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1、 第 79 页Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.目 录第一章 内部控控制理论论11.1 内部控控制理论论发展历历程11.1.11 内内部牵制制阶段（20世纪40年代以前）21.1.22 内内部控制制(Innterrnall coontrrol)制度阶阶段（220世纪纪40年代代700年代）21.1.33 内内部控制制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代）21.1.44 内内部控制制整体框框架阶段段（innterrnall coontrrol in
2、ttegrrateed fframmewoork）31.2 内部控控制框架架的要素素及主要要特点31.2.11 控控制环境境（coontrrol envviroonmeent）31.2.22 风风险评估估（riisk apppraiisall）31.2.33 控控制活动动（coontrrol acttiviity）31.2.44 信信息与沟沟通（iinfoormaatioon aand commmunnicaatioon）41.2.55 监监控（mmoniitorringg）41.3 内部控控制的目目标、原原则、方方法、局局限61.3.11 内内部控制制的目标标61.3.22 内内部控制制的原
3、则则61.3.33 内内部控制制的方法法71.3.44 内内部控制制的局限限121.4 我国内内部控制制发展状状况131.4.11 我我国内部部控制规规范的现现状13第二章 A公司司情况简简介152.1 公司的的基本情情况152.2 公司现现有制度度建设情情况172.3 公司在在现金流流管理方方面的基基本情况况182.3.11 现现金管理理概述182.3.22 现现金收入入的管理理192.3.33 现现金支出出的管理理20第三章 对A公司现现金流内内控制度度的评价价203.1 A公司司内部现现金流控控制情况况概要203.2 A公司司现金流流内部控控制的成成功之处处213.3 A公司司现金流流内
4、部控控制的弱弱点22第四章 完善A公司现现金流财财务内部部控制的的设想264.1 现金流流内部控控制的目目标264.2 建立健健全A公司现现金流的的内部控控制284.2.11 营营造现金金流管理理的控制制环境284.2.22 加加强对影影响企业业现金流流的各种种风险的的评估和和预测314.2.33 规规范和完完善现金金流的各各种控制制活动334.2.44 建建立和完完善现金金流方面面的信息息系统，加加强信息息沟通384.2.55 强强化对现现金流的的监控39致 谢42参考文献43第一章 内部控控制理论论 一一般认为为，内部部控制理理论的发发展是与与社会经经济的发发展水平平相适应应的。当当社会经
5、经济发展展到需要要所有者者与经营营者相分分离时，形形成的这这种委托托代理关关系就需需要一系系列严密密而科学学的管理理制度对对这种关关系加以以规范和和约束，以以使这种种委托关关系得以以健康的的发展，并并使关系系双方从从中受益益。同时时随着组组织规模模的不断断扩大，也也需要一一套科学学的制度度对组织织的成员员加以规规范和约约束，以以达到组组织目标标。这样样内部控控制制度度就显得得非常必必要了，与与此同时时，相应应的内控控理论也也逐步得得到完善善。1.1 内部控控制理论论发展历历程按照比较权权威和普普遍的一一种归纳纳，内部部控制理理论的发发展在220世纪纪大致经经历了四四个阶段段 宋建波博士在企业会
6、计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。：1.1.11 内内部牵制制阶段（220世纪纪40年年代以前前） 在在这一阶阶段，基基本上是是以查错错防弊为为目的。其其基本假假设是：两个或或两个以以上的部部门或人人无意识识犯同样样错误的的机会很很小；两两个或两两以上的的部门或或人有意意识地合合伙舞弊弊的可能能性也大大大低于于单独一一个人或或一个部部门舞弊弊的可能能性。其其主要特特点以任任何个人人或部门门不能单单独控制制任何
