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1、- 16 -会计电算化信息息系统下的内内部控制内 容 摘 要随着科学的发展展, 计算机机数据处理技技术在会计领领域得到广泛泛运用。会计计电算化使会会计人员的工工作变得更加加轻松而且大大大提高了会会计工作质量量和会计工作作效率。因此此会计电算化化越来越被各各个单位所重重视, 普及及率也越来越越高。现在企事业单位位的会计核算算都以使用计计算机为主，所所以研究会计计电算化下的的内部控制更更具有实际意意义，符合现现实。本文主主要分析会计计电算化对会会计业务内部部控制的影响响,及相关的的概念，然后后提出会计电电算化下会计计的内部控制制存在的问题题及相应的对对策。 关键词：会计电电算化；会计计信息系统；内
2、部控制。 目 录一、引言2（一）本文的研研究背景2（二）电算化会会计系统进行行内部控制研研究的必要性性2二、电算化信息息系统下的内内部控制的相相关概念4（一）会计信息息系统的相关关概念5（二）内部控制制的相关概念念5（三）电算化会会计信息系统统对传统会计计内部控制的的影响5三、电算化信息息系统下的内内部控制存在在问题6（一）会计电算算化内部控制制的制度不完完善61、数据容易被被修改62、会计信息系系统的操作困困难63、会计档案的的保管更复杂杂7（二）会计电算算化系统软件件和硬件不健健全7（三）会计电算算化业务操作作系统存在安安全隐患7四、完善会计电电算化内部控控制的对策8（一）加强和完完善会计
3、电算算化系统的内内部控制制度度8（二）加强会计计电算化系统统硬件和软件件的控制9（三）加强会计计电算化系统统业务操作的的控制9参考文献111 电算算化信息系统统下的内部控控制 一、引言（一）本文的研研究背景1、会计利用计计算机及相关关技术是一种种发展趋势会计是通过确认认、计量、记记录与报告等等手段，解决决受托责任和和提供决策有有用信息的一一个系统。以以计算机、互互联网等为主主要标志的现现代信息处理理技术和信息息网络技术对对经济活动的的信息化和经经济全球化起起到了巨大推推动作用，在在会计领域的的应用也日益益广泛。电算算化会计是把把计算机为主主的信息处理理技术应用到到会计业务中中，实现记账账、算账
4、、报报账、查账的的电子化并替替代部分需由由人脑完成的的对会计数据据的统计、分分析、判断乃乃至提供决策策的自动化过过程。计算机机简化了现在在会计的工作作，会计使用用计算机及相相关技术的发发展趋势成为为会计发展的的一种必然。2、电算化会计计内部控制是是一种新的、科科学的内部控控制企业在建立了电电算化会计系系统后，企业业会计核算和和会计管理的的环境发生了了很大变化，会会计数据处理理的速度加快快了，计算机机依据程序处处理会计核算算的准确性得得到了极大的的提高，减少少了因人为疏疏忽大意及计计算失误造成成的差错。由由于会计信息息载体的特殊殊性，使电算算化会计内部部控制与手工工会计区别很很大。比如，因因为我
5、们单位位的性质是个个数据化很强强的单位，每每到月底就会会有大量的数数据繁琐的涌涌现出来，故故每次总结出出的结论性数数据大多不同同，总是反复复核对后才能能确定出准确确的结论，可可自从电算化化后，只需把把平时的发生生数据输入电电脑，月底数数据自动核算算，而且准确确性特别高，省省事省力。由由于电算化会会计系统的特特殊性，建立立一整套适合合电算化会计计系统的内部部控制就显得得尤为重要。而而且这种内部部控制应该是是科学的、进进步的，与计计算机高科技技技术相匹配配。（二）电算化会会计系统进行行内部控制研研究的必要性性1、计算机的使使用改变了企企业会计核算算的环境企业使用计算机机处理会计和和财务数据后后，会
6、计部门门由原来只是是记账的会计计人员转变为为由财务、会会计专业人员员和计算机数数据处理系统统的管理人员员及计算机专专家共同组成成。会计部门门可以完成各各种原先由其其他部门完成成的数据处理理，如销售预预测、人力资资源规划等。会会计信息的网网上实时处理理成为可能，业业务事项处理理空间可以不不受限制，数数据处理瞬间间完成。因此此，要保证企业财产物资的的安全完整、保保证会计系统统对企业经济济活动反映的的正确和可靠靠，企业内部部控制制度的的建立和完善善就显得更为为重要，而且且内部控制制制度的范围和和控制程序较较之手工会计计系统更加广广泛、复杂。2、电算化会计计系统改变了了会计凭证的的形式手工记账下，原原
