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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 本科生毕业业设计（论论文）题 目：浅议上上市公司司计提资资产减值值准备的的研究姓 名： 陈陈秋月 准考证号： 0100409930223744 学 院： 管理理学院 专 业： 会会计学 指导教师： 张白 220111年8 月177 日浅议上市公公司计提提资产减减值准备备的研究究摘要2006年年初，我我国正式式公布了了企业业会计准准则第88号资产减减值，并并于20007年年1月11日起在上市市公司正正式实施施。资产减减值准备备政策为为提高会会计信息息质量起起
2、到了推推动作用用, 但也也为企业业在一定定范围内内操纵利利润留下下空间。本文以上市公司为主角，牵引出“微利”、“避亏”类上市公司为了不被特殊处理或暂停交易；“巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈；已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”等如何利用新准则中计提资产减值存在问题进行盈余管理，并以攀钢钒钛为例做进一步分析。对于新准则中的计提存在问题主要体现在资产减值准备的确认与计量难度大、可回收金额计量的不确定性、资产减值准备计提标准的复杂性和随意性、减值准备计提后缺乏可确认性等方面，那如何防范上市公司利润操纵行为，提高会计信息质量，成为了我们值得思考的一个问题。对此进行分析，提出了培育完善的
3、价格信息市场，减轻确认计量难度和规范可回收金额，提高信息披露的质量，加强监管部门对上市公司信息披露的要求，注册会计师的独立审计监督，二者双管齐下，提升可确认性。然而上市公司之所以进行利润操纵，股市退市制度存在严重的不合理性，连续两年亏损被“ST”处理，连续三年亏损就得暂停上市，连续三年半亏损就要终止上市。管理层必须利用一切可以利用的手段保护上市的资格，减值准备就是一个很好的工具。要从根本上防止管理者的越轨，有必要对此类条款加以修改，使之日臻完善。我们可以仿效国外的做法，不要简单地以亏损为标准，应切断上市公司资产减值准备与考核评价指标之间的联系，使其更加完善。关键字：上上市公司司；计提提；问题题
4、；操纵纵；对策策目 录摘要 11一、绪论 11二、计提资资产减值值准备的的必要性性 11三、上市公公司计提提资产减减值准备备存在问问题 22（一）资产产减值准准备的确确认与计计量难度度大 2（二）可回回收金额额计量的的不确定定性 2（三）资产产减值准准备计提提标准的的复杂性性和随意意性 2（四）减值值准备计计提后缺缺乏可确确认性 3.四、上市公公司如何何利用这这些问题题进行利利润操纵纵 33（一）利用用准则漏漏洞操纵纵利润的的目的 3.（二）表现现方式 41. 利用用坏账操操纵利润润42利用存存货跌价价准备操操纵利润润5.五、案例 55六、完善我我国上市市公司资资产减值值计提行行为的对对策 6
5、6（一）培育育完善的的价格信信息市场场，减轻轻确认计计量难度度和规范范可回收收金额 6（二）提高高信息披披露的质质量6.（三）内外外双管齐齐下，提提升可确确认性 61强会计计人员的的素质教教育，加加大对违违规行为为的处罚罚力度772.建立和和完善对对资产减减值的检检查与监监督制度度 71） 监管管部门应应加强对对上市公公司信息息披露的的要求 772）注册会会计师应应加强独独立审计计监督 7（四）切断断上市公公司资产产减值准准备与考考核评价价指标之之间的联联系 8七、总论 8八、参考文文献 8一、绪论随着经济环环境的日日益复杂杂和技术术条件的的不断变变化, 资产减减值准备备成为会会计界关关注的焦
