《国际会计准则理事会征求意见稿2513.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际会计准则理事会征求意见稿2513.docx（27页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 国际会计准则理理事会征求意意见稿应用公允价值选选择权的金融融负债2010年4月月目录应用公允价值值选择权的金金融负债简介及反馈意见见邀请建议附录对其他国际财务务报告准则的的修订对其他国际财务务报告准则指指南的修订理事会批准应应用公允价值值选择权的金金融负债结论基础 简介及反馈意见见邀请替代IAS 339的原因1. 国际会会计准则第339号金融工具具：确认和计计量（IAAS 39）列列明了确认和和计量金融资资产、金融负负债以及某些些购买或出售售非金融项目目的合同的要要求。国际会会计准则理事事会（IASSB）从其前前身国际会计计准则委员会会继承了IAAS 39。2许多财务报报表使用者和和其他利益
2、相相关方向理事事会申明，IIAS 399的要求难以以理解、应用用和解释。他他们强烈要求求理事会对金金融工具制定定一个新的财财务报告准则则，该准则应应以原则为基基础，且具有有较少的复杂杂性。尽管理理事会曾几次次修订IASS 39以阐阐明其要求、增增加指南和消消除内在的不不一致性，但但是之前并未未对金融工具具的报告进行行根本性的重重新考虑。3从20055年开始，IIASB和美美国财务会计计准则委员会会（FASBB）就有一个个改善和简化化金融工具报报告的长远目目标。这项工工作在20008年3月形形成了一份降降低金融工具具报告复杂性性的讨论稿稿。以金融工工具的计量和和套期会计为为重点，该讨讨论稿确定了
3、了改进和简化化金融工具会会计的几种可可能方法。对对该讨论稿的的反馈意见表表明了对金融融工具报告的的要求做出重重大变革的支支持。IASSB在20008年11月月将该项目加加入了当前议议程，同年112月，FAASB也将该该项目加入了了其议程。42009年年4月，在回回应其收到的的对其应对全全球金融危机机工作的反馈馈意见时，根根据G20领领导人会议决决议和诸如金金融稳定理事事会等国际组组织的建议，理理事会和FAASB宣布了了替代其各自自金融工具准准则的加速时时间表。作为为结果，20009年7月月，IASBB公布了金金融工具：分分类和计量的的征求意见稿稿，随后在22009年111月公布了了国际财务务报
4、告准则第第9号金融工具具（IFRRS 9）。 IASB替代IIAS 399的方法5IASB和和FASB正正致力于完成成可提供国际际可比性的全全面和改进的的金融工具会会计解决方案案。然而，由由于在金融危危机之下，为为回应每一利利益相关方而而确立不同的的项目时间表表，使理事会会制定一个通通用和改进的的金融工具准准则的努力变变得非常复杂杂。6IASB注注意到有关各各方提出的应应尽快改进金金融工具会计计的要求。GG20领导人人建议理事会会在20099年底之前采采取行动，以以改进和简化化金融工具的的会计处理要要求。为了实实现这一目标标，理事会将将替代IASS 39的项项目分为三个个主要阶段。7作为替代I
5、IAS 399的第一阶段段的一部分，22009年77月，IASSB发布了一一份征求意见见稿，包括了了对IAS 39范围内内所有项目的的分类和计量量的建议。在在该征求意见见稿中，理事事会还提示注注意IASBB 于20009年6月发发布的负债债信用风险的的计量讨论论稿。8在对征求意意见稿和讨论论稿的反馈中中，很多人对对在损益中确确认金融负债债信用风险变变动的影响表表示了关注。许许多针对该征征求意见稿的的反馈意见认认为，理事会会应限定金融融资产分类和和计量的最终终要求，并且且在理事会更更为全面地考考虑和讨论金金融负债有关关议题之前，保保留对金融负负债的现有要要求。在对金金融工具的分分类和计量的的反复
6、审议中中，董事会决决定在进一步步考虑该议题题、并分析反反馈意见者关关注的各种可可能方法之前前，暂不确定定对金融负债债的最终要求求。因此，22009年111月，理事事会发布了IIFRS 99有关金融资资产分类和计计量的章节。9理事会准备备以IFRSS 9最终整整体替代IAAS 39。理理事会每完成成替代IASS 39的一一个后续阶段段，就将删除除IAS 339中的相应应部分，并在在IFRS 9中增加新新的章节。本征求意见稿的的内容10在本征求求意见稿得以以形成的审议议过程中，理理事会讨论了了解决负债信信用风险变动动影响的几种种方法。在从从其金融工具具工作组、报报表使用者、监监管机构、报报表编制者
