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1、第五章第五章 外币业务与外币业务与外币报表折算外币报表折算 为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第一节第一节 外币业务外币业务第二节第二节 外币报表折算外币报表折算为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第一节第一节 外币业务外币业务w外币业务相关概念外币业务相关概念w外币业务核算程序外币业务核算程序w外币业务记帐方法外币业务记帐方法w外币业务会计处理外币业务会计处理为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作
2、人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益一一 外币业务相关概念外币业务相关概念 1 1、外币、外币 指记帐本位币以外的货币。指记帐本位币以外的货币。2 2、记帐本位币、记帐本位币 指指多多种种货货币币存存在在的的情情况况下下，用用于于会会计计记记帐帐的的那那一一种种货货币币。选选择择记记帐帐本本位位币币应应注注意事项：意事项：为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益一一 外币业务相关概念外币业务相关概念 3 3、外币业务、外币业务 指指企企业业以以记记帐帐本本位位币币以以外外的的其其他他货货币币进进行行款款项项收收付
3、付，往往来来结结算算和和什什价价的的业业务务。包括：包括：(1)(1)买入或者卖出以外币计价的商品或买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；者劳务；(2)(2)借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；(3)(3)其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益一一 外币业务相关概念外币业务相关概念 4 4、汇率、汇率 指一国货币兑换成另一国货币的比价或比率。指一国货币兑换成另一国货币的比价或比率。或以一国货币所表示的另一国货币的价格。或以一国货币所表示的另一国货币的
4、价格。表示方式有两种：直接标价法和间接标价法。表示方式有两种：直接标价法和间接标价法。汇率的种类。汇率的种类。5 5、汇兑损益、汇兑损益 指由于汇率变动而产生的折算差额和不同外指由于汇率变动而产生的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额。币兑换发生的收付差额。例例 为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 5 5、汇兑损益、汇兑损益 种类（四种）：种类（四种）：交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。归属处理：归属处理
5、：按准则：按准则：（1 1）企业在经营期内发生汇兑损益一般计入财务费用；）企业在经营期内发生汇兑损益一般计入财务费用；（2 2）在筹建期间发生的计入长期待摊费用；）在筹建期间发生的计入长期待摊费用；（3 3）企业收到外币投资产生的计入资本公积；）企业收到外币投资产生的计入资本公积；（4 4）与固定资产有关的外币借款产生的按借款费用原）与固定资产有关的外币借款产生的按借款费用原则处理；则处理；（5 5）外币报表折算产生的作为外币报表折算差额处理。）外币报表折算产生的作为外币报表折算差额处理。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工
6、的合法权益二二 外币业务核算程序外币业务核算程序 指业务发生，按一定的汇率折算为指业务发生，按一定的汇率折算为记帐本位币予以记帐。记帐本位币予以记帐。2 2期末（月、季、年末），对各种外期末（月、季、年末），对各种外 币帐户进行汇兑损益计算和帐务处理。币帐户进行汇兑损益计算和帐务处理。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益三三 外币业务记帐方法外币业务记帐方法 外币统帐法：外币统帐法：以记帐本位币以记帐本位币为主体，外币为辅。为主体，外币为辅。2 2外币分帐法：外币分帐法：按外币、记帐按外币、记帐本位币分设两套帐。本
7、位币分设两套帐。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益四四 外币业务会计处理外币业务会计处理 应设置的主要账户应设置的主要账户 外币现金、银行存款外币现金、银行存款-外币户；外币户；应收帐款某外币债权户；应收帐款某外币债权户；应付帐款某外币债务户、外币短期应付帐款某外币债务户、外币短期借款、外币长期借款、应付工资等。借款、外币长期借款、应付工资等。核算内容核算内容 分外币兑换业务、外币购销业务、外分外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币投资业务币借款业务、接受外币投资业务 四个四个方面介绍。方面介绍。为了
