《审计准则的经济后果分析（DOC7）43448.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计准则的经济后果分析（DOC7）43448.docx（10页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、审计准则的经济后果分析简介：本文将经济后果观运用于审计准则，提出审计准则不仅仅是一种技术标准，它与会计准则一样也具有经济后果，因此其成为各方利益集团博弈的对象。并提出了审计准则制定中所显露出来的潜在利润是各方利益集团博弈的根本原因。为保证审计准则得到公平与有效的制定，就必须使各方利益集团参与进来，改进审计准则委员会，建立起一种科学有效的审计准则制定程序。The Anaalysess of tthe Auudit CCriterrion EEconommic Coonsequuencess(Accoountannt Schhool， Hunann Univversitty， Chhangshha
2、， Huunan， 4100779)Abstrract： This articcle uttilizees thee econnomic conseequencces viiew inn the auditt critterionn， andd propposes the aaudit criteerion is noot onlly a kkind oof tecchnicaal staandardd， it also has tthe ecconomiic connsequeences with the aaccounntant criteerion， so itt becoomes tt
3、he obbject whichh all quartters sspeciaal intterestt grouup gammbles. And this articcle prroposees thaat thee lateent prrofit is thhe bassic reeason whichh all quartters sspeciaal intterestt grouup gammbles in thhe auddit crriteriion foormulaation. In oorder to guuaranttee thhe auddit crriteriion ob
4、btainss fairr and effecctive formuulatioon， wee mustt calll for all qquarteers sppeciall inteerest groupp to pparticcipatiion， aand immprovee the auditt critterionn commmitteee and estabblish a sciience effecctive auditt critterionn formmulatiion prroceduure.Key WWords： Econnomic Conseequencces AAud
5、it Criteerion Lateent Prrofit Gammble从20066年2月244号起，中国国注册会计师师协会审计准准则委员会陆陆续发布了一一个基本审计计准则和477个具体审计计准则，并广广泛向社会各各界征求修改改意见，这标标志着我国独独立审计准则则与国际审计计准则趋同的的正式开始。当当前，我国审审计界对于审审计准则的主主流看法是将将其视为一种种技术规范或或者行为规范范。如，萧英英达(19991)认为，审审计准则是审审计行为的规规范；刘继忠忠(19922)则认为，审审计准则是对对审计主体制制定的法规性性技术文件；张龙平(11994)认认为，审计准准则实质上就就是审计工作作质量的
