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1、第三章 成本、费用报表分析本章提要成本费用水水平的高低低与企业的的收益性和和获利能力力的大小有有着内在联联系，提高高企业经济济效益的一一条重要途途径就是加加摄成本管管理。本章章以降低成成本费用水水平为主线线，以成本本费用报表表为主要信信息来源，阐阐述了成本本费用报表表的意义、种种类；成本本费用报表表分析的重重点内容；成本费用用报表分析析的基本方方法；成本本费用报表表分析应注注意的问题题。第一节 费费用和产品品成本的概概念费用是指企企业为销售售商品、提提供劳务等等日常活动动所发生的的经济利益益流出，包包括生产费费用和期间间费用。企企业发生的的各项费用用中，凡是是在一定时时期产品生生产过程中中发生
2、或支支出的耗费费，称为生生产费用；凡是为某某生产经营营期间而发发生或支出出的，为了了维持一定定生产经营营能力的费费用为期间间费用。一、制造成成本的分类类典型的制造造企业购买买原材料并并通过生产产将这些原原材料转化化成完工产产品。这一一从原材料料到完工产产品的转化化产生于对对工人和机机器的使用用。依照公公认会计原原则，一件件产品的成成本包括：（1）原原材料成本本；（2）直直接生产过过程中发生生的人工成成本；（33）其他生生产成本（即即间接生产产成本或产产品制造费费用）的合合理分摊。总总之，原材材料、人工工、产品制制造费用构构成了一件件产品的完完全生产成成本。对于具体的的某个成本本项目应该该归为产
3、品品成本还是是期间成本本，各公司司的观点存存在分歧。一一些公司将将辅助生产产过程如：生产管理理，人力资资源管理，工工业工程，设设备维护和和产品成本本该算等过过程中发生生的成本作作为产品制制造费用，从从而归为产产品成本。而而另一些公公司则把其其中一些或或全部的辅辅助职能过过程中发生生的成本当当作期间成成本。制造业公司司将发生的的某些成本本划归为期期间成本还还是产品成成本。对其其报告的净净收益有很很大影响。期期间成本是是成本所发发生期间内内的费用。而而产品成本本一开始就就要增加到到主体的资资产总额中中，直到产产品售出时时，产品成成本才会对对收益产生生影响，而而这可能要要比成本发发生的会计计期间晚。
4、与与销售相关关的存货越越多，从产产品成本发发生到对收收益产生影影响的时间间间隔越长长。商业公司的的全部成本本，除商品品存货的取取得成本外外，都是期期间成本。因因此，发生生在给定期期间内的所所有人工成成本和其他他经营成本本都影响期期间收益。而而在制造业业公司里，人人工成本和和其他与制制造过程相相联系的成成本，开始始时都只影影响存货价价值，只有有在包含这这些成本的的货物被销销售时，制制造成本才才会影响期期间收益。1. 直接接材料生产中使使用的原材材料和零部部件，它们们的成本被被直接追溯溯到了所生生产的产品品上。2. 直接接人工徒手或使使用机器进进行生产，其其努力被直直接追溯到到他们所生生产的产品品
5、中的工人人的工资和和其他工资资性费用。3. 制造造费用一个总括括性类别。它它包括除了了直接材料料和直接人人工成本以以外的所有有制造成本本。例如工工厂设备、管管理人员工工资、设备备修理和机机器折旧等等。注意到制造造成本并不不立即记为为当期费用用这一点十十分重要。相相反，它们们是生产存存货的成本本，并且在在存货被售售出以前都都保留在资资产负债表表上。因此此，制造成成本经常被被称为产品品成本（或或存货成本本）。二、产品成成本和期间间费用“产品成本本”和“期间费用用”这两个术术语对于说说明制造成成本和经营营费用的区区别是很有有帮助的。在在制造环境境下，产品品成本是那那些为制造造存货所发发生的费用用。这
6、样，在在相关产品品被售出前前，产品成成本代表着着存货。由由此，它们们被作为资资产在资产产负债表中中加以报告告。当产品品最终售出出时，产品品成本从资资产负债表表中转移到到利润表中中。在利润润表中，产产品成本被被作为主营营业务成本本从收入中中扣除。（制造成本本是生产存存货的成本本，它是一一项资产。因因此，这些些支出被称称为成本而而不是费用用。未耗用用完的成本本是资产；已耗用完完的成本是是费用。）同一段时间间相联系，而而不是和存存货的生产产相联系的的经营费用用被称为期期间费用。期期间费用被被直接记入入费用帐户户。这样处处理是假定定当费用发发生时，其其收益已在在同期完全全确认。期期间费用包包括所有的的
