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1、新旧债务重组会计准则的比较研究以江苏法尔胜股份有限公司为例摘 要为了提高企业财务数据的真实性和可靠性，使中国的债务重组准则和国际会计标准保持一致性和提高会计信息的透明度，新债务重组准则已于2019年在财政部经过研究颁布。为了得出新债务重组基于旧准则完善的方面的结果，此文从2006年和2019年的债务重组准则的含义和理论知识进行比较，同时从新旧债务重组的会计处理中表现两者的差别。选取江苏法尔胜股份有限公司的债务重组进行会计处理方面的对比，从而看出新债务重组准则在会计处理上的变化，与旧债务重组准则在实际工作中的处理差别。关键词：债务重组、上市公司、对比、会计准则A comparative stud
2、y of old and new accounting standards for debt restructuring- take Jiangsu Fasten Company Limited as an exampleAbstractIn order to improve the authenticity and reliability of corporate financial data, maintain the consistency of Chinas debt restructuring standards and after research by the Ministry
3、of Finance, a new debt restructuring standard was promulgated in 2019 to improve the transparency of accounting standards and to obtain new debt restructuring results based on the original standards. this paper compares the meanings and theoretical knowledge of the debt restructuring standards of 20
4、06 and 2019, and presents the differences between the two in the accounting treatment of the old and the new debt restructuring.The debt restructuring of Jiangsu Fasten Company Limited was selected for comparison in terms of accounting treatment, so as to view the changes in the accounting treatment
5、 of the new debt restructuring standard and the differences in the actual treatment of the old debt restructuring standard.Keywords: debt restructuring； listed companies,；comparison,；accounting standardsII目 录摘 要IAbstractII一、 引 言2(一) 选题的意义及目的21. 选题目的：22. 选题的意义：2(二) 国内外研究现状21. 国外研究现状：22. 国内研究现状：3二、 分析
6、债务重组的理论知识4（一） 新旧债务重组变动的原因4（二） 新旧债务重组的阐述41. 详细说明旧债务重组42. 详细说明新债务重组6三、 新旧债务重组的对比71. 修买订了债务权重组的概念72. 修订了债务重组的方法73. 增加了适用的其他相关会计准则74. 更多地保持准则体系内在协调85. 债务重权组的损益会计科目的变化86. 会计处理方面的修改8四、 公司的案例分析8(一) 公司基本情况介绍81. 债权人基本情况介绍82. 债务人基本情况介绍8(二) 债务重组的概述91. 重组涉及债务情况92. 债务重组方案的主要内容9(三) 新旧债务重组准则下的会计处理对比91.新旧重组准则债权方的会计