7、一一项或一一部分业业务权力力的方式式进行组组织分工工，每项项业务通通过正常常发挥其其他个人人或部门门的功能能进行交交叉控制制。这样样每一项项业务必必须经过过多个人人员或多多个部门门交叉检检查和控控制，在在很大程程度上减减少了无无意识的的出现差差错和有有意识的的营私舞舞弊现象象的发生生。1.1.22 内内部控制制(Innterrnall coontrrol)制度阶阶段（220世纪纪40年年代770年代代） 220世纪纪30年年代的经经济危机机对内部部控制理理论的发发展起到到了巨大大的推动动作用。危危机过后后，各企企业纷纷纷加强了了对企业业生产经经营的控控制与监监督，这这些控制制与监督督已逐渐渐深
8、入到到企业的的所有部部门和全全部经营营活动中中，而这这些活动动也远远远超出了了财务与与会计的的控制范范围。这这些控制制活动的的实践也也促进了了控制理理论的发发展。119499年美国国会计师师协会（AAICPPA）首首次提出出并解释释了内部部控制的的概念。“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。 1.1.33 内内
9、部控制制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代） 220世纪纪80年年代以后后，西方方国家对对内部控控制的研研究进一一步深化化。19988年年美国注注册会计计师协会会发布了了审计计准则文文告第555号，首首次以“内部控控制结构构”取代“内部控控制”的概念念。指出出“企业的的内部控控制结构构包括为为提供取取得企业业特定目目标的合合理保证证而建立立的各种种政策和和程序。”具体包括三方面的内容：内部控制环境、会计制度、控制程序。1.1.44 内内部控制制整体框框架阶段段（innterrnall coontrrol inttegrrateed fframme
10、woork）进入90年年代，美美国COOSO委委员会（CCommmitttee Of Spoonsoorinng OOrgaanizzatiion Of Thee Trreaddwayy Coommiissiion）提提出报告告内部部控制整体框框架指指出，内内部控制制是由企企业董事事会、经经理阶层层和其他他员工实实施的，为为营运的的效率效效果、财财务报告告的可靠靠性、相相关法令令的遵循循性等目目标的达达成而提提供合理理保证的的过程。其其构成要要素包括括：控制制环境（cconttroll ennvirronmmentt）、风风险评估估（riisk apppraiisall）、控控制活动动（coo
11、ntrrol acttiviity）、信信息与沟沟通（iinfoormaatioon aand commmunnicaatioon）、监监控（mmoniitorringg）五个个方面。可可以说内内部控制制整体框框架的提提出标志志着内部部控制理理论发展展到一个个崭新的的阶段，它它是内部部控制发发展史上上的又一一里程碑碑。1.2 内部控控制框架架的要素素及主要要特点1.2.11 控控制环境境（coontrrol envviroonmeent）任何企业的的核心是是企业中中的人及及其活动动。人的的活动在在环境中中进行，人人的品性性包括操操守、价价值观和和能力等等，它们们既是构构成环境境的重要要要素，又
12、又与环境境相互影影响、相相互作用用。环境境要素是是推动企企业发展展的引擎擎，也是是其他一一切要素素的核心心。这些些环境要要素包括括：管理理者的经经营风格格和经营营理念、董董事会与与审计委委员会、组组织结构构与权责责分派体体系、人人员的品品行与素素质、人人力资源源政策及及实务、管管理控制制方法、外外部影响响等。1.2.22 风风险评估估（riisk apppraiisall）企业必须制制定目标标，该目目标必须须和销售售、生产产、行销销、财务务等作业业相结合合。为此此，企业业也必须须设立可可辨认、分分析和管管理相关关风险的的机制，以以了解自自身可能能面临的的各种风风险，并并适时加加以控制制和处理理
