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1、优质文本第十五章债务重组一、单项选择题1.甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2016年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2016年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2016年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2016年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为。A.2016年10月30日B.2016年11月15日C.2016年11月20日D.2016年11月22日2.甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款归还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法
2、归还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。那么债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为万元。A.50，30B.30，50C.80，20D.20，803.2016年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史本钱为120
3、 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为元。A.12 500，8 000 B.8 000，10 000 C.9 000，8 000 D.13 500，8 0004.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为。A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值C.股权的公允价值 D.股权份额5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时，累计利息为1 000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同
4、意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 000元，那么乙公司计入营业外收入的金额是元。A.1 000B.8 000C.12 000D.06.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应。A.冲减营业外支出B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入C.冲减财务费用D.不作账务处理7.2016年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元已计提坏账准备80 000元与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务归还期限6个月，每月按2收取利息，如果从7月份起公司盈利那么每月再加收1的利息，12
5、月11日B公司应将本金和利息一起归还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为元。A.340 000B.300 000C.20 000D.260 0008.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的选项是。A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件B.现金方式、非现金方式、修改债务条件C.修改债务条件、非现金方式、现金方式D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式9.正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股归还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2
6、.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，正保公司对该应收账款提取坏账准备50万元。那么正保公司债务重组损失和金融资产的本钱分别是万元。 A.5，440 B.55，200 C.100，485 D.145，44010.以下有关债务重组的说法中，正确的选项是。A.在债务重组中，假设涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为根底进行分配B.修改其他债务条件后，假设债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，那么债权方不做任何处理C.修改其他债务条件后，假设债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减
7、已计提的坏账准备和应收债权的账面余额D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件11.2016年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10 000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4。红星公司应确认的债务重组收益为元。.86 000.7 500.
8、10 000.384二、多项选择题1.债务重组的主要方式包括。A.以现金资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件D.以上方式的组合E.以非现金资产归还债务2.以下各项中，属于债务重组范围的有。A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟归还货款的期限，并减少B企业归还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意减低某困难企业的贷款利率E.银行同意债务人借新债偿旧债3.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，以下工程中不影响债务重组损益计算的有。A.固定资产的账面价值B.固定资产的累计折旧C.固定资产的
9、评估净值D.固定资产的公允价值E.固定资产减值准备4.以下有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有 。A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。5.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的
10、科目有。A.库存现金B.营业外支出C.营业外收入D.资产减值损失E.预计负债6.在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有。A.债务人应确认债务重组收益B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失7.以非货币性资产归还债务的债务重组中，以下说法正确的有。A.债务人以存货归还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值
11、确认相应的收入，同时结转存货的本钱B.债务人以固定资产归还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益C.债务人以长期股权投资归还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出D.债务人以无形资产归还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出E.债务人有可能会发生债务重组损失8.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有。A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本。B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积。C.债权人应当将享有股份的公允价值确认
12、为对债务人的投资。D.债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。E.重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。9.以下各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有。A.债务转为资本B.减少本金C.降低利率D.免除积欠利息E.延长债务归还期限并收取比原利率小的利息10.以下有关债务重组的会计处理方法正确的有。A.修改其他债务条件涉及的或有应付金额，该或有应付金额符合?企业会计准那么第13 号或有事项?中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或
13、有应付金额确认为预计负债 B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，债权人应确认或有应收金额 C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积 D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产低偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益 E.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日子。债务重组日方可进行债务重组的会计处理三、计算题1.甲公司2016年12月31日应收乙公司
14、账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9。乙公司由于连年亏损，现金流量缺乏，不能偿付应于2016年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2016年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延至2017年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。2.正保公司2016年发生如下经济业务：12016年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元
15、，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2016年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30 000元现金，余额用一台设备立即归还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备5000元，公允价值为70 000元。正保公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。22016年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2016年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并
16、办理了相关债务解除手续。重组协议如下：丙公司支付现金158 000元；以一台机器设备归还余额的一局部，另一局部转增资本；机器的公允价值为190 000元；正保公司获得丙公司5的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元；债务重组没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。32016年5月20日，正保公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。2016年8月10日，丁公司与正保公司协商进行债务重组，重组协议如下：正保公司减免丁公司债务51 000元；扣除减免后的余额，丁公司