7、个处理92.新旧准则下债务方的会计处理10五、结论11参考文献12致 谢13一、 引 言(一) 选题的意义及目的1. 选题目的：财政部于1998年订立企业会计准则第12号债务重组后，经过几年的意见征集，分别在这三年对该准则进行了修改，为2001年、2006年、2019年，准则的不断完善，恰恰能反映其中存在的漏洞，从对比中看问题，更为直接。该准则在规范会计处理,提高会计信息的质量水平起到了积极作用，但不对比很难看出旧准则存在的问题，新准则改动的地方对上市公司的作用。通过新旧的对比，总结改动的地方，在一定程度上可以针对具体的环境对现行准则的规范完善提供对策完善，提高会计信息的质量，改善上市公司的发
8、展。2. 选题的意义：财政部在2019年的时候修订了企业会计准则第12号债务重组，通过对比2006年的相关规定的规则，新标准的改变是比较大的，在这几个主要方面进行了修改，如定义、范围、体系的协调关系、列表的项目，如引入了重组债权的公允价值、债务重组产生的收益计入“资产处置收益”科目等。新准则的发布，拓宽了债务重组的范围，使得会计处理工作更加地规范，哲学上有这样一句话：新事物必然取代旧事物，但任何新事物的发展也会遇到困难与险阻。新准则的产生，带来了新的气象，同时也引发了新的思考。新旧债务重组会计准则的对比，能够较为直白地指出曾经出现的问题，针对问题所提出的新的方式，在我国的市场环境下，很多公司都
9、存在着因为面临负债而濒临倒闭的现象，如何选择债务重组的模式、改动的地方对公司债务重组的影响以及重组后的经营绩效等等，对于一家上市公司来说非常重要。对于相关问题进行研究比较，将会促进中国负债累累的上市公司顺利重组债务。(二) 国内外研究现状1. 国外研究现状：自1972年起美国会计相关组织的APB标准公司就制定了规范性指导方针。委员会是现在美国财务会计准则委员会的前身FASB，关于指导债务重组的相关规定是第一次在全球范围内发布的。其中准则也指出了债务人提前清偿债务的情况，即对债务人在其债务到期前相关债务清偿的账务处理作出了明确地规定。上世纪七十年代严重的通货膨胀造成大部分企业的偿债能力骤降，而房
10、地产行业就是这部分企业中最为典型的代表。企业偿债能力的急速下降导致企业纷纷陷入财务危机和债务困境中。由于当时对于债务重组的相关会计处理还没有明确地指导性准则，不断地出现财务危机事件引起了美国财务会计准则委员会的关注。于是，1975年，FASB开始召开各种听众会，保证能够收集更多社会上关于该项准则的宝贵意见，除此之外，FASB还多次发布征求意见稿。经过了两年左右的时间，经过协商，征求不同企业的意见，FASB推出了新标准下的准则，对处于财务困境的债务重组问题做出明确规定，在公告发出后不久就开始在企业中实行。并且，在后来几年间，FASB又相继发布新的准则公告其中大多也涉及有关债务重组的问题。在第15
11、号财务会计准则公告中，FASB第一段就明确指出该公告的目的就是解决债务重组问题的，并且在第二段还表明了债务重组的适用条件，债权人做出范围内的让步。由于债务人处于财务困境中，债权人的投资不能完全收回，这样的让步能够将债权人的投资损失降为最低。但是做出让步的前提条件，即发生债务重组处理的前提是债务人正遇到财务困难。2. 国内研究现状：最近几年来，我国也有很多企业也出现债务重组的案例，由于目前国内仍未对相关方面进行标准化的规定，导致各企业在面临债务重组问题时都手足无措。因此，我国目前迫切需要制定出明确的准则从而可以规范企业对于特殊事项债务重组的会计处理。随着社会的发展，越来越多的企业将会遇到债务重组
12、的问题，它在目前我国的经济发展中占有重要地位，不仅能够减轻债务人企业的巨大债务负担，还有利于调节企业的资金结构。由于债务重组事项在企业中的重要性，财政部意识到该制定相关准则的必要性。通过两年广泛地征集各界的意见，财政部多次进行反复修改，最终决定发布相关准则来规范债务重组的会计处理。国内外企业在面临债务重组时所遇到的问题相近，因此我国借鉴了美国财务会计准则委员会对于债务重组的定义。在债务重组准则刚制定并开始实施之初，由于当时资本市场不够完善且经济环境相对复杂，导致企业在处理债务重组问题时仍然会面临很多困难。于是，为了更好地推进规则的落地，财政部依据实际情况，做了一些改变。改变的内容主要是关于债务