13、。这些些风险包包括来自自企业外外部的政政治、经经济、社社会、文文化与自自然等方方面的风风险和企企业内部部的决策策失误、执执行不力力、生产产故障等等方面的的风险。1.2.33 控控制活动动（coontrrol acttiviity）企业必须制制定控制制的政策策及程序序，并予予以执行行，以帮帮助管理理层保证证“为保证证其控制制目标的的实现，其其用以辨辨认并用用以处理理风险所所必须采采取的行行动业已已有效落落实”。这些些政策和和程序包包括：交交易授权权、职责责划分、业业务流程程及操作作流程、业业务记录录、规章章制度、独独立检查查规章制制度、控控制标准准等。1.2.44 信信息与沟沟通（iinfoor
14、maatioon aand commmunnicaatioon）围绕在控制制活动周周围的是是信息和和沟通系系统。这这些系统统使企业业内部的的员工能能取得他他们在执执行、管管理和控控制企业业经营过过程中所所需信息息，并利利用它们们进行相相应的活活动。这这种信息息反馈的的速度、准准确性如如何，直直接影响响到内部部控制指指令的正正确性和和纠偏措措施的准准确性。1.2.55 监监控（mmoniitorringg）整个内部控控制的过过程必须须施以恰恰当的监监督，通通过监督督活动在在必要时时对其加加以修正正。这种种监控包包括各单单位或部部门的各各级人员员定期或或不定期期对自己己执行各各项规章章制度的的检查
15、和和内部有有关内部部控制的的专门部部门所进进行的财财务审计计和管理理审计。和以前的内内部控制制理论相相比，CCOSOO报告提提出了许许多新的的、有价价值的观观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5。表表现在以以下几个个方面：1、明明确了对对内部控控制的责责任。CCOSOO报告认认为，不不仅仅是是管理人人员、内内部审计计人员或或董事会会，组织织中的每每一个人人都对内内部控制制负有责责任。确确立这种种组织思思想有利利于将企企业的所所有员工工团结一一致，使使其主动动地维护护及改善善企业的的内部控控制，而而不是与与管理层层对立，被被动地执执行内部部控制。22
16、、强调调内部控控制应该该与企业业的经营营管理过过程相结结合。CCOSOO报告认认为，经经营过程程是指通通过规划划、执行行及监督督等基本本的管理理过程对对企业加加以管理理。这个个过程由由组织的的某一单单位或部部门进行行，或由由若干个个单位或或（及）部部门共同同进行。内内部控制制是企业业经营过过程的一一部份，与与经营结结合在一一起，而而不是凌凌驾于企企业的基基本活动动之上，它它使经营营达到预预期的效效果，并并监督企企业经营营过程的的持续进进行。内内部控制制只是管管理的一一种工具具，并不不能取代代管理。33、强调调内部控控制是一一个“动态过过程”。内部部控制是是对企业业的整个个经营管管理活动动进行监
17、监督与控控制的过过程，企企业的经经营活动动不停止止，企业业的内部部控制过过程也不不会停止止。企业业的内部部控制不不是一项项死的制制度或机机械的规规定，企企业的经经营管理理环境的的变化必必然要求求企业内内部控制制越来越越趋于完完善。内内部控制制是一个个发现问问题、解解决问题题、发现现新的问问题、解解决新的的循环往往复的过过程。44、强调调“人”的重要要性。CCOSOO报告特特别强调调，内部部控制受受企业的的董事会会、管理理阶层及及其他企企业员工工的影响响，透过过企业之之内的人人所做的的行为及及所说的的话而完完成。企企业的目目标是由由人来制制定的，同同时也是是由人设设定的机机制来控控制的。同同时，
18、内内部控制制也影响响着人的的行为。55、强调调“软控制制”的作用用。相对对于以前前的内部部控制理理论，CCOSOO报告更更加强调调“软控制制”的作用用。比如如该报告告认为管管理者及及其他管管理阶层层的执行行者对内内部控制制的态度度、管理理者的经经营风格格、管理理哲学、企企业文化化、内控控意识等等都是影影响内部部控制的的重要因因素。66、强调调风险意意识。现现代企业业时刻面面临着各各种来自自企业内内外的风风险。CCOSOO报告认认为各种种组织都都面临着着各种风风险，管管理阶层层必须密密切注意意各种风风险，并并采取适适当的措措施加以以控制。77、揉合合了管理理与控制制的界限限。在CCOSOO报告中