8、规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币兑换业务会计处理外币兑换业务会计处理案例案例1：6月月15日日，某某公公司司将将50000美美元元到到银银行行兑兑换换人人民民币币，当当日日买买入入价价为为1：8.25；当日市场汇率为当日市场汇率为1：8.35。借：银行存款借：银行存款(人民币人民币)412500 财务费用财务费用 5000 贷贷：银银 行行 存存 款款(美美 元元)417500为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币兑换业务会计处理
9、外币兑换业务会计处理案例案例2：5月月18日日，某某公公司司从从银银行行购购入入10000美美元元，银银行行当当日日卖卖出出价价为为1:8.4，当当日日市市场汇率为场汇率为1:8.3。借：银行存款借：银行存款(美元美元)83000(1)83000(1万万8.3)8.3)财务费用财务费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款(人民币人民币)84000)84000为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币购销业务会计处理外币购销业务会计处理案例案例3：5月月20日日，某某公公司司从从境境外外购购入入不不需需安安装
10、装的的机机器器设设备备一一台台，价价款款25万万美美元元，款款项项尚未支付，当日市场汇率为尚未支付，当日市场汇率为1：8.35。借：固定资产机器设备借：固定资产机器设备 2087500 贷：应付帐款美元户贷：应付帐款美元户 2087500为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币购销业务会计处理外币购销业务会计处理案例：案例：5月月22日日，某某公公司司从从境境外外购购入入甲甲原原料料500吨吨，每每吨吨价价格格为为4000美美元元（当当日日市市场场汇汇率率为为1：8.3），以以存存款款支支付付进进口口关关税税166
11、万万元元人人民民币币，支支付付进进口口增增值值税税282.2万万元元人人民民币币，货货款款暂暂未未支支付付，材材料入库。料入库。借：原材料借：原材料 18260000 应交税金进项增值税应交税金进项增值税 2822000 贷：应付帐款贷：应付帐款-美元户美元户 16600000 银行存款银行存款 4482000为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币购销业务会计处理外币购销业务会计处理案例案例5：6月月6日日，某某公公司司出出口口销销售售商商品品12000件件，每每件件250美美元元，当当日日市市场场汇汇率率为为1
12、：8.25，出出口口关关税税为为0，增增值值税税17%，货货款款尚尚未收到。未收到。借：应收帐款美元户借：应收帐款美元户 28957500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24750000 应交税金应交销项税应交税金应交销项税 420750为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币借款业务会计处理外币借款业务会计处理案例案例6：6月月12日日，某某公公司司从从中中国国银银行行借借入入港港币币150万万元元，期期限限6个个月月，当当日日市市场场汇汇率为率为1：1.1。借入：借入：借：银行存款（港币户）借：银行存款（港
13、币户）1650000 贷贷:短期借款短期借款(港币港币)1650000为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币借款业务会计处理外币借款业务会计处理 以美元支付利息：以美元支付利息：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 贷：银行存款贷：银行存款(美元户美元户)(按当日市场汇率按当日市场汇率)2 2六个月后：当日汇率为六个月后：当日汇率为1 1：1.081.08 借：短期借款借：短期借款(港币港币)16200001620000 贷：银行存款贷：银行存款(存款存款)16200001620000 (汇率差额于月末调
14、整汇率差额于月末调整)为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益接受外币投资业务会计处理接受外币投资业务会计处理案例案例7：6月月16日日，某某股股份份有有限限公公司司收收到到外外方方投投资资20万万美美元元，当当日日市市场场汇汇率率为为1：8.25，合同规定投资汇率为合同规定投资汇率为1:8 借：银行存款借：银行存款(美元美元)1650000 贷：股本贷：股本 1600000 资本公积资本公积 50000 (如果没有合同汇率则按市场汇率如果没有合同汇率则按市场汇率)为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经
15、济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币账户的期末调整外币账户的期末调整 根据新会计制度的规定，在期末终根据新会计制度的规定，在期末终了时，要将所有外币账户的外币余了时，要将所有外币账户的外币余额，按期末基准汇率重新折合，调额，按期末基准汇率重新折合，调整人民币余额，调整步骤如下：整人民币余额，调整步骤如下：1根根据据外外币币账账户户期期末末的的外外币币余余额额，按按期期末末基基准准汇汇率率计计算算出出折折合合的的人人民民币余额。币余额。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 2将折合后的人
