税务筹划管理blxs.docx

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1、税 务 筹 划划2004年第11期（总第1期）润博财税顾问工工作室目录 1卷 首 语 3筹 划 前 沿沿筹 划 理 论论关于税务筹划 4筹 划 技 术术价格平台 5税 务 律 师师律 师 谈 法法软件企业税收法法规 9律 师 提 醒醒税务筹划风险分分析及规避 117筹 划 实 务务固定资产出售的的税务筹划 220财 税 研 究究浅谈现代企业财财务管理中的的税收筹划 224经 典 案 例例“外购”改“设设厂” 方便又实实惠 225减少流转环节，降降低营业税负负 营业税筹筹划思路之一一 277法 规 速 递递 29关 于 润 博博 466卷首语亲爱的读者您好！在我们的努力下下第一期税税务筹划（电电

2、子版）终于于和您见面了了，激动的情情绪难以用言语来形容。出出版一份权威威的税务筹划划专业杂志是是我们的夙愿愿，希望通过过我们的努力实现税务筹划划的推广和应应用，希望我我们的杂志为为您和您的企企业的税务筹筹划带去切实、有效的帮助助，实现税务务利益的最大大化。 税税务筹划开开设六个栏目目：筹划前沿沿、税务律师师、筹划实务务、财税顾问问、经典案例例、法规速递递。这是我们们在充分考虑虑了您和您的的企业的需求求后精心设计计的。 筹划划前沿：主要要介绍当前税税务筹划界最最新的理论发发展和筹划技技术； 税务务律师：是我我们的财税、法法律专家就某某些行业财税税法规的总结结、解释和分分析； 筹划划实务：主要要介

3、绍筹划实实务，希望达达到理论与实实务的完美结结合并具有 实际可操作作性； 财税税研究：则把把企业的财务务与税务筹划划相结合，以以期实现税务务筹划的合法法财务处理，为为您展现全新新的财税理念念； 经典案案例：选择经经典且具实效效性的税务筹筹划案例，希希望能给您的的企业带来一一点筹划思路路； 法规速速递：专家精精选最新的财财税法规，使使您及时掌握握最新法规，为为企业税务筹筹划未雨绸缪缪。 润博的的宗旨：为您您提供专业的的税务筹划服服务，帮您实实现税务利益益的最大化。我我们随时解答答您的税务、财财务、法律难难题。设计最最优化的税务务筹划方案，实实现财、税、法法的完美结合合是我们的目目标！ 虽然然我们

4、有坚定定的信心、饱饱满的热情，但但杂志中的错错误和不当之之处必然存在在，希望您及及时联系我们们，我们相信信，在您的支支持下，税税务筹划一一定会越办越越好！ 润博财税顾问工工作室 20004年7月月30日筹划理论关于税务筹划 税务筹筹划是纳税人人在税法规定定的范围内，通通过对经营、投投资、理财活活动的事先筹筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。它具有四个基本特点：1. 合法性合法性是指税务务筹划只能在在法律许可的的范畴内，符符合国家政策策导向和税法法规定的前提提下，采取科科学的措施，对经税务营、投资、理财精心安排，以达到节税的目的。筹划的合法性，是它区别于其它税务行

5、为的一个最典型的特点。2、筹划性筹划性表示税务务筹划必须事事先规划、设设计安排。在在经济活动中中，纳税义务务通常滞后于于应税行为，这这就在客观上上提供了纳税税人在纳税之之前事先做出出筹划的可能能性。不同的的纳税人和不不同的征税对对象，税法规规定的待遇不不同，这在另另一方面向纳纳税人显示出出可选择低税税负决策的机机会。3、整体性这里有三层含义义：一、指税税务筹划对企企业的各种决决策来说是牵牵一处而动全全身；二、税税务筹划需要要多个部门配配合才能完成成；三、综合合考量各种税税种是税务筹筹划的重要原原则。只有照照顾到以上三三个方面才可可能实现节税税整体效益最最大化。4、成本性收益的背后就意意味着成本