19、中，已难难以严格格区分控控制与管管理的界界限，二二者在企企业的经经营管理理活动中中已融合合在一起起了。88、强调调内部控控制的分分类及目目标。CCOSOO报告中中单独对对内部控控制目标标进行了了解析和和阐释。目目标是管管理过程程的一个个重要组组成部份份，虽然然它不是是内部控控制的组组成要素素，但却却是内部部控制的的先决条条件，也也是促成成内部控控制的要要件。如如果企业业的没有有目标，那那么企业业就没有有存在的的必要，当当然内部部控制也也不复存存在。CCOSOO报告将将内部控控制目标标分为三三类：与与营运有有关的目目标、与与财务报报告有关关的目标标和与法法令遵循循有关的的目标。这这样就高高度概括
20、括了企业业控制目目标，有有利于从从不同角角度关注注企业内内部控制制的各个个方面。99、明确确指出内内部控制制只能做做到“合理”保证。CCOSOO报告认认为，不不论设计计及执行行有多么么完善，内内部控制制都只能能为管理理阶层及及董事会会提供达达成企业业目标的的合理保保证。110、强强调成本本与效益益原则。CCOSOO报告明明确指出出，内部部控制要要建立在在成本与与效益原原则的基基础上。内内部控制制并不是是为消除除一切可可能的滥滥用职权权而不计计成本，而而是要创创造一种种为防范范滥用职职权而投投入的成成本与滥滥用职权权的累计计数额之之比呈合合理状态态的机制制。因此此，没有有不花钱钱的内部部控制，也
21、也不存在在完美无无缺的内内部控制制。1.3 内部控控制的目目标、原原则、方方法、局局限1.3.11 内内部控制制的目标标按照COSSO报告告的论述述，内部部控制是是指由企企业董事事会、经经理阶层层和其他他员工实实施的，为为营运的的效率效效果、财财务报告告的可靠靠性、相相关法令令的遵循循性等目目标的达达成而提提供合理理保证的的过程。因因此，内内部控制制的目标标包括三三个方面面的内容容：经营营的效率率效果、财财务报告告的可靠靠性以及及法律法法规的遵遵循性。1.3.22 内内部控制制的原则则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页1.合法性性原则。企业必须在在国家法
22、法律法规规规定的的范围内内从事其其经营活活动，不不能进行行违法经经营，更更不能借借助内部部控制来来从事非非法活动动，或通通过内部部控制来来逃避国国家法规规的监管管。2.有效性性原则。有效的内部部控制在在企业的的生产经经营过程程中能够够得到贯贯彻执行行并发挥挥作用，实实现其为为提高经经营效果果、提供供可靠财财务报告告和遵守守法律法法规提供供合理保保证的目目标，内内部控制制必须有有效，也也就是说说它必须须与公司司的治理理结构以以及内部部各部门门或单位位的特点点相适应应，必须须能发现现和化解解企业生生产经营营所遭遇遇的风险险。企业业制定的的各项内内部控制制制度要要与单位位内部管管理和经经济发展展相适
23、应应，既要要体现企企业规模模特点和和管理水水平的差差异要求求，也要要体现经经济发展展和各项项法律、法法规制度度的要求求。这正正是内部部控制的的生命力力之所在在。3.审慎性性原则。在企业生产产经营活活动中，企企业要达达到生存存发展的的目标，就就必须对对各类风风险进行行有效的的预防和和控制，内内部控制制作为企企业管理理的中枢枢环节，是是防范企企业风险险最为行行之有效效的一种种手段。内内部控制制的核心心是有效效防范各各种风险险，任何何制度的的建立都都要以防防范风险险、审慎慎经营为为出发点点。4.全面性性原则。内部控制的的全面性性包含两两层含义义：一方方面是指指企业根根据生产产经营的的需要，应应该设置
24、置的内部部控制都都已设置置；另一一方面是是指对生生活经营营活动的的全过程程进行自自始至终终的控制制。如果果内部控控制的全全面性达达不到，则则内部控控制的有有效性就就无从谈谈起。内内部控制制必须渗渗透到企企业经营营管理的的各项业业务过程程和各个个操作环环节，涵涵盖所有有的部门门和岗位位，不能能留有任任何死角角。5.及时性性原则。企业新设立立的机构构或开办办新的业业务种类类或者开开拓新的的市场，必必须树立立“内控优优先”的思想想，必须须首先建建章立制制，采取取有效的的控制措措施，然然后再进进行相关关的业务务活动。6.独立性性原则。内部控制的的检查、评评价部门门必须独独立于内内部控制制的建立立和执行