6、焦点之一一。20006年年初，我我国正式式公布了了企业业会计准准则第88号资产减减值，并并于20007年年1月11日起在在上市公公司正式式实施。资产减减值准备备政策为为提高会会计信息息质量起起到了推推动作用用，同时时也对上上市公司司计提资产产减值具具有重要要的现实实意义。首首先，可可以规范范上市公公司利用用谨慎性性原则进进行利润润操纵的的行为。计计提资产产减值准准备的理理论依据据之一是是稳健性性原则，但但稳健性性原则本本身具有有较强的的倾向性性，在应应用中需需把握其其尺度，极极端的稳稳健会导导致秘密密准备和和隐匿资资产，从从而使企企业的财财务状况况和经营营成果得得不到准准确提示示，损害害报表使
7、使用者的的利益。然而由于计提和转回资产减值准备存在模糊性和灵活性,能够满足不同类型公司的盈余管理动机, 因此资产减值准备成为上市公司调节盈余的重要工具。那么如何规范上市公司的计提行为成为了亟待解决的问题。因此对上市公司计提资产减值的研究显得十分的重要，这就是本文写作的目的。本人在前人研究的基础上，首先介绍了资产减值会计的必要性及目前上市公司计提资产减值存在问题，接着阐述上市公司如何利用这些问题进行利润操纵并结合案例进行分析，最后提出了完善我国上市公司资产减值计提行为的对策以加强准则更好的实施。二、资产减减值会计计的必要要性企业通过确确认资产产减值,可提高高资产质质量,真实地地反映企企业未来来获
8、取经经济利益益的能力力,提高其其抵御风风险的能能力。同同时,企业对对外披露露的会计计信息中中通过资资产减值值,可使利利益相关关者相信信企业资资产已得得到优化化,对企业业的赢利利能力和和抵御风风险能力力更有信信心。(一) 计计提资产产减值准准备使企企业资产产真正符符合资产产定义的的要求资产是指过过去的交交易、事事项形成成并由企企业拥有有或者控控制的资资源,该资源源预期会会给企业业带来经经济利益益。企业业在生产产经营过过程中,存在着着各种风风险和不不确定因因素,在进行行会计核核算时,应当保保持必要要的谨慎慎,充分估估计到各各种风险险和损失失,不高估估资产或或收益,也不少少计负债债或费用用。(二)
9、资资产减值值会计为为资产的的真实价价值提供供了量度度资产减值会会计是指指资产未未来可能能流入企企业的全全部经济济利益低低于该资资产现有有的账面面价值,而在会会计上对对资产的的减值情情况进行行确认、计计量和披披露的核核算方法法。其实实质是用用价值计计量代替替成本计计量,并将账账面金额额大于价价值部分分确认为为资产减减值损失失或费用用。(三) 资资产计量量接近真真实价值值,有助于于信息使使用者投投资决策策资产减值准准备会计计为现实实和潜在在的投资资者提供供未来现现金流入入或流出出等与决决策相关关的信息息,强调了了会计信信息质量量的相关关性。(四) 资资产减值值准备在在一定程程度上保保证企业业财务资
10、资料的真真实可比性资产产减值准准备规定定不仅说说明了谨谨慎性原原则的重重要性,也避免免了资产产的虚增增导致企企业利润润的虚增增。需要要注意的的是,运用谨谨慎性原原则并不不意味着着企业可可以设置置秘密准准备,否则就就属于滥滥用谨慎慎性原则则,将视为为重大会会计差错错处理。资资产减值值准备确确实具有有其重要要性和优优越性,但近年年来的实实施,由于被被一些企企业为了了种种目目的歪曲曲使用,以及资资产减值值准备本本身存在在的缺陷陷,在具体体的使用用过程中中又影响响了会计计数据和和会计信信息质量量。三、上市公公司计提提资产减减值准备备存在问问题（一）资产产减值准准备的确确认与计计量难度度大按照会计准准则
11、规定定，资产产减值是是指资产产(包括单单项资产产和资产产组)的可收收回金额额低于其其账面价价值。计计提资产产减值准准备的关关键是确确定资产产预期的的未来经经济利益益，然而而对于可可收回金金额有两两种计算算方法，一一是资产产的公允允价值减减去处置置费用后后的净额额；二是是资产预预计未来来现金流流量的现现值。但但是在实实际工作作中，要要运用上上述两种种方法合合理确认认各项资资产的可可收回金金额有较较大难度度。一方方面因为为我国目目前市场场经济还还不完善善，各种种资产信信息、价价格市场场机制尚尚不健全全，使资资产减值值准备的的计提缺缺乏依据据，公允允价值取取得有难难度，而而未来现现金流量量现值计计算
