增值税发票开具指南培训资料41856.docx

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1、增值税发票开具指南前言为了进一步步优化纳纳税服务务,方便便纳税人人全面掌掌握发票票政策、规规范发票票开具,国国家税务务总局对对相关税税收政策策进行归归纳整理理,编写写了增值税税发票开开具指南南,供纳纳税人参参考。本本指南适适用通过过增值税税发票管管理新系系统(以以下简称称“新系统统”)开具具的增值值税发票票,包括括增值税税专用发发票、增增值税普普通发票票、增值值税电子子普通发发票和机机动车销销售统一一发票。未尽事项按有关规定执行。第一章 增增值税发发票种类类第一节 增增值税专专用发票票增值税专用用发票由由基本联联次或者者基本联联次附加加其他联联次构成成,分为为三联版版和六联联版两种种。基本本联

2、次为为三联:第一联联为记账账联,是是销售方方记账凭凭证;第第二联为为抵扣联联,是购购买方扣扣税凭证证;第三三联为发发票联,是是购买方方记账凭凭证。其其他联次次用途,由由纳税人人自行确确定。纳纳税人办办理产权权过户手手续需要要使用发发票的,可可以使用用增值税税专用发发票第六六联。第二节 增增值税普普通发票票一、增值税税普通发发票(折折叠票)增值税普通通发票(折折叠票)由由基本联联次或者者基本联联次附加加其他联联次构成成,分为为两联版版和五联联版两种种。基本本联次为为两联:第一联联为记账账联,是是销售方方记账凭凭证;第第二联为为发票联联,是购购买方记记账凭证证。其他他联次用用途,由由纳税人人自行确

3、确定。纳纳税人办办理产权权过户手手续需要要使用发发票的,可可以使用用增值税税普通发发票第三三联。二、增值税税普通发发票(卷卷票)增值税普通通发票(卷卷票)分分为两种种规格:57mmm1777.8mmm、76mmm1777.8mmm,均均为单联联。自20177年7月月1日起起,纳税人人可按照照中华华人民共共和国发发票管理理办法及及其实施施细则要要求,书书面向国国税机关关要求使使用印有有本单位位名称的的增值税税普通发发票(卷卷票),国国税机关关按规定定确认印印有该单单位名称称发票的的种类和和数量。纳纳税人通通过新系系统开具具印有本本单位名名称的增增值税普普通发票票(卷票票)。印印有本单单位名称称的

4、增值值税普通通发票(卷卷票),由由税务总总局统一一招标采采购的增增值税普普通发票票(卷票票)中标标厂商印印制,其其式样、规规格、联联次和防防伪措施施等与原原有增值值税普通通发票(卷卷票)一一致,并并加印企企业发票票专用章章。使用用印有本本单位名名称的增增值税普普通发票票(卷票票)的企企业,按按照国国家税务务总局 财政部部关于冠冠名发票票印制费费结算问问题的通通知(税税总发220133533号)规规定,与与发票印印制企业业直接结结算印制制费用。三、增值税税电子普普通发票票增值税电子子普通发发票的开开票方和和受票方方需要纸纸质发票票的,可可以自行行打印增增值税电电子普通通发票的的版式文文件,其其法

5、律效效力、基基本用途途、基本本使用规规定等与与税务机机关监制制的增值值税普通通发票相相同。第三节 机机动车销销售统一一发票从事机动车车零售业业务的单单位和个个人,在在销售机机动车(不不包括销销售旧机机动车)收收取款项项时,开开具机动动车销售售统一发发票。机机动车销销售统一一发票为为电脑六六联式发发票:第第一联为为发票联联,是购购货单位位付款凭凭证;第第二联为为抵扣联联,是购购货单位位扣税凭凭证;第第三联为为报税联联,车购购税征收收单位留留存;第第四联为为注册登登记联,车车辆登记记单位留留存;第第五联为为记账联联,销货货单位记记账凭证证;第六六联为存存根联,销销货单位位留存。第二章 增增值税发发

6、票开具具基本规规定第一节 纳纳税人开开具发票票基本规规定一、增值税税一般纳纳税人销销售货物物、提供供加工修修理修配配劳务和和发生应应税行为为,使用用新系统统开具增增值税专专用发票票、增值值税普通通发票、机机动车销销售统一一发票、增增值税电电子普通通发票。纳入新系统统推行范范围的小小规模纳纳税人,使使用新系系统开具具增值税税普通发发票、机机动车销销售统一一发票、增增值税电电子普通通发票。纳入增值税税小规模模纳税人人自开增增值税专专用发票票试点的的小规模模纳税人人需要开开具增值值税专用用发票的的,可以以通过新新系统自自行开具具,主管管国税机机关不再再为其代代开。纳纳入增值值税小规规模纳税税人自开开

