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1、第十三章 或或有事项第一节 或有有事项概述一、或有事项的的概念和特征征企业在经营活动动中有时会面面临一些具有有较大不确定定性的经济事事项，这些不不确定事项对对企业的财务务状况和经营营成果可能会会产生较大的的影响，其最最终结果须由由某些未来事事项的发生或或不发生加以以决定。比如如，企业售出出一批商品并并对商品提供供售后担保，承承诺在商品发发生质量问题题时由企业无无偿提供修理理服务。销售售商品并提供供售后担保是是企业过去发发生的交易，由由此形成的未未来修理服务务构成一项不不确定事项，修修理服务的费费用是否会发发生以及发生生金额是多少少将取决于未未来是否发生生修理请求以以及修理工作作量、费用等等的大
2、小。按按照权责发生生制原则，企企业不能等到到客户提出修修理请求时，才才确认因提供供担保而发生生的义务，而而应当在资产产负债表日对对这一不确定定事项作出判判断，以决定定是否在当期期确认承担的的修理义务。这这种不确定事事项在会计上上被称为或有有事项。或有事项，是指指过去的交易易或者事项形形成的，其结果须由由某些未来事事项的发生或或不发生才能能决定的不确确定事项。常常见的或有事事项包括：未未决诉讼或未未决仲裁、债债务担保、产产品质量保证证（含产品安安全保证）、亏亏损合同、重重组义务、承承诺、环境污污染整治等。或有事项具有以以下特征：第一，或有事项项是因过去的的交易或者事事项形成的。或或有事项作为为一
3、种不确定定事项，是因因企业过去的的交易或者事事项形成的。因因过去的交易易或者事项形形成，是指或或有事项的现现存状况是过过去交易或者者事项引起的的客观存在。例例如，未决诉诉讼是企业因因过去的经济济行为导致起起诉其他单位位或被其他单单位起诉，是是现存的一种种状况，而不不是未来将要要发生的事项项。又如，产产品质量保证证是企业对已已售出商品或或已提供劳务务的质量提供的保保证，不是为为尚未出售商商品或尚未提提供劳务的质质量提供的保保证。基于这这一特征，未来可能发发生的自然灾灾害、交通事事故、经营亏亏损等事项，都都不属于或有有事项。第二，或有事项项的结果具有有不确定性。首首先，或有事事项的结果是是否发生具
4、有有不确定性。例例如，企业为为其他单位提提供债务担保保，如果被担担保方到期无无力还款，担担保方将负连连带责任，担担保所引起的的可能发生的的连带责任构构成或有事项项。但是，担担保方在债务务到期时是否否一定承担和和履行连带责责任，需要根根据被担保方方能否按时还还款决定，其其结果在担保保协议达成时时具有不确定定性。又如，有有些未决诉讼讼，被起诉的的一方是否会会败诉，在案件审理理过程中是难难以确定的，需要根据法法院判决情况况加以确定。其其次，或有事事项的结果预预计将会发生生，但发生的的具体时间或或金额具有不不确定性。例例如，某企业业因生产排污污治理不力并并对周围环境境造成污染而而被起诉，如如无特殊情况
5、况，该企业很很可能败诉。但但是，在诉讼讼成立时，该该企业因败诉诉将支出多少少金额，或者者何时将发生生这些支出，可可能是难以确确定的。第三，或有事项项的结果须由由未来事项决决定。或有事事项的结果只只能由未来不不确定事项的的发生或不发发生才能决定定。或有事项项对企业会产产生有利影响响还是不利影影响，或虽已已知是有利影影响或不利影影响，但影响响有多大，在在或有事项发发生时是难以以确定的。这这种不确定性性的消失，只只能由未来不不确定事项的的发生或不发发生才能证实实。例如，企业为其他他单位提供债债务担保，该该担保事项最最终是否会要要求企业履行行偿还债务的的连带责任，一般只能看看被担保方的的未来经营情情况
6、和偿债能能力。如果被被担保方经营营情况和财务务状况良好且且有较好的信信用，按期还还款，那么企企业将不需要要履行该连带带责任。只有有在被担保方方到期无力还还款时，担保方才承承担偿还债务务的连带责任任。在会计处理过程程中存在不确确定性的事项项并不都是或或有事项，企企业应当按照照或有事项的的定义和特征征进行判断。例例如，对固定定资产计提折折旧虽然也涉涉及对固定资资产预计净残残值和使用寿寿命进行分析析和判断，带带有一定的不不确定性，但但是，固定资资产折旧是已已经发生的损损耗，固定资产的的原值是确定定的，其价值最终终会转移到成成本或费用中中也是确定的的，该事项的结结果是确定的的，因此，对对固定资产计计提