12、也由由于预计计现金净净流量、资资产使用用年限和和折现率率的比较较难以确确定而使使用较少少。另一一方面因因为我国国现阶段段各种中中介服务务机构不不健全，企企业的固固定资产产、无形形资产人人账后，由由于技术术更新、市市价下跌跌等原因因发生价价值贬值值时，对对其确认认和计量量远远超超出会计计人员的的专业能能力，需需多个部部门协同同认定，甚甚至需要要企业外外部的专专业评估估机构才才能认定定。不仅仅难度大大，而且且时间往往往滞后后于会计计信息披披露时间间。(二)可回回收金额额计量的的不确定定性以资产的公公允价值值减去处处置费用用后的净净额作为为可回收收金额具具有不确确定性。首首先, 在我国国目前的的市场
13、价价格体制制下, 公允价价值是否否公允很很难判断断。因为为相同的的资产由由于品质质、功能能等因素素在市场场中会有有不同的的价格, 同行行业类似似资产的的交易价价格较难难获取。处处置费用用也是一一个未来来预计费费用, 其发生生是不确确定的, 新准准则对处处置费用用亦未做做定量要要求, 企业当当局在确确定处置置费用时时取决于于主观判判断, 有一定定的随意意性。未未来现金金流量现现值确认认的不确确定性。未未来现金金流量的的现值取取决于预预计未来来现金流流量、预预测期和和折现率率。决定定未来现现金流量量的现金金流人和和流出受受多种因因素影响响, 虽然然新准则则要求计计算未来来现金流流量, 以经企企业管
14、理理层批准准的最近近财务预预算或者者预测数数据以及及该预算算或者预预测期之之后年份份稳定的的或者递递减的增增长率为为，在实际际操作中中往往会会受企业业管理层层、财务务人员主主观意识识的影响响；在确确定折现现率时，如如何反应应企业特特定的风风险，带带有很大大的主观观性，在在操作上上具有一一定的难难度。（三）资产产减值准准备计提提标准的的复杂性性和随意意性会计准则是是按照资资产种类类进行减减值准备备计提，相相应规定定了应当当计提资资产减值值准备的的条件，至至于如何何计提、计计提比例例是多少少，则完完全由企企业根据据实际情情况和从从业人员员的职业业判断进进行。这这对会计计人员的的判断分分析能力力提出
15、了了更高的的要求，也也给企业业管理当当局粉饰饰财务报报表和经经营成果果提供了了可能，因因而计提提是否真真实合理理不易确确定。例例如，关关于“坏账准准备”，企业业经股东东大会或或董事会会或经理理会议或或类似机机构批准准后，可可以自行行确定计计提范围围、提取取方法、账账龄的划划分和提提取比例例，假设设在应收收账款余余额百分分比法下下，企业业计提比比例选择择1 % 或5 % ，其其对利润润的影响响是不同同的。再再说一个个大型企企业可能能要涉及及十多种种资产的的减值测测试，包包括基本本的如坏坏账准备备、存货货跌价准准备、固固定资产产减值准准备、各各种投资资减值准准备等和和其他特特殊的如如无固定定期限无
16、无形资产产减值测测试、商商誉减值值测试、资资产组减减值测试试、总部部资产减减值测试试等。目目前企业业的相关关从业人人员是否否具备这这样的能能力，是是否能及及时、合合理地得得出减值值测试结结果，是是一个值值得思考考的问题题。(四)减值值准备计计提后缺缺乏可确确认性企业根据会会计准则则计算提提取各项项资产减减值准备备时涉及及的可变变现净值值、可收收回金额额在一定定程度上上依赖于于会计人人员的主主观判断断，存在在较大的的主观性性，其结结果因人人而异，差差距很大大。计提提的减值值准备数数额是否否合理、是是否真实实反映企企业的资资产状况况，如何何对这些些减值进进行复核核给注册册会计师师、证券券监管机机关
17、、审审计机关关等部门门带来了了难题。而而且由于于减值计计提很多多依靠从从业人员员的职业业判断结结合企业业持有资资产的意意图确定定，外部部监管机机构由于于受对企企业基本本情况、企企业资产产的性态态、使用用价值知知之甚少少的约束，除了了对特别别重大的的问题可可能重新新确认外外，一般般问题限限于时间间和效益益原则使使复核的的程度大大打折扣扣，从而而使复核核缺少权权威性。四、上市公公司如何何利用这这些问题题进行利利润操纵纵 （一）利用用准则漏漏洞操纵纵利润的的目的当上市公司司最近两两个会计计年度显显示的净净利润为为负值时时，其公公司的股股票将被被特别处处理（即即被STT）；当当上市公公司最近近三个年年