7、增值税税专用发发票试点点的小规规模纳税税人销售售其取得得的不动动产,需需要开具具增值税税专用发发票的,仍仍须向地地税机关关申请代代开。二、销售商商品、提提供服务务以及从从事其他他经营活活动的单单位和个个人,对对外发生生经营业业务收取取款项,收收款方应应当向付付款方开开具发票票;特殊殊情况下下,由付付款方向向收款方方开具发发票。所有单位和和从事生生产、经经营活动动的个人人在购买买商品、接接受服务务以及从从事其他他经营活活动支付付款项,应应当向收收款方取取得发票票。取得得发票时时,不得得要求变变更品名名和金额额。三、增值税税纳税人人购买货货物、劳劳务、服服务、无无形资产产或不动动产,索索取增值值税

8、专用用发票时时,须向向销售方方提供购购买方名名称(不不得为自自然人)、纳纳税人识识别号或或统一社社会信用用代码、地地址电话话、开户户行及账账号信息息,不需需要提供供营业执执照、税税务登记记证、组组织机构构代码证证、开户户许可证证、增值值税一般般纳税人人资格登登记表等等相关证证件或其其他证明明材料。个人消费者者购买货货物、劳劳务、服服务、无无形资产产或不动动产,索索取增值值税普通通发票时时,不需需要向销销售方提提供纳税税人识别别号、地地址电话话、开户户行及账账号信息息,也不不需要提提供相关关证件或或其他证证明材料料。四、纳税人人应在发发生增值值税纳税税义务时时开具发发票。五、单位和和个人在在开具

9、发发票时,必必须做到到按照号号码顺序序填开,填填写项目目齐全,内内容真实实,字迹迹清楚,全全部联次次一次打打印,内内容完全全一致,并并在发票票联和抵抵扣联加加盖发票票专用章章。开具发票应应当使用用中文。民民族自治治地方可可以同时时使用当当地通用用的一种种民族文文字。六、税务总总局编写写了商商品和服服务税收收分类与与编码(试试行),并并在新系系统中增增加了商商品和服服务税收收分类与与编码相相关功能能。使用用新系统统的增值值税纳税税人,应应使用新新系统选选择相应应的商品品和服务务税收分分类与编编码开具具增值税税发票。七、纳税人人应在互互联网连连接状态态下在线线使用新新系统开开具增值值税发票票,新系

10、系统可自自动上传传已开具具的发票票明细数数据。纳税人因网网络故障障等原因因无法在在线开票票的,在在税务机机关设定定的离线线开票时时限和离离线开具具发票总总金额范范围内仍仍可开票票,超限限将无法法开具发发票。纳纳税人开开具发票票次月仍仍未连通通网络上上传已开开具发票票明细数数据的,也也将无法法开具发发票。纳纳税人需需连通网网络上传传发票数数据后方方可开票票,若仍仍无法连连通网络络的需携携带专用用设备到到税务机机关进行行征期报报税或非非征期报报税后方方可开票票。纳税人已开开具未上上传的增增值税发发票为离离线发票票。离线线开票时时限是指指自第一一份离线线发票开开具时间间起开始始计算可可离线开开具的最

11、最长时限限。离线线开票总总金额是是指可开开具离线线发票的的累计不不含税总总金额,离离线开票票总金额额按不同同票种分分别计算算。纳税人离线线开票时时限和离离线开票票总金额额的设定定标准及及方法由由各省、自自治区、直直辖市和和计划单单列市国国家税务务局确定定。按照有关规规定不使使用网络络办税或或不具备备网络条条件的特特定纳税税人,以以离线方方式开具具发票,不不受离线线开票时时限和离离线开具具发票总总金额限限制。八、任何单单位和个个人不得得有下列列虚开发发票行为为:(一)为他他人、为为自己开开具与实实际经营营业务情情况不符符的发票票;(二)让他他人为自自己开具具与实际际经营业业务情况况不符的的发票;

12、(三)介绍绍他人开开具与实实际经营营业务情情况不符符的发票票。九、取得增增值税发发票的单单位和个个人可登登陆全国国增值税税发票查查验平台台(htttpss:/invv-n),对对新系统统开具的的增值税税专用发发票、增增值税普普通发票票、机动动车销售售统一发发票和增增值税电电子普通通发票的的发票信信息进行行查验。单单位和个个人通过过网页浏浏览器首首次登录录平台时时,应下下载安装装根证书书文件,查查看平台台提供的的发票查查验操作作说明。十、一般纳纳税人有有下列情情形之一一的,不不得使用用增值税税专用发发票:(一)会计计核算不不健全,不不能向税税务机关关准确提提供增值值税销项项税额、进进项税额额、应