6、的的发生，税务务筹划也不例例外。筹划的的成本可以分分为资金成本本、时间成本本、机会成本本。无论是企企业内部人员员还是聘请专专家进行筹划划都需要资金金上的投入。筹筹划方案的设设计、执行需需要付出时间间代价。机会会成本则指企企业执行筹划划方案而放弃弃了其他的方方案，而其他他方案的执行行也会为企业业带来收益其其他方案的收收益对于筹划划方案来说就就是机会成本本。成本与收收益比较的结结果决定着筹筹划方案是否否执行。税务筹划与其它它税务行为的的法律区别偷税、漏税、抗抗税、骗税、欠欠税和税务筹筹划都可以减减轻税收负担担，那么它们们之间有什么么区别呢？1.偷税偷税是指纳纳税人采取伪伪造、变造、隐隐匿、擅自销销

7、毁账簿和记记账凭证，在在账簿上多列列支出或不列列、少列收入入，从而达到到少交或者不不交税款的目目的。显然，偷偷税的手段是是非法的，而而税务筹划是是在税法允许许的范围内进进行的。2.漏税漏税主要特特指纳税人在在无意识的情情况下，少交交或者不交税税款的一种行行为。那么，如如何界定无意意识呢？它包包含纳税人对对政策理解模模糊不清或由由于计算错误误等原因导致致少交税款。但但是，各地税税务稽查部门门在遇到漏税税案件时，往往往会认定为为偷税。3.抗税抗税是以暴暴力或威胁等等方法，拒绝绝缴纳税款的的行为。抗税税行为直接触触犯了法律。4.骗税骗税是一种种特定的行为为，指采取弄弄虚作假和欺欺骗等手段，将将本来没

8、有发发生的应税行行为，虚构成成发生的应税税行为，将小小额的应税行行为伪造成大大额的应税行行为，从而从从国家骗取出出口退税款的的一种少交税税款的行为。骗骗税是目前我我国税务机关关最关注的税税务犯罪行为为之一。5.欠税欠税是指纳纳税人超过税税务机关核定定的纳税期限限而发生的拖拖欠税款的行行为。它分为为主观和客观观等两种：主观欠税是是指企业有钱钱而不交；客观欠税是是指企业想交交税，但是没没钱。现在，我我国把主观欠欠税列入违法法犯罪行为，要要求客观欠税税的企业应当当向主管税务务机关申请缓缓交，但缓交交期限最长不不得超过3个个月。欠税不不仅要补交还还要承担相应应的滞纳金。由此不难看出，专专业人员的税税务

9、筹划是一一种低风险甚甚至是零风险险的节税行为为。筹划技术价格平台概述价格平台是指纳纳税人利用经经济主体在市市场经济中的的自由定价权权，以价格的的上下浮动作作为纳税筹划划的操作空间间而形成的一一个范畴，其其核心内容是是转让定价。转让定价是指在在经济活动中中，有经济联联系的企业各各方为均摊利利润或转移利利润而在产品品交换或买卖卖过程中，不不是依照市场场买卖规则和和市场价格进进行交易，而而是根据他们们之间的共同同利益或为了了最大限度地地维护他们之之间的收入进进行的产品或或非产品转让让。在这种转转让中，根据据双方的意愿愿，产品的转转让价格高于于或低于市场场上由供求关关系决定的价价格，以达到到少纳税甚至

10、至不纳税的目目的。这也就就是说，在经经济生活中，凡凡发生业务关关系、财务关关系或行政关关系的纳税个个人或企业，为为了躲避市场场价格交易所所承担的税收收负担，实行行某种类似经经济组织内部部核算的价格格方式转让相相互间的产品品，达到转让让利润，减少少税负的目的的。它是纳税税筹划的基本本方法之一。企业之间转让定定价或转让利利润是合法的的。现有经济济模式下，商商品生产者和和经营者都有有权根据自己己的需要确定定所生产和经经营产品的价价格标准(包括接受的的价格标准和和转让给他人人的价格标准准)。法律上对生生产经营者产产品定价权的的保护及市场场供求关系变变化对产品价价格的影响决决定了商品生生产者可以利利用他