7、折旧不属属于或有事项项。二、或有负债和和或有资产或有负债，是指指过去的交易易或事项形成成的潜在义务务，其存在须须通过未来不不确定事项的的发生或不发发生予以证实实；或过去的的交易或事项项形成的现时时义务，履行该义务务不是很可能能导致经济利利益流出企业业或该义务的的金额不能可可靠计量。或有负债涉及两两类义务：一一类是潜在义义务；另一类类是现时义务务。其中，潜在义务是指指结果取决于于不确定未来来事项的可能能义务。也就就是说，潜在在义务最终是是否转变为现现时义务，由由某些未来不不确定事项的的发生或不发发生才能决定定。现时义务务是指企业在在现行条件下下已承担的义义务，该现时时义务的履行行不是很可能能导致
8、经济利利益流出企业业，或者该现现时义务的金金额不能可靠靠地计量。例例如，甲公司司涉及一桩诉诉讼案，根据据以往的审判判案例推断，甲甲公司很可能能要败诉。但但法院尚未判判决，甲公司司无法根据经经验判断未来来将要承担多多少赔偿金额额，因此该现现时义务的金金额不能可靠靠地计量，该该诉讼案件即即形成一项甲甲公司的或有有负债。履行或有事项相相关义务导致致经济利益流流出的可能性性，通常按照照一定的概率率区间加以判判断。一般情情况下，发生生的概率分为为以下几个层层次：基本确确定、很可能能、可能、极极小可能。其其中，“基本确定”是指，发生生的可能性大大于95但但小于100；“很可能”是是指，发生的的可能性大于于
9、50但小小于或等于995；“可可能”是指，发生生的可能性大大于5但小小于或等于550；“极极小可能”是是指，发生的的可能性大于于0但小于或或等于5。或有资产，是指指过去的交易易或者事项形形成的潜在资资产，其存在在须通过未来来不确定事项项的发生或不不发生予以证证实。或有资资产作为一种种潜在资产，其其结果具有较较大的不确定定性，只有随随着经济情况况的变化，通通过某些未来来不确定事项项的发生或不不发生才能证证实其是否会会形成企业真真正的资产。例例如，甲企业业向法院起诉诉乙企业侵犯犯了其专利权权。法院尚未未对该案件进进行公开审理理，甲企业是是否胜诉尚难难判断。对于于甲企业而言言，将来可能能胜诉而获得得
10、的赔偿属于于一项或有资资产，但这项项或有资产是是否会转化为为真正的资产产，要由法院院的判决结果果确定。如果果终审判决结结果是甲企业业胜诉，那么么这项或有资资产就转化为为甲企业的一一项资产。如如果终审判决决结果是甲企企业败诉，那那么或有资产产就消失了，更不可能形形成甲企业的的资产。或有负债和或有有资产不符合合负债或资产产的定义和确确认条件，企企业不应当确确认或有负债债和或有资产产，而应当进进行相应的披披露。但是，影影响或有负债债和或有资产产的多种因素素处于不断变变化之中，企企业应当持续续地对这些因因素予以关注注。随着时间间的推移和事事态的进展，或或有负债对应应的潜在义务务可能转化为为现实的义务务
11、，原来不是是很可能导致致经济利益流流出的现实义义务也可能被被证实将很可可能导致企业业流出经济利利益，并且现现实义务的金金额也能够可可靠计量。这这时或有负债债就转化为企企业的负债，应应当予以确认认。或有资产产也是一样，其其对应的潜在在资产最终是是否能够流入入企业会逐渐渐变得明确，如如果某一时点点企业基本确确定能够收到到这项潜在资资产并且其金金额能够可靠靠计量，则应应当将其确认认为企业的资资产。第二节或有事事项的确认和和计量一、或有事项的的确认或有事项形成的的或有资产只只有在企业基基本确定能够够收到的情况况下，才转变变为真正的资资产，从而予予以确认或有事项的确认。与或有事项项有关的义务应当当在同时
12、符合以下三个条件件时，确认为为负债，作为为预计负债进进行确认和计计量：（1）该义务是是企业承担的的现时义务；（2）履行该义义务很可能导导致经济利益益流出企业；（3）该义义务的金额能能够可靠地计计量。第一，该义务是是企业承担的的现实义务，即即与或有事项项相关的义务务是在企业当当前条件下已已承担的义务务，企业没有其其他现实的选选择，只能履履行该现时义义务。通常情情况下，过去去的交易或事事项是否导致致现时义务是是比较明确的的，但也存在在极少情况，如如法律诉讼，特特定事项是否否已发生或这这些事项是否否已产生了一一项现时义务务可能难以确确定，企业应应当考虑包括括资产负债表表日后所有可可获得的证据据、专家