13、纳纳税额数数据及其其他有关关增值税税税务资资料的。上上列其他他有关增增值税税税务资料料的内容容,由省省、自治治区、直直辖市和和计划单单列市国国家税务务局确定定。(二)应当当办理一一般纳税税人资格格登记而而未办理理的。(三)有中中华人民民共和国国税收征征收管理理法规规定的税税收违法法行为,拒拒不接受受税务机机关处理理的。(四)有下下列行为为之一,经经税务机机关责令令限期改改正而仍仍未改正正的:1.虚开增增值税专专用发票票;2.私自印印制增值值税专用用发票;3.向税务务机关以以外的单单位和个个人买取取增值税税专用发发票;4.借用他他人增值值税专用用发票;5.未按增增值税专专用发票票使用规规定第第十

14、一条条开具增增值税专专用发票票;6.未按规规定保管管增值税税专用发发票和专专用设备备;7.未按规规定申请请办理防防伪税控控系统变变更发行行;8.未按规规定接受受税务机机关检查查。有上列情形形的,如如已领取取增值税税专用发发票,主主管税务务机关应应暂扣其其结存的的增值税税专用发发票和税税控专用用设备。十一、属于于下列情情形之一一的,不不得开具具增值税税专用发发票:(一)向消消费者个个人销售售货物、提提供应税税劳务或或者发生生应税行行为的;(二)销售售货物、提提供应税税劳务或或者发生生应税行行为适用用增值税税免税规规定的,法法律、法法规及国国家税务务总局另另有规定定的除外外;(三)部分分适用增增值

15、税简简易征收收政策规规定的:1.增值税税一般纳纳税人的的单采血血浆站销销售非临临床用人人体血液液选择简简易计税税的。2.纳税人人销售旧旧货,按按简易办办法依33%征收收率减按按2%征征收增值值税的。3.纳税人人销售自自己使用用过的固固定资产产,适用用按简易易办法依依3%征征收率减减按2%征收增增值税政政策的。纳税人销售售自己使使用过的的固定资资产,适适用简易易办法依依照3%征收率率减按22%征收收增值税税政策的的,可以以放弃减减税,按按照简易易办法依依照3%征收率率缴纳增增值税,并并可以开开具增值值税专用用发票。(四)法律律、法规规及国家家税务总总局规定定的其他他情形。十二、增值值税专用用发票

16、应应按下列列要求开开具:(一)项目目齐全,与与实际交交易相符符;(二)字迹迹清楚,不不得压线线、错格格;(三)发票票联和抵抵扣联加加盖发票票专用章章;(四)按照照增值税税纳税义义务的发发生时间间开具。不符合上列列要求的的增值税税专用发发票,购购买方有有权拒收收。十三、一般般纳税人人销售货货物、提提供加工工修理修修配劳务务和发生生应税行行为可汇汇总开具具增值税税专用发发票。汇汇总开具具增值税税专用发发票的,同同时使用用新系统统开具销销售货物物或者提提供应税税劳务清清单,并并加盖发发票专用用章。十四、纳税税人丢失失增值税税专用发发票的,按按以下方方法处理理:一般纳税人人丢失已已开具增增值税专专用发

17、票票的抵扣扣联,如如果丢失失前已认认证相符符的,可可使用增增值税专专用发票票发票联联复印件件留存备备查,如如果丢失失前未认认证的,可可使用增增值税专专用发票票发票联联认证,增增值税专专用发票票发票联联复印件件留存备备查。一般纳税人人丢失已已开具增增值税专专用发票票的发票票联,可可将增值值税专用用发票抵抵扣联作作为记账账凭证,增增值税专专用发票票抵扣联联复印件件留存备备查。一般纳税人人丢失已已开具增增值税专专用发票票的发票票联和抵抵扣联,如如果丢失失前已认认证相符符的,购购买方可可凭销售售方提供供的相应应增值税税专用发发票记账账联复印印件及销销售方主主管税务务机关出出具的丢丢失增值值税专用用发票

18、已已报税证证明单或或丢失失货物运运输业增增值税专专用发票票已报税税证明单单(以以下统称称证明明单),作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证;如如果丢失失前未认认证的,购购买方凭凭销售方方提供的的相应增增值税专专用发票票记账联联复印件件进行认认证,认认证相符符的可凭凭增值税税专用发发票记账账联复印印件及销销售方主主管税务务机关出出具的证证明单,作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证。增增值税专专用发票票记账联联复印件件和证证明单留留存备查查。十五、纳税税人在开开具增值值税专用用发票当当月,发发生销货货退回、开开票有误误等情形形,收到到退回的的发票联联、抵扣扣联符合合作废条条件的,按按作废处处理;