7、、审审计师和其他他方面收到的的反馈意见的的基础上，理理事会认定，这这些方法中没没有一种比IIAS 399的要求更加加简单，或者者能够产生更更为有用的信信息。因此，理理事会决定保保留对金融负负债分类和计计量的现有要要求，只有关关于公允价值值选择权的特特定要求除外外。为了解决决信用风险问问题，本征求求意见稿包括括了如何在综综合收益表中中列报根据公公允价值选择择权指定的负负债的利得和和损失的建议议。11与IASS 39的现现有要求相同同，本征求意意见稿建议的的结果是，负负债信用风险险的变动不应应影响损益，除除非负债是为为了交易而持持有。这与财财务报表使用用者的几乎全全部反馈意见见相一致。12为了方便
8、便读者，本征征求意见稿的的建议系作为为一个独立的的议题提出，而而不是作为对对IFRS 9的修订。但但是，所有最最终确定的要要求都将包括括在IFRSS 9中有关关金融负债分分类和计量的的章节。此外外，IAS 39或国国际财务报告告准则第7号号金融工具具：披露（IIFRS 77）中所有与与最终确定的的要求有关的的指南，都将将移至IFRRS 9。例例如，IASS 39中的的第9段（22）、，第11A条和AAG4BAG4K，提提供了公允价价值选择权适适用条件的指指南，这些都都将增加到IIFRS 99中，并且从从IAS 339中删除。同同样，IFRRS 7中对对如何确定因因信用风险变变动导致的负负债公允
9、价值值变动额提供供指南的段落落，也将增加加到IFRSS 9中，并并且从IFRRS 7中删删除。后续步骤13如上所述述， IASSB决定分三三个阶段完成成替代IASS 39的项项目，以回应应有关各方对对金融工具会会计应得到迅迅速改进的要要求。主要的的阶段是：（1）第一阶段段：分类和计计量IFRSS 9于20009年111月发布，包包括了金融资资产分类和计计量的新要求求。本征求意意见稿包括了了对指定为以以公允价值计计量且其变动动计入损益的的金融负债的的利得和损失失的列报建议议。理事会希希望在20110年底前从从这些建议中中产生所有的的最终要求。（2）第二阶段段：减值方法法金融工工具：摊余成成本及减
10、值征征求意见稿于于2009年年11月公布布，征求意见见截至20110年6月330日。（3）第三阶段段：套期会计计IASBB预期将在近近期公布对套套期会计要求求全面审议所所形成的建议议。14除了上述述三个部分，理理事会在20009年3月月公布了终终止确认征征求意见稿（建建议对IASS 39和IIFRS 77的修订），以以替代金融资资产和金融负负债终止确认认的现有指南南。有关审议议正在进行，理理事会预期在在2011年年第一季度完完成该项目。15如上所述述，理事会计计划从整体上上替代IASS 39。16FASBB预期将在短短期内公布针针对金融工具具的建议会计计准则更新（AASU），其其中包含了对对新
11、的综合性性金融工具准准则的建议，包包括对金融资资产和金融负负债的分类和和计量、减值值方法和套期期会计的建议议。根据建议议，主要财务务报表中的几几乎所有金融融资产和金融融负债都要以以公允价值计计量。这些建建议讨论了对对负债信用风风险变动引起起的公允价值值重大变动进进行专门列报报。FASBB预期建议的的ASU征求求意见期将截截至20100年9月300日。17IFRSS 9和IAAS 39要要求，如果满满足特定条件件 ，某些金金融资产和金金融负债应以以摊余成本计计量。IASSB得到了对对以下计量方方法的广泛支支持，即，要要求报告主体体将金融工具具划分为两种种计量类别摊余成本本和公允价值值（一种“混合
12、计量”方法）。因因此，IASSB已要求其其成员将对FFASB征求求意见稿的建建议反馈给FFASB。这这一点特别重重要，因为这这是一个以增增强国际可比比性为目标的的联合项目。从从IFRS成成员得到的反反馈将有助于于FASB审审议其建议和和确定最终要要求。此外，IIASB在考考虑如何协调调IFRS与与美国一般公公认会计原则则（GAAPP）之间的差差异时，也将将利用这些反反馈意见。 反馈意见邀请理事会邀请就征征求意见稿中中的所有问题题、特别是就就下面段落中中列示的问题题反馈意见。反反馈意见者不不必就所有问问题发表反馈馈意见。如果果符合以下条条件，反馈意意见将是最有有用的：（1）对（征求求意见稿）阐阐
