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1、对新旧审计准则则的比较研究究【摘要】: 22006年22月15日,中国注册会会计师协会发发布了48项项审计准测,标志着我国国新审计准则则体系的形成成。而新审计计准则体系与与旧的审计准准则体系相比比,其审计模模式基础究竟竟发生了哪些些变化呢?本本文将对新旧旧审计准则进进行全面的比比较,力求对对新旧准则在在风险审计模模式,适用性性等方面做出客观有力力的分析。关键字: 新审审计准则 风险审计模模式 审计计实务 审审计独立性2007年，我我国将施行新新的审计准则则，这对注册册会计行业的的发展是一大大机会.我国国的注册会计计师由于行业业起步晚,旧旧的审计准则则在许多地方方仍有不足.由于中国市场场经济的飞
2、速速发展,各种种新的运营模模式层出不穷穷,金融改革革又在一定程程度上使旧审审计准则处于于进退两难的的尴尬地位,同时对外开开放过程中大大量外资企业业涌入,使得得旧的审计越越来越不能适适应中国的新新环境.据调查显示,随随着我国资本本市场近年来来的发展,中中国市场上的的上市公司年年增长率逐年年攀升,其作作为审计对象象对中国审计计行业的规范范有致关重要要的作用.但但是,光上市市公司内部人人员控制的现现象就已经使使旧的审计制制度难以招架架. 我国上市公司前前五大股东的的股权集中度度的均值为 58.9，远高于国国际平均水平平；同时，另一一项研究表明明，我国每家家上市公司平平均拥有外部部董事仅3.2人，平均
3、均内部控制度度为67，内内部人控制度度超过50的占样本总总数的78（见图）。这就会造成成我国会计市市场上委托者者自己出钱委委托中介机构构审计自己财财务数据的现现象，其审计计结果也必然是委托托人意志的体体现，虚假行行为由此产生生。图同时，大量注册册会计师与企企业勾结在出出具审计报告告时作假，引引起近年来注注册会计师诉诉讼案件的直直线上升。在在这样的情况况下,我国迫迫切需要一套套审计准则体体系, 能够够更有利于贯贯彻以人为本本的科学发展展观，有利于于完善市场经经济体制，提提高对外开放放水平，资本本市场健康稳稳定发展，解解决中国市场场经济地位，金金融改革和化化解金融风险险问题，并不不断提高中国国企业
4、的形象象,于是,新新审计准则应应运而生.一.审计模式审计模式是审计计目标、范围围和方法等要要素的有机组组合,它回答答了审计应从从哪里下手、怎怎样着手进行行审计以及进进行审计的时时间等问题。随随着社会经济济的发展,审审计模式也逐逐渐发生着变变化。根据审审计切入点的的不同,审计计模式大致可可以划分为三三种:账项导导向模式、制制度导向模式式与风险导向向模式。我国旧的审计准准则是建立在在传统风险导导向审计模式式基础上的,而新审计准准则是建立在在改良风险导导向审计模式式基础上的。 (一)含义 所谓传传统风险导向向模式实质上上是发展了的的制度导向模模式,它只是是在制度导向向模式中引入入了风险测试试,提出了
5、从从风险点切入入的审计策略略,建立了审审计风险模型型对风险进行行量化测试,但是它并没没有改变制度度导向模式下下自下而上的的从交易项目目报表测试综综合成审计结结论的审计方方向,而且其其固定风险的的量化测试具具有很强的主主观性,而不不是相对客观观的量化方式式。 改良风险险导向审计模模式摒弃了无利害害关系假说,它建立在合合理的职业怀怀疑态度假设设的基础上,要求注册会会计师牢记会会计师事务所所作为一个为为包括广大投投资者和债权权人在内的社社会公众服务务的具有专业业性及公共性性的服务机构构,应秉承为为社会公众服服务的宗旨,在计划和执执行审计时,不做任何预预先判断,只只有在收集了了充分适当的的审计证据后后