19、开开具时发发现有误误的,可可即时作作废。作废增值税税专用发发票须在在新系统统中将相相应的数数据电文文按“作废”处理,在在纸质增增值税专专用发票票(含未未打印的的增值税税专用发发票)各各联次上上注明“作废”字样,全全联次留留存。同时具有下下列情形形的,为为本条所所称作废废条件:(一)收到到退回的的发票联联、抵扣扣联,且且时间未未超过销销售方开开票当月月;(二)销售售方未抄抄税且未未记账;(三)购买买方未认认证,或或者认证证结果为为“纳税人人识别号号认证不不符”“增值税税专用发发票代码码、号码码认证不不符”。十六、纳税税人开具具增值税税专用发发票后,发发生销货货退回、开开票有误误、应税税服务中中止

20、等情情形但不不符合发发票作废废条件,或或者因销销货部分分退回及及发生销销售折让让,需要要开具红红字增值值税专用用发票的的,按以以下方法法处理:(一)购买买方取得得增值税税专用发发票已用用于申报报抵扣的的,购买买方可在在新系统统中填开开并上传传开具具红字增增值税专专用发票票信息表表(以以下简称称信息息表),在在填开信信息表时时不填写写相对应应的蓝字字增值税税专用发发票信息息,应暂暂依信信息表所所列增值值税税额额从当期期进项税税额中转转出,待待取得销销售方开开具的红红字增值值税专用用发票后后,与信信息表一一并作为为记账凭凭证。购买方取得得增值税税专用发发票未用用于申报报抵扣、但但发票联联或抵扣扣联

21、无法法退回的的,购买买方填开开信息息表时时应填写写相对应应的蓝字字增值税税专用发发票信息息。销售方开具具增值税税专用发发票尚未未交付购购买方,以以及购买买方未用用于申报报抵扣并并将发票票联及抵抵扣联退退回的,销销售方可可在新系系统中填填开并上上传信信息表。销销售方填填开信信息表时时应填写写相对应应的蓝字字增值税税专用发发票信息息。(二)主管管税务机机关通过过网络接接收纳税税人上传传的信信息表,系系统自动动校验通通过后,生生成带有有“红字发发票信息息表编号号”的信信息表,并并将信息息同步至至纳税人人端系统统中。(三)销售售方凭税税务机关关系统校校验通过过的信信息表开开具红字字增值税税专用发发票,

22、在在新系统统中以销销项负数数开具。红红字增值值税专用用发票应应与信信息表一一一对应应。(四)纳税税人也可可凭信信息表电电子信息息或纸质质资料到到税务机机关对信信息表内内容进行行系统校校验。十七、纳税税人开具具增值税税普通发发票后,如如发生销销货退回回、开票票有误、应应税服务务中止等等情形但但不符合合发票作作废条件件,或者者因销货货部分退退回及发发生销售售折让,需需要开具具红字发发票的,应应收回原原发票并并注明“作废”字样或或取得对对方有效效证明。纳税人需要要开具红红字增值值税普通通发票的的,可以以在所对对应的蓝蓝字发票票金额范范围内开开具多份份红字发发票。红红字机动动车销售售统一发发票需与与原

23、蓝字字机动车车销售统统一发票票一一对对应。第二节 税税务机关关代开发发票基本本规定一、代开发发票范围围(一)已办办理税务务登记的的小规模模纳税人人(包括括个体工工商户)以以及国家家税务总总局确定定的其他他可予代代开增值值税专用用发票的的纳税人人,发生生增值税税应税行行为,可可以申请请代开增增值税专专用发票票。(二)有下下列情形形之一的的,可以以向税务务机关申申请代开开增值税税普通发发票:1.被税务务机关依依法收缴缴发票或或者停止止发售发发票的纳纳税人,取取得经营营收入需需要开具具增值税税普通发发票的;2.正在申申请办理理税务登登记的单单位和个个人,对对其自领领取营业业执照之之日起至至取得税税务

24、登记记证件期期间发生生的业务务收入需需要开具具增值税税普通发发票的;3.应办理理税务登登记而未未办理的的单位和和个人,主主管税务务机关应应当依法法予以处处理,并并在补办办税务登登记手续续后,对对其自领领取营业业执照之之日起至至取得税税务登记记证件期期间发生生的业务务收入需需要开具具增值税税普通发发票的;4.依法不不需要办办理税务务登记的的单位和和个人,临临时取得得收入,需需要开具具增值税税普通发发票的。二、代开发发票种类类国税机关和和地税机机关使用用新系统统代开增增值税专专用发票票和增值值税普通通发票。代代开增值值税专用用发票使使用六联联票,代代开增值值税普通通发票使使用五联联票。国税机关为为