13、重组处理时所使用的会计计量属性问题。为了让企业能够正确地理解公允价值和账面价值的区别，财政部将计量属性由公允价值计量改变成按账面价值计量，同时使债务重组的定义能够更符合实际情况，同时取消了最初准则中对债务重组使用的前提条件。由于市场环境不断发生变化，因此针对债务重组制定该项准则也会随之出现各种不足之处。于是财政部再次对该项会计准则进行适当地修订，借鉴美国财务会计准则委员会对于公允价值的定义，使其定义更加满足中国的实际国情。此次对债务重组重新进行的定义中又再强调了债务人财务困难和债权人最终做出让步的前提条件。2019年5月财政部又一次修订有关债务重组的相关准则。对于债务重组不恰当地会计处理会很大
14、程度上影响到财务报表的质量。财政部最终修改的企业会计准则中实际上进一步扩大了企业对债务重组会计处理的范围，为了避免对债务重组做出主观的判断，这个规定作出了一些调整，减轻了债权人在债务人的财务周转困难时需要支付的资金。债务重新调整最终的阐释是对交易的双方即债权人和债务人都不发生不改变的前提下，双方根据相关协定或者法院的裁定，在债务清偿的时间、方式等方面重新达成协议的交易。 二、 分析债务重组的理论知识（一） 新旧债务重组变动的原因在2006年，中国财政部发布了企业会计准则第12号-债务重组和它的应用指南。债务重组的相关规定和准则，在一定程度上对公司的债务重组进行了限制和制约，会计处理和各种信息的
15、披露。人所共知，中国的会计债准会则的修订模模板是国国际债会务计重准组则，因此，我国财政部会不断地修改以达到与国债际务会重计准组则在各类交易上的处交理趋向同的目的。经济的飞速发展以及这些年会债计准务则的不断更新和实施，出现了现在实行的会计准则与修改后发布的会计准则存在着脱节的情况。在进行债务重组时，非流非动资姿产类的固定姿资产无固形资产等的初始入账金额的确认还属于不规范性的会处计处原理的原则，即债会务重权组会计准则中仍然存在着很多会计准则中暂未规范的会计处原理，例如，在将债权务转为换为权债益权工具时，确定权益工具的账面价值；在债务重组过程中修改其他条件时，确定重组债务的账面价值；债权务重权组的原
16、披则露都属于不规范性的会计处理。为避免重复修改上述系列会原计准来则相关资产,主要包括:固姿定资产、长段期股段权投资、金姿融工具和其他会计准则,中国的会计原准则体系内仍然需要债务重组这一项会计准则来进行规范的会计处理，目前不宜去废止该准则。为了保持中国会计准则体系内部协调的一致性，避免混淆，消以除和避了免20z06年发布的了债务权重组准权则与新及修订的金姿融工原具会来计准则和其他会了计准原则的交原来叉。为了提高财务运作水平，在准则有效执行的前提下，财政部收集了各界的意见和建议，修订并发布了2019年债务重组准则。（二） 新旧债务重组的阐述1. 详细说明旧债务重组1) 旧债务重组的定义及其解释老的
17、债务重组准则中的债务重组的意义在于，债务重组，别名债务重整是指债务人遇到债务难以周转时，债权人根据与债务人的合约或公法机关的判定做出妥协的事例。债务重组主要包括责任人和欠债的人。其实质就是债务人没有足够的钱，债主没有其他的办法只能通过减少部分金额的方式来收债。根据定义，我们可以看到，债务重组基于债务人遇到债务难以周转的原则: 这意味着债务人的债务是在最初的条件下是难以偿还的，原因是出现了现金流动困难或业务困难，或债务人难以或无法开展业务等客观意外。解释还进一步说明了债权人实际退让的情况，这表明着债权人实际上是知情的，目前或未来债务难以周转的债务人会用小于重组债务账面价值的资产进行抵账。这种情况
18、可能存在下列情况:债权人将去除一些债务本金或利息，从而减轻债务人还款的压力，并对利率也进行了调整。阐释的条件和内容中不存在没有财政难以周转的情况，在总结或重组期间进行债务重组，虽然债务因素发生了变化，但债权人没有作出任何让步。 定义的前提条件和实质内容不包括在没有财政困难的情况下重组债务人的债务， 在清算或债务重组和重组期间进行债务重组，尽管债务条件发生了变化，但债权人没有作出任何让步。 我们举个例子来看这种排除情况：在A公司发生财务困难的时候，B公司同意A公司用同等价值的库存商品或者固定资产等抵偿该偿还的却无法用现金或银行存款偿还的到期债务，但B公司不调整偿还的金额，从表面上看A公司偿还了债