13、述的问题做做出回应；（2）指明反馈馈意见相关的的具体段落；（3）包括了清清晰的论据（理理论阐述）；（4）描述了任任何理事会应应考虑的备选选方案。理事会并不寻求求对IAS 39或IFFRS 9中中那些本征求求意见稿没有有讨论的方面面征求反馈意意见。反馈意见应当在在2010年年7月16日日之前以书面面形式提交。列报负债信用风风险变动对损损益的影响对于所有根据公公允价值计量量选择权指定定的负债，本本征求意见稿稿建议，负债债信用风险的的变动不应影影响损益。这这一建议是对对包括财务报报表使用者在在内的很多人人长期存在的的关注的回应应，这种关注注就是，在损损益中确认负负债信用风险险变动的影响响不能提供有有
14、用的信息，除除非负债是为为了交易而持持有。（问题题8讨论了如如何确定负债债信用风险变变动的影响）然而，有些人指指出，这一建建议可能会在在某些情况下下造成损益中中的会计错配配。这可能是是事实，如果果主体对负债债的计量指定定公允价值选选择权，而金金融资产又以以公允价值计计量且其变动动计入损益，可可能会出现不不匹配的情况况，因为资产产公允价值的的全部变动都都将在损益中中列报，而负负债公允价值值变动的一部部分（即因负负债信用风险险变动而导致致的公允价值值变动部分）却却不这样列报报。为了解决这一可可能的错配，征征求意见稿提提出了一种备备选方法，除除非其不介意意在损益中产产生错配。如如果不介意产产生这种错
15、配配，主体需要要在损益中列列报负债公允允价值的全部部变动。在负负债初始确认认时应做出是是否不介意产产生错配的决决定，并且这这一决定不应应改变。问题1您是否赞同对于于根据公允价价值选择权指指定的所有负负债，其信用用风险的变动动均不应影响响损益？如否否，为什么？问题2或者，您是否认认为负债信用用风险的变动动不应影响损损益，除非这这种处理会造造成损益中的的错配（在这这种情况下，要要求公允价值值的全部变动动都在损益中中列报）？为为什么？在其他综合收益益中列报负债债信用风险的的变动根据建议，以公公允价值选择择权指定的所所有负债将按按公允价值持持续计量，而而负债信用风风险的变动不不会影响损益益。该征求意见
16、稿提提出了两步法法。第一步，主主体应在损益益中列报全部部公允价值的的变动。第二二步，主体应应在损益中扣扣除由于负债债信用风险变变动导致的公公允价值变动动的部分，同同时将在其他他综合收益列列报该数额。理事会认为这种种方法向信息息使用者提供供了以下有用用信息：（1）金融负债债的公允价值值；（2）金融负债债的公允价值值变动总额；以及（3）公允价值值变动总额中中由于负债信信用风险变动动导致的部分分。问题3您是否赞同在其其他综合收益益中列报由于于负债信用风风险变动所导导致的公允价价值变动的部部分？如否，为为什么？问题4您是否赞同这种种两步法能为为财务报表使使用者提供有有用信息？如如否，您将提提出什么替代
17、代方法，为什什么？有些人建议采用用单步法，即即主体应在其其他综合收益益中列报由于于负债信用风风险变动所导导致的公允价价值变动部分分，同时在损损益中列报公公允价值变动动的所有其他他部分。有些人认为单步步法更为恰当当，因为比两两步法更为简简单，而且对对净损益和其其他综合收益益的影响与后后者相同。两两种方法的唯唯一区别在于于如何列报负负债信用风险险的变动。在在两步法中，该该部分先是列列报在损益当当中，随后又又从损益中“退出”而在其他综综合收益中列列报；在单步步法中，该部部分直接在其其他综合收益益中列报。问题5您是否认为单步步法比两步法法更为可取？如果是，为为什么？根据（征求意见见稿）建议，由由负债信
18、用风风险变动所导导致的公允价价值变动部分分最终将被作作为一项其他他综合收益列列报。有些人认为，在在权益（而非非其他综合收收益）中列报报由于负债信信用风险变动动所导致的公公允价值的变变动部分更为为恰当。持这这种观点的人人认为，在理理事会未就该该议题进行全全面讨论（例例如：哪些项项目应该列报报在其他综合合收益中，以以及这些项目目是否可以转转回）之前，不不应扩大对其其他综合收益益项目的使用用。此外，这这些人还认为为，将该部分分列报在权益益之中，与负负债信用风险险的变动体现现了财富在债债权人和股东东之间转移的的观点是一致致的。在IAASB的负负债信用风险险的计量讨讨论稿中表述述了这一观点点。问题6您认