13、意见见等，以此确确定资产负债债表日是否存存在现时义务务，如果据此此判断，资产产负债表日很很可能存在现现时义务，且且符合预计负负债确认条件件的，应当确确认一项负债债；如果资产产负债表日现现时义务很可可能不存在的的，企业应披披露一项或有有负债，除非非含有经济利利益的资源流流出企业的可可能性极小。这里所指的义务务包括法定义义务和推定义义务。法定义义务，是指因因合同、法规规或其他司法法解释等产生生的义务，通通常是企业在经济管管理和经济协协调中，依照照经济法律、法法规的规定必必须履行的责责任。比如，企企业与其他企企业签订购货货合同产生的的义务就属于于法定义务。推推定义务，是指因企业业的特定行为为而产生的
14、义义务。企业的的“特定行为”，泛指企业业以往的习惯惯做法、已公公开的承诺或或已公开宣布布的经营政策策。并且，由由于以往的习习惯做法，或或通过这些承承诺或公开的的声明，企业向外界界表明了它将将承担特定的的责任，从而使受影影响的各方形形成了其将履履行那些责任任的合理预期期。例如，甲甲公司是一家家化工企业，因因扩大经营规规模，到A国国创办了一家家分公司。假假定A国尚未未针对甲公司司这类企业的的生产经营可可能产生的环环境污染制定相关关法律，因而甲公司司的分公司对对在A国生产产经营可能产产生的环境污污染不承担法法定义务。但是，甲公司司为在A国树树立良好的形形象，自行向社会会公告，宣称将对生生产经营可能能
15、产生的环境境污染进行治治理。甲公司司的分公司为为此承担的义义务就属于推推定义务。义务通常涉及指指向的另一方方，但很多时时候没有必要要知道义务指指向的另一方方的身份，实实际上义务可可能是对公众众承担。通常常情况下，义义务总是涉及及对另一方的的承诺，但是是管理层或董董事会的决定定在资产负债债表日并不一一定形成推定定义务，除非非该决定在资资产负债表日日之前已经以以一种相当具具体的方式传传达给受影响响的各方，使使各方形成了了企业将履行行其责任的合合理预期。第二，履行该义义务很可能导导致经济利益益流出企业。即即履行与或有有事项相关的的现时义务时时，导致经济济利益流出企企业的可能性性超过50，但尚未达到到
16、基本确定的的程度。企业因或有事项项承担了现时时义务，并不不说明该现时时义务很可能能导致经济利利益流出企业业。例如，2208年5月1日日，甲企业与与乙企业签订订协议，承诺诺为乙企业的的2年期银行行借款提供全全额担保。对对于甲企业而而言，由于担担保事项而承承担了一项现现时义务，但这项义务务的履行是否否很可能导致致经济利益流流出企业，需依据乙企企业的经营情情况和财务状状况等因素加加以确定。假假定208年末，乙企企业的财务状状况恶化，且没有迹象象表明可能发发生好转。此此种情况出现现，表明乙企企业很可能违违约，从而甲甲企业履行承承担的现时义义务将很可能能导致经济利利益流出企业业。反之，如果乙企业业财务状
17、况良良好，一般可可以认定乙企企业不会违约约，从而甲企企业履行承担担的现时义务务不是很可能能导致经济利利益流出。存在很多类似义义务，如产品品保证或类似似合同，履行行时要求经济济利益流出的的可能性应通通过总体考虑虑才能确定。对对于某个项目目而言，虽然然经济利益流流出的可能性性较小，但包包括该项目的的该类义务很很可能导致经经济利益流出出的，应当视视同该项目义义务很可能导导致经济利益益流出企业。第三，该义务的的金额能够可可靠地计量。即即与或有事项项相关的现时时义务的金额额能够合理地地估计。由于或有事项具具有不确定性性，因或有事项项产生的现时时义务的金额额也具有不确确定性，需要估计。要要对或有事项项确认