25、增值税税纳税人人代开的的增值税税专用发发票,第第五联代代开发票票岗位留留存,以以备发票票的扫描描补录;第六联联交税款款征收岗岗位,用用于代开开发票税税额与征征收税款款的定期期核对;其他联联次交增增值税纳纳税人。地税机关为纳税人代开的增值税专用发票,第四联由代开发票岗位留存,以备发票扫描补录;第五联交征收岗位留存,用于代开发票与征收税款的定期核对;其他联次交纳税人。税务机关代代开发票票部门通通过新系系统代开开增值税税发票,系系统自动动在发票票上打印印“代开”字样。三、月销售售额不超超过3万万元(按按季纳税税9万元元)的增增值税小小规模纳纳税人代代开增值值税专用用发票税税款有关关问题增值税小规规模

26、纳税税人月销销售额不不超过33万元(按按季纳税税9万元元)的,当当期因代代开增值值税专用用发票(含含货物运运输业增增值税专专用发票票)已经经缴纳的的税款,在在增值税税专用发发票全部部联次追追回或者者按规定定开具红红字增值值税专用用发票后后,可以以向主管管税务机机关申请请退还。四、增值税税纳税人人应在代代开增值值税专用用发票的的备注栏栏上,加加盖本单单位的发发票专用用章(为为其他个个人代开开的特殊殊情况除除外)。税税务机关关在代开开增值税税普通发发票以及及为其他他个人代代开增值值税专用用发票的的备注栏栏上,加加盖税务务机关代代开发票票专用章章。第三节 发发票违章章处理一、违反中中华人民民共和国国

27、发票管管理办法法的规规定,有有下列情情形之一一的,由由税务机机关责令令改正,可可以处11万元以以下的罚罚款;有有违法所所得的予予以没收收:(一)应当当开具而而未开具具发票,或或者未按按照规定定的时限限、顺序序、栏目目,全部部联次一一次性开开具发票票,或者者未加盖盖发票专专用章的的;(二)使用用税控装装置开具具发票,未未按期向向主管税税务机关关报送开开具发票票的数据据的;(三)扩大大发票使使用范围围的;(四)以其其他凭证证代替发发票使用用的;(五)跨规规定区域域开具发发票的;(六)未按按照规定定缴销发发票的;(七)未按按照规定定存放和和保管发发票的。二、跨规定定的使用用区域携携带、邮邮寄、运运输

28、空白白发票,以以及携带带、邮寄寄或者运运输空白白发票出出入境的的,由税税务机关关责令改改正,可可以处11万元以以下的罚罚款;情情节严重重的,处处1万元元以上33万元以以下的罚罚款;有有违法所所得的予予以没收收。丢失发票或或者擅自自损毁发发票的,依依照前款款规定处处罚。 三、违违反中中华人民民共和国国发票管管理办法法第二二十二条条第二款款的规定定虚开发发票的,由由税务机机关没收收违法所所得;虚虚开金额额在1万万元以下下的,可可以并处处5万元元以下的的罚款;虚开金金额超过过1万元元的,并并处5万万元以上上50万万元以下下的罚款款;构成成犯罪的的,依法法追究刑刑事责任任。非法代开发发票的,依依照前款

29、款规定处处罚。四、有下列列情形之之一的,由由税务机机关处11万元以以上5万万元以下下的罚款款;情节节严重的的,处55万元以以上500万元以以下的罚罚款;有有违法所所得的予予以没收收:(一)转借借、转让让、介绍绍他人转转让发票票、发票票监制章章和发票票防伪专专用品的的;(二)知道道或者应应当知道道是私自自印制、伪伪造、变变造、非非法取得得或者废废止的发发票而受受让、开开具、存存放、携携带、邮邮寄、运运输的。五、对违反反发票管管理法规规情节严严重构成成犯罪的的,税务务机关应应当依法法移送司司法机关关处理。第三章 增增值税发发票开具具特殊规规定第一节建筑筑服务一、建筑服服务发票票开具基基本规定定提供

30、建筑服服务,纳纳税人自自行开具具或者税税务机关关代开增增值税发发票时,应应在发票票的备注注栏注明明建筑服服务发生生地县(市市、区)名名称及项项目名称称。二、小规模模纳税人人提供建建筑服务务发票开开具规定定小规模纳税税人提供供建筑服服务,应应以取得得的全部部价款和和价外费费用扣除除支付的的分包款款后的余余额为销销售额,按按照3%的征收收率计算算应纳税税额。发票开具:小规模模纳税人人跨县(市市、区)提提供建筑筑服务,不不能自行行开具增增值税发发票的,可可向建筑筑服务发发生地主主管国税税机关按按照其取取得的全全部价款款和价外外费用申申请代开开增值税税发票。第二节销售售不动产产一、销售不不动产发发票开

