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1、第一篇 财财务会计计的基本本理论与与方法第一章 总总论【教学目目的】本章内容容属于基基本理论论问题，目目的在于于使学生生对财务务会计有有一个基基本的认认识，对对财务会会计理论论进行了了解，为为以后会会计实务务的学习习打下良良好的理理论基础础。通过本章章学习，要要熟练掌掌握会计计学基础础中的最最基本术术语及概概念，了了解会计计的产生生和历史史发展过过程，正正确理解解会计研研究的对对象、运运用的专专业方法法、达到到的目标标；进而而对会计计学科建建立一个个总体的的框架性性认识。理理解并掌掌握会计计的定义义、会计计的对象象、会计计的职能能和目标标、会计计的基本本程序和和方法。【教学重重点与难难点】教学
2、重点点：建立立专业性性的会计计认识。从从会计定定义出发发，建立立一个较较完整的的会计概概念。充充分理解解会计要要素的内内容、构构成及其其相互关关系；会会计核算算的工作作内容及及其相互互关系以以及在会会计中的的地位；会计核核算方法法的组成成。教学难点点： 使使初学者者建立对对企业经经济活动动的感性性认识。会计要要素的定定义及特特点。会计基基本等式式。会计基基本假设设和会计计核算的的十三个个一般原原则的内内容。会计基基本程序序和方法法。第一节 会计计及其目目标一、会计计的涵义义及其分分类 （一）会会计的涵涵义会计就其其本质而而言：是是记录一一个经济济组织的的经济活活动过程程，将记记录结果果转变为为
3、会计数数据，编编写成会会计报告告，并将将其传达达给决策策者的信信息处理理系统和和信息管管理系统统。到目前为为止，会会计尚无无统一而而完整的的定义。会会计界对对会计定定义具有有代表性性的观点点有：会会计管理理工具论论和管理理活动论论。（二）会会计的分分类1按照照会计人人员服务务的机构构及业务务性质分分类（1）企企业会计计或称私私用会计计(Prrivaate acccounntinng)。（2）公公共会计计(Puubliic aaccoounttingg)或称称会计师师职业会会计。（3）政政府会计计(Gooverrnmeent acccounntinng)。2按信信息使用用者不同同分类（1）财财务
4、会计计(Fiinannciaal aaccoounttingg)。指指主要为为企业外外部利害害关系人人提供各各种定期期财务报报表的一一种会计计。（2）管管理会计计(Maanaggemeent acccounntinng或MManaagerriall acccouuntiing)。指为为满足企企业内部部管理者者在经营营管理上上所需要要的信息息，利用用专门的的统计及及数学方方法，对对数据进进行累积积、处理理和传送送的会计计。本书专门门介绍财财务会计计的基本本理论和和方法。二、会计计的职能能及会计计对象（一）会会计的职职能会计的职职能是会会计所具具有的功功能或作作用，会会计的基基本职能能有两个个，即
5、会会计核算算和会计计监督。1会计计的核算算职能会计的核核算职能能就是运运用会计计所特有有的方法法对企业业所发生生的经济济业务进进行确认认、计量量、记录录与报告告，使它它们转变变为能在在会计报报告中进进行概括括和汇总总的信息息资料，为为信息使使用者进进行决策策和经济济管理提提供必要要的数据据和资料料。2会计计的监督督职能会计的监监督职能能具体表表现在以以下三个个方面：(1) 保护性性监督作作用：运运用设置置账户、复复式记账账、填制制凭证、登登记账簿簿等会计计核算方方法，使使会计成成为一个个严密的的信息系系统。(2)前前馈监督督：会计计信息系系统的必必要程序序之一是是进行确确认，即即运用一一定标准