11、们手中中受法律保护护的权利，对对产品价格和和自身利润水水平以及关联联企业之间的的平均利润水水平进行调整整。筹划方法企业之间转让利利润时定价的的主要方式有有：以内部成本本为基础进行行价格转让。这这里又分为实实际成本法和和标准成本法法，实际成本本法是指以销销售利润中心心所购产品的的实际成本定定价；标准成成本法是指以以预先规定的的假设成本定定价。以市场价格格为基础进行行价格转让。其其中包括使用用外部交易的的市场价格和和成本加价。转让定价方法主主要是通过关关联企业，运运用不合营业业常规的交易易形式进行。关关联企业主要要是指具有直直接或间接控控制和被控制制法律关系的的两个或两个个以上的企业业。任何一个个

12、商品生产者者和经营者及及买卖双方均均有权力根据据自身的需要要确定所生产产和所经营产产品的价格标标准。关联企业之间进进行转让定价价的方式很多多，一般来说说主要有以下下几种：(1)利用商品品交易转让。关关联企业间商商品交易采取取压低定价或或抬高定价的的策略，转移移利润或收入入，以实现从从整体上减轻轻税收负担。这样的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。三种方式都存在着不同程度的纳税筹划机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用

13、的高低来间接实现税负转移的目的。 (2)利用原材料料及零部件转转让。通过控控制零部件和和原材料的购购销价格进而而影响产品成成本来实现纳纳税筹划。例例如，由母公公司向子公司司低价供应零零部件产品，或或由子公司高高价向母公司司出售零部件件，以此降低低子公司的产产品成本，使使其获得较高高的利润。 (3)利用机械设设备转让。机机械设备包括括各种机械、机机组、生产线线及其配套设设施以及各种种动力、输送送和传导设备备等。机械设设备购销业务务中的转让定定价，一般都都表现为抬高高价格，以次次充好，以旧旧冒新的情况况。这在合资资企业，尤其其是中外合资资企业中比较较多见。 (4)利用提供劳劳务转让。关关联企业之间

14、间相互提供劳劳务时，可以以通过高作价价或低作价甚甚至不作价的的方式收取劳劳务费用，从从而使关联企企业之间的利利润根据需要要进行转移，达达到减轻税收收负担的目的的。 (5)利用无形资资产转让。无无形资产是指指企业长期使使用而没有实实物形态的资资产，包括专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权等。因因为无形资产产价值的评定定比较困难，很很难有统一的的标准。关联联企业可以通通过无形资产产的特许权使使用费转让定定价，以此调调节其利润，追追求税收负担担最小化。有有些企业将本本企业的生产产配方、生产产工艺技术、商商标或特许权权无偿或低价价提供给一些些关联企业，其其报酬不通过过技术转让收收入

15、核算，而而是从对方的的企业留利中中获取好处。 (6)利用租赁业业务转让。关关联企业之间间利用租赁机机器设备进行行纳税筹划的的方法有多种种：利用自定租租金来转移利利润。如处在在高税地区的的公司借入资资金购买机器器设备，以最最低价格租给给低税地区的的关联企业，后后者再以高价价租给另一高高税地区的关关联企业，就就可以达到一一箭双雕转移移利润进行纳纳税筹划的目目的。利用不同国国家不同的折折旧政策而进进行的纳税筹筹划。先卖后租用用。购进设备备投入生产后后，即可提取取折旧如将将投产后不久久的设备先出出售再租回使使用，这样买买卖双方，对对同一设备都都可以享受首首年折旧免税税额，租用设设备的承租方方还可享受在