19、务，但是从实质上看，A公司没有做出让步，也不属于债务重组会计准则的那部分内容。2) 旧债务原来重组的方元法和会我计和我处理首先，用资产偿还债务是指债务人将资产从债务人转移到债权人偿还债务的债务重整的一种方案。 债务人一般偿还债务资金的方式有:货币，货物设备，金融资产，不动产，技术专利等。 现原来金偿还债元务的概念及处原来理债务人用库存现金清偿债务时，债务人可以用应归还的货币数额与应该归还的债务的实际票面上的差额算作“营业外收入-债务重组利得”。债务重组的面上账额一般是债务的实际价值，比如应该归还的欠款：应计利率时，需要添加没有计算的应该归还的利息，比如举例来说，如长期借款。债权人进行与债务人不
20、一样的会计计算和不同的做法，其出现的差距是债务重组运算中的亏损，应该算作是另外的营业支出项目。如果债权人提取了债权减值的打算，则该出现的差距将用于抵销减值的预算。如果还有余额，则应算作营业外支出的项目；减值准备后的减值准备如果有余额，则转回收益，冲减流动资产减值所造成的亏损。 非现元金资元产偿还债务的概念及处会计理企业的金融资产包括非现晕了金资产，如果物品设备，不动资产和其他金融资产在市场中比较流行，则可以用市场上的价格来作为其公允价值。不是现金的有价值的物品在市场上不容易销售，其公允价值应通过比较合适的方案进行估价，使用企业会计准则第看22号-金融工看具的确看认和计看量中规定的估值技术。属于
21、存货，固定资产和不具有活跃市场且与之类似的其他资产存在活跃市场时，其公允价值应根据类似资产的市场价格确定。债权人的会计处理注意点：对于债权人，如果债务是通过固定资产等物品用来结算的，则债权人可以将这些资产归入公允价值项目。重组的账面存在的余额和固定资产等之间存在的额差距可以用债务重组形成的亏损计算，当做是营业外支出项目。计提减值准备的，可以按照法律法规进行相关的操作运算。其次，将债务转化为资本。债务人对债务资本的转换时,债权人舍弃了账簿的实际资产与公允价值的差额资本溢价(或股份溢价),并算作是资本账户存款来进行保障的。对债权人不要债权,债务人拥有股份的公允价值确认为投资,重组债权的账面余额与股
22、票实际资格的差额调整债务重新确认的损失包括营业外支出的项目。长期股票投资和金融产生的相关的税费按工具的实际情况和计量规定进行解决。最后，经修订的其他条件偿还债务,这表示债务人利用其资产未偿还债务或对其债务变换成为资本,但债务重组中,债务人与其债权人的债务融资通过减少或取消债务,降低利率减少未来债务利息。2. 详细说明新债务重组1) 新债务重组的定义及其解释新标准,债务重组的内涵是,债务重新调整改变,在不影响交易对方的前提下,法院的裁定协议中在理清债权人债务人的债务后,重新达成协议,交易金额清算的时间和方式等。我们都明白，债权和债务是在日常业务中形成的，同时也有着其他的会计准则在规范其处理。顾名
23、思义，债务重组意味着“重组”的各项处理、披露。根据新准则的定义，我们可以看到，重申了“重新协商”。另外限制了金融债权债务不能超过限定的范围,换句话说,合约的双方,债务人的金融负债以及其他的合同而具有的责任，而债权方面则需应对金融资产以及其他条约而具有的权利。最常见的是应收账款和应付账款，以及预收和预付款。因为贸易合同规定要结算货物而不是现金或金融工具，所以它不符合金融资产和金融负债的定义。因此，预收和预付款的重组不是新的债务，也不属于重组准则的规范范围。2) 新债前期务重元组的方法和会元计处无理用资原来产偿还债无务是指债元务人将债务人的资元产转让给债元权人以偿还债务的债务重原来组方法。债务人通
24、常用来清偿债务的资产主要包括：库存现金，存原来货，金无融资晕产，固无定资原来产，无古形资黑白产等。 用现人民金偿还债原来务的会元计处原来理在债务无语重组中，现金用于偿还债务的主要用途是部元分债务免除（减少本金和利息）,利率和期限进行修改。新规定的债权债务重新调整标准是金融负债的工具。金融负债的货币支付,比较合适的标准工具。依据新式的金融工具标准进行的处理可以通过以下两种方法进行衡量：首先，结束原来的债权重组，并根据新债权的摊余成本确认新债权的入账价值；第二个是直接将原债权的摊余成本用新的协议进行计量。根据新的债务重组准则，清偿与转让资产之间的差额不再计入营业外收支，而是根据金融无工无具标准计入
25、投资收益。 用非无现金元无资问问产偿还债元无务的会无计处元理A. 债元元务无人的会计处元理在满足终止确认条件时终止，将差额计入当期损益，即清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额。B. 债无权无人的会计处元理在满足资产确认条件时予以确认，免除债务的公允价值加上相关税费被用作债权的初始确认。会计分录为：借：固无定资无产、无形资产等（包括舍弃了的应收账的公允价值和税金），贷：应付收账付款等（舍弃应收账的账面价值），本期损以益（差额），银行现金存款（税金）。第三种将债务转为权益工具，对于债权人而言，对于自身权益工具偿还债务的，初期的权益工具应确认的是,债务人按照权益工具的公允价值计量。如果不