7、销售费用用、总务及及管理费用用、利息费费用和所得得税费用等等。总之，在在期间费用用被分类为为公司毛利利的减项，在在利润表中中同主营业业务成本分分别列示。产品成本和和期间费用用在财务报报表中的流流转如图331所示示。 资产负债债表 采购成本或或 流动资资产：(制造成本本) 发生时时 存货货品销售时时 利润润表 收入期间费用 销销货成本(经营费用用和 毛利所得税) 发生生时 费费用 净收益益图31产产品成本和和期间费用用在财务报报表中的流流转成本费用报报表是以企企业产品成成本和经营营管理费用用核算的账账簿为依据据，定期编编制，反映映企业一定定时期内产产品成本和和经营管理理费用水平平及构成情情况的数
8、字字形式的书书面报告。成成本和费用用是企业管管理水平的的综合反映映，企业再再生产过程程各个环节节的组织、衔衔接是否平平衡，财产产物资是否否充分利用用，各项管管理是否到到位，都会会在企业的的成本费用用水平中体体现出来。因因此，成本本费用报表表的分析是是会计报表表分析的重重要组成部部分。目前前，我国有有些企业成成本管理基基础工作比比较薄弱，各各项费用计计划不完整整，定额老老化，甚至至人为估计计成本，导导致利润虚虚假。为此此，经营管管理者在阅阅读和分析析成本费用用报表时，应应当紧密结结合企业成成本费用管管理的现状状，重点注注意以下方方面：1. 了解解企业成本本费用计划划的执行情情况；分析析成本费用用
9、的计划或或定额是否否符合现实实核算的要要求。2. 分析析成本费用用计划完成成或未完成成的原因，找找出主要影影响因素，总总结成本费费用管理中中取得的成成绩，进一一步强化成成本费用管管理，不断断提高管理理水平。3. 分析析有关指标标，寻求进进一步降低低成本费用用的有效途途径和措施施，合理地地确定责任任成本中心心和控制指指标，挖掘掘潜力，不不断提高经经济效益。4. 分析析成本费用用的发展趋趋势，为进进行生产经经营决策、制制定成本费费用计划、确确定目标利利润提供依依据。5. 了解解企业在成成本费用管管理中存在在哪些问题题，是否有有进行虚假假的成本费费用核算，计计算虚假利利润的违法法行为存在在。应该强调
10、的的是，成本本费用报表表不是对外外报送或公公布的报表表，它是企企业的内部部报表，为为企业内部部的经营管管理者服务务。因此，成成本费用报报表的种类类、格式、报报表项目和和编制方法法，都由企企业自定，财财政部没有有统一规定定。本书以以工业企业业为例，对对成本费用用报表进行行说明，成成本类报表表一般包括括产品生产产成本表、主主要产品单单位成本表表；费用类类报表一般般包括制造造费用明细细表、管理理费用明细细表、财务务费用明细细表、营业业费用明细细表。第二节 成成本报表分分析一、产品生生产成本表表分析产品生产成成本表是反反映企业在在一定时期期内生产的的全部产品品总成本的的报表。该该表应按月月定期编制制，
11、是企业业经营管理理者每月必必须阅读和和分析的报报表。设置置这张报表表的目的是是反映企业业一定时期期内生产的的全部产品品的成本情情况，这里里的全部产产品包括可可比产品和和不可比产产品两部分分。可比产产品是指企企业上一年年度正式生生产过，具具有上年成成本资料的的产品；不不可比产品品是指企业业上一年度度没有正式式生产过，没没有上年成成本资料的的产品。（一）产品品生产成本本表的一般般格式产品生产成成本表的一一般格式见见表 3l 。表 311 产品品生产成本本表编制单位： 2200 年 122 月 单单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本本年累计总总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月
12、实际本年累计实际平均按上年实际平均单位位成本计算算按本年计划划单位成本本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际*可比产品合合计640000622000623600793000077080007733440其中：甲件1201500300290529729836000035400035640045000044250004470000 乙件80980350335334333280000268000267200343000032800003263440不可比产品品合计3070003134003542553579000其中：丙件22026001101121112420002