16、民币余额与调整将折合后的人民币余额与调整前的原账面人民币余额相比较，计前的原账面人民币余额相比较，计算调整的人民币余额的差额。算调整的人民币余额的差额。3 根据应调整的人民币差额，确根据应调整的人民币差额，确定发生的汇兑损益。定发生的汇兑损益。4 编制会计分录，调整各外币账编制会计分录，调整各外币账户的账面人民币余额，并将由此产户的账面人民币余额，并将由此产生的差额作为汇兑损益记入生的差额作为汇兑损益记入“财务财务费用费用”，“在建工程在建工程”等账户。等账户。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币账户的期末调整
17、外币账户的期末调整案例案例8：A公公司司12月月31日日外外币币性性资资产产和和负负债债的的记记账账汇汇率率与与外外币币金金额额如如下下：（当日汇率（当日汇率1：8.2）项目项目外币金额外币金额记账汇率记账汇率记账本位币金额记账本位币金额银行存款银行存款5000001：8.254125000应收账款应收账款1000001：8.3830000短期借款短期借款10000001：8.18100000应付账款应付账款500001：8.15407500为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 A公司公司12月份汇兑损益的计算如下
18、：月份汇兑损益的计算如下：银行存款帐户汇兑损益银行存款帐户汇兑损益=500000（8.28.25）=25000（元）（元）应收帐款帐户汇兑损益应收帐款帐户汇兑损益=100000（8.28.3）=10000（元）（元）短期借款帐户汇兑损益短期借款帐户汇兑损益=1000000（8.28.1）=100000（元）（元）应付帐款帐户汇兑损益应付帐款帐户汇兑损益=50000（8.28.15）=2500（元）（元）为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益汇兑损益总额汇兑损益总额=外币货币性资产汇兑损益外币货币性资产汇兑损益外币货币
19、性负债汇兑损益外币货币性负债汇兑损益=25000250001000010000(100000+2500)=137500(100000+2500)=137500（元）（元）A A公司应作的会计分录为：公司应作的会计分录为：借：财务费用汇兑损失借：财务费用汇兑损失 137500 137500 贷：短期借款（美元户）贷：短期借款（美元户）100000 100000 应付帐款（美元户）应付帐款（美元户）2500 2500 银行存款（美元户）银行存款（美元户）25000 25000 应收帐款（美元户）应收帐款（美元户）10000 10000 为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的
20、事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益外币业务核算练习外币业务核算练习:某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益按月计算汇兑损益 该企业该企业20052005年年1212月月3131日有关外币账户期末余额如日有关外币账户期末余额如下下(期末汇率期末汇率1:8.4)1:8.4)应收账款应收账款 10 10万美元万美元 应付账款应付账款 5 5万美元万美元 银行存款银行存款 20 20万美元万美元 该企业该企业20062006年年1 1月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：（1 1）1 1月月5 5日对外销售产品
21、一批，销售收入日对外销售产品一批，销售收入2020万美元，万美元，当日汇率为当日汇率为1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，款项尚未收回。元人民币，款项尚未收回。（2 2）1 1月月1010日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款1818万美元，当万美元，当日汇率为日汇率为1 1美元美元=8.3=8.3元人民币。元人民币。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 （3 3）1 1月月1212日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计2222万美元，万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为款项由外币
22、存款支付，当日汇率为1 1美元美元=8.3=8.3元人民币元人民币（假设该企业免征增值税）（假设该企业免征增值税）（4 4）1 1月月1818日购进原材料一批，价款总计日购进原材料一批，价款总计1616万美元，万美元，款项尚未支付，当日汇率为款项尚未支付，当日汇率为1 1美元美元=8.35=8.35元人民币。元人民币。（5 5）1 1月月2020日收到日收到1 1月月5 5日赊销款日赊销款1010万美元，当日汇率万美元，当日汇率为为1 1美元美元=8.35=8.35元元 （6 6）1 1月月2525日，企业以日，企业以1 1万美元兑换港币，银行当日万美元兑换港币，银行当日美元卖出价为美元卖出价
