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1、审计过程与审计计划、重要性及审计风险一、大纲（一）审计计计划 （二二）审计重重要性 （三）审计风风险 （四）初步审审计策略二、本章重重点、难点点（一）审计计计划1审计计计划的含义义（1）定义义审计计划是是指注册会会计师为了了完成各项项审计业务务，达到预预期的审计计目标，在在具体执行行审计程序序之前编制制的工作计计划。（2）对审审计计划的的补充、修修订贯穿于于整个审计计过程。（3）审计计计划的作作用：据以以收集证据据、提高效效率和质量量、避免误误解。2审计计计划的编制制与审核（1）审计计计划的内内容总体审计计计划总体审计计计划是对审审计的预期期范围和实施方式式所做的规规划，是注注册会计师师从接受
2、审审计委托到到出具审计计报告整个个过程基本本工作内容容的综合计划。总体审计计计划的基本本内容包括括：A 被审计计单位的基基本情况；B 审计目目的、审计计范围及审审计策略；C 重要会会计问题及及重点审计计领域；D 审计工工作进度及及时间、费费用预算；E 审计小小组组成及及人员分工工；F 审计重重要性的确确定及审计计风险的评评估；G 对专家家、内审人人员及其他他注册会计计师工作的的利用；H 其他有有关内容。具体审计计计划。具体审计计计划是依据据总体审计计计划制定定的，对实实施总体审审计计划所所需要的审审计程序的的性质、时时间和范围围所做的详详细规划与与说明。一一般是通过过编制审计计程序表的的方式体
3、现现的。具体审计计计划应包括括以下内容容：A 审计目目标；B 审计步步骤；C 执行人人及执行时时间；D 审计工工作底稿的的索引号；E 其他有有关内容。（2）审计计计划的编编制编制人：审计项目目负责人为保证审审计工作质质量，不得得随意缩短短或省略审审计程序来来适应时间间的预算。独立编制制审计计划划是注册会会计师的责责任。按照审计准准则规定，注注册会计师师可以同被被审计单位位的有关人人员就总体体审计计划划的要点和和某些审计计程序进行行讨论，并并使审计程程序与被审审计单位有有关人员的的工作相协协调，但独独立编制审审计计划仍仍是注册会会计师的责责任。（3）审计计计划的审审核总体审计计计划的审审核事项A
4、 审计目目的、审计计范围及重重点审计领领域的确定定是否恰当当；B 时间预预算是否合合理；C 审计小小组成员的的选派和分分工是否恰恰当；D 对被审审计单位的的内部控制制制度的信信赖程度是是否恰当；E 对专家家、内审人人员及其他他注册会计计师工作的的利用是否否恰当。具体审计计计划的审审核事项：A 审计程程序能否达达到审计目目标；B 审计程程序是否适适合各审计计项目的具具体情况；C 重点审审计领域中中各审计项项目的审计计程序是否否恰当；D 重点审审计程序的的制定是否否恰当。（4）计划划审计工作作步骤了解情况分析重要性水水平审计风险险（与总体体审计计划划有关） 初步审计策策略了解内控控符合性测测试及控
5、制制风险检查风险险及实质性性测试（与与具体计划划有关）3.了解被被审计单位位的基本情情况（1）了解解被审计单单位经营及及所属行业业的基本情情况 查阅上上一年度的的工作底稿稿。借阅前任注注册会计师师的工作底底稿通常限限于对本期期审计有重重大影响的的连续事项项，如资产产负债项目目和或有事事项的分析析表等。 查阅行行业业务经经营资料。所获得的信信息，应作作成书面记记录并保存存在永久性性档案中，供供以后审计计参考。 实地察察看被审计计单位的生生产经营场场所及设施施。再次接受审审计委托时时，通常只只需参观、巡巡视自去年年审计完成成后，公司司经营上已已发生重大大变化的部部分，对有有多个部门门的被审计计单位
6、，参参观、巡视视可轮流进进行。 询问内内部审计人人员。内部审计机机构特别能能帮助注册册会计师了了解该被审审计单位业业务经营及及所在行业业的有关情情况。内部部审计人员员的职能之之一就是同同注册会计计师讨论审审计的范围围。在某些些情况下，内部审计机构可能会要求增加或修改注册会计师已计划的审计工作。 询问管管理当局。 决定关关联方及其其交易的存存在。注意关联方方交易的原原因：A 在关联联方交易中中可能包含含了不公允允的价格和和条件，而而影响他人人的利益；B 管理当当局也可能能蓄意安排排关联方交交易以“粉饰”会计报表表。对于关联方方交易，会会计准则有有特殊的披披露要求，因因此，注册册会计师对对关联方交