19、为负债信用用风险变动的的影响是否应应当在权益中中列报（而不不是在其他综综合收益中）？如果是，为为什么？损益金额的重分分类征求意见稿建议议，禁止将计计入其他综合合收益的金额额重分类为损损益（“转回”）。理事会会强调指出，如如果主体偿还还了合同金额额，将没有金金额可以转回回，因为负债债信用风险所所有变动的累累积影响净额额为零。但是是如果主体支支付了合同金金额以外的金金额（比如，主主体按当时的的公允价值提提前偿还债务务），可能会会产生一项在在负债终止确确认时实现的的累计其他综综合收益金额额。根据（征征求意见稿）建建议，该实现现的金额不应应被重分类（“转回”）为损益，这与理事会认为利得或损失应该仅确认
20、一次的观点相一致。然而，为了向使使用者提供关关于在当前报报告期有多少少累计其他综综合收益已经经实现的信息息，征求意见见稿建议，修修订国际财财务报告准则则第7号金融工具：披露（IIFRS 77），要求披披露此类金额额。问题7您是否赞同包含含在其他综合合收益中的（或或者，如果您您在问题6中中回答 “是”，则包含在在权益中）、产产生于负债信信用风险变动动的利得或损损失不应重分分类为损益？如否，为什什么？在什么么情况下应当当对其重分类类？确定负债信用风风险变动的影影响为确定由于负债债信用风险变变动所导致的的公允价值变变动的数额，征征求意见稿建建议使用IFFRS 7的的指南。目前，如果主体体指定某项金金
21、融负债为以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融负负债，根据IIFRS 77的要求，该该主体应披露露由于负债信信用风险变动动导致的公允允价值变动的的金额。IFFRS 7第第B4段中提提供了计算该该金额的默认认方法。该方方法将所有公公允价值的变变动、而不是是基准利率的的变动归于负负债信用风险险的变动。在在IFRS 7的结论基基础（BC）中中，理事会强强调其认为这这种方法为负负债信用风险险的变动提供供了合理的代代表。不过，IIFRS 77允许主体使使用不同的方方法，前提是是对于负债信信用风险变动动导致的公允允价值变动，该该方法能够提提供更为如实实的反映。此外，负债信信用风险的计计量讨论稿稿
22、中对 “信用风险”一词使用了了广义概念，包包括了债务的的价格和发行行人的信用质质量。几乎没没有反馈意见见者对这两项项进行区分。征求意见稿中的的建议主张采采用默认方法法，但仍然允允许主体使用用不同的方法法，前提是对对于负债信用用风险变动导导致的公允价价值变动，该该方法能够提提供更为如实实的反映。问题8根据征求意见稿稿建议的目标标，您是否赞赞同使用IFFRS 7的的指南以确定定由于负债信信用风险变动动所导致的公公允价值变动动金额？如否否，您有何替替代建议，理理由是什么？生效日期和过渡渡主体必须从20013年1月月1日或之后后开始的年度度执行国际际财务报告准准则第9号金融工具具（IFRRS 9），但
23、但是，正如该该IFRS的的BC所言，在在特殊情况下下，理事会将将会考虑推迟迟生效日期。然而，理事会期期望允许提前前应用该征求求意见稿中的的所有最终要要求。理事会会建议，如果果主体选择提提前应用这些些建议，则该该主体必须同同时应用IFFRS 9中中所有其尚未未执行的要求求。在对尽快改进金金融工具会计计的要求做出出回应的阶段段中，理事会会选择完成该该项目以替代代IAS 339。理事会会担心，如果果主体被允许许提前采用某某一阶段而未未同时提前采采用所有该阶阶段之前已完完成的阶段，在在该项目的所所有阶段都强强制生效以前前，可能在一一定期间内出出现主体之间间的显著不可可比性。问题9您是否赞同关于于提前采
24、用的的建议？如否否，您有何替替代建议，为为什么?类似似建议应如何何考虑可比性性？为了与国际会会计准则第88号会计政策策、会计估计计变更和差错错（IASS 8）相一一致，理事会会建议完整的的追溯应用。同同时，理事会会的建议也与与IFRS 9对追溯应应用的要求相相一致，（这这取决于在特特定情况下适适用的具体要要求）。问题10您是否赞同建议议的过渡要求求？如否，您您建议采用什什么替代过渡渡方法，为什什么？ 对应用公允价值值选择权的金金融负债的建建议指定为以公允价价值计量且其其变动计入损损益的金融负负债的选择权权1如果在初始始确认时满足足特定的条件件，主体可以以不可撤销的的方式将一项项金融负债指指定为