13、4640028600002886000 丁件100105065676665006700682500693000全部商品产产品64000092900093700079300001125005011312240 （二）产品品生产成本本表的分析析内容与方方法产品生产成成本表分析析的重点是是可比产品品，在企业业年初制定定的成本计计划中，对对可比产品品都规定其其成本降低低任务，因因此，产品品生产成本本表的分析析首先应分分析可比产产品成本降降低计划的的完成情况况。分析的的方法是首首先计算出出可比产品品成本的本本期实际降降低额和降降低率，然然后与计划划降低额和和计划降低低率进行比比较。.计算可可比产品成成本
14、实际降降低额、降降低率。可比产品成成本降低额额可比产品按按上年实际际平均单位位成本计算算的本年累累计总成本本本年累计实实际总成本本可比产品成成本降低率率可比产品成成本降低额额可比产品按按上年实际际平均单位位成本计算算的本年累累计总成本本100%代入表31中的数数字，可比比产品成本本降低额为为：793000077733400196660(元元)可比产品成成本降低率率为：196600100%7930000 2.55%2.计算实实际与计划划的差异(本年计划划降低400000元元；本年计计划降低率率4%)。计划成本降低额计划产量(上年实际单单位成本本年计划单单位成本)计划成本降降低率计划成本成成本降低
15、额额(计划产产量上年实际际单位成本本)100%降低额的差差异实际际降低额计划降低低额 降降低率的差差异实际际降低率计划降低低率代入表1中的数数字，降低低额的差异异为： 11966004000002203400降低率的差差异为： 22.5%4%1.5% 33.分析产产生差异的的原因。分分析产生差差异的原因因时，主要要分析三个个因素，即即产品单位位成本变动动、产品品品种结构变变动和产品品产量变动动。这三个个因素对可可比产品成成本降低额额和降低率率有不同的的影响，其其中，产品品单位成本本变动、产产品品种结结构变动既既影响降低低额，又影影响降低率率；产品产产量变动只只影响降低低额，不影影响降低率率(这
16、是因因为，可比比产品成本本的实际降降低额和降降低率都是是根据实际际产量计算算的，计算算成本降低低率时，分分子和分母母都使用相相同的产量量)。因此此，影响可可比产品成成本降低额额变动的因因素有三个个，即产品品单位成本本变动、产产品品种结结构变动和和产品产量量变动；影影响可比产产品成本降降低率变动动的因素有有两个，即即产品单位位成本变动动和产品品品种结构变变动。在分分析产生差差异的原因因时，应分分别从这些些因素入手手进行分析析。 （1）产品品单位成本本变动的影影响。1）对降低低额的影响响。 777080007773340025540（元元） 上上式的计算算说明，由由于单位成成本升高，使使可比产品品
17、实际成本本比计划成成本上升了了25400元，也就就是说，在在未完成降降低额计划划的203340元中中，因为产产品单位成成本变动的的占了25540元。 22）对降低低率的影响响。 上上式的计算算说明，由由于单位成成本升高，使使可比产品品成本降低低率差0.32%未未完成降低低任务。 （22）产品品品种结构变变动的影响响。 11）对降低低率的影响响。 11.5%0.322%1.18% 上上式之所以以这样计算算的原因是是，产品产产量的变动动只影响降降低额，不不影响降低低率，因此此，影响降降低率的因因素只有产产品单位成成本变动和和产品品种种结构变动动两个。降降低率未完完成计划的的总差异是是l.5%，其其
18、中产品单单位成本变变动占了00.32%，剩余的的1.188%就是产产品品种结结构变动的的影响了。 22）对降低低额的影响响。 779300001.188%93357（元元） 上上式的计算算说明，由由于产品品品种结构发发生变动，使使可比产品品实际成本本比计划成成本上升了了93577元，也就就是说，在在未完成降降低额计划划的203340元中中，因为产产品品种结结构变动的的占了93357元。 （33）产品产产量变动的的影响。 2203400254409335788443（元元） 产产品产量变变动只影响响可比产品品成本降低低额，不影影响降低率率，上式的的计算结果果说明，由由于产品产产量发生变变动，使可
