财务会计核算复习资料.docx

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1、一、其他货币资金甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款并收到盖章退回的申请书存根联。甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）（1）取得汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 250000 贷：库存现金 250000（2）购入原材料时：借：原材料 200000 应交说费应交增值税 34000 贷：其他货币资金银行汇票 234000（3）多余款项退回时：

2、借:银行存款 16000 贷：其他货币资金银行汇票 16000二、应收票据1、甲公司2012年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，增值税税率为17%，已办妥托收手续。同日，收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755 000元，抵付所销售产品的价款与增值税款。2012年6月1日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。2、假定甲公司于2012年4月1日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%1. 3月1日 借：应收票据 1755000 贷：主营业务收入 1500

3、000 应交税费应交增值税 255000 6月1日借：银行存款 1755000贷：应收票据 17550002. 4月1日 借：原材料A材料 1500000 应交税费应交增值税 255000 贷：应收票据 1755000三、应收账款1、甲公司2012年10月8日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，已办理托收手续。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。买方2012年10月14日付清货款。2、某公司按备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5。2

4、010年首次计提坏账准备的应收账款余额为150 000元。2011年发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额为250 000元。2012年收回以前年度发生的坏账1 600元，年末应收账款余额为200 000元。2013年没有发生坏账损失，年末应收账款余额为180 000元。1. 借:应收账款 351000贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税） 51000现金折扣金额=300000*2%=6000 计入财务费用 借：银行存款 345000 财务费用 6000 贷：应收账款 351000 2. 2010年应提取的坏账准备额=150000*5=750 借：资产减值损失 750

5、 贷：坏账准备 750 2011年发生坏账损失时 借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000已经计提的坏账准备=750-1000=-250应计提的坏账准备=250000*5=1250实际提取的坏账准备=1250-（-250）=1500借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 15002012年收回坏账借：应收账款 1600 贷：坏账准备 1600借：银行存款 1600 贷：应收账款 1600已经计提的坏账准备=-250+1500+1600=2850应计提的坏账准备=200000*5=1000实际提取的坏账准备=1000-2850=-1850 借：坏账准备 1850 贷：资产减值损失 185

6、02013年应计提的坏账准备=180000*5=900已经计提的坏账准备=2850-1850=1000实际计提的坏账准备=900-1000=-100 借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100四、交易性金融资产2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的

7、收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。（1）3月1日 借：其他货币资金存出投资款 1000万 贷：银行存款 1000万 （2）3月2日 借：交易性金融资产 800万 投资收益 2万 贷：其他货币资金存出投资款 802万 （3）3月31日 借：公允价值变动损益 30万 贷:交易性金融资产公允价值变动 30万 100万*8-100万*7.7=30万 （4）4月30日 借:交易性金融资产公允价值变动 40万 贷：公允价值变动损益 40万 100万*8.1-770万=40万（5）5月10日 借：银行存款 825万 交易

8、性金融资产公允价值变动 10万 贷：交易性金融资产 800万 公允价值变动损益 10万 投资收益 15万五、原材料1、甲公司2012年6月1日购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料尚未收到。6月20日，上述C材料到达企业并验收入库，甲公司采用实际成本法核算原材料。2、甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，款项尚未支付。甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（

9、计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元，成本差异为超支30 740元。月末计算并结转发出L材料的成本差异。3、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。（1）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。（2）4月15日

10、，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（3）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（4）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 1.6月1日 借：在途物资 501000 应交税费应交增值税（进项税） 85000 贷：银行存款 586000 6月20日 借

11、：原材料 501000 贷：在途物资 5010002. L材料采购时借：材料采购 3000000 应交税费应交增值税（进项税） 510000 贷：应付账款 3510000入库时借：原材料L材料 3200000 材料成本差异 200000 贷：材料采购 3000000 发出材料时：(平时发出材料时，一律用计划成本) 借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划

12、成本）100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（30740-200000）(1 000 000+3 200 000)100%=-4.03%发出材料应负担的成本差异=290000-4.03%=-116 870结转材料成本差异为负数时，代表实际成本比计划成本低结转材料成本差异： 借：材料成本差异 116870 贷：生产成本基本生产成本 80600 辅助生产成本 24180 制造费用 10075 管理费用 2015 基本生产成本 2 000 0004.03%=80600六、委托加工物资1、甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本700

13、00元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。2、甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为 -3%。（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司与丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费