23、为1:8.41:8.4，买入价为，买入价为1:8.21:8.2；港币当日卖出价；港币当日卖出价为为1:1.151:1.15，买入价为，买入价为1:1.051:1.05。（7 7）1 1月月3131日偿还日偿还1 1月月1010日借入外币日借入外币1818万美元，当日万美元，当日汇率为汇率为1 1美元美元=8.35=8.35元。月末港币汇率为元。月末港币汇率为1.121.12。要求：（要求：（1 1）编制该企业）编制该企业1 1月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录 （2 2）计算）计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社
24、会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益(1)(1)编制编制1 1月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录:11月月5 5日：日：借：应收账款（借：应收账款（208.3208.3）166 166 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 166 16611月月1010日：日：借：银行存款（借：银行存款（188.3188.3）149.4 149.4 贷：短期借款贷：短期借款 149.4 149.411月月1212日：日：借：材料采购（借：材料采购（228.3228.3）182.6 182.6 贷：银行存款贷：银行存款 182.6 182.611月月1818日：日：借
25、：材料采购借：材料采购 （168.35168.35）133.6 133.6 贷：应付账款贷：应付账款 133.6 133.611月月2020日：日：借：银行存款（借：银行存款（108.35108.35）83.583.5 贷：应收账款贷：应收账款 83.5 83.511月月2525日日借：银行存款借：银行存款-港币（港币（8.2/1.151.18.2/1.151.1）7.8437.843 财务费用财务费用 0.457 0.457 贷：银行存款贷：银行存款-美元（美元（18.318.3）8.3 8.311月月3131日：日：借：短期借款借：短期借款 150.3 150.3（188.35188.35
26、）贷：银行存款贷：银行存款 150.3 150.3为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益(2)(2)计算计算1 1月份的汇兑损益：月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：208.35208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）（万元）应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益218.35218.35(58.4+168.35)=0.25(58.4+168.35)=0.25（万元）（万元）银行存款美元账户的汇兑损益银行存款美
27、元账户的汇兑损益78.35-(208.4+188.3+108.35)-78.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+18.3+188.35)=58.45-59.7=-1.25(228.3+18.3+188.35)=58.45-59.7=-1.25（万元）（万元）银行存款港币账户的汇兑损益银行存款港币账户的汇兑损益7.137.13（1.12-1.11.12-1.1）=0.1426=0.1426 短期借款账户的汇兑损益：短期借款账户的汇兑损益：188.35-188.3=0.9188.35-188.3=0.9一月份汇兑损益一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.25+0.1426
28、-0.9=0.5+0.25-1.25+0.1426-0.9-0.457-0.457 =-1.7144 =-1.7144（万元）（万元）(汇兑损失汇兑损失)借：应收账款借：应收账款 0.5 0.5 应付账款应付账款 0.25 0.25 银行存款银行存款-港币港币 0.1426 0.1426 财务费用财务费用 1.2574 1.2574 贷：银行存款贷：银行存款 1.25 1.25 短期借款短期借款 0.9 0.9为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节 外币报表折算外币报表折算为了规范事业单位聘用关系，建立和
29、完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益本节主要内容本节主要内容w外币报表折算的目的外币报表折算的目的w外币报表折算的方法外币报表折算的方法w外币报表折算方法的比较外币报表折算方法的比较w我国外币报表折算方法及处理我国外币报表折算方法及处理为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益一一 外币报表折算的目的外币报表折算的目的w外币报表折算的涵义外币报表折算的涵义w外币报表折算的目的外币报表折算的目的w外币报表折算需要解决的外币报表折算需要解决的主要问题主要问题为了规范事业单位聘用