7、交易通常比比对非关联联方交易需需收集更多多的证据。我国独立审审计准则规规定，注册册会计师应应当对被审审计单位提提供的关联联方清单进进行复核，并并实施以下下审计规定定，以发现现是否存在在其他的关关联方：A 查阅以以前年度的的审计工作作底稿；B 了解、评评价被审计计单位识别别和处理关关联方及其其交易的程程序；C 查阅主主要投资者者、关键管管理人员名名单；D 了解主主要投资者者个人、关关键管理人人员和与其其相关的其其他单位的的关系；E 了解与与主要投资资者个人、关关键管理人人员关系密密切的家庭庭成员和与与其相关的的其他单位位的关系；F 查阅股股东大会、董董事会会议议及其他重重要会议记记录；G 询问其
8、其他注册会会计师及前前任注册会会计师；H 审核所所审计会计计期间的重重大投资业业务及资产产重组方案案；I 审核所所得税申报报资料及报报送政府机机构、交易易所等的其其他相关资资料。已确认的关关联方应让让审计小组组中的每个个人都知道道，以便他他们注意收收集有关关关联方交易易的证据。 考虑有有关会计和和审计公告告的影响。（2）执行行分析性复复核程序所谓分析析性复核程程序是指注注册会计师师分析被审审计单位重重要的比率率或趋势，包包括调查这这些比率或或趋势异常常变动及其其与预期数数额和相关关信息的差差异。在会计报报表审计中中，分析性性复核程序序有三种用用途：A 在审计计计划阶段段，帮助注注册会计师师确定
9、其他他审计程序序的性质、时时间及范围围。B 在审计计测试阶段段，直接作作为一种实实质性测试试的方法，以以收集与账账户余额和和各类交易易相关的特特殊认定的的证据。C 在审计计报告阶段段，用于对对被审会计计报表的整整体合理性性最后的复复核。分析程序在在所有会计计报表审计计的计划和和报告阶段段都要求必必须使用。但但第二个用用途可以任任意选择。计划审计计工作时，使使用分析性性复核程序序的主要目目的：A 更好的的了解被审审计单位的的经营情况况；B 确认资资料间异常常的关系和和意外的波波动，以便便找出存在在潜在错报报风险的领领域。在计划阶阶段，有效效使用分析析性复核程程序，必须须系统地执执行以下步步骤：A
10、 确定将将要执行的的计算比比较在计划审计计工作中，使使用分析性性复核程序序的精细程程度及范围围，视被审审计单位的的规模和复复杂性、资资料的可靠靠性，以及及注册会计计师的判断断而定。计划阶段执执行的分析析性复核程程序大多使使用整个公公司全年度度的实际资资料或预期期资料。但但是，对于于某些多元元化经营的的公司来说说，按产品品生产线和和部门使用用分析性复复核程序更更为有效。在在特殊情况况下，比如如公司营业业有季节性性，对月份份和季度的的数据进行行分析，可可能比分析析全年度的的资料更合合适。B 估计期期望值（估估计可能的的结果）在审计中使使用分析性性复核程序序的基本假假定是：在在没有反证证的情况下下，
11、数据之之间预计继继续存在一一定的关系系，根据这这个假定，注注册会计师师可以根据据各种不同同来源的数数据估计期期望值。会会计和非会会计资料均均可用来估估计期望值值。估计期望望值的过程程需要很多多判断和业业务经营的的专门知识识，因此，通通常由审计计小组中的的高级审计计人员或经经理来完成成。C 执行计计算/比较较趋势分析表表可以归入入永久性工工作底稿中中。D 分析数数据及确认认重大差异异分析的主要要目的是确确认是否有有异常或意意外的波动动。由于重重大差异和和意外波动动有可能是是错报风险险增加的信信号，因此此，注册会会计师必须须对重大的的差异或波波动进行调调查。注册会计师师最终都需需运用判断断和根据重