25、以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融负债。确确认条件见国国际会计准则则第39号金融工具具：确认与计计量（IAAS 39）第第9（b）段段和第11AA段。（也可可参见IASS 39第AAG4B-AAG4K段。）指定为以公允价价值计量且其其变动计入损损益的金融负负债的利得和和损失2指定的以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融负债债的利得和损损失，应按如如下方式列报报：（1）金融负债债公允价值的的变动总额应应当在损益中中列报；同时时（2）上述（11）中确定的的公允价值变变动额中，由由于负债信用用风险变动导导致的部分应应当在其他综综合收益中列列报（抵消后后的剩余部分分在损益中列列
26、报）。国际财务报告告准则第7号号金融工具具：列报（IIFRS 77）第10（aa）段和第BB4段中，提提供了如何确确定由于负债债信用风险变变动导致的公公允价值变动动数额的指引引。3列报在其他他综合收益中中的金额不得得随后转回至至损益。不过过，主体可以以将累计利得得或损失转入入权益。生效日期和过渡渡生效日期4主体应在始始于【征求意意见后插入日日期】或之后后的年度应用用本修订【草草案】。允许许提前应用。如如果主体在【征征求意见后插插入日期】之之前在其财务务报表中应用用该修订【草草案】，应披披露这一事实实，并同时应应用：（1）IFRSS 9中该主主体尚未应用用的所有要求求；以及（2）附录中列列示的修
27、订。过渡5按照国际际会计准则第第8号会计政策策、会计估计计变更与差错错（IASS 8）, 主体应追溯溯性地应用本本修订【草案案】。 附录对其他国际财务务报告准则的的修订【草案案】本附录【草案】中中的修订适用用于【征求意意见后插入日日期】或之后后开始的年度度报告期间。如如果主体提前前应用IFRRS【草案】，那那么也应提前前应用这些修修订。A1 国际财财务报告准则则第7号金融工具：披露（IIFRS 77）将进行修修订以增加以以下信息的披披露要求：如果主体在报告告期内终止确确认以公允价价值计量且其其变动计入损损益的金融负负债，应当在在附注中披露露其他综合收收益表中所列列示的终止确确认时实现的的金额（
28、如有有）。A2 IFRSS 7中的第第10段（11）、第111段和B4段段将进行修订订，以反映在在综合收益表表中披露（而而不是按照IIFRS 77的现行要求求在附注中披披露）当期由由负债信用风风险变动引起起的金融负债债公允价值变变动金额的事事实。这种变变动的累积金金额将继续按按照IFRSS 7的现行行要求在附注注中披露。A3 IFRSS 7中的第第20段（11）将进行修订订，以反映综综合收益表中中所披露的以以公允价值计计量且其变动动计入损益的的金融负债的的净利得或净净损失（参见见下文A6段段）。A4 下面的段段落将移至国国际财务报告告准则第9号号金融工具具（IFRRS 9）之之中，因其与与以公
29、允价值值计量且其变变动计入损益益的金融负债债有关。国际财务报告准准则 段落IFRS 7 B4段IAS 39 第9段（11）和，11A，AGG4B-AGG4K迁移段落涉及的的内容将在以以下国际财务务报告准则中中更新。国际财务报告告准则第1号号首次采用用国际财务报报告准则国际财务报告告准则第7号号金融工具具：披露国际会计准则则第39号金融工具具：确认和计计量A5 国际会会计准则第11号财务报表表的列报（IIAS 1）的的第7段，其其他综合收益益的项目将修修改为包括因因负债信用风风险变动而引引起的金融负负债公允价值值的变动额，这这些金融负债债是以公允价价值计量的且且其变动计入入损益。A6 以下要求求
30、将增加到IIAS 1第第82段：（1）以公允价价值计量且其其变动计入损损益的金融负负债的净利得得或净损失；以及（2）以上（11）中由负债债信用风险变变动引起的金金额部分。（1）中的要求求将从IFRRS 7第220段（1）中删除（参见上文A3段）。A7 IFRSS 9中涉及及指定为以公公允价值计量量且其变动计计入损益的金金融负债的要要求将增加到到IAS 339的第122段和第555段。A8 IAS 39第533、54段，AAG80和AAG81段将将被删除，而而不转入IFFRS 9。第第47段（11）和88段段（4）将进进行修订，删删除涉及以成成本计量的衍衍生负债的有有关内容。 对其他国际财务务报