6、衡量量尺度，审计计准则从性质质上说是一种种技术标准；刘明辉(11997)认认为，审计准准则从其实质质来看，它是是一种规范，是是一种关于审审计主体资格格及其审计行行为的专业规规范。我们认认为，上述这这些审计准则则的技术观，对对审计准则理理论框架的建建立起了很大大的作用，但但同时也忽视视了外部因素素对审计准则则制定的影响响以及对准则则制定过程的的审视。审计计准则做为一一种公共物品品，其“特殊殊性在于它具具有经济后果果，谁拥有准准则制定权，也也就拥有了一一种资源再配配置的权力”(林钟高，22004)。因因此，本文从从经济后果观观的角度来对对我国审计准准则以及准则则的制定加以以探讨。一、审计准准则的经
7、济后后果观经济后果观观最先应用于于会计准则。11978年，ZZeff在“经经济后果”学学说兴起中中指出：会计计准则的经济济后果，是指指各种财富的的转移是既得得利益在不同同社会利益集集团之间的重重新分割，而而这种“社会会性后果”的的表现是会计计报告对企业业、政府、工工会、投资人人、债权人决决策行为的影影响，更具体体的表现就是是一个公司会会计政策的选选择对其市场场价值产生的的影响。换言言之，会计准准则不再是一一种纯粹的技技术手段，不不同的准则将将生成不同的的会计信息，从从而影响到不不同集团的利利益，包括一一部分人受益益，另一部分分人受损。我我们认为，审审计准则具有有和会计准则则同样的性质质，审计准
8、则则同样具有经经济后果。具具体表现在：1.对政府府与监管者而而言：当政府府作为一名投投资者时，他他与其他普通通投资者一样样希望经过审审计的财务报报表等信息是是恰当的、可可靠的，这些些信息都是在在公认的审计计准则审计下下披露出来的的，能够以此此来进行投资资决策等；当当政府作为一一名监管者时时，他希望经经过审计的信信息能够满足足社会各界的的要求，同时时公司披露的的信息经过审审计后能够达达到政府监管管的要求，比比如经过审计计的会计信息息能够服从政政府的税法、经经过审计的会会计信息有利利于国家实施施宏观经济计计划和调控需需要等。2.对普通通投资者与债债权人而言：他们要求企企业(尤其是是上市公司)提供的
9、会计计信息是相关关的、可靠的的以及同时具具有可比性。可可是，如果仅仅仅是要求由由这些公司来来保证其所提提供的会计信信息是相关的的、可靠的，这这多少会让投投资者与债权权人难以相信信，唯一的办办法就是由独独立的第三方方对这些会计计信息进行审审计，以合理理的确保这些些会计信息是是相关的、可可靠的。3.对审计师而而言：审计师师对企业财务务报表是否符符合“公认会计原原则”进行审计，以以审查财务报报表的可靠性性、真实性与与公允性。可可是由于审计计师的理性经经济人假设，他他可能为了追追求自身利益益最大化而损损害其他相关关者的利益，为为了确保审计计师的行为与与其他利益相相关者相一致致，这就需要要一个公认的的审
10、计准则来来对其行为进进行规范。同同时，审计师师从事的活动动是一项高风风险的活动，为为了保护自己己以减少面临临法律诉讼的的概率以及符符合成本效率率原则，同时时也为了弥补补社会各界对对审计师的期期望差距，审审计师同样需需要一项公认认的审计准则则对其业务活活动进行指导导以及保护其其自身利益。 4.对企业业(尤其是上上市公司)而而言：一般来来说，相对于于以上三者，企企业管理当局局最不需要审审计准则，这这样企业就可可以随意滥用用会计准则，随随意披露虚假假信息而外部部利益相关者者却不知道。可可是，在现今今这个各个利利益方相互交交织的社会里里，企业不可可能完全依靠靠自己来获得得不断发展，企企业需要外部部资金
11、，需要要赢得外部利利益者的青睐睐，这就注定定了企业不可可能经常性的的滥用会计准准则以及随意意披露虚假信信息，而为了了让外部利益益者相信其所所披露的信息息是相关与可可靠的，企业业就需要审计计师对这些信信息进行审计计，而这些都都是由审计准准则来规范的的。同时，企企业也需要获获得其他企业业的信息(比比如对其他企企业进行投资资、获得同行行业企业的信信息进行分析析等)，因此此企业也希望望其他企业披披露的信息同同样符合“公公认会计审计计准则”。二、审计准准则经济后果果的具体行为为表现1.审计准准则经济后果果的博弈原因因分析：潜在在利润根据新制度度经济学理论论，对于制度度的需求是因因为在当前状状态下，行为为