26、能可靠的计量,按照债务清算的公允价值计量。待偿还债务的账面价值和权益工具的金额之间的差额计入当期损益的确认。债务人对债务转换的情况下,重新调整债务工具,债务人的权益适合终止确认条件的情况下应终止确认该债务。债务人在初期的权益方案中,确认的权益的公允价值计量工具。权益工具的公允价值不能可靠计量,如果用已经清偿债务的公允价值计量。债务清算价值的账簿和权益工具确认的金额之间的存在的差距,可以放在当期的损失中。第四种使用各种资产进行清算的债务重组,债权人应当首先,根据规定在金融工具确认和计量会计准则的确认和计量金融资产转移和重组的说法。其次,依据外部的金融资产转移,其余的资金的实际价值的比例,必须确认
27、金融资产和债务重组-已确认金融资产后的债务公允价值的净额分配、债务重新调整和资产作为标准的规定同时明确每一件实际的成本。债权的公允价值放弃了账面价值的差额, 放在当期的损失中。债务人的债务重新调整标准按照第11条和第12条的债务和再确认和计量权益的工具。价值的账簿和资产偿还债务的账面价值之间存在的差距,转让权益的工具和债务重新调整的金额确认的,不放在当期的损失中。三、 新旧债务重组的对比1. 修买订了债务权重组的概念旧标准所定义的债务重组是基于债务人的财务困难和债权人的让步。新规定中，对债务重组的阐释是以重新达成协议为实质，同时非金融工具不再适用本准则。2. 修订了债务重组的方法新规定中，对债
28、务重组的阐释可以理解为以下三种：（1）债务人通过自己的资金还债； （二）债务人利用工具和手段进行变换债务； （3）除了（1）（2）之外，对债务相关方面都进行了更改，可以看到已经将旧准则中的资本利用条约变成了工具；同时对某些内容进行了删减，新准则中约定了债务人的前置身份，使得表述更加地简洁易懂。3. 增加了适用的其他相关会计准则旧准则中没有这一条的单独列项，准则之间的规定交混，不易于会计处理。新规定中，债务重组包含多个不同的有关工具的规定；通过债务重组形成企业合并的，除股权交易外，适用企业合并准则。新准则更加清晰地增加了一项内容，重新明确了交易的适用范围与适用的规则。4. 更多地保持准则体系内在
29、协调旧准则中包含了很多与其他准则交混的会计处理，做起处理的时候会比较地混乱，而且包含了多项现有其他准则中未予规范的处理原则。新规定中，规定和工具对于债务和债权的处理是一致的，并且删除了一些可能的应收款和应付款或有事项准则的规定。但是，与原始债务重组准则和咨询意见稿不同，债务人,但现在它也区分资产中支付债务和资产处理使的损失，同时对负债账面价值的差距进行了总结。账簿当期支付债务的转让和资产价值的损益。另外,依据债权人舍弃债务的实际价格计量除转移金融资产以外的资产。5. 债务重权组的损益会计科目的变化传统的债务重组办法,主要为收入和支出情况;新的指导方针的收益和亏损债务重组不仅仅包括收入及支出。6
30、. 会计处理方面的修改A. 关于债权人的会计方案和债务人的会计处理章节对换。B. 新标准下的债务重组中对债务人的财产进行查算时:定义一定要一致以及确认条件符合。C. 新准则中的方式范围中不再局限于资本，直接转为权益工具进行债务重组，并且不再强制要求进行会计处理。D. 以新准则进行债务重组时，应根据放弃债权的公允价值计量除已转移金融资产以外的资产；根据放弃债权的公允价值计量联营企业或合营企业股权投资的转换。首先，应按照金融工具准则计算转移的金融资产和重组债权，然后被转让的金融资产和债权改编根据除掉实际资产确认的债权的实际价值,已经移动其他资金以外的剩余财产。依据 “财会2019 6号”,营业外收
31、入和支出的债务重组损益,不包括在内。E. 新准则中删除了关于或有应付金额遵循或有事项准则的规定。同时删除了或有应收和应付金额的披露要求四、 公司的案例分析本章以江苏法尔胜有限公司（简称“法尔胜”）为债权人，山东祥通橡塑集团有限公司（简称“山东祥通”）和山东祥通控股的济宁大路易文化传媒有限公司（统称为“大鲁艺”）为共同债务人之间的债务重组问题进行分析和阐述。(一) 公司基本情况介绍1. 债权人基本情况介绍江苏法尔胜股份有限公司的法定代表人是陈明军，1993年注资人民币3.8亿元成立，上市时间是1999年。从事的行业为金属制品，主营商业保理业务和金属制品业务。2. 债务人基本情况介绍1) 山东祥通