12、重要性原则则来确定差差异的重要要性。E 调查重重大的非预预期差异此步骤包括括重新考虑虑估计期望望值时所使使用的方法法和因素，并并询问管理理当局。在在根据管理理当局的回回答采取这这一行动时时，通常应应有其他证证据事项对对管理当局局的回答加加以佐证。F 确定对对审计计划划的影响不能合理解解释的重大大差异通常常被视为错错报风险增增加的信号号，注册会会计师通常常会计划更更详细的测测试。执行行分析性复复核程序可可指出高风风险领域所所在，使审审计更具有有效率和效效果。对分析性复复核程序结结果的依赖赖程度取决决于下列因因素：a 分析项项目的重要要性；b 与针对对相同的审审计目标执执行的其他他审计程序序结论的
13、一一致性；c 预期结结果的准确确性；d 固有风风险及控制制风险的估估计水平。（二）审计计重要性1重要性性的定义（1）概念念指被审计单单位会计报报表中错报报或漏报的的严重程度度，这一程程度在特定定环境下可可能影响会计报报表使用者者的判断或或决策。（2）必须须注意的几几点： 重要性性是针对会会计报表而而言的； 重要性性是从会计计报表使用用者的角度度来考虑； 判断重重要性离不不开特定的环境境； 重要性性与可容忍忍误差之间间的关系。注册会计师师应根据编编制审计计计划时对审审计重要性性的评估，来来确定实质质性测试的的可容忍误误差。账户户层次的重重要性水平平就是实质质性测试的的可容忍误误差。2重要性性的运
14、用（1）运用用重要性原原则的一般般要求对重要性性的评估需需要运用专专业判断；注册会计计师在审计计过程中应应当运用重重要性原则则；A 是为了了提高审计计效率；B 是为了了保证审计计质量。抽样审计下下，注册会会计师对未未查部分是是否正确要要承担一定定的风险，而而风险的大大小与重要要性的判断断有关。在审计过过程中，需需要运用重重要性原则则的情形有两种种。A 在确定定审计程序序的性质、时时间和范围围时此时，重要要性被看作作是审计所所允许的可可能或潜在在的未发现现错报或漏漏报的限度度，即所允允许的误差差范围。B 评价审审计结果时时此时，重要要性被看作作是某一错错报或漏报报或汇总的的错报或漏漏报，是否否影
15、响到会会计报表使使用者判断断和决策的的标志。（2）金额额和性质的的考虑重要性具有有数量和质质量两个方方面的特征征，一般来来说，金额额大的错报报或漏报比比金额小的的错报或漏漏报更重要要。但在许许多情况下下，某项错错报或漏报报从量的方方面看并不不重要，从从其性质方方面考虑，却却可能是重重要的。例例如：涉及到舞舞弊与违法法行为的错错报或漏报报；可能引起起履行合同同义务的错错报或漏报报；影响收益益趋势的错错报或漏报报；不期望出出现的错报报或漏报。小金额错报报或漏报的的累计，可能能会对会计计报表产生生重大影响响，注册会会计师对此此应当于以以关注。（3）两个个层次重要要性的考虑虑会计报表表层次；账户和交交
16、易层次。（4）重要要性与审计计风险之间间的关系审计风险险的高低往往往取决于于重要性的的判断；如果确定的的重要性水水平较低，审审计风险就就会增加，必必须通过执执行有关审审计程序来来降低审计计风险。重要性与与审计风险险之间是反反向关系；重要性水水平偏高或或偏低对注注册会计师师均不利，注注册会计师师应当保持持应有的职职业谨慎，合合理确定重重要性水平平。3编制审审计计划时时对重要性性的评估（1）对重重要性评估估的总体性性要求在编制审计计计划时，注注册会计师师应当对重重要性水平平做出初步步判断，以以确定所需需审计证据据的数量。编制审计计计划必须须对重要性性水平做出出初步判断断（适当评评估重要性性和审计风
17、风险）；初步判断断的目的是确定定所需审计计证据的数数量；重要性是影影响审计证证据充分性性的一个十十分重要的的因素。重要性水水平与审计计证据之间间是反向关关系，即，重重要性水平平越低，应应获取的审审计证据越越高。重要性水平平不同于重重要的审计计项目，审审计项目越越重要，所所需收集的的审计证据据越多。（2）对重重要性水平平做出初步步判断时应应考虑的因因素，包括括：以往的审审计经验；有关法规规对财务会会计的要求求； 被审计单单位的经营营规模及业业务性质；规模大的企企业，其重重要性水平平的绝对值值一般比规规模小的企企业要大，但但相对值一一般要比规规模小的企企业小。 内部控制制与审计风风险的评估估结果；