6、准，明确确哪些数数据可以以并在什什么时候候进入该该系统以以及如何何进行报报告，以以监督经经济活动动合法性性与合理理性。(3) 反馈监监督：可可以运用用会计所所提供的的信息揭揭示实际际与计划划或预算算的偏差差，使经经营管理理者明确确应如何何完成计计划，并并便于修修订计划划或预算算。（二）会会计对象象会计的对对象是指指会计所所核算和和监督的的内容。凡是特定定对象能能够以货货币表现现的经济济活动，都都是会计计核算和和监督的的内容。以以货币表表现的经经济活动动，通常常又称为为价值运运动或资资金运动动。以制造业业企业为为例，其其资金运运动包括括：资金的的投入；资金的的循环与与周转（包包括供应应过程、生生
7、产过程程和销售售过程三三个阶段段）；资金的的退出。三、会计计目标会计目标标是会计计工作预预计在一一定时期期要达到到的目的的。按照我国国发布的的企业业会计准准则，在在目前的的环境下下，企业业提供财财务会计计信息的的主要目目标是： （1）满满足国家家宏观经经济管理理的需要要。 （2）满满足有关关方面了了解企业业财务状状况和经经营成果果的需要要。 （3）满满足企业业加强内内部经营营管理的的需要。这三个方方面反映映了我国国企业会会计目标标的三个个层次：第一个个层次是是满足政政府宏观观调控的的需要，第第二个层层次是满满足投资资者进行行决策的的需要，第第三个层层次是满满足企业业自身进进行经营营管理的的需要
8、。第二节 会计计要素及及会计等等式一、会计计要素及及其确认认（一）会会计要素素对会计所所要核算算的经济济活动内内容的基基本分类类项目，称称为财务务会计的的基本要要素，简简称会计计要素。会会计要素素是会计计对象的的基本分分类，是是会计核核算对象象的具体体化，同同时也是是会计报报表的基基本构成成要素。1资产产资产是指指过去的的交易、事事项形成成并由企企业拥有有或者控控制的资资源，该该资源预预期会给给企业带带来经济济利益。资产具有有如下基基本特征征：资产是是由于过过去的交交易、事事项所形形成的。资产是是企业拥拥有或者者控制的的。资产预预期会给给企业带带来经济济利益，即即资产是是可望给给企业带带来现金
9、金流入的的经济资资源。2负债债负债是指指过去的的交易、事事项形成成的现时时义务，履履行该义义务预期期会导致致经济利利益流出出企业。负债具有有如下基基本特征征：负债是是企业的的交易或或事项形形成的现现时义务务。负债的的清偿预预期会导导致经济济利益流流出企业业。具体体表现为为交付资资产、提提供劳务务、将一一部分股股权转给给债权人人等。3所有有者权益益所有者权权益是指指所有者者在企业业资产中中享有的的经济利利益，其其金额为为资产减减去负债债后的余余额。它具有如如下特征征：除非发发生减资资、清算算，企业业不需要要偿还所所有者权权益；企业清清算时，只只有在清清偿所有有的负债债后，所所有者权权益才返返还给
10、所所有者；所有者者凭借所所有权能能够参与与利润的的分配。 所所有者权权益包括括实收资资本、资资本公积积、盈余余公积和和未分配配利润。其其中盈余余公积和和未分配配利润又又合称为为留存收收益。4收入入收入是指指企业在在销售商商品、提提供劳务务及让渡渡资产使使用权等等日常活活动中所所形成的的经济利利益的总总流入。收收入不包包括为第第三方或或者客户户代收的的款项。它具有如如下特征征：收入从从企业的的日常活活动中产产生，而而不是从从偶发的的交易或或事项中中产生；收入可可能表现现为企业业资产的的增加，也也可能表表现为企企业负债债的减少少，或者者两者兼兼而有之之；收入能能导致企企业所有有者权益益的增加加；收
11、入只只包括本本企业经经济利益益的流入入，不包包括为第第三方或或客户代代收的款款项。5费用用费用是指指企业销销售商品品、提供供劳务等等日常活活动中所所发生的的经济利利益的流流出。它具有如如下特征征：费用是是企业在在日常活活动中发发生的经经济利益益的流出出，而不不是从偶偶发的交交易或事事项中发发生的经经济利益益的流出出；费用可可能表现现为资产产的减少少，或负负债的增增加，或或二者兼兼而有之之；费用将将引起所所有者权权益的减减少。 6利利润利润是指指企业在在一定会会计期间间的经营营成果。它它是反映映经营成成果的最最终要素素。利润总额额既包括括由企业业经营产产生的净净资产增增加，也也包括企企业非经经营
