贸易行业主要责任人和代理人的区分，是不是代销；销售，安装和售后，正确区分商品和服务；会员费，入会费的预收，根据年限分摊；二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认【案例1】甲公司承诺
11、向A公司提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务。企业在安装过程中需要在该软件现有基础上进行后续定制开发，以使其能够与A公司现有的信息系统相兼容。问：此合同中软件销售和开发服务是否为多项履约义务？理由？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认【案例2】甲公司承诺为乙公司设计一种新产品并负责生产10个样品，合同中包含的服务涉及设计服务和生产样品的服务。甲公司在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正。问：此合同是否为单项履约义务？理由？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认3.合同成本的确认准则规定：合同成本应初始确认为一
12、项资产，并采用与该资产相关的商品或服务收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。合同成本包括合同取得成本和合同履约成本（1）合同取得成本：企业为取得合同发生的成本预期能够收回的，应当确认为一项资产；仅限于增量成本。即企业不取得合同就不会发生的成本。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认3.合同成本的确认（2）合同履约成本：仅指企业为履行合同所发生的成本中不属于其他企业会计准则规范范围的成本，即不属于存货、固定资产或无形资产。确认为一项资产应当同时满足下列条件：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该成本预期能够收回
13、二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认3.合同成本的确认（3）应当计入当期损益的支出：管理费用；为履行合同而发生的、但未反映在合同价格中的非正常消耗；与履约义务中已经履行部分相关的支出；无法在尚未履行和已经经履行之间区分的支出。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认3.合同成本的确认【案例3】2020年3月，某建筑公司业务人员谈成一笔业务，给某工厂修建围墙和部分简易建筑，预估修建时间只需要2个月。建筑公司按照内部制度，给谈成业务的人员计算了一笔提成。问：这笔提成可以计入“合同取得成本”还是计入当期的损益？二、案例解析新收入准则施行
14、对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认【分析】新准则第二十八条规定，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（一）履约收入及成本确认【会计分录】计入当期损益：借：合同取得成本/销售费用-工资贷：应付职工薪酬如果签署的是建筑施工合同，施工时间超过了一年：借：销售费用贷：合同取得成本二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理1.促销费，积分等业务的处理【案例4】2020年1月1日，甲公司与客户签订合同，销售进口文具笔，单
15、价3000元每盒，每箱100盒。同时为了更好销售商品，合同约定每箱搭售100个文具盒（外购），客户采购1000箱。问：该公司如何确认收入？与旧准则相比会计处理变化在哪?二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理1.促销费，积分等业务的处理【分析】旧准则：搭售的文具盒作为促销费入账新准则：将交易价格在商品和搭售的文具盒按照公允价值分摊，分别确认收入。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理1.促销费，积分等业务的处理【案例5】2020年7月1日，公司拓宽销售渠道与客户签订了合同，合同约定企业支付一次性入场费5万元。后续按商品销售客户收取5
16、%的返利。问：该公司如何确认收入？与旧准则相比会计处理变化在哪？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理1.促销费，积分等业务的处理【分析】旧准则：5%返利以折扣形式处理。可单独开具红字发票，也可在后续销售时打折处理。一次性进场费作为促销费处理。新准则：5%返利在当期确认收入，按净额确认。一次性进场费在合同期内分期确认。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理2.促销费，积分等业务对税务的影响促销形式新收入准则下的会计处理对税收的影响捆绑销售，买赠交易价分摊无渠道费当期损益/分摊无返利递延-合同负债税会差异销售推广费当期损益/分摊无二
17、、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理2.新收入准则对税务的影响【案例6】2020年7月1日，某商场促销每满300元赠送50积分，不满300元的不计分。积分可在一年内兑换，可换得与积分相等金额的商品。某顾客够买了价值1130元（含增值税130元）的西装，积分为150分，西装成本为600元。估计顾客会在有效期内全额兑换积分。假定顾客10月末又买了价值200元的手套一副，用积分抵扣后余额用现金支付，手套成本100元。问：是否存在税会差异？该公司如何确认收入？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理2.新收入准则对税务的影响【案例7】202
18、0年4月1日，A公司向B公司销售1000箱商品，单位售价为100元，单位成本为60元，发票上注明售价为10万元，增值税为13,000元，合同约定，B公司应于5月31日前支付货款。在6月30日前有权退还临保商品。商品已发出。假定A公司根据经验，估计该批商品退货率为20%，实际发生销售退回时开具红字发票。问：该公司如何确认收入？是否存在税会差异？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理2.新收入准则对税务的影响【案例8】A超市对购买指定商品的客户发放一张40%折扣券，可以在当月使用。同时季节性的促销活动是所有产品均九折（10%）销售。上述两项优惠不能叠加使用。根据经验
19、，预计有80%的客户会用折扣券，额外购买的商品均价为50元。假设不考虑增值税等税费影响，问：是否存在税会差异？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理2.新收入准则对税务的影响【案例9】A公司生产和销售电视机。和零售商约定销售1000台电视，每台售价为3000元，合同价合计300万元。公司向该零售商提供价格承诺，同意在未来6个月内，如果同款机售价下降，则按合同价与最低售价之间的差付付差价。问：A公司的价格承诺是否会影响收入的确认？二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响（二）特殊交易的会计处理2.新收入准则对税务的影响【案例10】2020年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和专用零部件。设备和零部件的制造期为2年。2021年12月31日，乙公司支付了该设备和零部件的合同价款，并对其进行 了验收。乙公司运走了设备，但是，考虑到其自身的仓储能力有限，要求将零部件存放于甲公司的仓库中，并且要求甲公司按照其指令随时安排发货。问：该公司如何确认收入？与旧准则相比会计处理变化在哪里？谢谢大家！