25、行部门，直直接操作作人员和和直接控控制人员员必须适适当公开开，并向向不同的的管理人人员报告告工作；在存在在管理人人员职责责交叉的的情况下下，要为为负责控控制的人人员提供供直接向向最高管管理层报报告的渠渠道。7.成本效效益原则则。这是企业行行为决策策普遍适适用的基基本原则则。内部部控制在在保护资资产完整整、信息息真实、企企业目标标实现等等方面都都会有良良好的效效果。但但是，内内部控制制的构建建和运行行是会发发生成本本的，如如内部控控制的构构建成本本、内部部控制运运行中的的人力和和物力支支出、不不适当的的内部措措施对企企业产生生的不良良影响等等。建立立内部控控制必须须遵循效效益大于于成本的的原则，
26、既既不能因因内部控控制的缺缺陷对企企业产生生较大的的负面影影响，也也不能一一味追求求完善而而无节制制地产生生支出。8.分步走走原则。企业在构建建内部控控制时，应应当按照照企业自自身实际际情况采采取分步步走的策策略。1.3.33 内内部控制制的方法法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.11.组织规规划控制制组织规划是是对企业业组织机机构设置置、职务务分工的的合理性性和有效效性所进进行的控控制。企企业组织织机构有有两个层层面：一一是法人人的治理理结构问问题，涉涉及董事事会、监监事会、经经理的设设置及相相关关系系；二是是管理部部门设置置及其关关系，对对财务管管理来说说。就是是如
27、何确确定财务务管理的的广度和和深度，由由此产生生集权管管理和分分级管理理的组织织模式。职职务分工工主要解解决不相相容职务务分离。所所谓不相相容职务务分离是是指那些些由一个个人担任任，既可可能发生生错误和和弊端又又可掩盖盖其错误误和弊端端的职务务。企业业内部主主要不相相容职务务有:授授权批准准职务、业业务经办办职务、财财产保管管职务、会会计记录录职务和和审核监监督职务务。这五五种职务务之间应应实行如如下分离离：授权批批准职务务与执行行业务职职务相分分离；业务经经办职务务与审核核监督职职务相分分离；业务经经办职务务与会计计记录相相分离；财产保保管职务务与会计计记录相相分离；业务经经办职务务与财产产
28、保管职职务相分分离。2.授权批批准控制制授权批准是是指企业业在处理理经济业业务时，必必须经过过授权批批准以便便进行控控制，授授权批准准按其形形式可分分为一般般授权和和特殊授授权。所所谓一般般授权是是指对办办理常规规业务时时权力、条条件和责责任的规规定，一一般授权权时效性性较长;而特殊殊授权是是对办理理例外业业务时权权力、条条件和责责任的规规定，一一般其时时效性较较短。不不论采用用哪一种种授权批批准方式式，企业业必须建建立授权权批准体体系，其其中包括括：授权批批准的范范围，通通常企业业的所有有经营活活动都应应纳入其其范围；授权批批准的层层次，应应根据经经济活动动的重要要性和金金额大小小确定不不同
29、的授授权批准准层次，从从而保征征各管理理层有权权亦有责责；授权批批准的责责任，应应当明确确被授权权者在履履行权力力时应对对哪些方方面负责责，应避避免授权权责任不不清，一一旦出现现问题又又难咎其其责的情情况发生生；授权批批准的程程序，应应规定每每一类经经济业务务审批程程序，以以便按程程序办理理审批,以避免免越级审审批，违违规审批批的情况况发生。3.文件记记录控制制健全、正确确的文件件记录既既是组织织规划控控制，授授权批准准控制的的手段，又又是企业业保持工工作效率率，贯彻彻企业经经营管理理方针的的基础。文文件记录录控制内内容主要要有：建立企企业组织织机构职职能图和和授权审审批权限限一览表表。建立立
30、全员岗岗位说明明书。企企业对于于每个工工作岗位位都应有有相应的的书面描描述，其其内容包包括：岗位内内容、岗岗位职责责、岗位位上下关关系和岗岗位任职职条件等等。业务程程序手册册。企业业的业务务流程应应让相关关人员知知晓，使使每个员员工都知知道本人人在处理理业务时时所处的的地位，前前后道作作业环节节，业务务程序手手册的编编制可采采用流程程图的方方式。流流程图是是由一定定符号组组成，反反映业务务处理程程序及部部门之间间相互关关系的图图表，它它既是企企业管理理的有效效工具，也也是评价价内部控控制的重重要手段段。统一会会计政策策。尽管管国家制制定了统统一的会会计制度度，但其其中某些些会计政政策是选选项，
