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1、论国有企业财务管理的环境与财务关系财务管理环境和和财务关系在在财务管理理理论结构中占占据重要地位位。不同的企企业或同一个个企业在不同同的时期，其其所面临的财财务管理环境境是不同的。不不同的财务管管理环境对应应着不同的财财务关系，因因而为协调财财务关系就需需要采用不同同的财务管理理理论和方法法。对国有企企业来说，在在经过建立现现代企业制度度的改革之后后，其财务管管理的环境和和财务关系已已经发生了很很大的变化，这这种变化必将将导致国有企企业财务管理理的理论和模模式的变革。本本文拟对国有有企业财务管管理的环境和和财务关系进进行探讨，为为现代企业制制度下国有企企业财务管理理的理论和模模式创新奠定定科学
2、的理论论基础。一、财务管管理环境及其其分类（一）财务务管理环境的的含义环境是个相相对的概念，它它是相对于主主体而言的客客体。任何事事物都是在一一定的环境条条件下存在和和发展的，是是一个与其环环境相互作用用、相互依存存的系统，作作为人类重要要实践活动之之一的财务管管理活动也不不例外。在财财务管理活动动中，财务管管理主体需要要不断地对财财务管理环境境进行审视和和评估，并根根据其所处的的具体财务管管理环境的特特点，采取与与之相适应的的财务管理手手段和管理方方法，以实现现财务管理的的目标。因此此，企业财务务管理环境就就是影响企业业财务主体的的财务机制运运行的各种外外部条件和因因素的总和。不不难看出，由
3、由于影响企业业财务主体的的财务机制运运行的外部条条件和因素错错综复杂，且且变幻莫测，因因此，财务管管理环境本身身就构成了一一个复杂多变变的系统。（二）对财财务管理环境境进行分类的的方法如何对这样样一个复杂多多变的系统进进行分类？已已有的文献多多是从企业整整体作为一个个财务主体来来对财务管理理环境进行划划分，因而一一般把财务管管理环境区分分为宏观财务务管理环境和和微观财务管管理环境或企企业外部财务务管理环境和和企业内部财财务管理环境境（郭复初，11997；王王化成，20000）。我我们认为：研研究财务管理理环境的目的的就是使财务务主体明确影影响其财务机机制运行的各各种外部条件件和因素，以以便正确
4、地进进行财务决策策。但由于企企业的财务主主体是多方面面的，因此财财务管理环境境必然是多层层次、多方位位的单纯以企企业为界划分分内部财务管管理环境和外外部财务管理理环境或微观观财务管理环环境和宏观财财务管理环境境的做法，可可能难以满足足企业中的各各个财务主体体进行财务管管理的需要。遗遗憾的是，人人们在谈及财财务时，往往往只是把其与与企业这一主主体联系在一一起，而忽视视了企业本身身是由若干个个财务主体按按一定契约形形成的结合体体这一事实。与与此相对应，在在分析财务管管理环境时，也也少有对企业业中包括的各各个财务主体体所面临的财财务管理环境境的深入分析析。不可否认，从从宏观的角度度来看，每一一个企业
5、都是是一个独立的的财务主体，有有自己的经济济利益和财务务目标，企业业外部环境的的变化对每一一个企业的经经济利益和财财务目标的实实现肯定是有有影响的。但但是，企业外外部环境是通通过影响企业业中各有关财财务主体的财财务决策进而而对企业财务务管理的目标标产生影响的的。因此，仅仅停留在以企企业作为财务务主体的层面面上对财务管管理环境进行行分析，是远远远不够的，必必须深入到企企业的各有关关财务主体的的层面上对其其进行研究，才才能得出有意意义的研究结结论。从不同的角角度来看，从从经营者财务务管理的角度度来看，经营营者是财务主主体，其他利利益相关者则则构成财务管管理环境的一一部分；从出出资者财务管管理的角度
6、来来看，出资者者成为财务主主体，除出资资者之外的其其他利益相关关者则构成财财务环境的组组成部分。显显然，对不同同的财务主体体而言，其财财务管理环境境构成的具体体内容是不同同的。本文后后面对国有企企业财务管理理环境的研究究主要是站在在所有者和经经营者作为国国有企业财务务管理主体的的角度进行分分析的。虽然不同的的财务主体所所面临的财务务管理环境可可能千差万别别，但应当看看到，各个财财务主体的财财务管理环境境是相互交错错、相互联系系的。事实上上，各个财务务主体本来就就是通过契约约联系在一起起的。因此，任任何一个财务务主体的财务务机制的设计计和运行都要要考虑其他财财务主体的经经济利益要求求，要在契约约