32、橡塑集团有限公司 公司是于2003年注资人民币1.7亿元成立的有限责任公司，张建鲁为其法定代表人。业务范围为生产销售轮胎、以橡胶为原料的装备、采矿机械设备等，还包含了一些进出口业务。2) 济宁市大鲁艺文化传媒有限公司公司是于2007年注资人民币0.3亿元成立的有限责任公司，张利梅为该公司法定代表人。业务范围为提供各种设计策划服务，包括活动、影视的策划方案。(二) 债务重组的概述1. 重组涉及债务情况根据法尔胜于2016年12月15日发布的债务重组的公告中，可以看出大鲁艺将以其持有的建筑面积总和为524.51平方米的房地产偿还山东祥通的应付法尔胜款项765.972658万元。法尔胜委托江苏中天资
33、产评估事务所出具了一份评估报告，通过运用专业的方法计算评估出此次作为抵偿的房产评估价值为600.2万元，应用债务重组准则进行会计计量出法尔胜当期损益的减少，减少金额为129.19452万元。2. 债务重组方案的主要内容本次债务重组所涉及的往来债务款项为765.972658万元，规定的年限是两年以内。债务公司山东祥通以偿还应付款项的三套房地产直接冲减抵消所欠的同等价值的货款，合计作价人民币780万元，而债务清算后的剩余款项的解决措施为：该重组协议自生效之日起七天内，法尔胜将向山东祥通提供相同价值的胶带钢丝绳。经评估此三处转让房产价值600.2万元，余额 1657726.58 元将依据会计准则相关
34、规定进行核销，该笔款项已计提坏账准备 365781.38 元，债务重组完成后将使公司 2016 年当期损益减少1291945.2 元。(三) 新旧债务重组准则下的会计处理对比1.新旧重组准则债权方的会计个处理1)新重组准则对于债权人法尔胜，应该根据第2章第6条的新准则处理，也就是说，在通过资产清算债务的情况下，当债权人第一次确认的在金融资产以外移动的资产,应该是基于以下测量的成本规则进行计算:依据固定资产的花费,主要有舍弃债权的实际价格,和其余的花费,如相关的税费以及运输花费。资产的预期目的直接归因于资产;舍弃债权的实际价格和表面成本之间的存在的差距,放入当期的亏损项目中。且新会计准则规定营业
35、外收支不再包括债务重组损益即债权人计入“投资收益”科目，债务人计入“资产处置损益”科目。详细会计处理如下（单位：万元）：借：坏账准备 3 6.5 78 13 8 贷：应付收账款 36.578138借：固无定资无产 406.118703投资收付付付益 323.275817贷：应收账付款 729.3945202)旧的重组准则债权人法尔胜按照第10条所记载的旧准则,假设债务是用来作为资产转移时,则债权人应当依据公允价值的资产进行转让。实际价值会计和余额之间的存在的差距,依照准则实施第九条的会计分录。详细会计处理如下（单位：万元）：借：固无定资无产 600.2坏账准工备 36.578138营业内外支出
36、-债务权重组损失 129.19452贷：应收账无款 765.972658根据重组公告中的第五点第二条，可以看出大鲁艺提供的三套房产共计作价7800000元，但是房产评估的价值为6002000元，在新的债务重组准则下，固定资产的发生额为应收账款的公允价值，旧债务重组准则下则为6002000元。新会计准则下规定企业的入账价值是资产的公允价值，不能是协议价值。通过上面的会计分录，法尔胜在此次债务重组的交易中“投资收益”的借方产生了3232758.17元。按照市价法，算出应收账款的公允价值为4061187.03元，固定资产计算公式：应收账款的公允价值+相关房产税费=4061187.03元根据旧的债务重
37、组准则，法尔胜的相关损益应当根据债务重组的债权账面余额和转让的资产的公允价值两者之差确认，计算如下：转让的非现金资产公允价值-应收账款账面价值=6002000-（7659726.58-365781.38）=-1291945.2从分析中可见，按照新准则的规定，债权人计算债务重组损益的方法发生了改变，固定资产的发生额用的是应收账款的公允价值加税费（此处无税费），且不再考虑转让的非现金资产公允价值与其账面价值之差。法尔胜投资收益的发生额在借方，而营业外支出不会因为这一次的债务重组而发生改变，那在利润表中，会使得营业利润会有所减少，并不直接影响到利润总额，但是营业利润的减少，利润总额也会跟着减少。2.