7、始凭证、记记账凭证、汇汇总表、账薄薄、报表等既既是基本会计计资料，也是是内部控制的的重要载体。现在我们单位采用电算化会计以后，这些载体或多或少无纸化了，原来在核算中各种必要的核对、审核、确认、签字等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。这就要求处理中的授权管理等应该更加严格。电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制有着很大的不同，控制的重点由对人为主的控制转变为对人-机系统为主的控制，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。3、计算机的使使用增大了舞舞弊、犯罪的的机会随着计算机使用用普及，利用用计算机进行行的贪污、舞舞弊、诈骗等等犯罪活动也也在增加。由由于电子数据据容易被篡改改、数据
8、库数数据高度集中中，未经授权权的人员有可可能通过计算算机和网络浏浏览全部数据据、文件，甚甚至复制、伪伪造、销毁企企业重要的数数据。电算化化会计犯罪具具有很大的隐隐蔽性和危害害性，发现舞舞弊、犯罪的的难度较手工工会计更大，因因而舞弊与犯犯罪造成的危危害和损失比比手工会计系系统更大。因因此，电算化化会计系统的的内部控制不不仅难度大、复复杂，而且控控制中还要利利用计算机技技术手段。二、电算化信息息系统下的内内部控制的相相关概念（一）会计信息息系统的相关关概念在不同时期，人人们对会计信信息系统的理理解和定义不不尽相同。11966年，美美国会计学会会出版的论论会计基本理理论明确提提出会计是一一个信息系统
9、统，并指出：“会计是为便便于信息使用用者有根据地地判断和决策策而鉴别、计计量和传输信信息的过程。”会计信息系统是指对会计数据的收集、存储、处理与报告而使用的管理信息系统。美国学者鲍德纳纳在20022年撰写的AAccounnting Inforrmatioon Sysstem一一书中给出了了会计信息系系统的定义: “会计信息系系统是基于计计算机的，将将会计数据转转换为有用信信息的系统。”但是我们在现实中会更广泛地使用会计信息系统这一概念，使其包括教育处理循环、信息技术的使用以及信息系统的开发。 张瑞君、杨周南南认为：“会计信息系系统是一个面面向价值信息息的信息系统统，是从对其其组织中的价价值运动
10、进行行反映和监督督的角度提出出信息需求的的信息系统，即即利用信息技技术对会计信信息进行采集集、存储和处处理，完成会会计核算任务务，并能提供供为进行会计计管理、分析析、决策用的的辅助信息的的系统。”在信息社会会，会计工作作中常规的任任务不仅包括括会计信息系系统处理，同同时会计信息息系统还将辅辅助会计人员员完成其他管管理与决策任任务。（二）内部控制制的相关概念念内部控制是单位位为提高会计计信息质量, 保护资产产的安全和完完整, 确保有关关法律法规和和规章制度的的贯彻执行而而制定和实施施的一系列控控制方法、措措施和程序, 包括内部部管理控制和和内部会计控控制。会计电电算化的内部部控制则是内内部会计控
11、制制的特殊形式式，是计算机机与内部控制制的融合。COSO报告提提出了由“三个控制目目标”和“五个要素”组成的内部部控制整体框框架，具体为为经营活动的的效益和效果果、财务报告告的可靠性和和相关法律法法规的遵循三三个控制目标标，以及控制制环境、风险险评估、控制制活动、信息息与沟通和监监督五个基本本要素。（三）电算化会会计信息系统统对传统会计计内部控制的的影响1、电算化会计计系统的控制制内容及形式式与手工会计计系统存在差差异内部控制主要在在两方面发生生变化: 一是原手手工会计系统统下的一些内内部控制措施施在实施电算算化后没有必必要存在。例例如：制作科目汇汇总表、试算算平衡的操作作, 以及总账账、明细
12、账核核对等。由于于计算机自动动计算汇总一一般不会出错错, 除非在计计算机病毒的的影响、非法法操作和数据据受损等情况况下才会出现现试算不平衡衡等现象, 因此以上措措施没有必要要存在。二是是原手工会计计系统下的一一些内部控制制措施, 在会计电电算化后转移移到了计算机机内部。例如如：记账凭证里里金额的借贷贷平衡、各账账户的发生额额平衡等。计计算机系统的的内部控制也也由手工条件件下的单一人人工控制转为为人工控制和和程序控制的的结合。2、内部控制的的对象改化在电算化系统下下, 由于会计计信息的核算算及处理的主主体发生了变变化, 控制的对对象也发生了了变化。手工工记账下，控控制对象为会会计处理程序序及会计