7、各方达成的的企业治理契契约的框架内内行事。因此此，企业治理理契约或公司司治理结构是是对企业各有有关财务主体体的财务机制制都有直接影影响的重要环环境因素。企业治理契契约或公司治治理结构作为为企业财务管管理环境具有有直接、具体体的特征，其其对财务主体体的财务机制制运行的影响响是直接的。每每一个企业和和特定的财务务主体，其财财务管理首先先要适应这种种具体的财务务管理环境。但但财务管理与与财务管理环环境的关系并并不是单纯的的适应与被适适应的关系，财财务管理对财财务管理环境境也具有反作作用，而且这这种反作用也也首先是作用用于其具体财财务管理环境境。财务管理理环境研究除除了要使财务务主体明确影影响其财务机
8、机制运行的因因素以外，另另一个重要目目的则是研究究改善或加强强财务管理需需要什么样的的财务管理环环境，从而变变被动适应为为主动要求变变化，营造有有利于财务管管理的良好财财务管理环境境。对特定财财务主体来说说，优化财务务管理环境也也只能是从其其微观的、具具体的财务管管理环境着眼眼，从完善企企业治理契约约或公司治理理结构入手。公司治理契契约或公司治治理结构以外外的其他方面面，如政治环环境、法律环环境、经济环环境（将金融融市场环境、产产品市场环境境、经理和劳劳动力市场环环境等也包括括在内）、社社会文化环境境和科技教育育环境等，其其对财务主体体的财务机制制运行的影响响则是间接的的，其最终都都要通过企业
9、业治理契约或或公司治理结结构才能对财财务主体的财财务机制运行行产生实际的的影响。企业业治理契约或或公司治理结结构以外其他他方面的环境境因素虽然具具有宏观性，但但由于其必须须通过企业治治理契约或公公司治理结构构才能对企业业财务主体的的财务机制运运行产生实际际影响，而企企业治理契约约或公司治理理结构又具有有微观性，因因此上述宏观观性环境因素素对各个企业业的实际影响响也就具有微微观性。因此此，财务管理理环境归根结结底是微观的的，至少从每每一个财务主主体的角度来来看是这样。鉴于上述分分析，我们把把财务管理环环境按其对财财务主体财务务机制运行的的影响不同分分为两大部分分，一部分是是企业治理契契约或公司治
10、治理结构，这这是对企业财财务主体的财财务机制运行行有直接影响响的各种外部部条件和因素素，因此将其其称为具体财财务管理环境境；另一部分分是企业治理理契约或公司司治理结构以以外的其他方方面的环境因因素，由于其其对财务主体体财务决策的的影响是间接接的，因而将将其称为一般般财务管理环环境。一般财财务管理环境境对所有企业业的财务都可可能产生影响响，但这种影影响往往是间间接的，并通通过具体财务务管理环境体体现出来。二、财务管管理环境的主主要内容（一）财务务管理一般环环境这里的一般般财务管理环环境就是指企企业治理契约约或公司治理理结构以外的的其他影响财财务主体财务务机制运行的的外部条件和和因素，主要要包括政
11、治环环境、法律环环境、经济环环境、社会文文化环境、科科技教育环境境等等。其中中，影响最大大的是政治环环境、法律环环境、经济环环境。1、政治环环境一个国家的的政治环境会会对企业的财财务管理决策策产生至关重重要的影响，和和平稳定的政政治环境有利利于企业的中中、长期财务务规划和资金金安排。政治治环境主要包包括：社会安安定程度、政政府制定的各各种经济政策策的稳定性及及政府机构的的管理水平、办办事效率等；2、法律环环境财务管理的的法律环境是是指企业发生生经济关系时时所应遵守的的各种法律、法法规和规章。国国家管理企业业经济活动和和经济关系的的手段包括行行政手段、经经济手段和法法律手段三种种。随着经济济体制
12、改革不不断深化，行行政手段逐步步减少，而经经济手段，特特别是法律手手段日益增多多，把越来越越多的经济关关系和经济活活动的准则用用法律的形式式固定下来。与与企业财务管管理活动有关关的法律规范范主要有以下下几个方面：（1）企业业组织法规；（2）税收收法规；（33）财务法规规等，这些法法规是影响财财务主体的财财务机制运行行的重要约束束条件。3、经济环环境经济环境是是指企业在进进行财务活动动时所面临的的宏观经济状状况。主要包包括以下几个个方面：（11）经济发展展状况。（22）政府的经经济政策。（33）通货膨胀胀和通货紧缩缩。（4）金金融市场。（55）产品市场场。（6）经经理和劳动力力市场等。其其中，金