30、关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（一）外币报表折算的涵义（一）外币报表折算的涵义 外币报表折算外币报表折算是指为特定的目的，将是指为特定的目的，将以某种货币表示的会计报表折算成以另以某种货币表示的会计报表折算成以另一种特定货币表示的会计报表过程。一种特定货币表示的会计报表过程。注意：注意：外币报表折算与外币兑换业务外币报表折算与外币兑换业务的区别。的区别。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（二）外币报表折算的目的（二）外币报表折算的目的w为了满足控股
31、的母公司了解其为了满足控股的母公司了解其子公司、分公司等财务状况、子公司、分公司等财务状况、经营成果等情况，为管理当局经营成果等情况，为管理当局服务。服务。w为了满足报表使用者的要求，为了满足报表使用者的要求，便于理解报表项目内容。便于理解报表项目内容。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（三）外币报表折算需要解决（三）外币报表折算需要解决 的主要问题的主要问题 选用何种汇率作为折算汇率选用何种汇率作为折算汇率 选择不同的折算汇率，对报表的折算结选择不同的折算汇率，对报表的折算结果不同。因此，折算汇率的选择成为外币
32、会果不同。因此，折算汇率的选择成为外币会计报表折算需要解决的一个重要问题。计报表折算需要解决的一个重要问题。外币会计报表折算损益如何处理外币会计报表折算损益如何处理 由由于于报报表表项项目目采采用用不不同同汇汇率率折折算算会会产产生生外外币币折折算算差差异异。如如何何处处理理折折算算差差异异成成为为外外币币会计报表折算需要解决的另一个问题。会计报表折算需要解决的另一个问题。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益二二 外币报表折算方法外币报表折算方法w流动与非流动法流动与非流动法w货币与非货币法货币与非货币法w时间量度
33、法（时态法）时间量度法（时态法）w现行汇率法现行汇率法为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（一）流动与非流动法（一）流动与非流动法w流动项目流动项目：编报日的现行汇率：编报日的现行汇率w非流动项目非流动项目：取得日的历史汇率：取得日的历史汇率w实收资本实收资本：实际收到或发行股份时的历：实际收到或发行股份时的历史汇率史汇率w留存收益留存收益：轧差平衡数：轧差平衡数w折旧费、摊销费折旧费、摊销费：取得有关资产取得时：取得有关资产取得时的实际历史汇率折算的实际历史汇率折算w其他收入、费用项目其他收入、费用项目：编报期间
34、的平均：编报期间的平均汇率汇率为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（二）货币与非货币法（二）货币与非货币法w货币性资产、货币性负债货币性资产、货币性负债：现行汇率：现行汇率w非货币性资产、非货币性负债非货币性资产、非货币性负债：历史汇率：历史汇率w实收资本实收资本：历史汇率：历史汇率w留存收益留存收益：轧差平衡数：轧差平衡数w折旧费、摊销费折旧费、摊销费：历史汇率：历史汇率w其余收入、费用项目其余收入、费用项目：平均汇率：平均汇率为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度
35、，保障用人单位和职工的合法权益（三）时间量度法（时态法）（三）时间量度法（时态法）w资产、负债项目资产、负债项目：按原取得要素的计：按原取得要素的计量属性（历史汇率或现行汇率）量属性（历史汇率或现行汇率）w实收资本实收资本：历史汇率：历史汇率w留存收益留存收益：轧差平衡数：轧差平衡数w收入、费用项目收入、费用项目：发生时的实际汇率：发生时的实际汇率（大量的也可用加权平均汇率）（大量的也可用加权平均汇率）为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（四）现行汇率法（四）现行汇率法 所有的资产、负债、收入和所有的资产、负债、收
36、入和费用项目，均按编报日的现费用项目，均按编报日的现行汇率折算。行汇率折算。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益三三 外币报表折算方法的比较外币报表折算方法的比较1 1、各种折算方法、各种折算方法应用情况应用情况的比较的比较 （见表（见表1 1）2 2、各种折算、各种折算方法具体运用方法具体运用的比较的比较 （见表（见表2 2）为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益四四 我国外币报表折算方法及处理我国外币报表折算方法及处理w我国外币报表折
37、算方法的规定我国外币报表折算方法的规定w我国外币报表折算方法的处理实例我国外币报表折算方法的处理实例为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（一）我国外币报表折算方法的规定（一）我国外币报表折算方法的规定 （按企业会计准则（按企业会计准则1919号号-外币折算）外币折算）1 1、资产负债表、资产负债表 （1 1）所所有有资资产产、负负债债类类项项目目均均按按照照资资产产负债表日的即期汇率负债表日的即期汇率折算。折算。（2 2）所所有有者者权权益益类类项项目目除除“未未分分配配利利润润”项项目目外外，均均按按照照发发生生