13、工作作的相容性等等, 同时会计资料料由不同的责责任人分别记记录在凭证账账簿上以备查查验, 是以对人人的控制为主主。而在电算化化系统下, 会计数据一一般集中由计计算机数据处处理部门进行行处理, 而财务人人员往往只负负责原始数据据的收集、审审核和编制， 并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样, 内部控制的对象转变为对人与计算机二者共同控制为主。就比如我们单位没电算化以前，会计人员总是在繁冗的数据中穿梭，现在，会计计人员只需轻轻松的输入每每天发生额的的基本数据，电电脑直接就汇汇总出了你想想要的数据。在在新的内部数据据控制的对象象下，大致可概概括为: 计算机会会计人员的重重新分工和新新的内部牵制制
14、; 系统安全全控制以及软软件系统开发发、组织、操操作、管理的的控制等。3、 存储介质的变化化。 在手工工会计环境下下，企业的经经济业务发生生均记录于纸纸张之上，这这些纸质原件件的数据若被被修改，很容容易找出修改改的线索和痕痕迹，这是传传统纸质原件件的一个基本本特征。但是是，电算化系系统下记录到到磁盘或光盘盘上的数据很很容易被删除除或篡改，由由于在技术上上对电子数据据非法修改可可做到不留痕痕迹，这就很很难辨别哪一一个是业务记记录的原件。另外，电电磁介质易受受损坏，所以以会计信息也也存在丢失或或毁坏的危险险。因此，如如何使磁性介介质上的数据据安全可靠、防防止数据被非非法修改是一一个非常重要要的问题
15、。4、内部控制的的重点转移手工会计信息系系统内部控制制的重点是会会计凭证保管管、整理、存存档的控制；记账程序的的控制； 会计人员岗岗位责任的控控制； 账证、账表表和账实核对对的控制等。电算化会计计信息系统内内部控制的重重点将由传统统的财务部门门转移到电子子数据处理部部门, 因此内部控制制的重点放在在原始数据输输入控制、会会计信息输出出的控制、人人机交互处理理的控制、计计算机系统连连接的控制、系系统的安全控控制等方面, 控制的标标准也更加严严格。会计电算化下内内部控制还增增加了新控制制手段如系统统安全的控制制、系统权限限的控制、修修改程序的控控制等。新的的控制范围还还包括磁盘内内会计信息安安全保
16、护、计计算机病毒防防治、计算机机操作管理、系系统管理员和和系统维护人人员的岗位责责任制度等。三、电算化信息息系统下的内内部控制存在在问题（一）会计电算算化内部控制制的制度不完完善 1、数据容易易被修改在原来手工会计计条件下，企企业发生的经经济业务均用用纸张记录，这这些数据如果果被修改，很很容易辨别出出被修改过的的痕迹。但是，在会会计电算化系系统中，以电电磁为介质，数数据被直接已已录在磁盘或或光盘上，对对数据修改不不留任何痕迹迹，加大了业业务风险。如如果企业的授授权和岗位分分工制度不健健全，这种危危险更大。而而且会计电算算化系统数据据处理集中化化、自动化，数据可以转转入、拷贝，因此一个业业务的数
17、据错错误往往会重重复出现几次次，从一个环节节蔓延至其他他环节，导致整 个系统数据据失真。2、会计信息系系统的操作困困难随着远程通讯技技术的发展，会会计信息的网网上实时处理理成为可能，业业务事项可以以在远离企业的某个终端机机上瞬间完成成数据处理工工作，原先应应由会计人员员处理的有关关业务事项，现现在可能由其其他业务人员员在终端机上上一次完成。原各应由几几个部门按预预定的步骤完完成的业务事事项，现在可可能集中在一一个部门甚至至一个人完成成。员工要掌掌握的技能和和知识便增加加了。因此，要要保证企业财财产物资的安安全完整、保证会计系系统对企业经经济活动反映映的正确和可可靠、达到企业管管理的目标，企企业