12、主体无法获获得潜在利益益。国内一些些学者认为，审审计准则能够够有效地降低低审计业务中中的交易费用用，从而使利利益相关者获获得由交易带带来的潜在收收益。“从制制度需求理论论上说，通过过适用的审计计准则，使显显露在现存制制度安排结构构之外的利润润内在化，即即潜在利润内内在化是审计计准则需求产产生的基本原原因”(林钟钟高，20004)。审计准则的的潜在利润是是指实行这项项审计准则所所获得的潜在在收入减去遵遵循这项审计计准则所增加加的成本，即即审计准则给给社会带来的的预期正值收收益。由于审审计准则经济济后果所带来来的潜在利润润，相关利益益各方才更有有动力去参与与博弈过程。潜潜在利润影响响审计准则的的博
13、弈过程是是这样的：首首先经过会计计职业界、社社会公众、政政府机构的辩辩论和研究，一一项公认审计计准则得以形形成，达到暂暂时的均衡状状态。随着外外部经济、法法律及技术环环境的变化，现现存准则安排排之外的潜在在利润会逐渐渐显露出来，于于是又会引起起新一轮的博博弈，以达到到新的均衡状状态。正是相相关利益者对对审计准则潜潜在利润的不不断追求，才才使得审计准准则由低层次次向高层次不不断逼近，同同时审计准则则也得到了不不断的完善。2.审计准准则经济后果果的博弈过程程分析：相关关利益集团之之间的互相博博弈Roy AA.Channdler(1997)曾经指出，将将审计准则仅仅作为技术性性标准的观点点如今已经受
14、受到越来越多多的质疑。国国外已有不少少审计学者指指出，审计准准则的制定实实际上是一种种政治过程。如如，Roy A.Chaandlerr(19977)研究了英英国审计实务务委员会(AAPC，19991年被AAuditiing Prracticces Booard所取取代)颁布审审计指南：审审计报告样本本的过程中中就有着各方方所发生的利利益冲突和妥妥协。McEEnroe and MMartenns(19998)则研究究了美国AIICPA出台台SASNoo.69的过过程中，反映映了利益各方方是如何表达达并维护自己己利益的。以以上研究都表表明，审计准准则的制定过过程是相关利利益者的博弈弈过程，审计计准
15、则是博弈弈过程的均衡衡解，其实质质是利益各方方所达成的契契约，这一点点是我们理解解审计准则制制定的经济后后果观的关键键。由于审计准准则具有经济济后果，不同同利益集团往往往都会想方方设法利用自自己的优势来来对审计准则则的制定施加加影响，因为为准则一旦制制定，将造成成不同利益集集团之间实际际的财富分配配。由上述潜潜在利润对审审计准则博弈弈的影响过程程可以看出，审审计准则的均均衡解只是一一个静态的纳纳什均衡，一一旦审计准则则的潜在利润润显露出来，相相关利益各方方就会力争获获得潜在利润润的最大一部部分，无论对对政府还是普普通投资者与与债权人、企企业、审计师师来讲都是一一样的，他们们会更有动力力去追逐潜
16、在在利润，并不不断通过各种种途径去对审审计准则的制制定施加影响响，以使审计计准则能最终终体现出自己己的利益。这这也就可以解解释为什么在在中国等政府府利益占统治治地位的国家家里，审计准准则更多的倾倾向于维护国国家利益，以以满足国有投投资者、政府府征税以及宏宏观调控的需需要；以及在在美国等私人人利益占统治治地位的国家家里，审计准准则更多的从从维护投资者者权益角度出出发，强调为为他们评价企企业经营业绩绩以及据此作作出的投资决决策提供鉴证证服务，确保保会计报表的的真实、公允允。当然，审审计准则对于于会计师事务务所和注册会会计师利益的的影响是最直直接的，不仅仅影响着注册册会计师的法法律责任，还还影响着注
17、册册会计师在执执业过程中所所必须实施的的审计程序，及及会计师事务务所的成本和和收益。正因因如此，一些些大型事务所所，如国际知知名的“ 四四大”国际会会计公司，力力求使自己所所开发或者采采用的审计程程序能够成为为通行的标准准，从而减少少培训员工的的成本以及相相关的法律成成本(McEEnroe，11993)。因因此为了使自自己的利益能能够在审计准准则中得到反反映并最大可可能的追逐潜潜在利润，利利益各方会不不遗余力的参参与审计准则则制定的博弈弈。三、从经济后果果观来看我国国审计准则制制定的不足 1.中美审审计准则制定定机构利益代代表比较美国审计准准则是由美国国审计准则委委员会(ASSB)所制定定的，