18、一项负负债，相关现现时义务的金金额应当能够够可靠估计。只只有在其金额额能够可靠地地估计，并同同时满足其他他两个条件时时，企业才能能加以确认。例例如，乙股份份有限公司涉涉及一起诉讼讼案。根据以以往的审判结结果判断，公公司很可能败败诉，相关的的赔偿金额也也可以估算出出一个区间。此此时，就可以以认为该公司司因未决诉讼讼承担的现时时义务的金额额能够可靠地地计量，如果果同时满足其其他两个条件件，就可以将将所形成的义义务确认为一一项负债。预计负债应当与与应付账款、应应计项目等其其他负债进行行严格区分。因因为与预计负负债相关的未未来支出的时时间或金额具具有一定的不不确定性。应应付账款是为为已收到或以以提供的
19、、并并已开出发票票或已与供应应商达成正式式协议的货物物或劳务支付付的负债，应应计项目是为为已收到或已已提供的、但但还未支付、未未开出发票或或未与供应商商达成正式协协议的货物或或劳务支付的的负债，尽管管有时需要估估计应计项目目的金额或时时间，但是其其不确定性通通常远小于预预计负债。应应计项目经常常作为应付账账款和其他应应付款的一部部分进行列报报，而预计负负债则单独进进行列报、二、预计负债的的计量当与或有事项有有关的义务符符合确认为负负债的条件时时应当将其确确认为预计负负债，预计负负债应当按照照履行相关现现时义务所需需支出的最佳佳估计数进行行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或
20、其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题，一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计计数的确定预计负债应当按按照履行相关关现时义务所所需支出的最最佳估计数进进行初始计量量。最佳估计计数的确定应应当分别两种种情况处理：第一，所需支出出存在一个连连续范围（或或区间，下同同），且该范范围内各种结结果发生的可可能性相同，则则最佳估计数数应当按照该该范围内的中中间值，即上上下限金额的的平均数确定定。【例131】 208年12月227日，甲企企业因合同违违约而涉及一一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。208年12月31日，甲企业尚未接到法院的判
21、决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业业应在208年12月331日的资产产负债表中确确认一项负债债金额为：（80+1000）2=990（万元）第二，所需支出出不存在一个个连续范围，或或者虽然存在在一个连续范范围，但该范范围内各种结结果发生的可可能性不相同同，那么，如果果或有事项涉涉及单个项目目，最佳估计计数按照最可可能发生金额额确定；如果果或有事项涉涉及多个项目目，最佳估计计数按照各种种可能结果及及相关概率计计算确定。“涉及单个项项目”指或有事项项涉及的项目目只
22、有一个，如如一项未决诉诉讼、一项未未决仲裁或一一项债务担保保等。“涉及多个项项目”指或有事项项涉及的项目目不止一个，如如产品质量保保证。在产品品质量保证中中，提出产品品保修要求的的可能有许多多客户，相应应地，企业对对这些客户负负有保修义务务。【例132】 208年10月22日，乙股份份有限公司涉涉及一起诉讼讼案。208年12月311日，乙股份份有限公司尚尚未接到法院院的判决。在在咨询了公司司的法律顾问问后，公司认认为：胜诉的的可能性为440，败诉诉的可能性为为60。如如果败诉，需需要赔偿2 000 0000元。此此时，乙股份份有限公司在在资产负债表表中确认的负负债金额应为为最可能发生生的金额为
23、最可能发生金额，即即20000000元。【例133】 甲股份有限限公司是生产产并销售A产产品的企业，2208年度第一季度度，共销售AA产品60 000件，销销售收入为3360 0000 0000元。根据公公司的产品质质量保证条款款，该产品售出出后一年内，如如发生正常质质量问题，公公司将负责免免费维修。根根据以前年度度的维修记录录，如果发生生较小的质量量问题，发生的维修修费用为销售售收入的1；如果发生生较大的质量量问题，发生的维修修费用为销售售收入的2。根据据公司技术部部门的预测，本本季度销售的的产品中，880不会发发生质量问题题；15可可能发生较小小质量问题；5可能发发生较大质量量问题。据此此