31、因因此，从从企业内内部管理理要求出出发，必必须统一一执行所所确定的的会计政政策，以以便统一一核算汇汇总分析析和考核核，企业业会计政政策可以以专门文文件的方方式予以以颁布。凭证编号。企业对业务处理的凭证应编制相应的号码，凡有条件的均应事前编号，凭证编号便于业务的查询，也可避免业务记录的重复和遗漏，并在一定程度上可防范舞弊的发生。统一会计科目。实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算、有效分析。4.全面预预算控制制全面预算是是企业财财务管理理的重要要组成部部分，它它是为达达到企业业既定目目
32、标编制制的经营营、资本本、财务务等年度度收支总总体计划划，从某某种意义义上讲，全全面预算算也是对对企业经经济业务务规划的的授权批批准。全全面预算算控制应应抓好以以下环节节：预算体体系的建建立，包包括预算算项目、标标准和程程序；预算的编编制和审审定；预算指指标的下下达及相相关责任任人或部部门的落落实；预算执执行的授授权；预算执执行过程程的监控控；预算差差异的分分析与调调整；预算业业绩的考考核。全全面预算算是一项项集体性性工作，需需要企业业内各部部门人员员的相关关合作，为为此，有有条件的的企业应应设立预预算委员员会，组组织领导导企业全全面预算算工作。5.实物保保全控制制内部控制各各种方式式都具有有
33、保护资资产安全全的作用用，这里里所述的的实物保保护是指指对实物物资产的的直接保保护，主主要内容容有：限制接接近。限限制接近近主要指指严格限限制无关关人员对对实物资资产的直直接接触触，只有有经过授授权批准准的人员员才能够够接触资资产。限限制接近近的对象象包括限限制接近近现金、其其他易变变现资产产、存货货。定期盘盘点。建建立对资资产定期期盘点制制度，并并保证盘盘点时资资产的安安全性，通通常可采采用先盘盘点实物物，再核核对账册册来防止止盘盈资资产流失失的可能能性，对对盘点中中出现的的差异应应进行调调查，对对盘亏资资产应分分析原因因、查明明责任、完完善相关关制度。记录保护。应对企业各种文件资料(尤其是
34、资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。财产保险。通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。财产记录监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理。应改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。6.职工素素质控制制内部控制的的成效关关键在于于职工素素质的高高低程度度。职工工素质控控制的目目的在于于保证职职工忠诚诚、正直直、勤
35、奋奋、有效效的工作作能力，从从而保证证其他内内部控制制有效实实施。职职工素质质控制包包括：建立严严格招聘聘程序，保保证应聘聘人员符符合招聘聘要求；制定定员工工工作规范范，用以以引导考考核员工工行为；定期对对员工进进行培训训，帮助助其提高高业务素素质，更更好完成成规定的的任务；加强考考核和奖奖惩力度度，应定定期对职职工业绩绩进行考考核，奖奖惩分明明；对重要要岗位员员工(如如销售、采采购、出出纳)应应建立职职业信用用保险机机制，如如签订信信用承诺诺书，保保荐人推推荐或办办理商业业信用保保险。工作岗岗位轮换换，可以以定期或或不定期期进行工工作岗位位轮换，通通过轮换换及时发发现存在在的错弊弊情况，甚甚