16、在利润中扣除除设备租金的的好处。如果果是在加速折折旧的情况下下，这种效果果会更加明显显。 (7)利利用贷款业务务转让。在借借贷款业务中中，关联企业业可以通过人人为地增加或或减少贷款利利息的方法转转移利润，以以减少整体税税收负担。有有些资金比较较宽裕或贷款款来源较畅的的企业，由于于其税负相对对较重，往往往采用无偿借借款或支付预预付款的方式式给其关联企企业使用。这这样，这部分分资金所支付付的利息全部部由提供资金金的企业负担担，增加了成成本，减轻了了税收负担。 (8)利利用管理费用用转让。我国国税法规定，外外国企业在中中国设立的机机构、场所、向向总机构支付付的同本机构构、场所的生生产、经营有有关的合

17、理的的管理费用，应应当提供总机机构出具的管管理费汇集范范围、总额、分分摊依据和方方法的证明文文件，并附有有注册会计师师的审查报告告。但是税法法却没有具体体规定支付标标准，这便给给企业进行纳纳税筹划提供供了空间。价格平台模型分分析1转让定价简简单模型 假设甲企企业所得税税税率为x，乙乙企业所得税税税率为y，而而且满足xy。按照正正常价格进行行交易，甲企企业的利润为为PA，乙企业的的利润为PBB。则甲、乙乙两企业应纳纳企业所得税税为：企业应纳企业所所得税为：TT=PA X+PB Y 假设甲、乙两企企业为关联企企业，双方协协定按内部价价格进行交易易，采取措施施为：甲企业业卖给乙企业业的产品比市市场价

18、低，乙乙企业卖给甲甲企业的产品品比市场价高高。假定经交交易后，甲企企业的利润为为PA， (显然PAPB)，而且满足足PBPB=PA-PA。则甲、乙乙两企业应纳纳企业所得税税为： T=PPA X+PB YTT=(PPA-PA)X+(PPB-PB)Y=(PB-PB)X+(PPB-PB)Y=(Y-X)(PB-PB)由于PBPB0 YYY，但是甲甲和乙两企业业不属于同一一利益集团，即即非关联企业业。 同样，按照整体体税负最小化化观点，甲企企业在与乙企企业进行交易易时，仍然可可以采用提高高进价、压低低售价的方法法，减少本企企业的利润以以减轻自身税税负。这样就就使非关联企企业方获益，自自己反倒吃亏亏，因而

19、这里里要引入丙企企业。假定丙丙企业与乙企企业同处一地地，其适用税税率也为Y，而而且假定丙企企业与甲企业业是关联企业业。其基本思思路是甲企业业与丙企业先先按内部价格格核算，再由由丙企业与乙乙企业按市场场价格进行正正常交易。丙企业要与乙企企业按市场价价格进行交易易，因而假定定甲企业和丙丙企业的总利利润为PA。（这里假假定这种交易易不会增加成成本）。如果果甲企业的利利润变为PA，则丙企业业的利润增加加（PA-PA）其应纳企企业所得税为为T=PA X+(PPA-PA)y而转让定价前甲甲企业应纳所所得税为T=PA X因而T-T=(PA-PA)x+(PPA -PA)y =(y-xx)(PA-PA)因为PA

20、PPA,yx所以T-T0很显然，这种筹筹划照样能节节省税款。3转让定价一一般模型 由于现实实经济生活极极其纷繁复杂杂。甲企业可可能与乙企业业同在一地，适适用相同的税税率，有时并并不涉及到商商品交易，只只是集团内部部管理费用等等的分摊，还还有时可能并并不马上涉及及交易，只是是涉及到某种种税的征收，比比如进口环节节的关税及代代征的增值税税和消费税。这这时上面的模模型便不能很很清楚地说明明问题，因此此应引入信箱箱公司。 信箱公司司没有专门的的业务，只是是起帮助企业业进行利润转转移的作用。企企业与何种地地方的何类公公司进行何种种交易，都可可以经由信箱箱公司倒手，将将利润进行转转移。因此，这这就要求信箱