18、 如果内控可可信，可将将重要性水水平定得高高一些，以以节省审计计成本。会计报表表各项目的的性质及其其相互关系系；会计报表表各项目的的金额及其其波动幅度度等。（3）会计计报表层次次重要性水水平的确定定判断的基基础，通常常包括：资资产总额、净净资产、营营业收人、净净利润等。A 被审计计单位净利利润接近于于零时，不不应将净利利润作为重重要性水平平的判断基基础；B 被审计计单位净利利润波动幅幅度较大时时，不应将将当年的净净利润作为为重要性水水平的判断断基础，而而应选择近近几年的平平均净利润润；C 被审计计单位属于于劳动密集集型企业时时，不应将将资产总额额、净资产产作为重要要性水平的的判断基础础。计算方
19、法法A 固定比比率法B 变动比比率法基本原理：规模越大大的企业，允允许的错报报或漏报的的金额比率率就越小，一一般是根据据资产总额额或营业收收入两者中中较大的一一项确定一一个变动百百分比。重要性水水平的选取取如果同一期期间各会计计报表的重重要性水平平不同，应应取其最低低者作为会会计报表层层次的重要要性水平。会计报表表尚未编制制完成时重重要性水平平的确定注册会计师师应当根据据期中会计计报表或上上年度会计计报表，进进行推算或或做必要修修正，得出出年末会计计报表数据据，并据此此确定会计计报表层次次的重要性性水平。（4）账户户或交易层层次的重要要性水平对于账户或或交易层次次的重要性性水平，既既可以采用用
20、分配的方方法，也可可以不采用用分配的方方法。在实实务中，很很多注册会会计师选择择资产负债债表账户作作为分配的的基础，各各账户分得得的重要性性称为“可容忍误误差”。在采用用分配方法法时，各账账户或交易易层次的重重要性水平平之和应当当等于会计计报表层次次的重要性性水平。在确定各账账户或各类类交易的重重要性水平平时，应当当考虑以下下主要因素素；各账户或或各类交易易的性质及及错报或漏漏报的可能能性；各账户或或各类交易易重要性水水平与会计计报表层次次重要性水水平的关系系。在实务务中，注册册会计师还还应考虑账账户或交易易的审计成成本因素。对于重要的的账户或交交易，注册册会计师应应当从严制制定重要性性水平，
21、对对于出现错错报或漏报报可能性较较大的账户户或交易，因因其审计成成本可能较较大，可以以将重要性性水平定得得高一些，以以节省审计计成本。4.评价审审计结果时时对重要性性的考虑（1）评价价审计结果果时所运用用的重要性性水平注册会计计师评价审审计结果时时所运用的的重要性水水平可能不不同于编制制审计计划划时确定的的重要性水水平。如果评价价审计结果果时所运用用的重要性性水平大大大低于编制制审计计划划时确定的的重要性水水平，注册册会计师应应当重新评评估所执行行的审计程程序是否充充分。（2）错报报或漏报的的汇总已发现但但尚未调整整的错报或或漏报；推断的错错报或漏报报；尚未消除除的前期未未调整的错错报或漏报报
22、；考虑期后后事项和或或有事项是是否已进行行适当处理理。（3）汇总总数超过重重要性水平平时的处理理扩大实质质性测试范范围，以进进一步确认认汇总数是是否重要；提请被审审计单位调调整会计报报表，以使使汇总数低低于重要性性水平。如果被审计计单位拒绝绝调整会计计报表，或或仅部分调调整会计报报表，尚未未调整的错错报或漏报报并未得到到实质性的的减少，或或扩大实质质性测试范范围后，尚尚未调整的的错报或漏漏报的汇总总数仍超过过重要性水水平，注册册会计师应应当发表保保留意见或或否定意见见。保留意见：可能影响响某个使用用者的决策策，整体公公允否定意见：可能影响响大多数使使用者的决决策（4）汇总总数接近重重要性水平平
23、的处理注册会计计师应当实实施追加审审计程序；提请被审审计单位进进一步调整整会计报表表。(三)审计计风险1.审计风风险的组成成要素及其其相互关系系（1）概念念审计风险（AAR）是指指会计报表表存在重大大错报或漏漏报，而审审计人员审审计后发表表不恰当审审计意见的的可能性。（2）组成成要素审计风险包包括固有风风险、控制制风险和检检查风险。 固有风风险（IRR）：是在在假定不存存在相关内内部控制时时，某一账账户或交易易类别单独独或连同其其他账户、交交易类别产产生重大错错报、漏报报的可能性性。控制风险险（CR）：某一账户户或交易类类别单独或或连同其他他账户、交交易类别产产生错报、漏漏报，而未未能被内控控