18、在确定定审计准则委委员会机构成成员时，ASSB就广泛吸吸收各方力量量的参与，注注意其能否充充分代表各方方利益和意见见，准则制定定机构从整体体上是否具有有广泛代表性性。ASB由由15名委员员组成，其中中6人来自“六六大”，1人人来自中型会会计师事务所所，6人来自自小型会计师师事务所，11人来自学术术界，1人来来自政府机关关。而在20003年中注注协拟成立的的审计准则委委员会由300名专家组成成，其中政府府等有关部门门占11 名名，注册会计计师占10 名，中注协协秘书处1名名，证券业界界1 名，会会计、审计学学者占6 名名，法律专家家1 名。从从这个对比可可以看出，我我国审计准则则委员会政府府代表
19、占到440%，而实实务工作者只只有30%多多点，而美国国ASB155名委员中只只有1名来自自政府机关，却却有13名来来自实务界。2.我国审审计准则制定定机构代表性性不足的思考考首先，我国国现代审计还还时间不长，而而真正意思上上的审计业务务从19966年“脱钩改改制”以来才才只有十年，因因此目前审计计职业界还没没有能力来曾曾担审计准则则的制定这项项工作。其次次，在我国当当前国有经济济占主导地位位的情况下，政政府倾向于维维护国有资本本的利益，就就算职业界有有制定准则的的能力，政府府也可能不会会放权。因此此，由财政部部下属的中国国注册会计师师协会这样一一个半官方性性质的机构来来制定审计准准则就更可能
20、能符合各利益益相关者的要要求。当然，准准则制定机构构中政府利益益代表占多数数的情况下，其其制定的准则则可能在某些些方面有失偏偏颇，如其制制定的审计准准则可能在最最大程度维护护国有资本利利益的同时而而忽视了其他他利益者(如如私营企业和和民营企业)的利益。四、结论及及建议审计准则做做为一项制度度，具有经济济后果，各利利益相关者为为了自己的利利益不断进行行反复博弈，实实质上是各利利益相关者所所达成的契约约。审计准则则的质量不仅仅仅在于它有有没有一个科科学的指导框框架，也在于于具有经济后后果的审计准准则的制定有有没有一个广广泛的“群众众基础”，即即审计准则博博弈的相关利利益代表广不不广泛。虽然然我国审
21、计职职业界、投资资者与债权人人等已经开始始认识到审计计准则具有经经济后果，但但这些相关利利益者参与审审计准则制定定的热情一直直不够。这方方面的原因有有很多，如我我国审计职业业界还没有形形成国际上“四四大”那样的的规模，自身身缺乏能力对对审计准则施施加影响；我我国上市公司司中很多公司司的最终投资资者与债权人人都是国家，他他们本身就缺缺乏动力去参参与审计准则则的制定，由由国家来制定定审计准则对对他们来说是是件省时又省省力的事情。但但是，我们认认为，这其中中最大的原因因是政府主导导下的审计准准则制定机构构的分权与制制衡的不够。审审计准则既然然具有经济后后果，能为相相关利益者带带来潜在利润润，政府就不
22、不能完全主导导审计准则的的制定，政府府在这个过程程中就必须体体现出公平与与效率。因此此，我们建议议：(1)在在我国审计准准则制定委员员会中，有必必要降低来自自政府部门的的比重，增加加来自实务界界的代表。审审计准则说到到底用来规范范审计活动的的一项准则，而而实务工作者者处于审计活活动的最前沿沿，他们能够够更清楚的看看到事物的本本质，因此提提高实务界代代表的比例更更有利于在审审计准则的原原则性与可操操作性之间达达成平衡。(2)我国的的审计准则制制定程序应为为公众参与准准则制定提供供必要而合理理的形式，提提高审计准则则制定的信息息公开与透明明度。诚然，我我国目前新的的准则的发布布都向社会各各界广泛征求求意见，但似似乎还没有形形成一个社会会各界广泛参参与讨论审计计准则的大气气氛，中注协协有必要努力力推动社会各各界参与审计计准则的讨论论，如实行像像美国ASBB那样的公众众听证会。同同时，中注协协也应该向公公众公布更多多的准则制定定背景以及准准则研究报告告等，而不是是像现在这样样只是公布一一些抽象的审审计条款。中中注协有必要要建立一种“政政府指导程序序民主”的准准则制定程序序，只有这样样才能鼓励更更多的社会公公众去参与准准则的制定。