24、，208年第一季度度末，甲股份份有限公司应应在资产负债债表中确认的的负债金额为为：360 0000 000（080+1115+25）=9900 0000（元）（二）预期可获获得补偿的处处理如果企业清偿因因或有事项而而确认的负债债所需支出全部或或部分预期由由第三方或其其他方补偿，则则此补偿金额额只有在基本本确定能收到到时，才能作作为资产单独独确认，确认认的补偿金额额不能超过所所确认负债的的账面价值。补偿金额只有在基本确定时，才能做资产确认，且补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔
25、人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。企业预期从第三三方获得的补补偿，是一种种潜在资产，其其最终是否真真的会转化为为企业真正的的资产（即，企企业是否能够够收到这项补补偿）具有较较大的不确定定性，企业只能在在基本确定能能够收到补偿偿时才能对其其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。资产和负债不能随意抵销。【例134】 208年12月331日，乙股份有限限公司因或有有事项而确认认了一笔金额额为1 0000 0000元的负债；同时，公司司因该或
26、有事事项，基本确确定可从甲股股份有限公司司获得4000 000元元的赔偿。本例中，乙股份份有限公司应应分别确认一一项金额为11 000 000元的的负债和一项项金额为4000 0000元的资产，而而不能只确认认一项金额为为600 0000元（11 000 000-400 0000）的负负债。同时，公公司所确认的的补偿金额4400 0000元不能超超过所确认的的负债的账面面价值1 0000 0000元。（三）预计负债债的计量需要要考虑的其他他因素企业在确定最佳佳估计数时，应当综合考考虑与或有事事项有关的风风险、不确定定性、货币时时间价值和未未来事项等因因素。1风险和不确确定性风险是对交易或或事项
27、结果的的变化可能性性的一种描述述。企业在不不确定的情况况下进行判断断需要谨慎，使使得收入或资资产不会被高高估，费用或或负债不会被被低估。企业业应当充分考考虑与或有事事项有关的风风险和不确定定性，既不能能忽略风险和和不确定性对对或有事项计计量的影响，也也需要避免对对风险和不确确定性进行重重复调整，从从而在低估和和高估预计负负债金额之间间寻找平衡点点。2货币时间价价值预计负债的金额额通常应当等等于未来应支支付的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间
28、价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。将未来现金流出出折算为现值值时，需要注注意以下三点点：（1）用来计算算现值的折现现率，应当是反映映货币时间价价值的当前市市场估计和相相关负债特有有风险的税前前利率。（2）风险和不不确定性既可可以在计量未未来现金流出出时作为调整整因素，也可以在确定定折现率时予予以考虑，但但不能重复反反映。（3）随着时问问的推移，即使在未来来现金流出和和折现率均不不改变的情况况下，预计负债的的现值将逐渐渐增长。企业业应当在资产产负债表日，对预计负债债的现值进行行重新计量。3未来事项企业应当考虑可可
29、能影响履行行现时义务所所需金额的相相关未来事项项。也就是说，对对于这些未来来事项，如果有足够够的客观证据据表明它们将将发生，如未来技术术进步、相关关法规出台等等，则应当在在预计负债计计量中考虑相相关未来事项项的影响，但不应考虑虑预期处置相相关资产形成成的利得。不考虑处置资产形成的利得预期的未来事项项可能对预计计负债的计量量较为重要。例例如，某核电电企业预计，在在生产结束时时清理核废料料的费用将因因未来技术的的变化而显著著降低。那么么，该企业因因此确认的预预计负债金额额应当反映有有关专家对技技术发展以及及清理费用减减少作出的合合理预测。但但是，这种预预计需要取得得相当客观的的证据予以支支持。三、