24、防止、发发现或纠正正的可能性性。检查风险险（DR）：某一账户户或交易类类别单独或或连同其他他账户、交交易类别产产生错报、漏漏报，而未未能被实质质性测试发发现的可能能性。（3）三者者之间的关关系审计风险三三要素的相相互关系可可用下列公公式表示AR=IRRCRDR 在特定的审审计风险下下，检查风风险与固有有风险和控控制风险的的综合水平平之间存在在着反比关关系。固有风险和和控制风险险与被审计计单位有关关，注册会会计师对此此无能为力力，但注册册会计师通通过对被审审计单位的的了解，可可以对被审审计单位固固有风险和和控制风险险的高低做做出评估，在此此基础上，注注册会计师师便可确定定实质性测测试的性质质、时
25、间和和范围，以以便将检查查风险以及及总体审计计风险降至至可接受水平平。（4）重要要性、审计计风险和审审计证据之之间关系概概述固有风险险、控制风风险（评估估的）与审审计证据数数量是正向向关系；检查风险险、审计风风险（要求求的、可接接受的）与与审计证据据数量是反反向关系；重要性与与审计风险险水平是反反向关系；重要性与与审计证据据数量是反反向关系。（5）审计计风险的评评估应用过过程固有风险的的评估初步评估估控制风险险符合性测测试与控制制风险的进进一步评估估实质性测测试与控制制风险的最最终评估检查风险险的评估检查风险险对实质性性测试的影影响检查风险险对审计风风险的影响响。2. 评估估固有风险险应考虑的
26、的因素（1）评估估与会计报报表层次有有关的固有有风险时：管理人员员的品行和和能力；管理人员员，特别是是财务人员员的变动情情况；管理人员员遭受的异异常压力；业务性质质；影响被审审计单位所所在行业的的环境因素素。（2）评估估与账户余余额或交易易类别层次次有关的固固有风险时时：容易产生生错报的会会计报表项项目；需要利用用专家工作作结果予以以佐证的重重要交易或或事项的复复杂程度；确定账户户金额时，需需要运用估估计和判断断的程度；容易遭受受损失或被被挪用的资资产；会计期间间，尤其是是临近会计计期末发生生的异常及及复杂交易易；在正常的的会计处理理程序中容容易被漏记记的交易和和事项。3. 控制制风险的初初步
27、评估对控制风险险进行初步步评估时，注注册会计师师应当遵循循稳健性原原则，宁可可高估控制制风险，不不可低估控控制风险。4符合性性测试与控控制风险的的进一步评评估（1）注册册会计师如如拟信赖内内部控制，应应当实施符符合性测试试程序，以以评估控制制风险。否否则便可不不实施符合合性测试。（2）初步步评估的控控制风险水水平越低，注注册会计师师就应获取取越多的关关于内部控控制设计合合理和有效效运行的证证据。5实质性性测试与控控制风险的的最终评估估注册会计师师应当根据据实质性测测试的结果果和其他审审计证据，对对控制风险险进行最终终评估，并并检查其是是否与控制制风险的初初步评估结结论相一致致。如果高高于初步评
28、评估水平，应应当考虑是是否追加相相应的审计计程序。6检查风风险的评估估基础由于审计风风险三要素素之间的关关系，因此此，固有风风险与控制制风险的综综合评估，可可作为检查查风险的评评估基础。固固有风险和和控制风险险的水平越越高，注册册会师就应应实施越详详细的实质质性测试程程序，并着着重考虑其其性质。7检查风风险对确定定实质性测测试性质、时时间和范围围的影响不论固有风风险和控制制风险的评评估结果如如何，注册册会计师都都应当对各各重要账户户或交易类类别进行实实质性测试试。实质性测试试的性质、时时间和范围围最终取决决于根据固固有风险和和控制风险险的综合水水平所确定定的可接受受的检查风风险。表7-1检查风