17、以一台设备和债务转为资本的方式归还60，40延至2016年12月31日归还。假设机器的公允价值为60 000元，正保公司获得丁公司5的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。4正保公司将向戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款206 000元面值200 000元，利息6 000元。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备20 000元。2016年9月5日，正保公司与戊公司达成协议，正保公司同意戊公司一个月后用现金200 000元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。要求：编制正保公司上述与债务重组有关的会计分录。3.2016年8月8日
18、，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2016年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：1B企业以一台设备清偿局部债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元假定该设备转让时不需要交纳增值税。2B企业以其普通股抵偿局部债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。3扣除上述抵债资产再豁免20之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2016年发生亏损，假定不考虑其他税费。要求
19、：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。答案局部一、单项选择题1.【正确答案】D【答案解析】债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。【答疑编号69638】2.【正确答案】B【答案解析】债务人有关债务重组的账务处理如下：债务人有关债务重组的固定资产处置损失100205030万元；债务人有关债务重组的债务重组利得1005050万元。借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：应付账款乙公司 100营业外支出处置非流动资产损失30贷：固定资产清理80营业外收入债务重组利得50【答疑编号69639】3.【正确答案】D【答案解
20、析】长江公司应确认的债务重组收益重组日债务账面价值103 500元100 000100 00072设备公允价值90 000元13 500元，应确认的资产转让损益设备公允价值90 000元设备账面价值81 000元120 00030 0009 000清理费用1 000元8 000(元)。【答疑编号69640】4.【正确答案】C【答疑编号69641】5.【正确答案】B【答案解析】乙公司债务人的分录如下：借：应付票据应计利息1 000贷：银行存款 1 000借：应付票据面值30 000贷：应付账款 22 000营业外收入债务重组收益 8 000【答疑编号69643】6.【正确答案】B【答案解析】或有
21、应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【答疑编号69644】7.【正确答案】D【答案解析】M公司债权人处理：借：应收账款B公司重组后2 000 0002 340 000340 000坏账准备80 000营业外支出260 000贷：应收账款B公司重组前2 340 000【答疑编号69645】8.【正确答案】B【答案解析】按照规定，应“以现金清偿债务、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务、最后“修改其他债务条件的顺序进行处理。【答疑编号69646】9
22、.【正确答案】A【答案解析】正保公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2200440万元；正保公司债务重组损失585902.2200505万元。【答疑编号69647】10.【正确答案】D【答案解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为根底进行分配，而不是“账面价值；选项B，债权方应在备查簿中作记录。【答疑编号69648】11.【正确答案】B【答案解析】1计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：应付票据的账面价值 103 500元其中：面值 100 000元应计利息 3 500元减：股票的公允价值 96 000元差额 7 500元差额7 500元作为债务重组收益，股票
23、的公允价值96 000元与股本10 000元的差额86 000元作为资本公积。2会计分录为：借：应付票据 103 500贷：股本 10 000资本公积 86 000营业外收入债务重组收益 7 500借：管理费用印花税 384贷：银行存款 384其中，384=9.610 0004【答疑编号69642】二、多项选择题1.【正确答案】【答案解析】债务重组主要有以下几种方式：1以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；2将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；3修改其他债务条件，是指修改不
24、包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等；4以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。【答疑编号69651】2.【正确答案】【答案解析】选项A和选项D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务；选项B属于修改其他债务条件。【答疑编号69652】3.【正确答案】【答案解析】以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益债务重组损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益资产转让损益。【答疑编号6965
25、3】4.【正确答案】【答案解析】以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【答疑编号69654】5.【正确答案】【答案解析】以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益营业外支出。债权人已对债权计提坏账准备的，应领先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍
26、有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【答疑编号69655】6.【正确答案】【答案解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。【答疑编号69656】7.【正确答案】【答案解析】以非现金资产归还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。非现金资产为固定资产.无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，
27、计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。债务人不会发生债务重组损失。【答疑编号69657】8.【正确答案】【答案解析】1将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益营业外收入。2将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重
28、组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【答疑编号69658】9.【正确答案】【答案解析】修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务归还期限并收取比原利率小的利息、减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。【答疑编号69659】10.【正确答案】【答案解析】B选项，修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额。C选项，对于债务
29、人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。【答疑编号69660】三、计算题1.【正确答案】1债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。借：应收账款债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出债务重组损失 37 000贷：应收账款乙公司 327 00022016年12月31日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用 250 0005 12 50032017年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款债务重组 250 00
30、0财务费用 12 500乙公司的账务处理：1债务重组日应计入债务重组利得的金额327 000250 00077 000元借：应付账款甲公司 327 000贷：应付账款债务重组 250 000营业外收入债务重组利得 77 00022016年12月31日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款12 500 250 000532017年12月31日归还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 250 000财务费用12 500贷：银行存款 262 500【答疑编号69649】2.【正确答案】12016年3月10日借：库存现金 30 000固定资产 70 000 坏账准备 8 000 营业外支出
31、9 000 贷：应收账款 117 00022016年7月10日借：库存现金 158 000 长期股权投资 100 000 固定资产 190 000 坏账准备 50 000 贷：应收账款 468 000 资产减值损失 30 00032016年8月10日重组债权的入账价值351 00051 00040%120 000元借：应收账款债务重组 120 000 长期股权投资 100 000 固定资产 60 000 营业外支出债务重组损失 71 000 贷：应收账款 351 00042016年9月5日借：库存现金 200 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 206 000 资产减值损失 14 0
32、00【答疑编号69650】3.【正确答案】1A企业的账务处理应收账款的公允价值1 5005407501.0880120万元借：固定资产 540 长期股权投资 810 应收账款债务重组 120 坏账准备 40 贷：应收账款 1 500 资产减值损失 10借：银行存款 156 12013贷：应收账款债务重组 120 财务费用 362B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90万元股本溢价=7501.08-750=60万元债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15万元 借：固定资产清理 450 累计折旧 300 贷：固定资产 750 借：应付账款 1 500 贷：固定资产清理 450 股本 750 资本公积股本溢价 60 应付账款债务重组 120预计负债 15营业外收入处置非流动资产利得 90 营业外收入债务重组利得 15 借：应付账款债务重组 120 财务费用 36预计负债 15贷：银行存款 156 12013 营业外收入债务重组利得 15