30、对预计负债债账面价值的的复核企业应当在资产产负债表日对对预计负债的的账面价值进进行复核。有有确凿证据表表明该账面价价值不能真实实反映当前最最佳估计数的的，应当按照照当前最佳估估计数对该账账面价值进行行调整。资产负债表日对预计负债进行复核例如，某化工企企业对环境造造成了污染，按照当时的的法律规定，只只需要对污染染进行清理。随随着国家对环环境保护越来来越重视，按按照现在的法法律规定，该该企业不但需需要对污染进进行清理，还很可能要要对居民进行行赔偿。这种种法律要求的的变化，会对对企业预计负负债的计量产产生影响。企企业应当在资资产负债表日日对为此确认认的预计负债债金额进行复复核，相关因素发发生变化表明
31、明预计负债金金额不再能反反映真实情况况时，需要按按照当前情况况下企业清理理和赔偿支出出的最佳估计计数对预计负负债的账面价价值进行相应应的调整。第三节 或有有事项会计的的具体应用分类；未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务一、未决诉讼或或未决仲裁诉讼，是指当事事人不能通过过协商解决争争议，因而在在人民法院起起诉、应诉，请求人民法法院通过审判判程序解决纠纠纷的活动。诉诉讼尚未裁决决之前，对于于被告来说，可能形成一一项或有负债债或者预计负负债；对于原原告来说，则可能形成成一项或有资资产。仲裁，是指经济济法的各方当当事人依照事事先约定或事事后达成的书书面仲裁协议议，共同选定定仲裁机构并并
32、由其对争议议依法作出具具有约束力裁裁决的一种活活动。作为当当事人一方，仲裁的结果果在仲裁决定定公布以前是是不确定的，会会构成一项潜潜在义务或现现时义务，或或者潜在资产产。【例135】 208年11月11日，乙股份份有限公司因因合同违约而而被丁公司起起诉。208年12月331日，公司司尚未接到法法院的判决。丁丁公司预计，如如无特殊情况况很可能在诉诉讼中获胜，假假定丁公司估估计将来很可可能获得赔偿偿金额1 9900 0000元。在咨咨询了公司的的法律顾问后后，乙公司认认为最终的法法律判决很可可能对公司不不利。假定乙乙公司预计将将要支付的赔赔偿金额、诉诉讼费等费用用为1 6000 0000元至2 0
33、000 0000元之间的某某一金额，而而且这个区间间内每个金额额的可能性都都大致相同，其其中诉讼费为为30 0000元。此例中，丁公司司不应当确认认或有资产，而而应当在2008年12月331日的报表表附注中披露露或有资产11 900 000元。乙股份有限公司司应在资产负负债表中确认认一项预计负负债，金额为为：（1 600 000+22 000 000）2=1 8800 0000（元）同时在2088年12月331日的附注注中进行披露露。乙公司的有关账账务处理如下下：借：管理费用诉讼费 300 000 营业外外支出 1 7770 0000 贷：预预计负债未决诉讼确认预计负债，计入营业外支出 118
34、00 0000应当注意的是，对对于未决诉讼讼，企业当期期实际发生的的诉讼损失金金额与已计提提的相关预计计负债之间的的差额，应分分别情况处理理：第一，企业在前前期资产负债债表日，依据据当时实际情情况和所掌握握的证据合理理预计了预计计负债，应当当将当期实际际发生的诉讼讼损失金额与与已计提的相相关预计负债债之间的差额额，直接计入入或冲减当期期营业外支出出。第二，企业在前前期资产负债债表日，依据当时实实际情况和所所掌握的证据据，原本应当当能够合理估估计诉讼损失失，但企业所所作的估计却却与当时的事事实严重不符符（如未合理理预计损失或或不恰当地多多计或少计损损失），应当当按照重大会会计差错更正正的方法进行
35、行处理。严重不符合的，按照崇大会计差错更正的方法进行处理。第三，企业在前前期资产负债债表日，依据当时实实际情况和所所掌握的证据据，确实无法法合理预计诉诉讼损失，因因而未确认预预计负债，则则在该项损失失实际发生的的当期，直接接计入当期营营业外支出。第四，资产负债债表日后至财财务报告批准准报出日之间间发生的需要要调整或说明明的未决诉讼讼，按照资产产负债表日后后事项的有关关规定进行会会计处理。二、债务担保债务担保在企业业中是较为普普遍的现象。作作为提供担保保的一方，在在被担保方无无法履行合同同的情况下，常常常承担连带带责任。从保保护投资者、债债权人的利益益出发，客观观、充分地反反映企业因担担保义务而