6、才做出合理理恰当的审计计结论。同时时,改良后的的风险导向审审计模式重新新考虑了固有有风险和控制制风险的不可可分割性,以以及在实际操操作中的便利利性,重新构构建了审计风风险模型,将将原来的固有有风险和检查查风险合并为为重大错报风风险,要求注注册会计师将将审计起点定定位在围绕评评估重大错报报风险来设计计和计划审计计程序,并在在整个审计过过程中密切关关注财务报表表的重大错报报风险,将风风险评估作为为整个审计工工作的基础、前前提和先导。 (二)我国旧旧审计准则体体系的审计模模式分析审计风险=固有有风险*控制制风险*检查查风险（AR=IR*CR*DRR） 我国国旧的审计准准则体系是建建立在传统风风险导向
7、审计计模式基础上上的。首先,我国旧审审计准则体系系使用的是“内部控制制制度”的概念,内内部控制的构构成内容采用用了内部控制制结构的三分分法,并沿用用了制度导向向审计模式下下的两种测试试方法符合性测测试和实质性性测试。由此此,有些学者者认为我国的的独立审计准准则至少是建建立在制度基基础审计基础础之上的,但但是由上述的的分析中可知知,传统的风风险导向审计计模式本身就就是从制度导导向审计模式式发展而来的的,当然会具具有制度导向向审计模式的的一些基本特特征。我们不不能因为旧的的审计准则体体系具有制度度导向审计模模式的某些特特征而认定它它就是建立在在制度导向审审计模式基础础上的。 其次次,我国旧审审计准
8、则体系系虽然对审计计风险及其三三要素做了概概念性的解释释,并给出了了风险模型,对其评估也也做了指导性性的描述,但但是基本上还还处于定性分分析阶段,对对如何确定可可接受的审计计风险水平,固有风险、控控制风险如何何予以量化,如何将量化化的检查风险险应用于审计计实务中等,都没有提出出可操作性的的意见或建议议,这些都符符合我们前面面所述的传统统风险导向审审计模式的基基本特点。 最后后,我国旧审审计准则体系系下的具体审审计准则在不不同程度上引引入了风险导导向审计模式式下的审计程程序,体现了了传统风险导导向审计的部部分思想。比比如独立审审计准则第99号内部控制制与审计风险险规定:注注册会计师应应当保持应有
9、有的职业谨慎慎,合理运用用专业判断,对审计风险险进行评估,制定并实施施相应的审计计程序,以将将审计风险降降低至可接受受的水平;独独立审计准则则第11号分析性复复核规定:注册会计师师应当合理运运用专业判断断,确定分析析性复核程序序的运用方式式及程度,将将检查风险降降低至可接受受的水平。 这种模式自身有有很大的不合合理性。例如如，在实务中有有些事务所是是分别评估固固有风险和控控制风险，也也有些事务所所是综合评估估固有风险和和控制风险。若分别评估，那么由于固有风险的评估和控制风险的评估之间是相互关联的，注册会计师在评估控制风险中的大部分控制环境特征亦位列固有风险评估的重要因素。在实际应用中，这种审计
10、风险模型的可行性便大打折扣。注册会计师在审计实务中不能真正准确地评估固有风险。研究的证据显示，大多数情况下注册会计师评估的不是固有风险本身，而是自己比较熟悉的内部会计控制，并把这种做法冠之以“固有风险评估”的名号，从而在心理上和审计记录的形式上得到安慰（见图）。如果直接假定固有风险为高水平，则AR=IR*CR*DR100%*CR*DRCR*DR，从而导致模型的可行性、效果性和效率性大大降低。此外，如果整个模型没有纳入控制固有局限的影响并细分控制风险，应用该模型就容易导致注册会计师在实务中低估重大错报风险，高估可接受的检查风险，相应的审计程序（如细节测试）可能不足。的内容比重图总之,我国旧的的审
11、计准则体体系无论从其其整体的审计计思想还是从从其具体审计计准则而言都都体现了传统统风险导向审审计的基本特特点。因此,将我国旧的的审计准则体体系的审计模模式基础归结结为传统风险险导向审计模模式恰当而又又中肯。 (三)我国新审审计准则体系系的审计模式式分析审计风险=财务务报表重大错错报风险*检查风险 20006年2月115日,财政政部颁布了448项新制定定或修订的独独立审计准则则,标志着我我国新审计准准则体系的形形成。“中国注册会会计师审计准准则”下将“风险评估以以及风险的应应对”单列一组,这充分表明明我国新审计计准则体系的的建立基于改改良的风险导导向审计模式式。 为了彻底避免分分别评估固有有风险