31、具具基本规规定销售不动产产,纳税税人自行行开具或或者税务务机关代代开增值值税发票票时,应应在发票票“货物或或应税劳劳务、服服务名称称”栏填写写不动产产名称及及房屋产产权证书书号码(无无房屋产产权证书书的可不不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。二、房地产产开发企企业销售售自行开开发的房房地产项项目发票票开具规规定(一)房地地产开发发企业中中的一般般纳税人人销售其其自行开开发的房房地产项项目(选选择简易易计税方方法的房房地产老老项目除除外),以以取得的的全部价价款和价价外费用用,扣除除受让土土地时向向政府部部门支付付的土地地价款、在在取得土土地时向向其他单单位或个个人支付

32、付的拆迁迁补偿费费用后的的余额为为销售额额。房地产开发发企业中中的一般般纳税人人销售自自行开发发的房地地产老项项目,可可以选择择适用简简易计税税方法,以以取得的的全部价价款和价价外费用用为销售售额,不不得扣除除对应的的土地价价款。发票开具:一般纳纳税人销销售自行行开发的的房地产产项目,自自行开具具增值税税发票。一一般纳税税人销售售自行开开发的房房地产项项目,其其20116年44月300日前收收取并已已向主管管地税机机关申报报缴纳营营业税的的预收款款,未开开具营业业税发票票的,可可以开具具增值税税普通发发票,不不得开具具增值税税专用发发票,本本条规定定并无开开具增值值税普通通发票的的时间限限制。

33、一一般纳税税人向其其他个人人销售自自行开发发的房地地产项目目,不得得开具增增值税专专用发票票。(二)房地地产开发发企业中中的小规规模纳税税人,销销售自行行开发的的房地产产项目,按按照5%的征收收率计税税。发票开具:小规模模纳税人人销售自自行开发发的房地地产项目目,自行行开具增增值税普普通发票票。购买买方需要要增值税税专用发发票的,小小规模纳纳税人向向主管国国税机关关申请代代开。小小规模纳纳税人销销售自行行开发的的房地产产项目,其其20116年44月300日前收收取并已已向主管管地税机机关申报报缴纳营营业税的的预收款款,未开开具营业业税发票票的,可可以开具具增值税税普通发发票,不不得申请请代开增

34、增值税专专用发票票,本条条规定并并无开具具增值税税普通发发票的时时间限制制。小规规模纳税税人向其其他个人人销售自自行开发发的房地地产项目目,不得得申请代代开增值值税专用用发票。第三节金融融服务一、金融商商品转让让业务发发票开具具规定金融商品转转让,按按照卖出出价扣除除买入价价后的余余额为销销售额。发票开具:金融商商品转让让,不得得开具增增值税专专用发票票。二、汇总纳纳税的金金融机构构发票开开具规定定采取汇总纳纳税的金金融机构构,省、自自治区所所辖地市市以下分分支机构构可以使使用地市市级机构构统一领领取的增增值税专专用发票票、增值值税普通通发票、增增值税电电子普通通发票;直辖市市、计划划单列市市

35、所辖区区县及以以下分支支机构可可以使用用直辖市市、计划划单列市市机构统统一领取取的增值值税专用用发票、增增值税普普通发票票、增值值税电子子普通发发票。三、保险服服务发票票开具规规定(一)保险险机构作作为车船船税扣缴缴义务人人,在代代收车船船税并开开具增值值税发票票时,应应在增值值税发票票备注栏栏中注明明代收车车船税税税款信息息。具体体包括:保险单单号、税税款所属属期(详详细至月月)、代代收车船船税金额额、滞纳纳金金额额、金额额合计等等。该增增值税发发票可作作为纳税税人缴纳纳车船税税及滞纳纳金的会会计核算算原始凭凭证。(二)为自自然人提提供的保保险服务务不得开开具增值值税专用用发票,可可以开具具

36、增值税税普通发发票。四、个人代代理人汇汇总代开开具体规规定(一)接受受税务机机关委托托代征税税款的保保险企业业,向个个人保险险代理人人支付佣佣金费用用后,可可代个人人保险代代理人统统一向主主管国税税机关申申请汇总总代开增增值税普普通发票票或增值值税专用用发票。(二)保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时,应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。保险企业应将个人保险代理人的详细信息,作为代开增值税发票的清单,随发票入账。(三)主管管国税机机关为个个人保险险代理人人汇总代代开增值值税发票票时,应应在备注注栏内注注明“个人保保