36、至可抑抑制不法法分子的的不良动动机。7.风险防防范控制制企业在市场场经济环环境中，不不可避免免会遇到到各种风风险，因因此为防防范规避避风险，企企业应建建立风险险评估机机制。企企业常有有的风险险评估内内容有：筹资风风险评估估。如企企业财务务结构的的确定、筹筹资结构构的安排排、筹资资币种金金额及期期限的制制定、筹筹资成本本的估算算和筹资资的偿还还计划都都应事先先评估、事事中监督督、事后后考核。投资风险评估。企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现负面因素应制定应对预案。信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可
37、能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避和控制。8.内部报报告控制制为满足企业业内部管管理的时时效性和和针对性性，企业业应当建建立内部部管理报报告体系系。
38、内部部报告体体系的建建立应体体现：反反映部门门(人)经管责责任，符符合“例例外”管管理要求求，报告告形式和和内容简简明易懂懂，并要要统筹规规划，避避免重复复。内部部报告要要根据管管理层次次设计报报告频率率和内容容详简，通通常的高高层管理理者报告告时间隔隔时间长长，内容容从重、从从简；反反之报告告间隔短短，内容容从全、从从详。常常用的内内部报告告有：资金分分析报告告，包括括资金日日报、借借款还款款进度表表、贷款款担保抵抵押表、银银行账户户及印鉴鉴管理表表、资金金调度表表等。经营分分析报告告。费用分分析报告告。资产分分析报告告。投资分分析报告告。财务分分析报告告等。9.电算化化控制随着电子信信息技
39、术术的发展展，企业业利用计计算机从从事经营营管理方方式手段段越来越越普遍，尤尤其会计计电算化化和电子子商务的的发展对对信息的的安全性性提出更更严格的的要求，为为此，加加强电算算化的控控制势在在必行。电电算化控控制内容容有：一般控控制，它它主要是是对电算算系统构构成(人人、硬件件、软件件)及环环境实施施的控制制，常用用的方法法有系统统组织和和管理控控制、系系统开发发和维护护控制、文文件资料料控制、系系统设备备、数据据、程序序、网络络安全的的控制。应用控制，这是对电算化处理活动进行的控制，常用的方法有:输入控制、处理控制、输出控制。10.内部部审计控控制内部审计是是内部控控制的一一种特殊殊形式，它
40、它是一个个企业内内部经济济活动和和管理制制度是否否合规、合合理和有有效的独独立评价价机构，在在某种意意义上讲讲是对其其他内部部控制的的再控制制。内部部审计内内容十分分广泛，按按其目的的可分为为财务审审计、经经营审计计和管理理审计。内内部审计计在企业业应保持持相对独独立性，应应独立于于其他经经营管理理部门，最最好受董董事会或或下属的的审计委委员会直直接领导导。1.3.44 内内部控制制的局限限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限限制成本效益原原则是企企业从事事一切经经济活动动的基本本原则。一一般现而而言，各各种控制制程序和和方法的的实施成成本不应应超过
41、如如不施行行该程序序和方法法所产生生的错误误或存在在的潜在在风险可可能造成成的损失失和浪费费。一些些理想的的内部控控制往往往因成本本太高而而失去其其现实意意义。企企业的管管理层应应当在综综合考虑虑内部控控制的成成本效益益的基础础上，建建立能够够为达成成组织目目标提供供合理保保证的内内部控制制框架。2.非经常常事项的的不适应应性内部控制措措施一般般都是企企业结合合本身经经营活动动特点，针针对那些些有可能能经常发发生的事事项而设设置的，对对于那些些不经常常发生或或难以预预料到的的业务活活动往往往就有失失控或原原有控制制措施不不适用的的可能，从从而降低低了内部部控制的的作用。3.人为错错误对于内部控
42、控制来说说，人的的因素是是至关需需要的。在在COSSO报告告中，也也非常强强调人在在控制中中的作用用。这是是因为，任任何控制制措施都都需要人人去执行行，即使使非常有有效的内内部控制制，也可可能因执执行人员员缺乏控控制意识识或错误误的理解解与判断断或粗心心大意或或精力分分散等其其他人为为因素而而失效。4.串通舞舞弊内部控制的的一个重重要思想想就是利利用不相相容职务务分离的的方法来来减少甚甚至杜绝绝单独一一个人从从事相应应业务活活动进行行舞弊的的行为。如如果执行行内部控控制的人人员素质质不够高高，不相相容职务务上的几几个人串串通一气气，进行行舞弊行行为，那那么内部部控制就就形同虚虚设，内内部控制制