12、和控制制风险的潜在在误解，也为为了增强“将固有风险险和控制风险险综合评估”的可操作性性，新准则直接将将两者合而为为一，称作“财务报表重重大错报风险险”。只有了解被被审计单位及及其环境（识识别风险源），并并了解内部控控制（识别风风险防御机制制），才能够够有效评估重重大错报风险险。这样做既既符合科学的的审计思路和和合理流程，又增加了准则的指导性。 1.计划审计计工作准则则中体现的改改良风险导向向审计模式 第九条规规定注册会计计师制定的总总体审计策略略中应该考虑虑影响审计业业务的重要因因素,包括初初步识别可能能存在重大错错报风险的领领域等。第十十条特别强调调在总体审计计策略中要说说明具体审计计领域调
13、配的的资源,包括括向高风险领领域分派有适适当经验的项项目成员及对对高风险领域域安排的审计计时间预算等等并要求注册册会计师根据据风险评估程程序的完成情情况对上述内内容予以调整整。第十九条条指出注册会会计师对项目目组成员工作作的指导、监监督与复核的的性质、时间间和范围取决决于重大错报报风险等因素素。 从中可以以发现,新准准则体系中对对风险的强调调开始集中于于重大错报风风险概念, 摒弃了原来的的固定风险概概念,这充分分体现了改良良风险导向审审计模式的特特点。2.了解被审审计单位及其其环境并评估估重大错报风风险准则中中体现的改良良风险导向审审计模式 第一,从从制定本准则则的目的来看看。准则第一一条就明
14、确提提出制定本准准则的目的是是为了规范注注册会计师在在财务报表审审计中了解被被审计单位及及其环境,识识别和评估财财务报表重大大错报风险。 第二,从从准则规定的的具体审计程程序上看。准准则在第六条条列示了注册册会计师应当当实施的风险险评估程序,明确要求注注册会计师应应该通过实施施这一系列的的审计程序来来了解被审计计单位及其环环境。第七条条还要求注册册会计师应当当扩大询问对对象,以获取取对识别重大大错报风险有有用的信息。第第十一条提醒醒注册会计师师要考虑在承承接客户或续续约过程中获获取的信息以以及向被审计计单位提供其其他服务所获获得的经验是是否有助于识识别重大错报报风险。准则则还要求注册册会计师组
15、织织项目组成员员对财务报表表存在重大错错报的可能性性进行讨论,了解被审计计单位的内部部控制以识别别潜在错报的的类型,考虑虑导致重大错错报风险的因因素,以及设设计和实施进进一步审计程程序的性质、时时间和范围。 在实实施风险评估估程序后,该该准则还要求求注册会计师师必须评估重重大错报风险险,包括报表表层次和认定定层次的重大大错报风险,同时必须将将识别的风险险与认定层次次可能发生的的错误相联系系,并考虑风风险的重大性性和发生的可可能性。准则则特别强调了了注册会计师师与治理层和和管理层的沟沟通,要求注注册会计师及及时将其注意意到的内部控控制设计或执执行方面的重重大缺陷告知知适当级别的的管理层或治治理层
16、。 另外外值得特别提提出的是,在在准则中,第第四章第一节节内容对内部部控制的内涵涵与要素作了了明确规定,指明了内部部控制是被审审计单位为了了合理保证财财务报告的可可靠性、经营营的效率和效效果以及对法法律法规的遵遵循,由治理理层、管理层层和其他人员员设计和执行行的政策与程程序,内部控控制要素也由由原来的三要要素论扩展为为五要素论。这这基本上是采采用了美国CCOSO对内内部控制的定定义及其对内内部控制要素素的分类。 纵观整整个准则,与与旧的审计准准则相比较,该准则的可可操作性更强强、对风险评评估程序有了了较为明确的的规定,对注注册会计师审审计实务工作作的指导性也也更强。这也也充分体现了了改良风险导
17、导向审计模式式的可操作性性特点。3.注册会计计师针对评估估风险应实施施的程序准准则中体现的的改良风险导导向审计模式式 准则中明确确要求注册会会计师应当针针对评估的财财务报表层次次重大错报风风险确定总体体应对措施,并针对评估估的认定层次次总体错报风风险设计和实实施进一步审审计程序,以以将审计风险险降至可接受受的低水平。准准则同时还要要求注册会计计师应该评估估所获取的审审计证据是否否已经充分有有效,并提醒醒注册会计师师在重大错报报风险较高时时应当考虑在在期末或接近近期末时实施施执行程序,或采用不同同之方式,或或者在管理层层不能预见的的时间实施审审计程序。这这些都充分体体现了改良风风险导向审计计模式