29、险险与实质性性测试的性性质、时间间和范围的的关系实质性测试试可接受的检检查风险性质时间范围高分析性复核核和交易测测试为主期中审计为为主较小样本较少证据中分析性复核核和交易测测试以及余余额测试结结合运用期中审计、期期末审计和和期后审计计结合运用用适中样本适量证据低余额测试为为主期末审计和和期后审计计为主较大样本较多证据8检查风风险与审计计意见的类类型（1）检查查风险影响响审计意见见类型。（2）如果果经过实施施有关实质质性测试后后，注册会会计师仍认认为与某一一重要账户户或交易类类别的认定定有关的检检查风险不不能降至可可接受水平平，说明：审计范围围受到重大大限制；实质性测测试无法确确定有多少少重大错
30、报报或漏报；难以确定定会计报表表的部分或或全部认定定是否真实实、公允。那么，他应应当发表保保留意见或或拒绝表示示意见。（四）初步步审计策略略1.初步审审计策略的的组成要素素（1）控制制风险的计计划估计水水平；（2）须了了解内部控控制的范围围；（3）估计计控制风险险时须执行行的符合性性测试；（4）为使使审计风险险降低到一一个适当的的低水平所所执行的实实质性测试试的计划水水平。初步审计策策略不是完完成审计工工作所需执执行的审计计程序的详详细安排，而而是注册会会计师对审审计方法做做出的初步步判断。在初次审计计中，对上上述组成要要素中的第第3、4个要素，一一般不列出出所需执行行的具体符符合性测试试和实
31、质性性测试。而而只是很简简单地就这这两种测试试的“相对的重重点”作初步的的结论。而而在再次审计中中，注册会会计师假设设以前年度度使用的符符合性测试试和实质性性测试在本本年仍然适适用，但最最终的决定定仍是在审审计过程中中做出的。2初步审审计策略表7-2主要证实实法与较低低的控制风风险估计水水平法审计策略内容主要证实法法较低的控制制风险估计计水平法对四要素的设定将控制风险险的计划估估计水平设设为最高（或稍稍低于最高高）将控制风险险的计划估估计水平设设为中等或或低计划最少的的了解内部部控制的相相关部分计划扩大了了解内部控控制的相关关部分计划最少的的符合性测测试 （如如要符合性性测试的话话）计划扩大的
32、的符合性测测试 （如如要符合性性测试的话话）根据低的计计划可接受受检查风险险水平，安安排执行扩扩大的实质质性测试根据中等或或高的计划划可接受检检查风险水水平，安排排执行有限限的实质性性测试适用情形被审计单位位有关某认认定的控制制不存在或或无效时 被审计单单位有关某某认定的控控制的设计计和执行都都很好注册会计师师执行额外外程序了解解内部控制制和执行符符合性测试试，以支持持一个较低低的控制风风险估计水水平所花费费的成本，将超超过执行更更大范围的的实质性测测试所需的的成本。审计计主要受不不常发生的的交易和调调整分录影影响的账户户的有关认认定时常用用到此法。 注册会计计师执行更更大范围的的程序了解解内
33、部控制制和符合性性测试所需需的成本大大大小于执执行更小范围的的实质性测测试所带来来的成本节节约。审计计主要受大大量日常交交易影响的的账户的有有关认定常常用到此法法。初次审计中中比在再次次审计中对对更多的认认定可能使使用此法。再次审计中中比在初次次审计中对对更多的认认定可能使使用此法。3.策略与与交易循环环的关系（1）策略略只是审计计单个认定定可选用的的方法，不不是整个审审计的方法法。（2）对受受某个交易易循环中的的某类交易易影响的一一组认定，使使用同一种种策略。因为实务中中，很多的的内部控制制都是针对对某个交易易循环中的的某一类交交易来设计计的。表7-3交易循环环与交易类类别的划分分循环主要交
34、易类类别销售和收款款销售、现金金收入与销销售调整购货和付款款购买与现金金支出生 产制造、工资资筹资和投资资短期投资与与长期投资资、长期负负债与资本本三、本章作作业（一） 单项选择题题1审计计计划的编制制人是（ ）。A 主任会计师师B 部门经理C 审计项目负负责人D 审计项目参参与人2下列各各项中，不不属于注册册会计师具具体审计计计划审核事事项的是（ ）。A 重点审计程程序的制定定是否恰当当B 审计目的、审审计范围及及重点审计计领域的确确定是否恰恰当C 审计程序能能否达到审审计目标D 重点审计领领域中各审审计项目的的审计程序序是否恰当当3下列各各项中，主主要与具体体审计计划划的制定相相关的步骤骤