31、告准则指指南的修订【草草案】为确保与修订【草草案】及对其其他相关国际际财务报告准准则修订的一一致，有必要要将对国际财财务报告准则则指南的下述述修订【草案案】概括如下下。IGA1 国国际财务报告告准则第7号号金融工具具：披露（IIFRS 77）的第IGG7-IG111段，将作作为示例移至至国际财务务报告准则第第9号金融工具具（IFRRS 9）中中。重新定位的段落落所涉及的内内容将在国国际财务报告告准则第1号号首次采用用国际财务报报告准则（IIFRS 11）中更新。 理事会批准20010年5月月发布的应应用公允价值值选择权的金金融负债国际会计准则理理事会的155名理事一致致同意发布应应用公允价值值
32、选择权的金金融负债征征求意见稿。戴维泰迪（DDavid Tweeddie）爵士士 主席斯蒂芬库珀（SStepheen Coooper）菲利浦丹祖（PPhilipppe Daanjou）杨安格斯通（JJan Enngstroom）帕特里克弗瑞瑞甘（Pattrick Finneegan）罗伯特加内特特（Robeert P Garneett）吉尔伯特杰拉拉德（Gillbert Gelarrd）阿玛罗路易斯斯德奥利维拉戈麦斯（AAmaro Luiz de Olliveirra Gommes）普拉哈卡卡拉拉瓦切拉（PPrabhaakar KKalavaacherlla）詹姆斯莱斯宁宁（Jamees J
33、LLeisennring）派翠西亚麦克克康内尔（PPatriccia MccConneell）沃伦麦奎格（WWarrenn McGrregor）约翰史密斯（JJohn TT Smitth）山田辰己（Taatsumii Yamaada）张为国（Zhaang Weei-Guoo） 结论基础本结论基础随同同国际财务报报告准则草案案发布，但不不构成草案的的一部分。简介BC1 本结论论基础概括了了国际会计准准则理事会在在制定应用用公允价值选选择权的金融融负债征求求意见稿建议议时的考虑。个个别理事会成成员对某些因因素比其他因因素给予了更更多的重视。BC2 理事会会早已认识到到对改进金融融工具会计要要求的需
34、求。鉴鉴于全球金融融危机和改进进金融工具会会计的迫切需需求，以及为为了使财务报报表使用者更更容易理解财财务报告信息息，理事会提提议，分几个个阶段替代国国际会计准则则第39号金融工具具：确认和计计量（IAAS 39）。BC3 20009年7月，作作为替代IAAS 39项项目的第一阶阶段的组成部部分，理事会会公布了金金融工具：分分类和计量的的征求意见稿稿。该征求意意见稿的建议议涵盖了IAAS 39中中的所有内容容。然而，一一些征求意见见稿的反馈意意见者表示，理理事会应限定定关于金融资资产分类和计计量的所有最最终要求，并并且在理事会会对金融负债债有了更充分分的考虑和讨讨论之前，保保留金融负债债的现有
35、要求求（包括关于于嵌入衍生工工具和公允价价值选择权的的要求）。这这些反馈意见见者指出，因因为全球金融融危机，理事事会应加快其其金融工具项项目，相比金金融负债会计计，该项目对对金融资产会会计更为重视视。他们建议议理事会在最最终确定金融融负债分类和和计量的要求求之前，应充充分考虑在损损益中确认负负债信用风险险变动的影响响所引起的问问题。BC4 理事会会注意到这些些关注，并决决定（暂时）只只确定有关金金融资产的建建议。20009年11月月，理事会发发布国际财财务报告准则则第9号金融工具（IIFRS 99）中关于金金融资产分类类和计量的章章节。相应地地，金融负债债、包括衍生生负债，仍然然保留在IAAS
36、 39的的范围内。采采取这样的程程序使理事会会能够获得有有关金融负债债会计的进一一步的反馈意意见，尤其是是如何对其信信用风险变动动的影响做出出最佳会计处处理。建议背景BC5 在IFFRS 9发发布后不久，IIASB开展展了一项广泛泛的推广计划划，以收集关关于金融负债债分类和计量量的反馈意见见，尤其是如如何对金融负负债信用风险险变动的影响响做出最佳处处理。理事会会得到了来自自金融工具工工作组、以及及不同地理区区域和不同行行业的财务报报告使用者，监监管机构、编编报者、审计计师和其他人人的意见。理理事会还设计计了一份调查查问卷，询问问财务报表使使用者目前是是如何使用关关于负债信用用风险变动影影响的信