18、的可操操作性特点。 综上所述,我国国新建立的准准则体系中强强调重大错报报风险概念,不再采用旧旧准则体系中中的固有风险险概念,这充充分体现了改改良的风险导导向审计模式式的特点。同同时,新准则则体系中对如如何识别与评评估重大错报报风险也作了了相应规定,克服了旧准准则不利于注注册会计师实实际操作的缺缺点,加强了了可操作性,而这也正符符合改良的风风险导向审计计的基本特征征。由此,笔笔者认为,我我国新的审计计准则体系是是建立在改良良风险导向审审计模式基础础上的,而这这也将拉近我我国注册会计计师行业标准准与国际审计计准则的距离离,标志着我我国审计准则则国际趋同工工作迈向新的的台阶。二.国际趋同与与适应国情
19、(一) 充分体体现了国际趋趋同要求旧的审计准则由由于一定的历历史原因和早早期中国的发发展情况,所以在国际趋趋同上做得还还十分不够,与国际接轨轨的意向不足足,例如国际际上,审计行行业基本属于于垄断市场,审计订价上上有一定规范范,因此恶意意压价的情况况较为少见.而中国的审审计业较接近近于竞争市场场,时常会出出现会计师事事务所为了获获得业务而打打折提供审计计等服务,造造成整个行业业的恶性循环环,注册会计计师违规的情情况屡有发生生,旧审计准准则的约束力力微乎其微.相较而言,中国国新审计准则的的国际趋同就就体现在审计计过程更可信信、审计师提提供的信息更更可信，从而而使投资者信信心因而增强强。所有这些些，
20、对于中国国资本市场的的发展是至关关重要的。的的确，在全球球经济一体化化的今天，跨跨国公司正在在不断进入中中国市场，中中国企业也在在不断走出国国门，拓展海海外业务，国国际资本的流流动也带动了了注册会计师师审计的跨国国界发展。从从这层意义上上讲，审计是是没有国界的的。国家审计计准则的国际际趋同是顺应应世界历史发发展潮流的必必然。新修订订的审计报报告准则，即即独立审计计具体准则第第7号审审计报告（修修订）不仅仅从形式上将将注册会计师师（CPA）出出具的标准审审计报告由两两段式改为三三段式，把以以前的审计报报告范围段分分解为引言段段和范围段，使使其内容更加加明确，更加加符合国际惯惯例；而且新新的审计报
21、告告的有些基本本要素和意见见类型也参照照国际审计准准则，做了调调整。这不但但解决了一些些我国注册会会计师审计实实务中存在的的现实问题，也也向国际审计计准则更加靠靠近了一大步步。当前，美美国、英国、日日本、加拿大大及一些发展展中国家规定定的独立审计计报告都大体体与国际审计计准则的要求求基本一致。这这次新修订的的审计报告无无疑会增加今今后我国审计计报告的国际际通用性。1准则框架体体系趋同国际审计与鉴证证准则理事会会公告覆盖的的注册会计师师业务类型包包括：历史财财务信息的审审计和审阅业业务；除历史史财务信息的的审计和审阅阅以外的其他他鉴证业务；相关服务业业务。相关准准则分别被称称为审计准则则、审阅准
22、则则、其他鉴证证业务准则以以及相关服务务准则，而且且，公告还包包括用于保证证各类业务质质量的会计师师事务所质量量控制准则。因因此，中国准准则框架体系系与国际鉴证证业务体系是是完全趋同的的。2准则项目和和内容趋同将中国审计准则则体系中的448个项目与与国际审计与与鉴证准则理理事会颁布的的审计、鉴证证和相关服务务准则进行比比较不难发现现，除中国国注册会计师师鉴证业务基基本准则、中中国注册会计计师审计准则则第11522号一前后任任注册会计师师的沟通)、(中国国注册会计师师审计准则第第1311号号一存货监盘盘和(中中国注册会计计师审计准则则第16022号一验资等等个别准则以以外，我们的的准则体系项项目