13、融市市场的影响最最为显著。金融市场可可分为货币市市场和资本市市场。货币市市场也称短期期资金借贷市市场，主要是是一年期以内内的短期资金金借贷市场。资资本市场又称称长期资金融融通市场，主主要是指长期期债券和股票票市场。金融市场与与企业财务管管理具有十分分紧密的关系系，金融市场场的作用主要要表现在以下下几个方面：（1）金融融市场是企业业筹资和投资资的场所。企企业需要资金金时，可以到到金融市场选选择适合自己己需要的方式式筹资，如银银行贷款、融融资租赁、发发行股票和债债券。企业有有了剩余资金金，也可以灵灵活选择投资资方式，为其其资金寻找出出路，如银行行存款、投资资国债和购买买股票。（22）企业可以以通过
14、金融市市场使长短期期资金互相转转化。企业作作为战略投资资者持有的上上市公司股票票可以在规定定的持有期到到期后在证券券市场上卖出出；持有的可可上市流通债债券可以随时时转手变现，成成为短期资金金；远期票据据可以通过贴贴现，变为现现金；大额可可转让定期存存单，也可以以在金融市场场卖出，成为为短期资金。与与此相反，短短期资金也可可以在金融市市场上转变为为股票、债券券等长期资产产。（3）金金融市场可以以为企业财务务管理提供有有意义的信息息。金融市场场的利率变动动，反映了资资金的供求状状况；有价证证券的市价波波动反映了投投资者对企业业的经营状况况和盈利水平平的客观评价价。因此它们们是企业经营营和投资、筹筹
15、资的重要依依据。（二）具体体财务管理环环境具体财务管管理环境是指指对财务主体体的财务机制制运行有直接接影响的那部部分外部条件件和因素。具具体财务管理理环境的主要要内容可以用用企业治理契契约或公司治治理结构来概概括。当以所所有者和经营营者作为财务务主体进行分分析时，具体体财务管理环环境的构成要要素主要有以以下几方面：1、债权人人；债权人是企企业资金的重重要提供者，他他们的利益要要求决定了企企业筹集和使使用资金成本本的高低。除除此而外，债债权人还对企企业的筹资决决策、投资决决策和利润分分配决策有直直接影响。他他们通过与企企业签定具有有保护性条款款的契约的方方式对企业所所有者和经营营者的财务决决策施
16、加影响响，以促使企企业保持较强强的偿债能力力、变现能力力。在企业无无力偿还债务务时，债权人人还可取得对对企业的财务务控制权。一般财务管管理环境中金金融市场环境境的作用主要要通过该要素素得以体现。2、供应商商和顾客；供应商包括括原材料、机机器设备等生生产资料的提提供者，顾客客则是吸收本本企业产出的的主体。良好好的与供应商商和顾客的关关系是企业增增加价值的重重要源泉，其其对企业降低低成本、赢得得竞争起着举举足轻重的作作用，是企业业最重要的经经济资源。不不同类型的与与供应商和顾顾客的关系所所导致的成本本、利润、存存货、应收账账款、现金流流量等有显著著的差异。因因此，供应商商和顾客是企企业营运资金金管
17、理、成本本管理、利润润管理及战略略财务管理等等需要考虑的的最重要环境境因素。200世纪90以以来，风靡全全球的业务流流程再造、供供应链管理、客客户关系管理理等管理理论论和方法的出出现，则是企企业管理主动动营造良好财财务管理环境境的典型例证证。一般地说说，产品市场场、通货膨胀胀及经济周期期等一般财务务管理环境的的作用主要通通过该具体财财务管理环境境因素得以体体现。3、政府；政府对企业业财务机制运运行的直接影影响主要体现现在两个方面面：一是作为为社会管理者者所制定的政政策法规、管管理制度，直直接限定了企企业作为财务务主体开展财财务活动的范范围；二是作作为征税者的的政府运用税税收手段直接接参与企业的
18、的利益分配，取取得税收收入入。我们认为为，作为征税税者的政府与与投资者、供供应商、顾客客等一样，其其对企业管理理的目的是为为了足额征收收企业应交的的税金，满足足作为征税者者的政府自身身的利益。从从这一意义上上说，作为征征税者的政府府也是企业的的利益相关者者之一，是公公司治理的重重要参与主体体，是企业具具体财务环境境中一个非常常重要的组成成部分。政治治环境、法律律环境、税收收环境等一般般财务管理环环境的作用主主要通过该要要素得以体现现。4、职工；职工是企业业经营的主体体，他们是企企业治理契约约或公司治理理结构的重要要组成部分。对对于所有者、经经营者来说，他他们相互之间间及各自与职职工在财权和和利