43、本身也也就失去去了其存存在价值值。5.滥用职职权内部控制要要求企业业内部的的所有活活动和所所有人员员都须在在内部控控制规定定的范围围内进行行相应的的活动。但但如果管管理部门门的负责责人逾越越控制，滥滥用职权权，好会会使建立立的内部部控制形形同虚设设。6.修订不不及时面对日趋激激烈的市市场竞争争，企业业势必经经常调整整自己的的经营策策略，如如果与之之相应的的内部控控制制度度或措施施不进行行及时的的修订的的话，那那么，企企业就可可能在调调整经营营策略的的初期，面面临一个个制度上上的真空空。1.4 我国内内部控制制发展状状况1.4.11 我我国内部部控制规规范的现现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设
44、的思考，载会计研究 2001.8自90年代代起，我我国政府府开始加加大对企企业内部部控制的的推行。119977年5月月，中国国人民银银行颁布布加强强金融机机构内部部控制的的指导原原则，这这是我国国第一个个关于内内部控制制的行政政规定。119966年122月财政政部发布布独立立审计具具体准则则第9号号内内部控制制和审计计风险(于19997年年1月11日施行行)，要要求注册册会计师师审查企企业的内内部控制制。并对对内部控控制的定定义、内内部控制制的内容容 (包包括控制制环境、会会计系统统和控制制程序)等作出出了规定定。19999年中国国证监会会发布关于于上市公公司做好好各项资资产减值值准备等等有关
45、事事项的通通知，要要求上市市公司本本着审慎慎经营、有有效防范范化解资资产损失失风险的的原则责责成相关关部门拟拟定(或修订订)内部部控制制制度，监监事会对对内部控控制制度度制定的的情况进进行监督督。19999年颁布布，并于于20000年77月实施施的会会计法是是我国第第一部体体现内部部会计控控制要求求的法律律，该法法在第二二十七条条明确提提出:各各单位应应当建立立、健全全本单位位内部会会计监督督制度，单单位内部部会计监监督制度度应当符符合下列列要求:记账人人员与经经济业务务事项和和会计事事项的审审批人员员、经办办人员、财财物保管管人员的的职责权权限应当当明确，并并相互分分离、相相互制约约；重大大
46、对外投投资、资资产处置置、资金金调度和和其他重重要经济济业务事事项的决决策和执执行的相相互监督督、相互互制约程程序应当当明确。财财产清查查的范围围、期限限和组织织程序应应当明确确;对会会计资料料定期进进行内部部审计的的办法和和程序应应当明确确。作为为会计计法的的配套法法规之一一，财政政部于220011年6月月22日日，颁布布了内部会会计控制制规范基本本规范(试行行)和内内部会计计控制规规范货币资资金(试行)。与与以往内内部控制制规范相相比，该该法规呈呈现如下下特点: 11.以单单位(企企业)自自身为出出发点。内内部会计计控制规规范出出台以前前的相关关法规，其其对企业业内部控控制要求求基本上上是
47、从其其行业相相关角度度，而不不是从企企业自身身角度出出发。独独立审计计具体准准则第99号内部控控制和审审计风险险是从从制度基基础审计计的角度度来要求求对企业业的内部部控制进进行评价价。中国国证监会会关关于上市市公司做做好各项项资产减减值准备备等有关关事项的的通知与与公开开发行证证券公司司信息披披露编报报规则等等法规是是从信息息披露的的角度来来对企业业的内部部控制予予以要求求。而内内部会计计控制规规范是是从企业业自身的的角度，即即从加强强企业管管理，完完善单位位内部会会计控制制，改进进企业经经营方式式的角度度为出发发点来对对企业的的内部控控制予以以要求的的。从内内部控制制的产生生来看，它它是由企企业管理理人员在在经营管管理实践践中产生生并在实实践中完完成其主主体内容容构造的的。 2.目标标定位明明确具体体。控制制目标的的定位是是内部控控制存在在及存在在形式的的根本所所在，也也是建立立内部控控制框架架体系以以及进行行内部控控制设计计、评价价和考核核的原则则指导与与参照。在在我国提提出内内部会计计控制规规范之之前，独独立审计计具体准准则第9