23、与国际审审计准则项目目几乎是一致致的。即便是是前后任注册册会计师的沟沟通准则和存存货监盘准则则，其主要内内容也分别在在国际准则体体系的职业道道德准则和审审计证据准则则中作了规范范，无非虑及及这两方面的的问题在我国国目前审计实实务中比较重重要和突出，其其内容又较为为成熟，因此此单列准则项项目予以规范范。在审计准则内容容上，中国准准则体系充分分采纳了国际际审计准则所所有的基本原原则和重要程程序，在会计计师事务所质质量控制、审审计的目标与与原则、风险险的评估与应应对、审计证证据的获取与与分析、审计计结论的形成成与报告等方方面，与国际际审计准则保保持了高度的的统一。真正正达到了准则则项目和内容容的趋同
24、。（二）切实考虑虑了中国国情情趋同不是相同，借借鉴不等于照照搬照抄。社社会制度、文文化背景、执执业环境以及及社会公众对对注册会计师师认识程度等等的不同，决决定了我们在在国际趋同的的同时，必须须从中国国情情出发研究制制定中国审计计准则，使之之既与国际通通行做法相衔衔接，又能保持中国国特色。旧审计准则自11996年颁颁布以来,经经历了超过十十个年头,期期间中国的国国情发生了翻翻天覆地的变变化,因此它它已经不再符符合审计准则则应该切实考考虑中国国情情的要求,在在很多方面都都有失精准,而新的审计计准则体系无论论是在鉴证业业务基本准则则、前后任注注册会计师的的沟通,还是是在验资准则则和准则行文文体例等方
25、面面都较好地体现现了这一原则则,在与国际际审计准则趋趋同的过程中中考虑到了中中国当前的国国情。1关于中国国注册会计师师鉴证业务基基本准则与国际审计与鉴鉴证准则理事事会颁布的鉴鉴证业务概念念框架相比，中中国注册会计计师鉴证业务务基本准则的的主要功能与与之相同，旨旨在规范注册册会计师执行行鉴证业务，明明确鉴证业务务的目标和要要素，确定审审计准则、审审阅准则和其其他鉴证业务务准则适用的的鉴证业务类类型；主要内内容也相近，包包括定义和目目标、业务承承接和鉴证业业务要素等内内容，但删除除了概念框架架范围和非鉴鉴证业务报告告等方面的内内容，主要考考虑到概念框框架这种形式式不符合中国国现行法律法法规体系的要
26、要求，不可以以单独作为准准则项目。2关于中国国注册会计师师审计准则第第1602号号一验资在国际上，资本本金制度分为为法定资本制制和授权资本本制两类，我我国选择了前前者，并且，(中华人民民共和国公司司法第299条明确规定定：“股东缴纳出出资后，必须须经依法设立立的验资机构构验资并出具具证明”。法定资本本制和验资制制度从理论上上讲，其意义义是多方面的的：(1)能能够约束投资资人及时注入入其认缴的出出资额，保证证新设公司有有一定数额的的初始启动资资金，有助于于新设公司基基本生产经营营活动的顺立立开展；(22)确定了公公司股东之间间分配利润和和分担亏损的的基础；(33)对有限责责任公司而言言，注册资本
27、本明确了公司司承担责任的的最低限额；(4)为公公司的债权人人所拥有债权权的如数收回回提供了一定定保障。但由由于世界上仅仅有极少数国国家和地区开开展注册会计计师验资业务务，缺乏普遍遍性，国际审审计准则体系系并未包含验验资准则。因因此，中国审审计准则体系系以现行验资资实务公告为为基础，充分分考虑了中中华人民共和和国公司法、国国务院中华华人民共和国国公司登记管管理条例和和国家工商行行政管理总局局公司注册册资本登记管管理规定中中的相关要求求，形成了中中国注册会计计师审计准则则第16022号一验资，对对验资定义、验验资类型、审审验程序和验验资报告等全全面予以规范范。3关于准则行行文体例中国新审计准则则体
28、系48个个准则项目的的行文体例完完全一致。如如第一章“总则”主要明确了了准则制定目目的、相关定定义、准则适适用范围和一一般要求等方方面的内容；中间各章为为各准则的具具体内容；末末章“附则”主要规定了了准则的施行行日期。这样样的行文体例例虽不同于国国际审计准则则体系，却完完全符合中国国行文的惯常常体例，连同同简洁而又比比较通顺的文文字，容易为为注册会计师师、社会公众众和相关监管管部门所理解解、掌握和接接受。而这点点正是旧的审审计准则最为为欠缺的.三.注册会计师师的审计实务务审计准则是柄双双刃剑，在为为注册会计师师执业提供指指导的同时，又又强化了注册册会计师的执执业责任，将将对注册会计计师审计实务