19、益分配等等方面进行博博弈，始终是是其财务管理理的重要内容容，对职工的的财务激励和和约束也始终终是财务管理理的难题之一一。除此之外外，企业职工工的素质和精精神风貌也直直接影响着企企业财务管理理的目标，而而且对企业财财务目标的实实现程度有着着直接的影响响，因此在财财务决策时必必须认真考虑虑企业职工这这一环境因素素。教育、科科技、文化及及经理和劳动动力市场等一一般财务管理理环境的作用用主要通过该该要素体现出出来。财务管理活活动总是依存存于特定的财财务管理环境境。但是，不不论是一般财财务管理环境境，还是具体体财务管理环环境，都不是是一成不变的的。恰恰相反反，不断发生生变化是它们们的基本特点点。因此，每
20、每一个财务主主体必须随时时关注其具体体财务管理环环境的变化，并并注意一般财财务管理环境境可能发生的的变化及其所所产生的潜在在影响，以便便尽快适应财财务管理环境境的变化。只只有这样，才才能做到在变变幻莫测的财财务管理环境境中得心应手手，运营自如如。当然，财财务管理活动动对财务管理理环境特别是是对具体财务务管理环境也也有一定的反反作用。科学学的财务管理理应当使财务务管理环境不不断改善，从从而更有利于于财务主体财财务目标的实实现。三、财务管管理环境与财财务关系财务管理环环境是影响财财务主体的财财务机制运行行的各种外部部条件和因素素。财务管理理环境既有自自然属性的一一面，更有其其社会属性的的一面。因此
21、此，财务主体体与财务管理理环境的交互互作用的结果果，就不仅体体现了一种技技术关系，还还包括了财务务主体与其他他财务主体之之间的社会关关系在内，这这种社会关系系则集中表现现为各种财务务关系。财务务关系的存在在说明财务管管理绝不是类类似自然科学学的一种技术术或方法，而而是蕴涵了丰丰富制度内容容的社会科学学。（一）财务务关系：现代代企业财务管管理研究不可可忽视的一个个重要方面财务关系是是指企业在组组织财务活动动过程中与有有关各方所发发生的经济利利益关系。对对财务关系的的研究受企业业理论的影响响很大。事实实上，企业理理论对整个财财务管理理论论的形成都有有着至关重要要的影响。传传统的企业理理论把企业视视
22、为一个“黑黑箱”，主要要从技术的角角度，运用边边际分析方法法，把它们当当成行为方式式与消费者完完全一样的生生产者来研究究（费方域，11998）。这这种理论把企企业看成是一一个完全有效效的黑匣子，在在它内部，任任何东西都能能十分顺利地地运行着，这这显然与实际际不符。可以以说，对制度度和经济关系系研究的缺乏乏是传统企业业理论最大的的缺陷。与传传统的企业理理论相对应，传传统的财务管管理也是偏重重于数量和技技术层面的分分析和研究，而而对制度和财财务关系层面面的研究却没没有得到重视视。制度经济学学、契约理论论、交易费用用理论、产权权理论等经济济学理论的提提出，把经济济学的研究从从重技术层面面的研究转向向
23、了重制度层层面的研究。这这些理论使人人们认识到制制度因素是影影响经济效率率的一个非常常重要的因素素，因此公司司治理结构成成为企业理论论领域的研究究热点。与此此相关，财务务管理理论的的研究也开始始从重视数量量研究逐渐转转向重视制度度和财务关系系的研究。我国对财务务管理的研究究，一开始就就比较重视对对财务关系的的研究，这可可能与马克思思的政治经济济学比较重视视生产关系的的研究有关。有有不少学者认认为，财务关关系是体现财财务本质的最最重要的方面面。但由于我我国在相当长长的时期内，实实行的是计划划经济体制，那那时企业本身身并不是真正正意义上的财财务主体，因因此对财务关关系的研究更更多地是服务务于国家宏
24、观观管理的需要要，而很少涉涉及企业内部部的诸财务关关系。改革开开放初期，我我国在引进西西方财务管理理理论的过程程中，比较重重视财务管理理技术和数量量分析方法的的引进，而对对西方现代财财务管理理论论中有关制度度的内容则很很少提及。这这种做法导致致我国财务管管理理论的研研究也开始转转向了技术和和数量层面，对对财务关系的的研究在一段段时间内被忽忽视了，这无无疑是我国财财务管理理论论研究的一大大失误。事实上，这这种研究失误误的后果很快快就显现出来来。特别是进进行现代企业业制度改革以以来，企业的的制度环境发发生了很大的的变化，企业业已逐渐转变变成一个真正正意义上的财财务主体，企企业的各利益益关系人之间间