19、可比产品实实际成本比比计划成本本上升了88443元元。也就是是说，在未未完成降低低额计划的的203440元中，因因为产品产产量变动的的占了84443元。 通通过上述分分析可以看看到，该企企业本年度度可比产品品成本没有有完成降低低任务，单单位成本变变动、产品品品种结构构变动、产产品产量变变动都产生生了影响，但但其中影响响比较大的的因素是产产品品种结结构变动。应应进一步分分析变动的的原因是市市场变化的的需要、产产业结构调调整的需要要，还是在在生产计划划制定上、均均衡生产上上存在问题题，以进一一步强化管管理。 上上述分析还还可以采用用另外的计计算方法，列列示如下，以以供参考：（1）产品品产量变动动的
20、影响。产量变动对对成本降低低额的影响响(实际产量计划产量)上年实际单单位成本计划成本降降低率(2)产品品品种结构构变动的影影响。品种结构变变动对成本本降低额的的影响(实际产量上年实际单单位成本)(实际产量计划单位成成本)(实际产量上年实际单单位成本)计划成本降降低率品种结构变变动对成本本降低率的的影响品种结构变变动对成本本降低额的的影响(实际产产量上年实际际单位成本本)100%(3)产品品单位成本本变动的影影响。产品单位成成本变动对对成本降低低额的影响响实际产量(计划单位成成本实际单位成成本)产品单位成成本变动对对成本降低低率的影响响产品单位成成本变动对对成本降低低额的影响响(实际产产量上年实
21、际际单位成本本)100%除上述分析析外，在对对产品生产产成本表进进行分析时时，还要注注意分析企企业对可比比产品、不不可比产品品的分类是是否准确，有有无在可比比产品与不不可比产品品之间故意意升高或降降低不可比比产品成本本，借以人人为调整可可比产品成成本的弄虚虚作假现象象。例：根据下下表322产品生产产成本表，计计算填表333、334；并并进行产品品成本分析析。表32 产品品生产成本本表编制单位： 2200 年 122 月 单单位：元产品名称计量单位产量单位成本计划成本本年总成本本计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际际单位成本本计算按本年计划划单位成本本计算按上年实际际单位成本本计算按本年计
22、划划单位成本本计算本年实际成成本可比产品合合计280000245400290000251000256400其中：甲件1008010095931000009500800076007440 乙件300350605052180000150000210000175000182000不可比产品品合计其中：丙件20188085160014401530全部商品产产品2800002614002900002654271700表33 可比产品品成本降低低情况综合合分析表产品名称计划实际实际比计划划降低额降低率降低额降低率降低额降低率甲5005%5607%602%乙300016.677%280013.333%200
23、3.344%合计350012.5%336011.599%1400.911%在表333中，实际际比计划降降低额实实际降低额额计划降降低额 实际比计计划降低率率实际降降低率计计划降低率率 根根据可比产产品成本综综合分析表表可以得到到下列结论论：（1）甲产产品成本实实际降低额额比计划降降低额大，即即超额完成成计划降低低任务600元，多降降低2个百百分点，因因此甲产品品完成降低低任务。（2）乙产产品成本实实际降低额额没有达到到计划降低低额的要求求，比计划划降低额少少完成2000元成本本，使实际际降低率比比计划降低低率少3.34%，因因此乙产品品没有完成成降低任务务。（3）企业业可比产品品成本实际际降低
24、额比比计划降低低额少1440元，降降低率少00.61%。可比产产品由于乙乙产品没有有完成任务务，所以企企业没有完完成计划降降低任务。表34 三因素素影响成本本计划降低低情况表影响计划降降低额影响计划降降低率产品产量变变动产品品种变变动产品单位成成本变动合计125(有利)275(有利)540(不利)140(不利)0.955% 1.86% 0.91%根据以上分分折结果，结结合前面的的分析，可可进行如下下评价：（1）企业业没有完成成成本降低低任务，成成本实际降降低额比计计划降低额额少了1440元，实实际降低率率比计划降降低率低00.91%。进一步步分析可分分别得到产产品产量、品品种结构、产产品单位成