35、是（ ）。A 对重要认定定制定初步步审计策略略B 执行分析性性复核程序序C 考虑审计风风险D 初步评价重重要性水平平4分析性性复核中分分析数据及及确认重大大差异步骤骤的主要目目的在于（ ）。A 帮助注册会会计师确定定其他审计计程序的性性质、时间间和范围B 收集与账户户余额和各各类交易相相关的特殊殊认定的证证据C 对被审计会会计报表的的整体合理理性作最后后的审核D 确认是否有有异常或意意外的波动动5在下列列情况下，注注册会计师师不应过多多地依赖分分析性复核核程序的是是（ ）。A 分析项目不不重要B 分析性复核核结果与针针对相同的的审计目标标执行的其其他审计程程序的结论论不一致C 分析性复核核预期
36、结果果的准确性性较高D 固有和控制制风险低6下列关关于重要性性的论断中中，正确的的是（ ）。A 重要性概念念是针对审审计的对象象而言的B 重要性概念念必须从会会计报表编编制者角度度考虑C 对同一客户户所进行的的多次年度度会计报表表审计应采采用相同的的重要性水水平D 账户层次的的重要性水水平就是实实质性测试试的可容忍忍误差7下列说说法中，不不正确的是是（ ）。A 重要性水平平越低，审审计风险越越高B 重要性水平平越低，应应获取的审审计证据越越多，所以以为保证审审计质量，将将重要性估估计得越低低越好C 与规模小的的企业相比比，规模大大的企业的的重要性水水平的绝对对值一般更更大，相对对值一般更更小D
37、 如果内部控控制较为健健全，可以以将重要性性水平定得得高一些，以以节省审计计成本8注册会会计师在对对重要性水水平作出初初步判断时时，应当考考虑的因素素不包括（ ）。A 内部控制与与审计风险险的评估结结果B 影响收益趋趋势的错报报或漏报C 会计报表各各项目的性性质及其相相互关系D 会计报表各各项目的金金额及其波波动幅度9注册会会计师在评评价审计结结果时汇总总的错报或或漏报不包包括（ ）。A 前期发现的的被审计单单位已作调调整的错报报或漏报B 已发现的错错报或漏报报C 推断的错报报或漏报D 被审计单位位未作适当当处理的或或有事项10审计计风险及其其组成要素素与审计证证据的关系系可以表述述为（ ）。
38、A 可接受的审审计风险越越高，所需需的审计证证据越少B 可接受的检检查风险越越高，所需需的审计证证据越多C 评估的固有有风险越高高，所需的的审计证据据越少D 评估的控制制风险越高高，所需的的审计证据据越少11评估估与会计报报表层次有有关的固有有风险时，注注册会计师师应考虑的的因素包括括（ ）A 容易产生错错报的会计计报表项目目B 会计期间发发生的异常常及复杂交交易C 在正常的会会计处理程程序中容易易被漏记的的交易和事事项D 业务性质12如果果实质性测测试结果表表明，控制制风险水平平高于控制制风险的初初步评估水水平，那么么注册会计计师应当（ ）。A 重新了解内内部控制B 重新执行符符合性测试试C
39、 考虑追加相相应的审计计程序D 重新确定可可接受的审审计风险水水平13当可可接受的检检查风险较较低时，实实质性测试试应以（ ）为为主。A 分析性复核核和余额测测试B 分析性复核核和交易测测试C 分析性复核核、交易测测试以及余余额测试D 余额测试14如果果经过实质质性测试后后，注册会会计师仍认认为与某一一重要账户户或交易类类别的认定定有关的检检查风险不不能降低到到可接受水水平，那么么应当（ ）。A 发表保留意意见或否定定意见B 发表保留意意见或拒绝绝表示意见见C 追加审计程程序D 扩大审计实实施范围15在对对某一认定定制定初步步审计策略略时，注册册会计师所所须设定的的四个策略略组成要素素中叙述有
40、有误的是（ ）。A 控制风险的的计划估计计水平B 须了解内部部控制的范范围C 估计控制风风险时须执执行的符合合性测试D 为使检查风风险降低到到一个适当当的低水平平所须执行行的实质性性测试的计计划水平16在对对下列账户户有关认定定的审计中中，通常采采用较低的的控制风险险估计水平平法的是（ ）。A 预提费用B 工资费用C 待摊费用D 应付债券17下列列关于主要要证实法的的说法正确确的是（ ）。A 注册会计师师在相信与与某认定相相关的内部部控制的设设计和执行行良好时，可可采用主要要证实法B 在再次审计计中往往比比初次审计计中对更多多的认定可可能采用主主要证实法法C 注册会计如如果认为执执行更大范范围