38、新旧准则下债务方的会计处理1)新重组准则山东祥通和大鲁艺作为债务人，其会计处理应当根据新的债务重组准则第3章的第10条的要求进行，偿还债务的资产应在满足终止确认条件的时候停止确认，受让的房产与应偿还的债务的账面价值之差，计入“资产处置损益”，详细会计处理如下(单位：万元)：借：应付收账款 765.972658 贷：固无定资产 600.2资产无处无置收益 165.7726582)旧重组准则根据旧债务重组准则中的第二章的第五条进行处理，也就是说，债务是用非现金资产偿还的，则应把债务的账面价与受让的房产的公允价值的差额包含在内，转入当期损益，记录在“营业外收入”中。详细的会计处理如下：借：应付收账原
39、来款 765.972658贷：固定无资我产600.2 营业内外收损益入165.772658根据以上会计分录，在新准则下，债务人因该债务重组，资产处置收益的贷方发生额为1657726.58元。资产处置损益计算公式为：应付账款账面价值-房产的账面价值=7659726.58-6002000=1657726.58（元）根据旧的准则，债务是用非现金姿产偿还的，债务人应在“营业外收入”中记录应付款项的账面价值和用以偿还债务的非现金姿产公允价的差额。计算营业外收入的公式是：应付账款的账面价值-房产的公允价值 =7659726.58-6002000=1657726.58（元）以上分析可见，在新准则下，债务人计
40、算重组损益的计算方法发生了变动，虽然计算出来的金额一致，但是是因为该重组公告中没有披露房产的原值与净值，只能使用评估的房产的价值。资产处置收益的发生额在贷方，会使利润表中营业利润增加，而营业外收入不发生改变，不会影响到利润总额。因为新债务重组的规是指在2019年1月1日后实施，同时规定以前的相关的债务不再进行相关的回溯调整，所以，按照新标准，不会对债务人期初留存收益产生影响。五、结论综上所述，新债务重组准则的修改，无疑是使企业的债务重组更加规范，也拓宽了债务重组的定义，修改了旧准则在实施过程中发生的问题，与其他会计准则相匹配，企业会计人员在做会计处理的时候不会混乱。从公司案例中可以看出，债务重
41、组的修订导致以非现金资产清偿债务的会计处理方式发生了较大的变化，计量的方法发生了改变。总的来说，对于债务人和债权人都是一个好的现象，使我国企业能够更好地发展。参考文献1陈平璋.ZHZF 债务重组案例研究J.现代营销(下旬刊),2017(06):154-155. 2何帆,刘若雪,郑欣.论上市公司债务重组的问题及解决方案J.财会研究,2014(03):31-33.3龙靓.企业债务重组问题研究基于中国二重的案例分析J.农村金融研究,2016(05):31-34.4李雯.债务重组基于“*ST 天龙”债务重组案例分析J.企业改革与管理,2014(04):46.5李学芳.企业债务重组方式探究J.中国管理信
42、息化,2017,20(17):10-11.6 李美,郭继宏.新企业会计准则第12号债务重组解析J.齐鲁珠坛,2019(04):28-30.7靳二琳,张璇.新债务重组准则对上市公司的影响和对策J.现代盐化工,2018,45(04):105-106.8张俊皓.新旧会计准则下债务重组核算的差异分析J.漳州职业技术学院学报,2017,19(03):26-29.9.企业会计准则第12号债务重组J.交通财会,2019(06):96-97.10.财政部修订“债务重组”企业会计准则J.中国总会计师,2019(01):19.致 谢四年的学习生活在即将划上一个句号，而于我的人生来说却仅仅只是一个逗号，我将面对新的征程的开始。本研究及论文是在我的导师曹丽梅的亲切关怀和耐心的指导下完成的。我历时将近三个月时间终于把这篇论文写完了，在这段充满奋斗的历程中，带给我的学生生涯无限的激情和收获。在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师给我提供了很多方面的支持与帮助，尤其要强烈感谢我的论文指导老师曹丽梅老师，没有她对我进行了不厌其烦的指导和帮助，无私的为我进行论文的修改和改进，就没有我这篇论文的最终完成。在此，我向指导和帮助过我的老师们表示最衷心的感谢！16