25、的矛盾和冲冲突日益明显显，而如何协协调这种矛盾盾和冲突，我我国现成的财财务管理理论论并没有一个个具有指导意意义的科学解解释。因而，企企业财务管理理混乱，财务务制度薄弱，财财务管理效率率低下的现象象在那一时期期非常普遍。严严峻的现实告告诉我们，财财务管理理论论研究仅从数数量和技术的的层面研究财财务活动是远远远不够的，还还必须从制度度的层面深入入研究财务关关系。在这种种认识的影响响下，对财务务关系的研究究又开始成为为财务管理研研究的重点和和热点问题，而而且在这一问问题的研究过过程中，大多多数财务管理理学者都形成成了这样一个个共识，即对对企业财务管管理的研究要要在公司治理理结构的框架架内进行，并并与
26、企业治理理的要求相适适应。近年来来我国财务学学界提出的出出资者财务、经经营者财务、财财务经理财务务等，都是在在这种认识指指导下形成的的研究成果。因因此，对财务务关系的研究究仍然应作为为现代企业财财务管理的重重要内容，而而且在现代企企业制度下，由由于财务主体体更加多元化化和复杂化，因因此对财务关关系的研究就就显得更为重重要。（二）财务务管理环境与与财务关系：现象和本质质如前所述，企企业财务管理理环境是影响响企业财务主主体的财务机机制运行的各各种外部条件件和因素的总总和。按照财财务管理环境境对财务主体体的财务机制制运行的影响响不同，我们们把财务管理理环境分为两两大部分，一一部分是具体体财务管理环环
27、境，即企业业治理契约或或公司治理结结构中对对企企业财务主体体的财务机制制运行有直接接影响的外部部条件和因素素。从所有者者和经营者作作为财务主体体的角度来看看，其主要包包括债权人、供供应商、顾客客、政府和职职工等方面；另一部分是是一般财务管管理环境，即即企业治理契契约或公司治治理结构以外外的其他方面面的环境因素素，包括政治治环境、法律律环境、经济济环境、社会会文化环境、科科技教育环境境等等。我们们认为，上述述分类虽然把把财务管理环环境与财务主主体的财务机机制运行联系系起来，但主主要还是从财财务管理活动动的现象和客客观方面进行行分析和描述述的，尚没有有触及财务管管理活动的本本质，这也是是由财务管理
28、理环境本身的的特点所决定定的。深入分析财财务管理环境境与财务主体体财务决策的的联系，并侧侧重从制度的的层面研究财财务主体财务务决策的内容容，就不难看看出，财务主主体的各种财财务机制其实实质都是在处处理与其他财财务主体的财财务关系。虽虽然影响财务务主体财务机机制运行的有有具体财务管管理环境和一一般财务管理理环境两方面面的因素，但但是从其所涉涉及的财务关关系来看，最最终都可以归归结为企业治治理结构内部部各特定财务务主体与其他他财务主体之之间的财务关关系，这种财财务关系涉及及的空间范围围是在企业治治理或公司治治理结构的框框架以内，一一般财务管理理环境的诸因因素只是对财财务主体处理理上述财务关关系时产
29、生影影响，而并不不是另外产生生一种超越企企业治理契约约或公司治理理结构的新财财务关系。这这一解释可以以从另一角度度印证我们前前面阐述的财财务管理环境境归根结底都都具有微观性性的观点，也也充分说明了了与企业治理理和公司治理理结构相联系系研究企业财财务管理的重重要性。在企业治理理和公司治理理结构的框架架内研究财务务关系，我们们可以把财务务关系分为以以下几种类型型：1、所有者者作为财务主主体与其他利利益关系人之之间的财务关关系；2、经营者者作为财务主主体与其他利利益关系人之之间的财务关关系3、债权权人作为其他他财务主体与与其他利益关关系人之间的的财务关系；4、供应商商作为其他财财务主体与其其他利益关
30、系系人之间的财财务关系；5、客户作作为其他财务务主体与其他他利益关系人人之间的财务务关系；6、职工作作为其他财务务主体与其他他利益关系人人之间的财务务关系；7、政府作作为其他财务务主体与其他他利益关系人人之间的财务务关系。在公司治理理结构下，主主要有七个方方面的不同利利益主体，这这七个方面的的利益主体都都可以是一个个独立的财务务主体。每一一个财务主体体都可能与其其他六个财务务主体之间发发生经济利益益关系，因此此对每一个财财务主体的财财务管理来说说，其都要涉涉及六种不同同的财务关系系。而从企业业治理结构的的整体来看，所所需要研究的的财务关系则则多达22种种。虽然每一个个特定财务主主体都需要考考虑