41、的程序序来了解内内部控制和和符合性测测试所需的的成本 大大小于执执行更小范范围的实质质性测试而而带来的成成本节约，应应采用主要要证实法D 在受某一交交易循环中中的某类交交易影响的的一组认定定中，如果果对某一认认定采用了了主要证实法，那么么对该组中中的其他认认定通常也也采用主要要证实法18下列列关于较低低的控制风风险估计水水平法的说说法正确的的是（ ）。A 在使用较低低控制风险险估计水平平法下，审审计成本比比较大B 与主要证实实法相同，较较低的控制制风险估计计水平法只只是审计单单个认定可可选用的方方法C 在使用较低低控制风险险估计水平平法下，安安排执行扩扩大的实质质性测试D 在使用较低低控制风险
42、险估计水平平法下，计计划最少地地了解内部部控制的相相关部分（二）多项项选择题1.在审计计计划阶段段,使用分析析性复核程程序的主要要目的是( )。A.进一步步了解被审审计单位的的经营情况况B.评价重重要性水平平C.找出存存在潜在错错报风险的的领域D.确定是是否要执行行符合性测测试2.在编制制审计计划划前, 了解被被审计单位位经营及所所属行业基基本情况的的方法包括括( )。A.查阅上上一年度的的工作底稿稿B.查阅行行业业务经经营资料C.考虑有有关会计和和审计公告告的影响D.询问管管理当局和和内审人员员3.我国独独立审计准准则规定,确定是否否存在其他他关联方的的审计程序序包括( )。A.查阅以以前年
43、度的的审计工作作底稿B.询问其其他注册会会计师及前前任注册会会计师C.了解主主要投资者者个人、关关键管理人人员关系密密切的家庭庭成员和与与其相关的的其他单位位的关系D.了解主主要投资者者个人、关关键管理人人员和与其其相关的其其他单位的的关系4.下述关关于重要性性概念的理理解正确的的有（ ）。A.重要性性概念是针针对审计意意见而言的的B.重要性性概念是从从注册会计计师的角度度来考虑的的C.重要性性的判断离离不开特定定的环境D.账户层层次的重要要性水平是是实质性测测试的可容容忍误差5.注册会会计师在审审计过程中中必须从( )两个层次次考虑重要要性。A.数量B.性质C.会计报报表层次D.账户余余额层
44、次6.在审计计过程中,注册会计计师应当运运用重要性性原则的情情形包括( )。A.确定是是否接受委委托B.执行审审计程序C.评价审审计结果D.确定审审计程序的的性质、时时间和范围围7.当错报报或漏报汇汇总数接近近重要性水水平时,为降低审审计风险,注册会计计师应当( )。A.实施追追加审计程程序B.扩大实实质性测试试范围C.提请被被审计单位位进一步调调整已发现现的错报或或漏报D.出具保保留意见审审计报告8.注册会会计师无法法改变控制制风险的实实际水平,但可以通通过修正( ),来改变其其对控制风风险的估计计水平。A.了解与与某项认定定有关的内内部控制所所使用的程程序B.审计计计划的程序序C.执行符符
45、合性测试试所使用的的程序D.执行实实质性测试试所使用的的程序9. 在对对某一认定定制定初步步审计策略略时,注册会计计师必须设设定的策略略组成要素素包括( )。A.估计控控制风险时时须执行的的实质性测测试B.控制风风险的计划划估计水平平C.须了解解内部控制制的范围D.为使审审计风险降降到一个适适当的低水水平所须执执行的符合合性测试的的计划水平平（三）判断断题1审计计计划仅是对对审计工作作的一种预预先规划，在在审计过程程中应根据据具体情况况对其作出出修订或补补充，但在在审计报告告阶段就不不必再对其其作出修订订或补充了了。（ ）2对任何何一个审计计项目，任任何一家会会计师事务务所而言，不不论其业务务繁简，也也不论其规规模大小，都都必须制定定审计计划划。（ ）3注册会会计师可以以同被审计计单位的有有关人员就就总体审计计计划的要要点和某些些审计程序序进行讨论论，并使审审计程序与与被审计单单位有关人人