21、箱公司设置在在避税地，即即税负较低的的地区。 因而转让让定价一般模模型的思路是是：无论与哪哪一家企业进进行交易或发发生资金流动动，只要筹划划转移成本低低于转让定价价所带来的利利润，都可以以由信箱公司司进行中转，将将利润转入低低税区以实现现少纳税的目目标。 总结 纳税人人在利用价格格平台进行纳纳税筹划应注注意进行成本本效益分析，保保证筹划的有有效性。运用用价格平台进进行筹划，在在一般的情况况下，应该设设立一些辅助助的机构或公公司，这种安安排需要支出出一定成本费费用，在纳税税人生产经营营还不具备一一定规模时，筹筹划所能产生生的效益不一一定会很大。价价格的波动应应在一定的范范围内。根据据现行税法规规

22、定，如果纳纳税人确定的的价格明显不不合理，税务务机关可以根根据需要进行行调整。一般般而言，税务务机关调整的的价格比正常常价格略高一一点，也就是是说，如果纳纳税人不幸被被调整，不仅仅没有筹划效效益，而且还还会有一定的的损失，这种种损失不仅包包括这种价格格本身带来的的损失，而且且还包括纳税税人进行纳税税筹划所花费费的成本。纳纳税人可以运运用多种方法法进行全方位位筹划安排。例：多环节生产企业业转让定价的的筹划甲企业主要要生产制造产品，产品有三道道工序，第一一道工序完成成后，单位生生产成本为元，第第二道工序完完成后，单位位生产成本为为元，第第三道工序结结束后，完工工产品单位成成本为元。产品平均售售价每

23、件元，年销售售产品万万件。甲企业业适用所得税税税率为，其他有有关数据如下下：（）产品品销售收入万万元；（）产品品销售成本万万元；（）产品品销售税金及及附加万元；（）管理理费用、财务务费用、销售售费用合计万元元；（）利润润总额万元；（）应纳纳所得税额万元元。该企业对产产品生产的各各个工序进行行分析，发现现第三道工序序增加的成本本很少，仅为为元，而而产品是在这这道工序完成成后对外销售售的。他们设想，如如果在低税率率地区，比如如深圳科技工工业园区投资资设立一全资资子公司（以以下简称乙企企业），因为为该企业离深深圳市不远，而而且是在深圳圳科技工业园园区的高新技技术企业，适适用的企业所所得税税率为为。甲

24、甲企业将产品的第二二道工序作为为产成品，并并按单位成本本元加加价后后，以元的售价销销售给乙企业业，由乙企业业负责完成产品的第三三道工序。假假设甲企业的的管理费用、财财务费用、销销售费用、税税金及附加中中的转转移给乙企业业，乙企业除除增加甲企业业转移过来的的费用及税金金外，由于新新建立公司另另增加管理成成本万万元。则：甲企业：（）产品品销售收入（万万元）（）产品品销售成本（万万元）；（）产品品销售税金及及附加万元；（）管理理费用、财务务费用、销售售费用合计（万万元）；（）利润润总额；（）应纳纳所得税额为为。乙企业：（）产品品销售收入为为万件乘乘以元元，等于万元元；（）完工工产品的单位位成本等于元

25、加上上元，等等于元元，产品销售售成本等于万件乘以以元，等等于万元；（）产品品销售税金及及附加万万元；（）管理理费用、财务务费用、销售售费用合计（万元）；（）利润润总额为万元；（）应纳纳所得税额为为万元元。由于乙企业业是甲企业的的全资子公司司，因此，如如果乙企业保保留盈余不分分配，甲企业业也就无需按按税率之差补补缴所得税。甲甲企业通过在在低税率地区区设立子公司司，节省所得得税额为万元（）。本例中，虽然甲甲、乙企业存存在关联关系系，但税务机机关不会对甲甲企业的定价价进行调整，因因为甲企业的的产成品属于于中间产品，甲甲企业取得的的只是工业加加工环节的利利润，将其定定价确定在，已远远远超过了税税法规定