12、的营营业外收收支净额额。也就就是说，利利润总额额包括营营业利润润、投资资净收益益和营业业外收支支净额。（二）会会计要素素的确认认与计量量1会计计确认确认是财财务会计计的一项项重要程程序。会会计确认认的一般般准则是是：首先，符符合某项项要素的的定义；其次，能能够可靠靠地计量量；最后，具具有相关关性。计量也是是财务会会计的一一项程序序，它指指的是用用数量（主主要是用用金额）对对财务报报表要素素进行的的描述方方式。计计量是一一个模式式。它由由两个要要素构成成：（1）计计量的单单位：计计量的单单位通常常采用名名义货币币，即不不考虑货货币的币币值（也也称购买买力）的的变动，一一律按不不同时期期同种货货币
13、的面面值为计计量单位位。（2）计计量的属属性：计计量的属属性指要要素（主主要为资资产）可可用货币币计量的的各种特特征，如如历史成成本、现现行成本本、现行行市价、可可变现净净值、未未来现金金流量的的贴现值值等。把计量单单位（设设为分母母）与计计量属性性（设为为分子）相相组合（分分数式表表示），便便构成各各种计量量模式。例例如：（1）历历史成本本/名义义货币 （22）现行行成本/名义货货币（3）历历史成本本/不变变购买力力 （4）现现行成本本/不变变购买力力第（1）种种模式为为当前通通用的计计量模式式，（22）（33）（44）则是是在物价价变动时时，由会会计准则则特别规规定必须须采用或或允许采采用
14、的计计量模式式。二、会计计等式（一）资资产、负负债与所所有者权权益的平平衡关系系资产=负负债+所所有者权权益 (1-1)企业发生生的经济济业务按按其对三三大要素素的影响响可以分分为以下下六大类类，这些些业务的的发生都都不会导导致会计计衡等式式衡等关关系的存存在。资产内内部的一一增一减减：负债内内部的一一增一减减：所有者者权益内内部的一一增一减减：资产与与负债的的同增同同减：资产与与所有者者权益的的同增同同减：负债与与所有者者权益的的一增一一减：（二）收收入、费费用与利利润之间间的平衡衡关系收入费费用利利润 (1-22)（三）资资产、负负债、所所有者权权益、收收入、费费用和利利润之间间的数量量关
15、系资产+(收入费用)负债债+所有有者权益益+利润润(分配配前) (1-33) 在某时时日资产产、负债债、所有有者权益益平衡的的基础上上，经过过某一期期间的经经营，发发生了收收入和费费用并得得到了利利润。收收入可视视为增加加了企业业的资产产，而费费用可视视为减少少了企业业的资产产，利润润则可视视为增加加了投资资者的权权益。这这样，资资产、负负债、所所有者权权益又建建立了一一种新的的平衡关关系：资产负债+所有者者权益 (表示与与期初的的数量不不同)不论在什什么时候候观察资资金运动动的相对对静止状状态，资资产与负负债和所所有者权权益的数数量总是是保持平平衡关系系。因此此，资产产负债债+所有有者权益益
16、称为会会计恒等等式，它它既是资资金运动动的起点点，又是是资金运运动的终终点。 第三节节 财财务会计计的规范范一、财务务会计规规范的意意义和分分类财务会计计规范是是指在财财务会计计处理和和编制财财务报表表时用来来作为标标准，要要求会计计人员和和报表提提供者自自觉遵守守的规则则（Ruuless）。会会计规范范的作用用如下：1作为为财务会会计和报报表的技技术规范范。2提高高会计信信息质量量。3促进进证券（资资本）市市场、商商品市场场、会计计人才市市场等的的繁荣。4对经经济违法法行为起起约束、制制止、处处罚的作作用。5体现现我国会会计标准准的国际际化协调调过程。二、我国国企业财财务会计计法规体体系我国