31、6种财务务关系，但这这些财务关系系并不是同等等重要的。每每一个财务主主体在进行财财务决策时，也也难以兼顾各各种财务关系系，通常只能能根据决策的的具体问题着着重考虑那些些重要的财务务关系。但哪哪一种财务关关系是重要的的，在不同的的时期及对于于不同的决策策问题而言是是不同的。每每一个财务主主体的财务决决策都会影响响或改变其与与其他财务主主体的财务关关系，这种改改变又可能引引起其他财务务主体对财务务关系进行再再调整，其他他财务主体对对财务关系进进行的再调整整对每一个特特定财务主体体来说则属于于财务管理环环境的改变，这这种改变又可可能引起该特特定财务主体体对其与其他他财务主体的的财务关系进进行再调整。
32、由由此可见，在在财务管理环环境和财务主主体之间存在在着一种交互互作用，这种种交互作用不不断演绎着新新的财务关系系。各种财务务管理活动，究究其实质，都都是在对上述述22种财务务关系进行调调整和重新设设计。因此，财财务关系是财财务管理的本本质，而财务务管理环境和和财务活动则则只不过是财财务管理的表表象。四、现代企企业制度下国国有企业财务务管理环境和和财务关系的的特点财务管理环环境具有微观观性，不同的的企业或不同同的财务主体体，同一企业业或同一财务务主体在不同同的时期，其其所面临的具具体财务管理理环境都可能能是不同的。作作为现代企业业制度下国有有企业财务管管理理论研究究的一部分，对对国有企业财财务管
33、理环境境和财务关系系的研究不可可能分别针对对每一个国有有企业或每一一个特定的财财务主体进行行，只能对国国有企业中各各类财务主体体所面临的具具体财务管理理环境和财务务关系中具有有普遍性的内内容进行归纳纳和总结。经济体制改改革特别是建建立现代企业业制度的改革革以来，国有有企业的财务务管理环境和和财务关系发发生了巨大的的变化，这种种变化不仅体体现在一般财财务管理环境境的变化上，更更体现在具体体财务管理环环境的变化上上。其中最为为显著的是政政府作为社会会管理者和政政府作为国有有企业的所有有者的职能分分离而引起的的政府与国有有企业关系的的变化。在现现代企业制度度下，国有企企业的财务管管理环境和财财务关系
34、主要要有以下几方方面的特点：（一）政府府作为国有企企业出资者与与政府作为社社会管理者与与国有企业的的财务关系日日趋分离我国传统的的国有企业制制度是一种政政府高度集权权体制下的行行政管制性的的企业制度。其其特点是：政政府按照政企企合一的原则则直接管理，从从投资、生产产经营计划、原原材料、设备备、劳动、工工资，到产品品价格、销售售，都要报政政府审查批准准，政府几乎乎完全控制了了国有企业的的收益分配，国国有企业基本本上没有财务务自主权。当当时，政府是是以双重身份份国有企企业所有者和和社会行政管管理者与国有有企业发生财财务关系，但但由于政资不不分、政企不不分导致政府府作为所有者者与国有企业业的财务关系
35、系与政府作为为社会管理者者与国有企业业的财务关系系混乱，政府府直接干预、税税利不分等问问题严重制约约了国有企业业财务管理效效率的提高。经济体制改改革以来，围围绕着实现政政企分开、两两权分离进行行了一系列的的改革和探索索。按照政府府的社会经济济管理职能与与国有资本所所有者职能分分开的原则，政政府直接管理理国有企业的的方式有了一一定程度的改改变。政府作作为国有企业业出资者对国国有企业的管管理与政府作作为社会管理理者对国有企企业的管理逐逐渐分离。作为社会管管理者，政府府管理企业的的范围不仅包包括国有企业业，而且还包包括非国有企企业，并主要要依靠宏观经经济和法律调调控手段来促促进国家产业业政策的贯彻彻
36、和实现社会会经济发展目目标，其主要要职责是：（11）为企业的的生存和发展展创造基本条条件，例如提提供基础公共共设施、建立立社会保障制制度等；（22）为企业制制定基本的经经济活动法律律规则；（33）为各种企企业创造一个个平等的竞争争环境，建立立并完善各生生产要素市场场，促进社会会经济资源的的合理流动和和优化配置。其其管理的手段段主要是通过过制订法律、产产业政策和运运用经济杠杆杆等。政府作为出出资者对企业业的管理仅限限于有国有资资本金投入的的企业，包括括国有独资企企业、国有资资本控股企业业和国有资本本参股企业，无无权以出资者者身份参与那那些没有国有有资本金投入入企业的管理理。政府作为为国有企业出出
37、资者对国有有企业行使的的权力范围是是由法律、法法规及公司章章程等决定的的，并在不直直接干预企业业经营的前提提下，实现对对经营者的有有效控制，切切实保障政府府作为出资者者的权益不受受侵犯，其管管理手段则主主要是建立健健全对接受出出资者的激励励和约束机制制（罗飞、王王竹泉，20001）。实现政府作作为出资者和和政府作为社社会管理者对对国有企业管管理职能的分分离，也是当当前我国国有有资产管理体体制改革遵循循的基本原则则。目前，我我国国有资产产管理体制正正按照“国家家所有、分权权管理、授权权经营、分工工监管”的原原则进行改革革和探索。主主要做法是专专门设置国有有资本管理机机构，代表政政府行使对国国有资