36、承承担的潜在风风险是十分必必要的。【例136】 207年10月，BB公司从银行行贷款人民币币20 0000 0000元，期限2年，由AA公司全额担担保；209年4月，C公司从银行行贷款美元11 000 000元，期限1年，由由A公司担保保50；2209年6月，DD公司通过银银行从G公司司贷款人民币币10 0000 0000元，期限22年，由A公公司全额担保保。截至209年年12月311日，各贷款款单位的情况况如下：B公公司贷款逾期期未还，银行行已起诉B公公司和A公司司，A公司因连连带责任需赔赔偿多少金额额尚无法确定定；C公司由于受受政策影响和和内部管理不不善等原因，经经营效益不如如以往，可能能
37、不能偿还到到期美元债务务；D公司经经营情况良好好，预期不存存在还款困难难。本例中，对B公公司而言，A公司很很可能需履行连带责责任，但损失失金额是多少少，目前还难难以预计；就就C公司而言，AA公司可能需需履行连带责责任；就D公公司而言，A公司履行行连带责任的的可能性极小小。这三项债债务担保形成成A公司的或或有负债，不不符合预计负负债的确认条条件，A公司司在2099年12月331日编制财财务报表时，应当当在附注中作作相应披露。或有事项需要在附注中作相应披露。预计负债在资产负债表中反映三、产品质量保保证产品质量保证，通通常指销售商商或制造商在在销售产品或或提供劳务后后，对客户提提供服务的一一种承诺。
38、在在约定期内（或或终身保修），若若产品或劳务务在正常使用用过程中出现现质量或与之之相关的其他他属于正常范范围的问题，企企业负有更换换产品、免费费或只收成本本价进行修理理等责任。为为此，企业应应当在符合确确认条件的情情况下，于销售成立立时确认预计计负债。【例137】 沿用【例1133】，甲甲公司208年度第一季度实际发发生的维修费费为850 000元，“预计负债产品质量保证”科目207年末余额为30 000元。期末余额是什么意思本例中，208年度第一季季度，甲公司司的账务处理理如下：（1）确认与产产品质量保证证有关的预计计负债：借：销售费用产品质量量保证 9900 0000 贷：预预计负债产品质
39、量保保证 9000 0000（2）发生产品品质量保证费费用（维修费费）：借：预计负债产品质量量保证 8850 0000 贷：银银行存款或原原材料等 850 000“预计负债产品质量保保证”科目2208年第一季度度末的余额为为：900 0000-850 0000+300 000=80 0000（元）在对产品质量保保证确认预计计负债时，需需要注意的是是：第一，如果发现现保证费用的的实际发生额额与预计数相相差较大，应应及时对预计计比例进行调调整；第二，如果企业业针对特定批批次产品确认认预计负债，则在保修期期结束时，应应将“预计负债产品质量保保证”余额冲销，不不留余额；第三，已对其确确认预计负债债的产
40、品，如如企业不再生生产了，那么么应在相应的的产品质量保保证期满后，将将“预计负债产品质量保保证”余额冲销，不不留余额。质保期结束后，余额应该冲销四、亏损合同待执行合同变为为亏损合同，同同时该亏损合合同产生的义义务满足预计计负债的确认认条件的，应当确认为为预计负债。其中，待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最
41、低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。企业对亏损合同同进行会计处处理，需要遵遵循以下两点点原则：首先，如果与亏亏损合同相关关的义务不需需支付任何补补偿即可撤销销，企业通常常就不存在现现时义务，不不应确认预计计负债；如果果与亏损合同同相关的义务务不可撤销，企企业就存在了了现时义务，同同时满足该义义务很可能导导致经济利益益流出企业且且金额能够可可靠地计量的的，应当确认认预计负债。其次，待执行合合同变为亏损损合同时，合同存在标标的资产的，应应当对标的资资产进行减值值测试并按规规定确认