25、成本的影响响。（2）产品品产量变动动，减少了了企业没有有完成成本本降低任务务的数量，使使企业超过过计划降低低任务1225元。细细分析其中中原因可发发现，虽然然甲产品产产量没有达达到计划要要求，但是是乙产品产产量达到了了计划要求求，并使产产量超过了了计划500件。因此此；虽然企企业完成了了成本降低低的任务，但但是要注意意甲产品并并没有达到到计划要求求，所以，必必须对甲产产品的市场场营销工作作加强管理理，以便制制定合理的的、符合市市场需求的的产品产量量。（3）产品品品种结构构的变动，同同样也减少少了企业没没有完成成成本降低任任务的数量量，使企业业超过计划划降低任务务275元元。结合表表32，我我们
26、可以发发现，甲产产品降低任任务为5%，而乙产产品降低任任务为166.67%，该企业业多生产了了降低任务务高的乙产产品，而少少生产了降降低任务低低的甲产品品，因此，出出现了调整整产品结构构有利于完完成成本降降低任务的的情况。（4）产品品单位成本本上升，是是造成企业业没能完成成成本降低低任务的主主要因素，它它使得企业业超过计划划降低任务务540元元。其中甲甲产品完成成了成本降降低任务，使使实际单位位成本要低低于计划单单位成本22元。但乙乙产品实际际单位成本本(52元元)比计划划单位成本本(50元元)要多。因因此，下一一步还应重重点研究乙乙产品单位位成本升高高的原因。这个例子说说明，对企企业经营活活
27、动的评价价，不能只只从某项分分析结果来来看，而要要综合多种种因素来考考虑。二、主要产产品单位成成本表分析析 主主要产品单单位成本表表是反映工工业企业在在一定时期期内生产的的各种主要要产品单位位成本情况况的报表。该该表按主要要产品分别别编制。每每种主要产产品编制一一张。设置置这张报表表的目的是是要进一步步反映企业业一定时期期内生产的的各种主要要产品的成成本构成情情况。通常常情况下，对对企业产品品成本影响响较大的是是企业生产产的主要产产品(产量量大，产值值高，生产产稳定)，要要进一步分分析企业产产品成本升升降的原因因，必须对对企业的主主要产品成成本构成情情况进行分分析，即按按成本项目目进行分析析，
28、找出影影响成本升升降的主要要因素，有有针对性地地进行控制制和管理。(一) 主主要产品单单位成本表表的一般格格式 主主要产品单单位成本表表的一般格格式见表335。表35 主主要产品单单位成本表表 产产品名称： 产品销销售单价：元 产产品规格： 本月实实际产量：件计量单位：件 本本年累计实实际产量：件成本项目历史先进水水平上年实际平平均本年计划本月实际本年累计实实际平均直接材料直接人工制造费用生产成本主要技术经经济指标1.主要材材料(用量量) 2.6028251138138451648036461624.8千克克8235.546.8164.334.5千克克8235471644.1千克克(二) 主主
29、要产品单单位成本表表的分析内内容与方法法 主主要产品单单位成本表表中列示了了企业产品品成本的历历史先进水水平、上年年实际平均均、本年计计划和本期期实际等资资料，在对对各项成本本项目进行行分析时，可可以视分析析的目的，选选择其中某某项为基数数，将本期期实际与基基数进行对对比，分析析的重点是是各个项目目本期实际际与对比基基数的差异异，差异分分为量差和和价差两个个方面。这这样分析的的目的，是是要找出影影响成本的的主要因素素。现以表表32中中本年实际际与本年计计划的对比比为例来说说明分析内内容与方法法。另补充资料料如下：直直接材料本本年计划单单价16.67元，本本年累计实实际平均单单价20元元；单位产
30、产品生产工工时本年计计划16小小时，本年年累计实际际平均144小时；小小时工资率率本年计划划2.255元，本年年累计实际际平均2.5元；制制造费用小小时费用率率本年计划划2.8775元，本本年累计实实际平均33.3577元。1.计算差差异。 (1)直接接材料差异异。 本本期实际与与本期计划划的差异额额：828002元(超支2元元) 量量差分析消耗量量变化的影影响：(4.14.8)16.667111.677元价差分析单价变变化的影响响：4.1(20116.677)133.65元元 (2)直接接人工差异异。 本本期实际与与本期计划划的差异额额：333661元元(节约11元) 量量差分析工时变变化的