26、的成成本利润率。产品的主要要工序集中在在甲企业，其其管理费用、财财务费用大部部分集中在甲甲企业，乙企企业所承担的的产品的第三三道工序（制制造成本只有有元，占占整个产品制制造成本的）只是是简单的加工工及包装等生生产流程，因因而其期间费费用相当低。成成立乙企业后后，甲企业销销售部门的人人员，以及原原来第三道工工序的生产人人员的工资及及其他费用会会相应地转移移到乙企业，其其金额约占整整个期间费用用的。乙乙企业因重新新注册，新增增加的管理成成本约在万元左右右。通过转让让定价，尽管管甲企业将加加工利润率确确定在，但甲企业业的利润几乎乎为，大部部分利润都在在乙企业实现现，从而成功功地实行了转转让定价的税税

27、收筹划。律师谈法关于软件企业税税务法规专题题分析软件企业是国家家重点发展的的行业之一，有有关部门也制制定了一系列列的优惠政策策，润博财税税顾问工作室室的专业税务务律师结合自自己的实践经经验对软件行行业的相关法法规中的关键键点进行了细细致的梳理和和分析，希望望对您的工作作有所帮助。一、相关法规及及内容：1、国发（20000）18号国务院关于于印发鼓励软软件产业和集集成电路产业业发展若干政政策的通知税收政策第五条 国家家鼓励在我国国境内开发生生产软件产品品。对增值税税一般纳税人人销售其自行行开发生产的的软件产品，年前前按的的法定税率征征收增值税，对对实际税负超超过的部部分即征即退退，由企业用用于研

28、究开发发软件产品和和扩大再生产产。第六条 在我国境境内设立的软软件企业可享享受企业所得得税优惠政策策。新创办软软件企业经认认定后，自获获利年度起，享享受企业所得得税“两免三三减半”的优优惠政策。第第七条 对国家规规划布局内的的重点软件企企业，当年未未享受免税优优惠的减按的税率率征收企业所所得税。国家家规划布局内内的重点软件件企业名单由由国家计委、信信息产业部、外外经贸部和国国家税务总局局共同确定。第八条 对软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术（含软件）及配套件、备件，除列入外商投资项目不予免税的进口商品目录和国内投资项目不予免税的进口商品目录的商品外，均可免征关税和进口环节

29、增值税。第九条 软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。第九章 软件企业认定制度第二十八条 软件企业的认定标准由信息产业部会同教育部、科技部、国家税务总局等有关部门制定。第二十九条 软件企业实行年审制度。年审不合格的企业，即取消其软件企业的资格，并不再享受有关优惠政策。第三十条 软件企业的认定和年审的组织工作由经上级信息产业主管部门授权的地（市）级以上软件行业协会或相关协会具体负责。软件企业的名单由行业协会初选，报经同级信息产业主管部门审核，并会签同级税务部门批准后正式公布。第三十一条 信息产业部、国家质量技术监督局负责拟定软件产品国家标准。生效日期:2000年6月24日

30、2、国税发（22000）24号国家税务总总局关于贯彻彻落实有关所得税税问题的通知知 二、软件开发企企业的工资税税前扣除问题题(一)软件开发发企业实际发发放的工资总总额，在计算算应纳税所得得额时准予扣扣除。(二)前款所指软软件开发企业业必须同时具具备下列条件件:1.省级级科学技术部部门审核批准准的文件、证证明；2.自自行研制开发发为满足一定定的用户需要要而制作用于于销售的软件件，软件产品品的形式是记记载有计算机机程序及其有有关文档的存存储介质(包包括软盘、硬硬盘和光盘等等)；3.以以软件产品的的开发生产为为主营业务，符符合企业所得得税纳税人条条件；4.年年销售自产软软件收入占企企业年总收入入的比