42、减值值损失，在这这种情况下，企企业通常不需需确认预计负负债，如果预预计亏损超过过该减值损失失，应将超过过部分确认为为预计负债；合同不存在在标的资产的的，亏损合同同相关义务满满足预计负债债确认条件时时，应当确认认预计负债。涉及到资产减值的会计处理【例138】208年1月1日日，甲公司采采用经营租赁赁方式租入一一条生产线生生产A产品，租租赁期4年。甲甲公司利用该该生产线生产产的A产品每每年可获利220万元。2209年12月331日，甲公公司决定停产产A产品，原原经营租赁合合同不可撤销销，还要持续续2年，且生生产线无法转转租给其他单单位。本例中，甲公司司与其他公司司签订了不可可撤销的经营营租赁合同，
43、负负有法定义务务，必须继续续履行租赁合合同（交纳租租金）。同时时，甲公司决决定停产A产产品。因此，甲甲公司执行原原经营租赁合合同不可避免免要发生的费费用很可能超超过预期获得得的经济利益益，属于亏损损合同，应当当在209年12月331日，根据据未来应支付付的租金的最最佳估计数确确认预计负债债。【例139】 乙企业2008年1月1日日与某外贸公公司签订了一一项产品销售售合同，约定定在208年2月155日以每件产产品100元元的价格向外外贸公司提供供10 0000件A产品品，若不能按按期交货，乙乙企业需要交交纳300 000元的的违约金。这这批产品在签签订合同时尚尚未开始生产产，但企业开开始筹备原材
44、材料以生产这这批产品时，原原材料价格突突然上涨，预预计生产每件件产品的成本本升至1255元。此例中，乙企业业生产产品的的成本为每件件125元，而而售价为每件件100元，每每销售1件产品品亏损25元元，共计损失失250 0000元。因因此，这项销销售合同是一一项亏损合同同。如果撤销销合同，乙企企业需要交纳纳300 0000元的违违约金。（1）由于该合合同变为亏损损合同时不存存在标的资产产，乙企业应应当按照履行行合同造成的的损失与违约约金两者中的的较低者确认认一项预计负负债：借：营业外支出出 250 000 贷：预预计负债 250 000（2）待相关产产品生产完成成后，将已确确认的预计负负债冲减产
45、品品成本：借：预计负债 2500 000 贷：库库存商品 250 000【例13100】 丙企业业以生产B产产品为主，目目前企业库存存积压较大，产产品成本为每每件180元元。为了消化化库存，盘活活资金，丙企企业2088年1月255日与某外贸贸公司签订了了一项产品销销售合同，约约定在208年2月5日日，以每件产产品150元元的价格向外外贸公司提供供10 0000件产品，合合同不可撤销销。本例中，丙企业业生产B产品品的成本为每每件180元元，而售价为每每件150元元，每销售1件亏亏损30元，共共计损失3000 000元。并且且，合同不可可撤销。因此此，这项销售合同同是一项亏损损合同。由于该合同签订
46、订时即为亏损损合同，且存存在标的资产产。乙企业应应当对A产品进行减减值测试，计计提减值准备备，如果亏损损不超过该减减值损失，企企业不需确认认预计负债，如如果亏损超过过该减值损失失，应将超过过部分确认为为预计负债。首先进行减值测试五、重组义务（一）重组义务务的确认重组是指企业制制定和控制的的，将显著改改变企业组织织形式、经营营范围或经营营方式的计划划实施行为。属属于重组的事事项主要包括括：1出售或终止止企业的部分分业务；2对企业的组组织结构进行行较大调整；3关闭企业的的部分营业场场所，或将营业活活动由一个国国家或地区迁迁移到其他国国家或地区。企业应当将重组组与企业合并并、债务重组组区别开。重组与
47、企业合并、债务重组区别因因为重组通常常是企业内部部资源的调整整和组合，谋谋求现有资产产效能的最大大化；企业合合并是在不同同企业之间的的资本重组和和规模扩张；而债务重组组是债权人对对债务人作出出让步，债务务人减轻债务务负担，债权权人尽可能减减少损失。企业因重组而承承担了重组义义务，并且同同时满足或有有事项的三项项确认条件时时，才能确认认预计负债。首先，同时存在在下列情况的的，表明企业业承担了重组组义务：1有详细、正正式的重组计计划，包括重重组涉及的业业务、主要地地点、需要补补偿的职工人人数、预计重重组支出、计计划实施时间间等；2该重组计划划已对外公告告。其次，需要判断断重组义务是是否同时满足足预计负债的的三个确认条条件，即判断其承担担的重组义务务是否是现时时义务、履行行重组义务是是否很可能导导致经济利益益流出企业、重重组义务的金金额是否能够够可