18、内部控制制制度的建立立和完善就显显得更为重要要，内容控制制制度的范围围和控制程序序较之手工会会计系统更加加广泛，更加加复杂。3、会计档案的的保管更复杂杂会计电算化的应应用，给会计计工作增加了了新内容，不不仅要保存好好相关的纸质质数据文件，还还要保存、保管好已存存储在电子介介质中的各种种会计数据和和计算机程序序。与手工会计计相比，增加加了许多内容容，如编程、维护人员与与计算机操作作人员内部控控制、计算机内及及磁盘内会计计信息安全保保护、计算机病毒毒防治，以及及计算机操作作管理等。会会计信息系统统下的会计处处理产生了许许多新的会计计档案，需要要更为安全妥妥善的保管措措施。（二）会计电算算化系统软件
19、件和硬件不健健全在手工会计系统统中，对于一一项经济业务务的每个环节节都要经过某某些具有相应应权限人员的的审核和签章章。但会计电算算化后，岗位位进行了重新新划分。新的会计环环境对内容控控制提出了新新的要求。因为业务处处理全部都是是以电算化系系统为主，电电算化功能的的高度集中导导致了职责的的集中，某些些人员既可从从事数据的输输入，又可负负责数据的输输出和报送。计算机操作作人员直接对对使用中的程程序和数据库库进行个人操操作处理，加加大了出现错错误和舞弊的的风险。会计电算化系统统授权方式是是口令授权，口令授权存存在于计算机机系统内部。一些人员可可以绕过财务务软件的相关关控制措施，通过打开计计算机财务数
20、数据库进入财财务报表等系系统。同时，业务人员可可以利用特殊殊的文件或口口令，获得某种权权利或运行特特定程序进行行业务处理， 从而给企业业造成经济损损失。例如：收买公司业业务人员；通过非法取取得他人口令令；开出销售提提单；非法核销客客户应收账款款及相关资料料等。系统软件和硬件件本身的不健健全更会给一一些人可趁之之机，增大了了错误和舞弊弊的风险。（三）会计电算算化业务操作作系统存在安安全隐患会计电算化中的的反记账状态态的功能，对对会计账簿有有一定的影响响。反记账功功能的目的，是是为了取消部部门甚至全部部的错误账簿簿记录以后重重新正确记账账。从本质上讲讲，它是对错错误的一种更更正行为。这这样在业务操
21、操作过程中，即即数据的输出出、输出等过过程中就可能能被人利用，增增加了舞弊、犯罪的机机会。而手工工方式下记账账后是不允许许重新记账的的，对于账本本上的错误，应应采用画线更更正法、补充登记法法或红字冲销销法来更正，更更正错误的过过程被留下痕痕迹，这样才才能确保会计计信息的质量量和可信度。四、完善会计电电算化内部控控制的对策（一）加强和完完善会计电算算化系统的内内部控制制度度1、建立新的管管理制度建立立新的职能分分割制度、授权的控制制制度是保证财务务系统安全运运行的基础、会计人员应应该检查组织织结构、职权和责任任的分配与分分工情况，以以便提供更有有力的内部控控制。例如，程程序与系统开开发、计算机操
22、作作、输入数据的的控制，在可可行的情况下下应予以分离离。会计人员应应该确定是否否制定了有关关计算机硬件件、计算机程序序、数据文件、数据传送、输入和输出出资料以及人人员的安全规规定。该项检查应应该不仅涉及及服务器的计计算机设备，还还应包括其他他计算机终端端，通讯设施施及其他外围围设备。同时实行以以提高内部会会计人员素质质为目的的控控制措施，组组织网络安全全方面及高级级程序语言的的培训，大力力开展计算机机辅助审计技技术的培训。培养一批既既懂财会、审计业务，又又精通计算机机应用技术的的有经验的复复合型专业内内部会计人员员，固现在很很多大型企业业会在每年组组织会计人员员进行财务继继续进修学习习是很必要
23、的的。2、加强会计电电算化系统操操作和维护控控制。会计电算化系统统操作和维护护控制主要是是通过制定一一套完整而严严格的操作和和维护规程来来实现的，其目的是为为了保证财务务软件操作的的规范化，防止软件被被非法修改、删除。规程应包括括操作的具体体流程、各环节的主主要分工和职职责、注意事项、维护的时间间和方法、维护的程序序等内容。3、健全会计档档案管理制度度健全电算化化会计档案管管理制度一般应包括以下下内容：(1) 实行会计电算化化后的会计档档案以计算机机打印的书面面形式保存，保保存的有关规规定按会议档案管理办法法的规定执行行。(2)会计电算算化系统文档档视同会计文文档保管，保保管期限截止止至该系统