31、影响响：(14116)2.2554.5元 价价差分析小时工工资率变化化的影响：14(22.322.25)3.55元 (3)制造造费用差异异。 本本期实际与与本期计划划的差异额额：474661元(超支1元元) 量量差分析工时变变化的影响响：(14116)2.877555.75元元 价价差分析小时费费用率变化化的影响：14(33.35772.8875)6.755元 22.对差异异进行分析析。计算后后，从两方方面入手进进行分析：影响成本本的主要因因素是什么么；各因素素的责任人人是谁。 (1) 影影响成本的的主要因素素。 11) 直接接材料。上上述计算可可以看出，单单位产品的的直接材料料费用超支支2元
32、，其其原因是：由于实际际消耗量降降低，单位位成本中的的直接材料料费实际比比计划节约约11.667元；而而由于直接接材料的单单价升高，单单位成本中中的直接材材料费实际际比计划超超支13.65元，二二者综合作作用的结果果，单位产产品中的直直接材料费费用超支22元。很明明显，直接接材料费用用的超支，是是由于单价价升高导致致的，直接接材料的单单价是影响响成本的一一个主要因因素。 22)直接人人工。上述述计算可以以看出，单单位产品的的直接人工工费用节约约1元，其其原因是：由于单位位产品生产产工时降低低，单位成成本中的直直接人工费费实际比计计划节约44.5元；而由于小小时工资率率升高，单单位成本中中的直接
33、人人工费实际际比计划超超支3.55元，二者者综合作用用的结果，单单位产品中中的直接人人工费用节节约1元。人人工费用虽虽然节约了了1元，但但是，可以以很明显地地看到，直直接人工费费用中，由由于生产工工时降低带带来的节约约，几乎被被小时工资资率的升高高抵消了。应应将小时工工资率的控控制作为重重点。 33)制造费费用。上述述计算可以以看出，单单位产品的的制造费用用超支1元元，其原因因是：由于于单位产品品生产工时时降低，单单位成本中中的制造费费用实际比比计划节约约5.755元；而由由于小时费费用率升高高，单位成成本中的制制造费用实实际比计划划超支6.75元，二二者综合作作用的结果果，单位产产品中的制制
34、造费用超超支1元。很很明显，制制造费用的的超支，是是由于小时时费用率升升高导致的的，小时费费用率是影影响成本的的一个主要要因素。 (2) 各各因素的责责任人。 11) 直接接材料。上上面的分析析说明，直直接材料的的控制重点点是单价，材材料的单价价就是材料料的采购成成本。采购购成本控制制的责任人人不是生产产车间，而而是采购部部门。因此此，应将管管理的重点点放在采购购部门，应应对材料的的采购成本本进行分析析。 首首先，分析析采购成本本的确定是是否正确，按按照企业业会计制度度的规定定，允许计计入材料采采购成本的的费用是：材料买价价；运杂费费(包括运运输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等等
35、，不包括括按规定根根据运输费费的一定比比例计算的的可抵扣的的增值税额额)；运输输途中的合合理损耗；入库前的的整理挑选选费(包括括整理挑选选中发生的的工、费支支出和必要要的损耗，并并减去回收收的下脚废废料价值)；购入物物资负担的的税金(如如关税等)和其他费费用。不允允许计入材材料采购成成本的费用用是：采购购人员的差差旅费、运运输途中的的不合理损损耗、入库库后的整理理挑选费、购购入材料的的增值税(进项税)。 其其次，分析析采购计划划的制定是是否符合最最佳经济效效益原则，在在采购地点点、采购品品种、规格格、采购数数量、运输输方式的确确定上，有有无损失浪浪费、不合合理的现象象存在。还还要分析在在材料采
36、购购的管理上上，有无内内部控制制制度。通过过分析，找找出管理的的薄弱环节节，落实目目标责任制制。 材材料费用的的分析是成成本分析的的重点，材材料费用的的管理也是是企业资金金管理的重重点。国家家经贸委曾曾经于19999年44月8日在在山东省潍潍坊亚星集集团召开现现场会，推推广亚星集集团物资采采购管理的的经验。在在这次会议议上，国家家经贸委有有关负责人人在讲话中中指出，工工业企业各各种物资采采购的成本本，一般要要占到企业业销售成本本的70%左右，但但是当前由由于不少企企业管理制制度不完善善，致使企企业未能采采购到质优优价廉的各各种物资，从从而大大增增加了生产产经营成本本。这是造造成目前许许多国有企