14、10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续1. 发出材料时：借：委托加工物资 72800 贷：原材料 70000 材料成本差异 2800支付运费时：借：委托加工物资 2200 贷：银行存款 2200支付加工费：借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000支付运费： 借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500量具入库时： 借：低值易耗品 110000 贷：委托加工物资 97500 材料成本差异 125002. 发出材料时： 借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000 结转材料成本差异时： 借：

15、材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000（2） 借：委托加工物资 120000 应交税费应交消费税 660000 应交增值税 20400 贷：银行存款 800400（3） 支付运费： 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000（4） 验收入库时 借：库存商品 6500000 贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异 550000七、低值易耗品甲公司2012年3月1日基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。2012年6月30日，该批低值易耗品报废。领用时： 借：周转材

16、料低值易耗品（在用） 100 000 贷：周转材料低值易耗品（在库） 100 000第一次摊销时： 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 50 000第二次摊销时： 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 50 000报废时： 借：周转材料低值易耗品（摊销） 100 000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 100 000八、存货清查甲公司因台风造成一批 库存材料 毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。批准前 借：待处理财产损溢 70000 贷：原材料 70000批准后借：其他应收账

17、款保险公司 50000 营业外支出非正常损失 20000 贷：待处理财产损溢 70000九、存货期末计价1、2011年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。假设2012年6月30日，A材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元。2、 A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。 1.。12月31日 借：资产减值损失计提的存

18、货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 12年6月30日 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 0002. 收到款项 借：银行存款 1053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税 153 000结转成本： 借：主营业务成本 100万 贷：库存商品 100万 借：存货跌价准备 20万 贷：主营业务成本 20万 十、持有至到期投资2012年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，

19、每年末付息一次，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司分别于2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日收到当年债券利息，并按照摊余成本与实际利率确认投资收益。2016年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。购入时： 借:持有到期投资成本 2 500 000贷：其他货

20、币资金存出投资款 2 000 000 持有到期投资利息调整 500 0002012年12月31日确认投资收益：票面利息=2500000*4.72%=118000投资收益=摊余成本*实际利率=2000000*10%=200000 借：应收利息 118 000 持有到期投资利息调整 82 000 贷：投资收益 200 000收到利息时： 借：其他货币资金存出投资款 118 000 贷：应收利息 118 000摊余成本=2 000 000+200 000-118000=2 082 000期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面

21、值票面利率）与本金-本期计提的减值准备（2）213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时： 票面利息=118 000投资收益=2082000*10%=208200 借：应收利息C公司 118 000 持有至到期投资利息调整 90 200 贷：投资收益C公司债券 208 200同时：借：其他货币资金存出投资款 118 000 贷：应收利息C公司 118 000摊余成本=2 082 000+90200=2172200 （3）214年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：投资收益=2172200*10%=217220借：应收利息C公司 118 000 持有至到

22、期投资利息调整 99 220 贷：投资收益C公司债券 217 220借：其他货币资金存出投资款 118 000 贷：应收利息C公司 118 000摊余成本=2172200+99220=2271420（4）215年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：投资收益=22714420*10%=2271442借：应收利息C公司 118 000 持有至到期投资利息调整 109 142 贷：投资收益C公司债券 227 142收到利息时：借：其他货币资金存出投资款 118 000 贷：应收利息C公司 118 000卖出债券时：借：其他货币资金存出投资款 2 400 000 持有至到期投利息

23、调整 119 438 贷：持有至到期投资成本 2 500 000 投资收益C公司债券 19 438十一、长期股权投资1、甲公司2012年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司采用成本法核算对诚远股份有限公司的投资。2012年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。甲公司于2013年4月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。2、甲公司2012年1月20日购买东方股份有限公司发行的

24、股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 211年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（及其公允价值不存在差异）为1 100 000 000元。2012年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。同时，2012年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元，甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。2013年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派0

25、.3元，甲公司可分派到1500000元。 2013年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。1.计算初始投资成本=100000（10-0.2）+7000=987000元借：长期股权投资 987000 应收股利 20000 贷：银行存款 1007000 2012年6月20日收到股利：借：银行存款 20000 贷：应收股利 200002013年4月20日 借：应收股利 5000 贷：投资收益 50002.1)计算初始投资成本：初始投资成本=500万6+50万=3050万元 编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本 3050 贷：银行存款 3050甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元时：确认东方股份有限公司实现的投资收益时借：长期股权投资损益调整 300万 贷：投资收益 300万甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元时借：长期股权投资其他权益变动 120 万 贷：资本公积其他资本公积 120 万2013年5月15日宣告发放股利时：东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 150万 贷：长期股权投资损益调整 150万收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款 150 贷：应收股利 150万