38、本的终终级所有权，并并在国有资本本管理机构和和国有企业之之间设置若干干个国有控股股公司（或国国有资产经营营公司及经授授权的企业集集团等），由由国有控股公公司作为中间间出资者直接接行使对国有有企业的所有有者权能，以以出资者身份份对国有企业业进行监督约约束。政府各各部门逐渐解解除了与直属属国有企业的的行政隶属关关系，初步建建立起以间接接手段为主的的宏观调控体体系，基本形形成了财政、金金融、计划相相互配合的调调控机制。与与此同时，各各级政府在行行使国有企业业所有者权能能的方式方面面也进行了许许多改革和探探索。通过这这些改革，使使政府作为所所有者与国有有企业的财务务关系与政府府作为社会管管理者与国有有
39、企业的财务务关系日趋分分离，它们之之间界线也越越来越清晰。从财务关系系的角度来看看，政府作为为国有企业出出资者与国有有企业的财务务关系是一种种有偿性的投投资分利关系系，不论是从从政府作为所所有者角度，还还是从国有企企业经营者角角度来看，这这种关系都具具有微观性。政政府凭借所有有权委派产权权代表，参与与国有企业重重大财务决策策，有权分享享国有资本经经营收益。国国有企业经营营者则享有充充分的财务自自主权，但其其财务活动需需接受来自所所有者的财务务监督（如接接受委派的财财务总监或监监事会的监督督）。政府作作为社会管理理者则主要依依靠宏观经济济和法律调控控手段来促进进国家产业政政策在国有企企业的贯彻和
40、和实现社会经经济发展目标标，其与国有有企业的经济济关系是一种种无偿性、强强制性的税费费收缴关系，从从政府作为社社会管理者的的角度看这种种经济关系是是一种财政关关系，具有宏宏观性，而从从每一个国有有企业来看，这这种经济关系系是一种财务务关系，具有有微观性。相对而言，经经过财税管理理体制的改革革，政府作为为社会管理者者与国有企业业的财务（财财政）关系已已经确定下来来，但政府作作为国有企业业出资者与国国有企业的财财务关系则由由于国有资产产管理体制改改革尚未完全全到位而处于于不稳定的状状态，还有待待进一步改革革和探索。政府作为国国有企业出资资者与政府作作为社会管理理者职能的分分离对国有企企业财务管理理
41、的影响主要要体现在国有有企业财务管管理机制上。政政府作为国有有企业出资者者的财务管理理机制包括财财务决策机制制、财务激励励机制和财务务约束监督机机制的建立，对对国有企业经经营者财务管管理的目标、方方式、方法等等都产生了重重要的影响。在在政府作为社社会管理者对对国有企业的的直接干预减减少的同时，政政府作为出资资者对国有企企业的约束监监督作用在不不断增强。（二）最大大债权人银行与国有有企业的财务务关系由软约约束变为硬约约束在计划经济济时期，国有有企业的融资资（严格来讲讲，不能称其其为融资，而而应称为资金金供给）主要要依靠财政拨拨款，企业的的融资结构为为财政主导型型的融资结构构。那时，国国有企业的基
42、基本建设资金金由财政同意意拨款，生产产经营所需的的定额流动资资金由财政部部门核定拨给给，作为企业业自有资金，无无偿占用，超超定额流动资资金才由银行行信贷资金供供应，银行贷贷款只占企业业全部资金来来源的极小部部分。再加上上国有银行和和国有企业同同为政府的附附属物，没有有自己的财务务自主权，银银行与国有企企业之间的债债权债务关系系具有“内源源”的特征，银银行对国有企企业的约束力力很小。自19833年国家投资资体制实行“拨拨改贷”开始始，国有企业业的融资结构构由财政主导导制转变为银银行主导制，银银行贷款逐渐渐成为企业投投资的主要资资金来源。进进入新体制后后，虽然银行行同国有企业业之间的债权权债务关系
43、逐逐渐明晰起来来，但由于银银行主要是根根据经国家批批准投资计划划及国家的重重点项目而进进行贷款的，因因此而形成的的亏损无法划划清责任界限限，再加上国国有银行的商商业化改革进进展缓慢，国国有银行的地地方分支机构构经理的人事事权长时期掌掌握在地方官官员手中，政政府对国有银银行的行政干干预不断，导导致银行对国国有企业仍不不能施行有效效的制约，国国有企业贷款款到期不还，要要求国有银行行展期、减息息的现象仍十十分普遍。国国有企业方面面，由于缺乏乏财务风险意意识，负债经经营一时间成成为众多国有有企业追求的的时尚，资产产负债率不断断攀升，银企企关系的矛盾盾加剧，并日日趋严重。1996年年以来，国有有银行商业