37、息的的（如有），以以及他们对金金融负债会计计的首选方法法是什么。理理事会共收到到对调查问卷卷的90多个个反馈。BC6 在开展展推广计划的的过程中，理理事会探讨了了将负债信用用风险变动的的影响从损益益中剔除的几几种金融负债债后续计量方方法，包括：（1）以公允价价值计量并在在其他综合收收益中列示公公允价值变动动中由负债信信用风险变动动所导致的部部分。与这一一备选方法不不同的另一方方法是在其他他综合收益中中列示公允价价值的整体变变动。（2）以“调整整后”的公允价值值计量负债，在在此方法下，负负债应根据除除信用风险变变动影响以外外的全部公允允价值变动进进行重新计量量（即“固定信用价价差法”）。也就是是
38、说，主要财财务报表中将将忽略负债信信用风险变动动的影响。（3）以摊余成成本计量负债债。这需要估估计金融工具具整个寿命周周期内的现金金流量，包括括任何与嵌入入衍生工具特特征有关的现现金流量。（4）将负债分分拆为主合同同和嵌入部分分。主合同以以摊余成本计计量而嵌入部部分（例如：嵌入衍生工工具）以公允允价值计量且且其变动计入入损益。理事事会讨论了是是延续IASS 39中对对金融负债的的要求还是发发展新的要求求。BC7 理事会会从推广计划划中获得的主主要信息是，除除了为交易而而持有的负债债，信用风险险变动的影响响不应计入损损益。这是因因为主体一般般不会实现负负债信用风险险变动的影响响，除非负债债是为了
39、交易易而持有。BC8 除了以以上观点，理理事会收到的的反馈意见中中还有一些其其他观点：（1）主体对金金融资产和金金融负债分类类和计量的对对称性是没有有必要的，而而且一般不会会产生有用的的信息。大多多数成员认为为，在对金融融负债的审议议中，理事会会不应因IFFRS 9中中对金融资产产的要求而受受到限制或产产生偏见。（2）摊余成本本是对多数金金融负债最适适合的计量属属性，因其反反映了发行人人在正常经营营过程中（即即在持续经营营基础上）支支付合同金额额的法定责任任，在多数情情况下，发行行人计划将负负债持有至到到期并支付合合同金额。但但是，如果负负债具有结构构特征（例如如：嵌入衍生生工具），摊摊余成本
40、是难难以应用和理理解的，因为为现金流量是是高度可变的的。（3）自IASS 39发布布以来，该准准则中的分拆拆方法总体运运行良好，并并在实务中得得到了发展。对对于许多主体体来说，分拆拆避免了自身身信用风险问问题，因为主主合同是按摊摊余成本计量量的，只有衍衍生工具以公公允价值计量量且其变动计计入损益。许许多成员怀疑疑新的分拆方方法能否降低低复杂性并提提供更有用的的信息。此外外，新的分拆拆方法可能在在大多数情况况下与IASS 39的方方法具有相同同的分类和计计量结果。（4）理事会不不应发展一种种新的计量属属性。几乎完完全一致的看看法是，“完整的”公允价值比比忽略了负债债信用风险变变动影响的“调整的”
41、公允价值更更容易理解并并且更为有用用。（5）很难确定定由负债信用用风险变动引引起的负债公公允价值变动动额。根据IIAS 399和国际财财务报告准则则第7号金融工具：披露（IIFRS 77），只有选选择根据公允允价值选择权权指定负债的的主体，才需需要确定该部部分金额。如如果理事会对对更多主体和和更多的金融融负债扩展了了这一要求，将将有许多主体体在确定该金金额时存在重重大的困难，并并可能因此产产生巨大的成成本。BC9 虽然在在收到的反馈馈意见中有共共同的主题，但但是对于理事事会提出的备备选方法中，哪哪一个是解决决负债信用风风险变动影响响的最佳方法法，并没有达达成共识。许许多成员说，与与IAS 33
42、9中的分拆拆要求相比，备备选方法都未未减少复杂性性，也都不能能提供更多有有用的信息。BC10 鉴于于收到的反馈馈，理事会决决定保留IAAS 39中中几乎所有关关于金融负债债分类和计量量的要求。理理事会认为，在在这一点上改改变方法的好好处并不大于于这种改变导导致的混乱的的成本。BC11 通过过这一程序，大大多数负债的的信用风险问问题都得以解解决，因其将将继续以摊余余成本进行后后续计量，或或者分拆成以以摊余成本计计量的主合同同和以公允价价值计量的嵌嵌入衍生工具具。为交易而而持有的负债债（包括所有有的衍生负债债）将继续以以公允价值进进行后续计量量且其变动计计入损益，这这与普遍的观观点是一致的的，即这