37、险代理理人汇总总代开”字样。(四)证券券经纪人人、信用用卡和旅旅游等行行业的个个人代理理人比照照上述规规定执行行。第四节 生生活服务务业一、住宿业业发票开开具规定定月销售额超超过3万万元(或或季销售售额超过过9万元元)的住住宿业增增值税小小规模纳纳税人,提提供住宿宿服务、销销售货物物或发生生其他应应税行为为,需要要开具增增值税专专用发票票的,通通过新系系统自行行开具,主主管国税税机关不不再为其其代开。月销售额超超过3万万元(或或季销售售额超过过9万元元)的住住宿业增增值税小小规模纳纳税人销销售其取取得的不不动产,需需要开具具增值税税专用发发票的,仍仍须向地地税机关关申请代代开。二、旅游服服务发

38、票票开具规规定全面推开营营业税改改征增值值税试点点纳税人人提供旅旅游服务务,可以以选择以以取得的的全部价价款和价价外费用用,扣除除向旅游游服务购购买方收收取并支支付给其其他单位位或者个个人的住住宿费、餐餐饮费、交交通费、签签证费、门门票费和和支付给给其他接接团旅游游企业的的旅游费费用后的的余额为为销售额额。发票开具:选择上上述办法法计算销销售额的的试点纳纳税人,向向旅游服服务购买买方收取取并支付付的上述述费用,不不得开具具增值税税专用发发票,可可以开具具增值税税普通发发票。三、教育辅辅助服务务发票开开具规定定境外单位通通过教育育部考试试中心及及其直属属单位在在境内开开展考试试,教育育部考试试中

39、心及及其直属属单位应应以取得得的考试试费收入入扣除支支付给境境外单位位考试费费后的余余额为销销售额,按按提供“教育辅辅助服务务”缴纳增增值税;就代为为收取并并支付给给境外单单位的考考试费统统一扣缴缴增值税税。发票开具:教育部部考试中中心及其其直属单单位代为为收取并并支付给给境外单单位的考考试费,不不得开具具增值税税专用发发票,可可以开具具增值税税普通发发票。第五节 部部分现代代服务一、不动产产租赁业业务发票票开具规规定个人出租住住房,应应按照55%的征征收率减减按1.5%计计算应纳纳税额。发票开具:纳税人人自行开开具或者者税务机机关代开开增值税税发票时时,通过过新系统统中征收收率减按按1.55

40、%征收收开票功功能,录录入含税税销售额额,系统统自动计计算税额额和不含含税金额额,发票票开具不不应与其其他应税税行为混混开。二、物业管管理服务务发票开开具规定定提供物业管管理服务务的纳税税人,向向服务接接受方收收取的自自来水水水费,以以扣除其其对外支支付的自自来水水水费后的的余额为为销售额额,按照照简易计计税办法法依3%的征收收率计算算缴纳增增值税。发票开具:纳税人人可以按按3%向向服务接接受方开开具增值值税专用用发票或或增值税税普通发发票。三、劳务派派遣服务务发票开开具规定定(一)一般般纳税人人提供劳劳务派遣遣服务,可可以选择择差额纳纳税,以以取得的的全部价价款和价价外费用用,扣除除代用工工

41、单位支支付给劳劳务派遣遣员工的的工资、福福利和为为其办理理社会保保险及住住房公积积金后的的余额为为销售额额,按照照简易计计税方法法依5%的征收收率计算算缴纳增增值税。(二)小规规模纳税税人提供供劳务派派遣服务务,可以以选择差差额纳税税,以取取得的全全部价款款和价外外费用,扣扣除代用用工单位位支付给给劳务派派遣员工工的工资资、福利利和为其其办理社社会保险险及住房房公积金金后的余余额为销销售额,按按照简易易计税方方法依55%的征征收率计计算缴纳纳增值税税。发票开具:纳税人人提供劳劳务派遣遣服务,选选择差额额纳税的的,向用用工单位位收取用用于支付付给劳务务派遣员员工工资资、福利利和为其其办理社社会保

42、险险及住房房公积金金的费用用,不得得开具增增值税专专用发票票,可以以开具增增值税普普通发票票。纳税人提供供安全保保护服务务,比照照劳务派派遣服务务政策执执行。四、人力资资源外包包服务发发票开具具规定纳税人提供供人力资资源外包包服务,按按照经纪纪代理服服务缴纳纳增值税税,其销销售额不不包括受受客户单单位委托托代为向向客户单单位员工工发放的的工资和和代理缴缴纳的社社会保险险、住房房公积金金。发票开具:纳税人人提供人人力资源源外包服服务,向向委托方方收取并并代为发发放的工工资和代代理缴纳纳的社会会保险、住住房公积积金,不不得开具具增值税税专用发发票,可可以开具具增值税税普通发发票。五、经纪代代理服务