31、例达到到35%以上上；5.年软软件技术转让让收入占企业业年总收入的的比例达到550%以上(须经技术市市场合同登记记)；6.年年用于软件技技术的研究开开发经费占企企业年总收入入的5%以上上。四、本通通知自19999年10月月1日起开始始执行。3、财税20000255号财政部、国国家税务总局局、海关总署署关于鼓励软软件产业和集集成电路产业业发展有关政政策问题的通通知一、关于鼓励软软件产业发展展的税收政策策 (一)自自2000年年6月24日日起至20110年底以前前，对增值税税一般纳税人人销售其自行行开发生产的的软件产品，按按17的法法定税率征收收增值税后，对对其增值税实实际税负超过过3的部分分实行

32、即征即即退政策。所所退税款由企企业用于研究究开发软件产产品和扩大再再生产，不作作为企业所得得税应税收入入，不予征收收企业所得税税。 增值值税一般纳税税人将进口的的软件进行转转换等本地化化改造后对外外销售，其销销售的软件可可按照自行开开发生产的软软件产品的有有关规定享受受即征即退的的税收优惠政政策。 本本地化改造是是指对进口软软件重新设计计、改进、转转换等工作，单单纯对进口软软件进行汉字字化处理后再再销售的不包包括在内。 企业自营营出口或委托托、销售给出出口企业出口口的软件产品品，不适用增增值税即征即即退办法。 (二)对我我国境内新办办软件生产企企业经认定后后，自开始获获利年度起，第第一年和第二

33、二年免征企业业所得税，第第三年至第五五年减半征收收企业所得税税。 (三)对国家规划划布局内的重重点软件生产产企业，如当当年未享受免免税优惠的，减减按10的的税率征收企企业所得税。 (四)软件件生产企业的的工资和培训训费用，可按按实际发生额额在计算应纳纳税所得额时时扣除。 (五)对经认认定的软件生生产企业进口口所需的自用用设备，以及及按照合同随随设备进口的的技术(含软软件)及配套套件、备件，不不需出具确认认书、不占用用投资总额，除除国务院国发发1997737号文文件规定的外外商投资项目目不予免税的的进口商品目目录和国国内投资项目目不予免税的的进口商品目目录所列商商品外，免征征关税和进口口环节增值

34、税税。 (六)企事业单位位购进软件，凡凡购置成本达达到固定资产产标准或构成成无形资产，可可以按照固定定资产或无形形资产进行核核算、内资企企业经主管税税务机关核准准；投资额在在3000万万美元以上的的外商投资企企业，报由国国家税务总局局批准；投资资额在30000万美元以以下的外商投投资企业，经经主管税务机机关核准，其其折旧或摊销销年限可以适适当缩短，最最短可为2年年。 (七)集成电路设设计企业视同同软件企业，享享受软件企业业的有关税收收政策。 集集成电路设计计是将系统、逻逻辑与性能的的设计要求转转化为具体的的物理版图的的过程。 三三、关于税务务管理 (一一)软件企业业的认定标准准由信息产业业部会

35、同教育育部、科技部部、国家税务务总局等有关关部门制定。经经由地(市)级以上软件件行业协会或或相关协会初初选，报经同同级信息产业业主管部门审审核，并会签签同级税务部部门批准后列列入正式公布布名单的软件件企业，可以以享受税收优优惠政策。 国家规划布布局内的重点点软件企业名名单由国家计计委、信息产产业部、外经经贸部和国家家税务总局共共同确定。 (二)经由由集成电路项项目审批部门门征求同级税税务部门意见见后确定的集集成电路生产产企业，可以以享受税收优优惠政策。 符合上述第第二条第(三三)款条件的的集成电路免免税商品目录录由信息产业业部会同国家家计委、外经经贸部、海关关总署等有关关部门拟定，报报经国务院

36、批批准后执行。 (三)集成成电路设计企企业的认定和和管理，按软软件企业的认认定管理办法法执行。 (四)增值税税一般纳税人人在销售计算算机软件、集集成电路(含含单晶硅片)的同时销售售其他货物，其其计算机软件件、集成电路路(含单晶硅硅片)难以单单独核算进项项税额的，应应按照开发生生产计算机软软件、集成电电路(含单晶晶硅片)的实实际成本或销销售收入比例例确定其应分分摊的进项税税额。 (五五)软件企业业和集成电路路生产企业实实行年审制度度，年审不合合格的企业，取取消其软件企企业或集成电电路生产企业业的资格，并并不再享受有有关税收优惠惠政策。 准准予和取消享享受税收优惠惠政策的企业业一经认定，应应立即通