17、企业业会计核核算法律律法规体体系是由由中华华人民共共和国会会计法为为母法形形成的一一个比较较完整的的体系。分分为三个个层次：1中华华人民共共和国会会计法2企业业会计准准则3企业业会计制制度三个层次次的关系系是：会会计法统统驭会计计准则，会会计准则则统驭具具体准则则和企业业会计制制度，以以上三个个国家统统一会计计规范统统驭内部部会计制制度。三、财务务会计的的基本前前提财务会计计的基本本前提，也也称为财财务会计计的基本本假设或或会计假假设，它它是对会会计核算算所处的的时间、空空间环境境所作的的合理设设定。 1会会计主体体 首先，明明确会计计主体，才才能划定定会计所所要处理理的各项项交易或或事项的的
18、范围。其次，明明确会计计主体，才才能把握握会计处处理的立立场。 最后，明明确会计计主体，才才能将会会计主体体的经济济活动与与会计主主体所有有者的经经济活动动区分开开来。会计主体体不同于于法律主主体。2持续续经营3会计计分期 由于会会计分期期，才产产生了当当期与其其他期间间的差别别，从而而出现权权责发生生制和收收付实现现制的区区别，进进而出现现了应收收、应付付、预提提和待摊摊等会计计处理方方法。 4货货币计量量企业的的会计核核算以人人民币为为记账本本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报
19、送的财务会计报告，应当折算为人民币。四、财务务会计的的基本原原则1客观观性原则则 2实实质重于于形式原原则：应应用举例例：融资资租赁。3相关关性原则则 4一一贯性原原则：同同一企业业前后会会计期间间可比。 5可可比性原原则：不不同企业业同一会会计期间间横向可可比。6及时时性原则则 7明明晰性原原则 8权权责发生生制原则则 9配配比原则则：一是是因果配配比，将将收入与与其对应应的成本本相配比比；二是是时间配配比，将将一定时时期的收收入与同同时期的的费用相相配比。10历历史成本本原则11划划分收益益性支出出与资本本性支出出原则 凡支出出的效益益仅及于于本年度度(或一一个营业业周期)的，应应当作为为
20、收益性性支出，在在利润表表中列示示为当期期费用。凡凡支出的的效益及及于几个个会计年年度(或或几个营营业周期期)的，应应当作为为资本性性支出，在在资产负负债表中中作为资资产列示示。 12谨谨慎性原原则：不不得多计计资产或或收益，少少计负债债或费用用，并不不得设置置秘密准准备。13重重要性原原则第四节 财务务会计的的基本方方法及会会计循环环一、财务务会计核核算的方方法财务会计计核算方方法是对对财务会会计要素素进行完完整、连连续、系系统地反反映所应应用的方方法，主主要包括括下列七七种专门门方法。具具体如图图1-11所示：经济业务填制和审核凭证登记账簿填制会计报表设置账户复式记账成本核算财产清查 图图
21、1-11二、会计计循环会计循环环的基本本步骤为为：第一，初初次确认认。以是是否可定定义以及及能否用用货币计计量为标标准分析析发生的的经济业业务，将将能够以以货币计计量的经经济业务务纳入会会计核算算系统，并并确定经经济业务务的发生生对会计计要素的的具体影影响。第二，入入账。通通过审核核原始凭凭证分析析具体的的经济业业务，编编制会计计分录、填填制记账账凭证，将将能够以以货币表表现的经经济业务务记录到到会计信信息的载载体上。第三，过过账。根根据已编编制的记记账凭证证登记到到分类账账簿中，以以便分类类反映各各会计要要素。第四，结结账。将将各种收收入账户户和费用用账户转转到有关关账户中中，结清清收入和和费用账账户，以以便结出出本期的的经营成成果。第五，编编制期末末调整分分录并过过账。依依据权责责发生制制原则对对分类账账户中的的有关记记录进行行调整，以以便正确确计算当当期损益益。第六，编编制试算算平衡表表。根据据账簿中中记载的的余额及及发生额额编制试试算平衡衡表，以以检验账账簿记录录的正确确性。第七，编编制财务务会计报报告。根根据试算算平衡表表编制资资产负债债表、利利润表和和现金流流量表。13