24、停停止使用或有有重大修改后后的三年。(3)健全妥善善保管存有会会计信息的磁磁性介质或其其他介质的措措施。如规定存有有会计数据的的磁盘应存放在防潮潮防磁的容器器内等。(4)科学规定定会计档案使使用的有关权权限。如规定查询询以前年度的的会计档案应应经有关人员员批准等。(5)保证会计计档案安全与与完整的措施施。如规定用计计算机打印输输出的账簿应应按全文档案案的有关规定定装订成册等等。（二）加强会计计电算化系统统硬件和软件件的控制1、加强会计财财务软件的研研发和维护， 会计数据和和会计软件应应具备加密措措施，重要数据应应有备份，以保证软件件安全、平稳、高效运行。2、加强计算机机硬件的管理理与维护。关键
25、的硬件件设备应进行行备份，要留有备用用的计算机，保证计电算算化系统硬件件环境的正常常运行。3、加强会计电电算化系统网网络环境的管管理与维护。网络安全性性的指标主要要包括数据保保密、访问控制、身份识别等等。采用密码管管理和登陆制制度控制网上上财务数据的的读取； 起用防火墙墙，隔离会计电电算化系统与与外部访问区区之间的联系系，限制外界透透过防火墙对对会计信息系系统数据库进进行非法访问问； 采用数据加加密、回响检查等等技术手段进进行网络管理理，保障会计电电算化系统网网络环境的安安全运行。（三）加强会计计电算化系统统业务操作的的控制1、加强会计电电算化系统输输入控制会计电算化系统统输入控制的的重点在于
26、建建立授权和审审批机制，并对输入数数据的准确性性进行验证。通过设立专专门的审核人人员对系统每每笔业务进行行合法性和准准确性的审核核，从源头上防防止错误和舞舞弊行为的发发生。严格规规定输入数据据和进行复核核的人员。采采用编码制度度、设置逻辑控控制、平衡校验控控制、错误更正控控制，完善会计电电算化系统查查错、改错的功能能。2、加强会计电电算化系统处处理控制会计电算化系统统处理控制的的重点在于处处理过程的适适应性控制、数据溢出性性检测、重大错误纠纠正控制。(1) 建立系统处理的的适应性控制制，允许软件用用户在一定限限度内自由制制定或改变会会计政策，适应企业自身的的环境。(2)建立数据据溢出性检测测以
27、防止数据据超出计算机机容量而产生生数据损失，避免因数据据溢出所造成成的数据信息息失真。(3)建立重大大错误纠正控控制指对用户户的某些操作作做出再判断断和再确认，以防止系统统数据被执行行时出现重大大错误。3、加强会计电电算化系统输输出控制会计电算化系统统输出控制的的重点在于输输出检查控制制和输出文件件的使用权限限控制。应定期或不不定期的核对对输入信息与与输出信息的的一致性。通过对凭证证、账簿、报表数据的的查询、打印，并进一步的的核对、检查，可以有效预预防利用计算算机犯罪。系统输出的的会计资料中中，有些资料属属于机密文件件，未经批准授授权任何人不不得接触，应建立严格格的文件保管管和登记制度度。计算
28、机的发展，带带来了会计的的发展，同时时我们也必须须改善与之相相应的内部控控制。发展会会计电算化, 是实现会会计工作现代代化及促进改改革的重要保保证。加强会会计电算化的的内部控制, 有利于各各单位更好地地组织会计工工作, 为单位决决策提供准确确、及时的会会计信息。发发展内部控制制及其重要，我我们应该认清清会计电算化化信息系统下下内部控制存存在的问题，完完善内部控制制，保护企业业资产的安全全，保持良好好的经营业绩绩。参考文献1 柳自强强，ERP环环境下会计信信息系统内部部控制研究，优优秀硕士学位位论文数据库库，2008年。2 张尧洪洪，电算化会会计内部控制制强化设计与与实现，优秀秀硕士学位论论文数
29、据库，22008年。3 李欣，电电算化会计信信息系统内部部控制的探索索与实践，信信息化建设，22009年第第7期。4 袁阳阳阳，会计电算算化管理中的的内部控制研研究，财务天天地，20008第12期期。5 王靖，会会计电算化内内部控制初探探，会计之友友，20111年第1期。6 方文明明，加强会计计电算化系统统内部控制的的新思考，理理论研究，22010年第第11期。 7 张 莉莉，略论会计计电算化环境境下的内部控控制，信息与与电脑，20010年第111期。8 梁野秋秋，浅谈会计计电算化内部部控制中的问问题，Vallue Enngineeering，22011年第第3期。9 张菊侠侠，浅谈会计计电算化下的的会计内部控控制，陕西国国际商贸学院院商学院,，2010年第第11期。10 吕金金花，完善会会计电算化系系统内部控制制的对策，内内部控制，22010年第第12期。11 李建建，会计内控控管理系统的的设计与实现现，优秀硕士士学位论文数数据库，20008年。