43、务发票开开具规定定(一)经纪纪代理服服务,以以取得的的全部价价款和价价外费用用,扣除除向委托托方收取取并代为为支付的的政府性性基金或或者行政政事业性性收费后后的余额额为销售售额。发票开具:向委托托方收取取并代为为支付的的政府性性基金或或者行政政事业性性收费不不得开具具增值税税专用发发票,但但可以开开具增值值税普通通发票。(二)纳税税人提供供签证代代理服务务,以取取得的全全部价款款和价外外费用,扣扣除向服服务接受受方收取取并代为为支付给给外交部部和外国国驻华使使(领)馆馆的签证证费、认认证费后后的余额额为销售售额。发票开具:纳税人人向服务务接受方方收取并并代为支支付的签签证费、认认证费,不不得开

44、具具增值税税专用发发票,可可以开具具增值税税普通发发票。(三)纳税税人代理理进口按按规定免免征进口口增值税税的货物物,其销销售额不不包括向向委托方方收取并并代为支支付的货货款。发票开具:向委托托方收取取并代为为支付的的款项,不不得开具具增值税税专用发发票,可可以开具具增值税税普通发发票。六、鉴证咨咨询业发发票开具具规定月销售额超超过3万万元(或或季销售售额超过过9万元元)的鉴鉴证咨询询业增值值税小规规模纳税税人提供供认证服服务、鉴鉴证服务务、咨询询服务、销销售货物物或发生生其他增增值税应应税行为为,需要要开具增增值税专专用发票票的,可可以通过过新系统统自行开开具,主主管国税税机关不不再为其其代

45、开。月销售额超超过3万万元(或或季销售售额超过过9万元元)的鉴鉴证咨询询业增值值税小规规模纳税税人销售售其取得得的不动动产,需需要开具具增值税税专用发发票的,仍仍须向地地税机关关申请代代开。第六节 交交通运输输服务一、货物运运输服务务发票开开具基本本规定纳税人提供供货物运运输服务务,使用用增值税税专用发发票和增增值税普普通发票票,开具具发票时时应将起起运地、到到达地、车车种车号号以及运运输货物物信息等等内容填填写在发发票备注注栏中,如如内容较较多可另另附清单单。二、铁路运运输企业业发票开开具规定定铁路运输企企业受托托代征的的印花税税款信息息,可填填写在发发票备注注栏中。中中国铁路路总公司司及其

46、所所属运输输企业(含含分支机机构)提提供货物物运输服服务,可可自20015年年11月月1日起起使用增增值税专专用发票票和增值值税普通通发票,所所开具的的铁路货货票、运运费杂费费收据可可作为发发票清单单使用。第七节 税税务机关关代开发发票一、国税机机关代开开发票具具体规定定(一)国税税机关代代开发票票岗位应应按下列列要求填填开增值值税发票票:1.“单价价”和“金额”栏分别别填写不不含增值值税税额额的单价价和销售售额;2.“税率率”栏填写写增值税税征收率率。3.“销售售方名称称”栏填写写代开税税务机关关名称;4.“销售售方纳税税人识别别号”栏填写写代开税税务机关关的统一一代码。5.“销售售方开户户

47、行及账账号”栏填写写税收完完税凭证证字轨及及号码或或系统税税票号码码(免税税代开增增值税普普通发票票可不填填写)。6.备注栏栏(1)备注注栏内注注明纳税税人名称称和纳税税人识别别号。(2)税务务机关为为跨县(市市、区)提提供不动动产经营营租赁服服务、建建筑服务务的小规规模纳税税人(不不包括其其他个人人),代代开增值值税发票票时,在在发票备备注栏中中自动打打印YD字样。(3)税务务机关为为纳税人人代开建建筑服务务发票时时应在发发票的备备注栏注注明建筑筑服务发发生地县县(市、区区)名称称及项目目名称。(4)税务务机关为为个人保保险代理理人汇总总代开增增值税发发票时,应应在备注注栏内注注明“个人保保险代理理人汇总总代开”字样。(5)税务务机关为为出售或或出租不不动产代代开发票票时应在在备注栏栏注明不不动产的的详细地地址。7.代开增增值税普普通发票票的,购购买方为为自然人人或符合合下列44项条件件之一的的单位(机机构),纳纳税人识识别号可可不填写写:(1)我国国在境外外设立的的组织机机构;(2)非常常设组织织机构;(3)组织织机构的的内设机机构;(4)军队队、武警警部队的的序列单单位等。(二)国税税机关发发票代开开办理流流程1.在地税税局委托托国税局局代征税税费的办办税服务务厅,纳纳税人按按

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