29、务工作产生全全面、深刻的的影响。对此此，我们必须须保持清醒的的认识，如何何深刻领会准准则精神，指指导审计实务务工作，需要要注册会计师师认真思考、研研究。正如前文所提,旧审计准则则总体上是建建立在传统审审计风险模式式基础上的,其主要缺陷陷就在于注册册会计师重视视被审计单位位的内部环境境但忽视其所所处外部环境境，重视被审审计单位的控控制风险但忽忽视其固有风风险，而事实实上，我国注注册会计师目目前面临的情情形却是被审审计单位及其其所处环境的的日趋复杂。在在复杂环境下下或被审计单单位内部控制制不健全时，如如果继续采用用传统审计模模式，局限于于控制测试和和实质性测试试，把审计的的主要资源集集中在具体交交
30、易事项和余余额细节测试试上，极易引引发审计风险险,所以注册册会计师在审审计实务中会会遇到许多障障碍,如在不不清楚被审计计单位的性质质，被审计单单位的目标、战战略以及相关关经营风险，被被审计单位内内部控制的健健全与否, 以及被审计计单位所处的的外部环境包包括行业状况况、法律环境境与监管环境境以及其他外外部因素等等等的情况下做做出影响审计计质量的报告告,对各审计计报告使用者者带来重大的的损失。因此,新的审计计准则对审计计师的审计实实务过程中的的行为有做一一系列改动.正确的审计理念念辅以恰当的的风险审计方方法和程序，是是提高应对风风险能力的不不二法宝。既既然审计准则则体系全面渗渗透了风险审审计理念，
31、审审计实务要遵遵循审计准则则，首先就必必须在会计师师事务所自上上而下摒弃传传统审计观念念，全面树立立风险导向审审计理念。当当然，仅有先先进的审计理理念是不够的的，还需要针针对已评估的的重大错报风风险确定总体体应对措施，设设计和实施进进一步审计程程序，包括控控制测试和实实质性程序。有有必要提醒的的是，各类审审计程序的设设计和实施必必须注意克服服脱节问题。应应当坦率承认认，在制度基基础审计方法法的实施过程程中，控制测测试和实质性性程序脱节现现象就十分普普遍。审计理理论告诉我们们，控制测试试结果决定了了实施实质性性程序的性质质、时间和范范围，但在审审计实务中，注注册会计师很很少从定量角角度考虑和探探
32、索控制测试试和实质性程程序的内在关关系，两类审审计程序如同同行驶在平行行轨道上的两两列火车，互互不关联、貌貌合神离，使使得审计工作作整体缺乏内内在逻辑，严严重影响了审审计效果或效效率。四总结通过一系列列具体全面的的比较，可以以发现新审计计准则主要在在以下几点做做出了实质性性的改变：l 完善了审计工作作流程的基本本思路l 细化风险评估程程序的类别和和信息来源l 细化了项目组之之间的讨论l 细化和完善了解解被审计单位位及其环境的的各个方面l 将评估的重大错错报风险细化化为财务报表表层次和认定定层次的错报报风险，并设设置不同的应应对措施l 强调了需要特别别考虑的重大大风险以及仅仅通过实质性性程序无法
33、应应对的错报风风险l 提出了针对财务务报表层次重重大错报风险险的总体应对对措施l 对进一步审计程程序的性质、时时间和范围进进行了细致的的界定和说明明l 将原先的研究、评评价内部控制制分解为了解解内部控制和和测试内部控控制，特别对对控制测试的的性质、时间间和范围进行行了细致的说说明和要求l 将实质性程序分分为细节测试试和实质性分分析程序，并并对实质性测测试的性质、时时间和范围进进行了细致的的说明和要求求l 对如何评价审计计证据的充分分性和适当性性提出了更为为全面和具体体的要求l 细化了对审计工工作记录的要要求总的来说,虽然然新审计准则则体系比旧审审计准则体系系更加全面、系系统，但它只只是提纲挈领领和概念性的的,今后将陆续续出台的审计计指南会详于于审计准则，也也是指引性的的，不可能直直接运用于注注册会计师审审计实务.这这就要求注册册会计师不断断在实务中体体会新旧准则则间继承、发发展和完善的的关系,掌握握到两者在内内容形式及文文字表述上的的差异,在吃吃透准则精神神的基础上加加以细化，生生成真正适合合每个会计师师事务所自身身特点和业务务需求的执业业规程。