38、时时的的即即期期汇汇率率折折算算为记账本位币。为记账本位币。（3 3）“未未分分配配利利润润”项项目目以以折折算算后后所所有有者权益变动表中（者权益变动表中（利润分配表）利润分配表）直接填列。直接填列。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 （4 4）折算后资产类项目与负债及所有者）折算后资产类项目与负债及所有者权益类项目合计数的差额，作为权益类项目合计数的差额，作为外币会计外币会计报表折算差额，在报表折算差额，在“未分配利润未分配利润”项目下项目下单列项目单列项目（外币报表折算差额项目）反映。（外币报表折算差额项目
39、）反映。（5 5）年初数按照上年折算后的资产负债）年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。表有关项目金额列示。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益2 2、利润表、利润表 利润表中利润表中收入和费用项目收入和费用项目以及利润分以及利润分配表中配表中有关反映发生额的项目有关反映发生额的项目，应当，应当按照按照交易发生日的即期汇率折算交易发生日的即期汇率折算，也可以采用，也可以采用与交易发生日汇率与交易发生日汇率近似的汇率近似的汇率折算，但因折算，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，汇率波动使得采用该汇率折
40、算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。应当采用交易发生日的即期汇率折算。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（二）我国外币报表折算的（二）我国外币报表折算的案例分析案例分析为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 案例：案例：丁股份有限公司一境外子公司编报丁股份有限公司一境外子公司编报货币为美元。期初汇率为货币为美元。期初汇率为1美元美元=8.2元人民币，元人民币，期末汇率为期末汇率为1美元美元=8.4元人民币，当期平均汇率元人民币
41、，当期平均汇率为为1美元美元=8.3元人民币。元人民币。股本股本的历史汇率为的历史汇率为1美元美元=8元人民币，该子元人民币，该子公司上年外币会计报表中股本为公司上年外币会计报表中股本为500万美元，万美元，折算为人民币金额为折算为人民币金额为4000万元；万元；上年盈余公积上年盈余公积为为50万美元，折算为人民币金万美元，折算为人民币金额为额为405万元；万元；上年未分配利润上年未分配利润为为120万美元，折算为人民币万美元，折算为人民币金额为金额为972万元。万元。根据上述资料，按我国的有关规定对该子公根据上述资料，按我国的有关规定对该子公司的外币报表进行折算。司的外币报表进行折算。折算前
42、后会计报表如下：折算前后会计报表如下：为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益资产负债表注解资产负债表注解注注1：系上年外币会计报表中折算数额：系上年外币会计报表中折算数额405万元，加上本年利润表及利润分配表中万元，加上本年利润表及利润分配表中“提取盈余公积提取盈余公积”万美元折算的人民币
43、万美元折算的人民币581。注注2：系系本本年年利利润润表表及及利利润润分分配配表表中中“未未分分配利润配利润”的折算数额。的折算数额。注注3：系折算后的资产总额减去折算后的负：系折算后的资产总额减去折算后的负债总额和所有者权益总额之和后的差额。债总额和所有者权益总额之和后的差额。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益练习题练习题一一.外币业务核算外币业务核算 4月初市场汇价为月初市场汇价为1：8.1元人民币；月末市场汇价为元人民币；月末市场汇价为1：7.8元人民币。本月发生下列经济业务：（该公司采元人民币。本月发生下
44、列经济业务：（该公司采用月初汇价核算外币业务）用月初汇价核算外币业务）1.向向A公司出口产品公司出口产品5万美元，货款未收回；万美元，货款未收回；2.支付支付B公司应付账款公司应付账款7万美元；万美元；3.接受外商投入外币资本接受外商投入外币资本100万美元，合同约定汇率万美元，合同约定汇率为为1美元：美元：8.2元人民币，当日市场汇价为元人民币，当日市场汇价为1美元：美元：8.3元人元人民币；民币；4.取得长期借款取得长期借款200万美元，用于在建工程，当月应万美元，用于在建工程，当月应计利息为计利息为1万美元；万美元；5.将将10万美元卖给银行，实际收到人民币万美元卖给银行，实际收到人民币80万元；万元；6.月末计算外币账户的汇兑损益，并调整外币账户的月末计算外币账户的汇兑损益，并调整外币账户的余额。余额。要求：对上述外币业务进行核算要求：对上述外币业务进行核算,并计算月末调整外并计算月末调整外币账户余额时应计入汇兑损益的金额（万元）币账户余额时应计入汇兑损益的金额（万元）.为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益练习题练习题 二二.外币报表折算题外币报表折算题 （见本章练习题）（见本章练习题）