37、知企企业所在地主主管海关。 关于软件、集集成电路产品品以及软件、集集成电路企业业的具体管理理办法另行制制定。 本通通知中未明确确生效时间的的政策，一律律从20000年7月1日日起开始执行行。此前规定定与本通知有有抵触的，以以本通知为准准。 4、财税（20002）70号财政部部 国家税务务总局关于进进一步鼓励软软件产业和集集成电路产业业发展税收政政策的通知 一、自20022年1月1日日起至20110年底，对对增值税一般般纳税人销售售其自产的集集成电路产品品(含单晶硅硅片)，按117%的税率率征收增值税税后，对其增增值税实际税税负超过3%的部分实行行即征即退政政策，所退税税款由企业用用于扩大再生生

38、产和研究开开发集成电路路产品。二、对对生产线宽小小于0.8微微米(含)集集成电路产品品的生产企业业，经认定后后，从20002年开始，自自获利年度起起实行企业所所得税“两免免三减半”的的政策，即自自获利年度起起，第一年、第第二年免征企企业所得税，第第三年至第五五年减半征收收企业所得税税。按照外商商投资企业和和外国企业所所得税法及及其实施细则则的规定，已已经享受自获获利年度起企企业所得税“两两免三减半”政政策的外资企企业，不再重重复执行本条条规定。按照外商商投资企业和和外国企业所所得税法及及其实施细则则的规定，可可以享受自获获利年度起两两年免征企业业所得税的外外商投资企业业，如果20002年(不不

39、含)之前实实际享受企业业所得税“两两免”政策期期满的，不再再重复执行“两两免”政策，从从2002年年起执行企业业所得税“三三减半”的政政策；如果22002年(不含)之前前实际享受企企业所得税“两两免”政策未未满两年的，继继续执行剩余余的免税期限限及“三减半半”的政策。按照财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(94)财税字第001号的规定，执行自投产年度起两年免征企业所得税的内资企业，改按执行自获利年度起企业所得税“两免三减半”的政策。如果2002年(不含)之前已经获利并自获利年度起实际享受了企业所得税“两免”政策期满的，不再重复执行“两免”政策，从2002年起执行企业所得税“三

40、减半”的政策；如果2002年(不含)之前已经获利并自获利年度起实际享受企业所得税“两免”政策未满两年的，继续执行剩余的免税期限及“三减半”的政策。投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，继续按财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知(财税200025号)执行。三、自2002年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得

41、税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。自2002年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。西部地区的范围按照国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知(国办发200173号)执行，即西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔

42、自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，比照西部地区执行上述政策。四、其他有关鼓励软件产业和集成电路产业的政策规定，仍按财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知(财税200025号)执行。此前政策与本通知相抵触的，以本通知为准。5、国税发（22003）82号国家税务总总局关于软件件企业和高新新技术企业所所得税优惠政政策有关规定定执行口径等等问题的通知知 一、财税20000255号通知第第一条第二款款“新办软件件生产企业”，是是指通知生生效之日，即即2000年年7月1日以以后新办的软软件生产企业业。20000年7月1日日以前成立的的软件生产企企业，不享受受新办软件生生产企业的免免征或减征企企业所得税优优惠政策。如如经过认定属属于国家规划划布局内的重重点软件生产产企业，可以以按照通知知第一条第第三款规定执执行。二、软软件生产企业业的开始获利利年度，是指指企业开始经经营后第一个个有应纳税所所得额的年度度，企业开办办初期有亏损损的，可依照照税收有关规规定逐年结转转弥补，以弥弥补亏损后有有应纳税所得得额的年度为为获利年度。