37、企业成本猛猛增、效益益流失、连连年亏损的的重要原因因之一，同同时也是企企业降低成成本、提高高效益的重重要潜力之之所在。 22) 直接接人工。上上面的分析析说明，直直接人工的的控制重点点是小时工工资率。影影响小时工工资率的因因素较为复复杂。这里里有客观因因素，也有有主观因素素。客观因因素有时往往往是企业业不可控制制的，比如如： 按照国国家工资制制度改革的的要求，职职工增加了了工资，导导致产品成成本中的工工资费用上上升。因此此，应分析析具体情况况。如果属属于用工不不合理、岗岗位设置不不合理或者者人员配备备不合理(在这里，企企业应避免免盲目追求求“高学历”的倾向，合合理用工，否否则，既会会造成人力力
38、资源的浪浪费，又会会导致工资资费用上升升)，则应应会同生产产部门、人人事部门共共同来解决决。 33) 制造造费用。上上面的分析析说明，制制造费用的的控制重点点是小时费费用率。影影响小时费费用率的因因素也较为为复杂。一一般应配合合制造费用用明细表分分析如下方方面：首先先分析费用用开支的项项目是否合合理；其次次分析各项项目的支出出是否有审审查制度，是是否失控；再次分析析影响制造造费用的重重点项目是是什么。制制造费用控控制的责任任人就是基基本生产车车间的管理理人员。上面是用本本期实际与与本期计划划进行比较较分析，还还可以运用用这种方法法将本期实实际同历史史最好水平平、上年实实际或国内内外同行业业同类
39、企业业进行对比比分析。第三节 费费用报表分分析费用报表包包括制造费费用明细表表、管理费费用明细表表、财务费费用明细表表和营业费费用明细表表。这些费费用从性质质上讲，是是不相同的的。制造费费用是计入入产品生产产成本的费费用，这项项费用的高高低，直接接影响产品品生产成本本。管理费费用、财务务费用和营营业费用不不计入产品品生产成本本，直接计计入当期损损益，称为为“期间费用用”，这三项项费用的高高低，不影影响产品生生产成本，直直接影响当当期利润。但但是，这些些费用又有有共同点，都都是按照“重要性原原则”将许多项项费用综合合起来核算算的。因此此在分析上上有许多共共性的东西西。为便于于分析，首首先将各费费
40、用明细表表分析中共共性的东西西归纳起来来介绍。一、各费用用明细表的的分析目的的与方法（一）分析析目的设置各种费费用明细表表的目的一一般为：1. 按照照各费用的的组成项目目反映费用用的构成内内容，以便便于分析各各项费用的的开支是否否合理。2. 按照照各费用组组成项目反反映各项费费用的上年年周期实际际数、本年年计划数、本本月实际数数和本年累累计实际平平均数，可可以进一步步分析各项项费用计划划的执行结结果，与前前期对比的的发展趋势势。3. 按照照各费用项项目的构成成反映各费费用各个项项目的变化化，以便于于分析各项项费用超支支或节约伪伪原因，以以及对产品品成本和本本期利润产产生的影响响。（二）分析析方
41、法对各项费用用明细表的的分析主要要采用对比比分析法和和构成比率率分析法。首先应采用用对比分析析法，视分分析的目的的，选择表表中的某项项数字为基基数，将本本期实际与与基数进行行对比，确确定各个项项目本期实实际与对比比基数的差差异。分析析时，可以以将各项费费用的本期期实际数与与计划数进进行对比，分分析计划的的执行结果果；可以将将各项费用用的本期实实际数与上上期实际数数进行对比比，了解其其增减变化化，分析发发展趋势。其次应采用用构成比率率分析法，以以各项费用用的总额为为基数，分分别用各项项费用的各各个项目与与总额进行行计算，求求出所占比比重，以找找出影响费费用总额的的重点项目目，确定管管理的重点点环
42、节。（三）各项项费用分析析应注意的的问题1. 凡是是在有关制制度中规定定了费用开开支比例和和提取标准准的费用项项目应首先先进行分析析，看该项项目是否符符合有关制制度的规定定。例如，管管理费用中中的业务招招待费，是是以年销售售净额为基基数，按一一定比例确确定支出数数额。以企企业年销售售净额在11500万万元以下的的为例，业业务招待费费的支出不不得超过年年销售净额额的0. 5%，在在对业务招招待费项目目进行分析析时，就可可以按有关关规定来衡衡量其支出出是否合理理。2. 不能能仅从某项项费用绝对对数的增减减来评价费费用的控制制情况，要要联系与之之相关的生生产经营业业务量的增增减变化来来评价。例例如，营业业费用中的的宣传、广广告费，本本期比上期期增加了55000元元，不能简简单地认为为费用没有有很好的加加以控制，应应结合主营营业务收入入的增减来来加以评判判，如果该该项费用的的增长速度度小