43、些负负债的公允价价值变动应全全部计入损益益。BC12 信用用风险问题将将只在根据公公允价值选择择权指定的金金融负债范围围内继续存在在。因此，本本征求意见稿稿中的建议只只解决该部分分负债的问题题。BC13 与保保留IAS 39中关于于金融负债分分类和计量的的要求（除了了对公允价值值选择权的建建议变更）的的决定相一致致，理事会决决定保留IAAS 39中中关于禁止金金融负债在摊摊余成本和公公允价值之间间重分类的要要求。理事会会指出，IFFRS 9规规定了特定情情况下资产的的重分类。然然而，根据理理事会在推广广计划中收到到的反馈，金金融资产和金金融负债分类类和计量的方方法是不同的的；因此理事事会决定，
44、对对重分类采取取对称性要求求是不必要和和不恰当的。此此外，尽管近近年来金融资资产重分类一一直是一个有有争议的话题题，理事会并并没有了解到到任何支持金金融负债重分分类的要求或或意见。消除IAS 339中的成本本例外选项BC14 此外外，为了与IIFRS 99中对资产的的要求一致，理理事会认为，应应该消除IAAS 39中中衍生负债的的成本例外（选选项），通过过提供公允价价值无法可靠靠确定的无报报价权益性工工具，切实解解决这一问题题。这一建议议已包括在22009年77月发布的征征求意见稿中中。理事会讨讨论了收到的的关于20009年9月、110月、20010年3月月建议的反馈馈，并坚定了了征求意见稿稿
45、中的观点。因因此，理事会会决定，消除除衍生负债成成本例外选项项的决定无需需再征求意见见。在损益中列示负负债信用风险险变动的影响响适用条件BC15 如果果符合三项适适用条件中的的一项（或多多项），IAAS 39允允许主体在初初始确认时以以不可撤销的的方式选择对对金融负债以以公允价值计计量且其变动动计入损益。本本征求意见稿稿建议贯彻这这三项适用条条件。理事会会考虑过是否否有必要建议议对这些条件件做出变更。但但是，理事会会认为没有必必要变更，因因为理事会并并没有改变IIAS 399中对金融负负债的根本分分类和计量方方法。BC16 某些些成员更倾向向于选择一种种无限制的公公允价值选择择权。但是，理理事
46、会认识到到，无限制的的公允价值选选择权以往受受曾到很多人人反对，目前前并不适合推推行。利得或损失的列列示BC17 如果果主体根据公公允价值选择择权指定一项项金融负债，IIAS 399要求公允价价值的全部变变动均计入损损益。如上所所述，许多财财务报告使用用者和其他方方面对理事会会指出，负债债信用风险变变动不应影响响损益，除非非负债是为了了交易而持有有。BC18 作为为对这一长期期和广泛的关关注的回应，征征求意见稿建建议，根据公公允价值选择择权指定的所所有负债的信信用风险变动动都不应当影影响损益。BC19 但是是，在审议征征求意见稿的的过程中，理理事会讨论了了这一建议是是否会在某些些情况下导致致损
47、益中的会会计不匹配。如如果主体将根根据公允价值值选择权指定定的负债与公公允价值计量量且其变动计计入损益的金金融资产一起起管理，不匹匹配现象就可可能会发生。出出现不匹配是是因为，资产产公允价值的的全部变动都都会影响损益益，但是负债债的公允价值值变动中只有有一部分会影影响损益。负负债公允价值值变动中由负负债信用风险险变动引起的的这一部分不不影响损益。BC20解决这这些可能的不不匹配的一种种备选方法是是，（如果指指定的金融负负债不存在和和金融资产之之间不匹配），则则适用征求意意见稿（关于于负债信用风风险变动不影影响损益）的的建议；而在在可能产生损损益上的不匹匹配时不要求求采用征求意意见稿的建议议。如果产生生了不匹配，要要求主体在损损益中列示全全部的负债公公允价值的变变动。对是否否会产生不匹匹配的判断应应当在负债的的初始确认时时做出，而且且不应重估。可可能会要求披披露关于主体体是如何做出出上述判断的的信息。BC21 因为为承认在少数数情况下可能能会产生不匹匹配（某些地地区的特定行行业当中，不不匹配现象可可能非常显著著），理事会会决定建议对对所有根据公公允价值选择择权指定的负负债应同样处处理，理由如如下：（1）财务报告告使用者一直直对