44、化化改革步伐加加快，特别是是中华人民民共和国商业业银行法正正式颁布后，国国有商业银行行开始按现代代商业银行经经营机制运行行，自主经营营、自担风险险、自负盈亏亏、自我约束束，银行与国国有企业的债债权债务关系系开始正规化化和市场化。由由于国有商业业银行的独立立性增强，对对国有企业的的新增贷款开开始实施严格格的审核评估估，对不满足足银行放贷标标准的不再给给予贷款。国国有商业银行行对国有企业业的制约力逐逐渐加大，11998年曾曾一度出现“惜惜贷”现象。另另外，国家还还积极推行“债债转股”改革革，通过“债债转股”把原原来银行与国国有企业的债债权债务关系系转变为资产产管理公司与与国有企业之之间的持股与与被
45、持股的关关系，一方面面切实减轻了了国有企业债债务负担，另另一方面也使使银行与国有有企业之间的的债权债务关关系更加明确确，使银行对对国有企业的的约束彻底实实现由软到硬硬的转变。（三）国有有企业职工对对企业财务决决策的影响力力增强，国有有企业职工与与企业财务关关系向多样化化转化在计划经济济体制下，职职工在国有企企业中所处的的地位较为独独特。他们一一方面是国有有企业理论上上的所有者中中的一员，另另一方面又是是企业劳动力力要素的提供供者。作为国国有企业所有有者的一员，他他们是企业的的“主人”，因因此职工理应应成为影响企企业财务决策策的重要力量量。但是，作作为劳动力要要素的提供者者，国有企业业职工又只能
46、能通过劳动，并并根据按劳分分配原则取得得个人收入。由由于分配上的的“平均主义义”和“大锅锅饭”，影响响了职工推进进改革、加强强管理的积极极性和创造性性的发挥，再再加上计划经经济时期高度度集权的财务务管理体制，事事实上职工对对财务决策的的关切度是很很低的，其对对财务决策的的影响力是相相当小的。改革的深入入，使国有企企业拥有了相相应的财务自自主权，相应应的“铁饭碗碗”也日渐被被破除，下岗岗失业风险大大大增加，保保障制度逐步步社会化。在在这种情况下下，职工的利利益逐渐成为为影响企业财财务决策的非非常重要的力力量。受利益益相关者共同同治理思想的的影响，国有有企业在进行行现代企业制制度改革的过过程中，对
47、于于职工参与企企业治理都较较为重视，大大多数企业的的董事会和监监事会中都有有职工代表参参加。但职工工参与财务决决策追求的是是自身利益的的最大化，这这种利益最大大化与政府作作为出资者追追求的股东财财富最大化显显然是有矛盾盾的，表现在在他们对同一一决策的态度度可能完全不不同。例如，对对于一个虽无无利润但仍然然能够保障正正常的工资报报酬的投资项项目，职工可可能不会反对对该项目的实实施，但政府府作为出资者者就不会赞同同这种意见。为了协调职职工的利益与与出资者利益益的矛盾，并并进一步调动动职工参与企企业治理的积积极性，职工工持股等改革革措施应运而而生。职工持持股计划的出出台，不仅使使人力资本参参与收益分
48、配配的要求得以以实现，更使使得国有企业业的职工有了了与政府作为为国有企业出出资者一起直直接参与重大大财务决策的的制度基础。因因此，在现代代企业制度下下，国有企业业职工已经发发展成为一支支不可忽视的的影响企业财财务决策的重重要力量，国国有企业职工工与企业的财财务关系已经经不单纯是工工资关系，而而转化为以工工资、股利等等多种分配形形式为基础的的多元财务关关系。（四）供应应商和顾客成成为影响企业业财务决策的的新生力量，企企业与供应商商和顾客的财财务关系由对对抗转向合作作国有企业在在从计划经济济迈向市场经经济的过程中中，国有企业业财务管理环环境变化的另另一个重要特特点就是其与与供应商和顾顾客关系的根根本转变。在在计划经济时时期，国有企企业已经习惯惯了统购统销销的运行模式式，可以说，那那时国有企业业与供应商和和顾客的关系系具有高度的的确定性和稳稳定性，并实实行统一的购购销价格，因因此国有企业业营运资金管管理比较简单单。随着经济体体制的转变，国国有企业的购购销体制发生生了根本的变变化，原来所所享受的各种种优惠政策也也逐渐被取消消，这直接影影响了国有企企业与供应商商和客户的关关系。特别是是二十世纪九九十年代以来来，市场由卖卖方市场转向向了买方市场场，国有企业业经受了前所所未有的市场场压力。在这这种背景下，国国有企业对与与供应商和