18、度连续续亏损时时，其公公司的股股票将被被暂停交交易（即即被PTT）。“微利”、“避亏”类上市市公司为为了不被被特殊处处理或暂暂停交易易，其管管理者一一般倾向向于采用用增加或或至少不不减少收收益的减减值政策策，来达达到净利利润大于于零的目目的。“巨亏”公司，为为了在第第三年扭扭亏为盈盈，就会会在亏损损的第一一年计提提巨额资资产减值值准备，为为第三年年扭亏留留下巨大大的利润润操纵空空间。已已经亏损损一年或或两年的的上市公公司为了了“保牌”或“摘帽”，就会会在准则则允许的的范围内内利用资资产减值值政策，要要么提较较低比例例的资产产减值准准备，要要么转回回以前年年度的资资产减值值准备，甚甚至可能能通过
19、注注销资产产减值准准备来提提高当期期收益。盈盈利的上上市公司司为了向向投资者者传递一一种业绩绩逐年增增长的信信号，就就会利用用资产减减值政策策把部分分会计盈盈余递延延到以后后各期体体现，以以增强投投资者的的信心。此此外，上上市公司司的管理理者为了了短期的的经营目目标，也也可能利利用资产产减值准准备来操操纵上市市公司的的短期收收益。我我们知道道上市公公司经营营者的年年度奖金金分红往往往跟公公司本年年的业绩绩挂钩，所所以为了了个人利利益他们们也有可可能通过过盈余管管理来实实现一定定的财务务指标，从从而实现现个人利利益最大大化的内内在目标标。因此此资产减减值准备备成为上上市公司司调节盈盈余的重重要工
20、具具。 图1计提资产减减值准备备成为上上市公司司操纵赢赢利的手手段上市市公司利利用“计提准准备”操纵盈盈余的方方式主要要包括:一方面面是集中中在某一一年巨额额计提准准备,造成当当年巨亏亏,来年可可轻装上上阵,不提或或少提准准备,为利润润增长埋埋下伏笔笔。另一一方面是是往年先先多提资资产减值值准备,当年部部分冲回回,以调控控盈余。再再者是不不计提或或少计提提资产减减值准备备,虚增利利润。从从公司计计提的资资产减值值的构成成来看，主主要是坏坏账准备备和存货货跌价准准备。由由于新准准则堵住住了固定定资产等等长期资资产的转转回之路路，对这这些资产产减值准准备的计计提明显显“谨慎慎”了，而而坏账准准备和
21、存存货跌价价准备允允许转回回，所以以大多数数公司在在这方面面计提和和冲回则则比较频频繁，而而且部分分公司的的波动幅幅度较大大，所以以仍不排排除进行行利润操操纵的可可能。（二）表现现方式1利用坏坏账操纵纵利润根据证券券时报信息部部的统计计数据显显示，截截至20005 年末，全全部上市市公司资资产减值值准备计计提总额额为19909.11 亿元。其中，坏坏账准备备为9443.556 亿亿元，占占49.42%；存货货跌价准准备为1185.56 亿元，占占9.772%，两两者合计计占计提提近六成成。委托贷贷款减值值准备占占15.85%。固定资资产减值值准备、无形资资产减值值准备和和在建工工程减值值准备三
22、三项的计计提占113.779%。但是新会计计准则在有关关流动性性资产的的计提转转回方面面与现行行规定并并没有多多大变化化，因此此新会计计准则并不能能完全堵堵住上市市公司利利用流动动资产的的计提转转回操纵纵利润的的漏洞。应收账账款计提提坏账的的会计政政策可选选择性太太强。企业会会计制度度规定企企业计提提坏账准准备的方方法由企企业自行行确定且且提取比比例也由由企业自自行估计计，这给给企业调调节利润润留下了了巨大的的操作空空间。企业如如认为应应收款项项收不回回来，全全额提取取坏账准准备也未未违反会会计制度度，这使使得审计计人员有有时明知知企业在在造假也也无法予予以纠正正。对于应应收账款款和其他他应收
23、款款数额巨巨大的企企业，坏坏账准备备金一个个百分点点的变化化都可能能造成净净利润的的急剧变变化。利用坏账账准备金金做假账账有两种种手段，一一种是多多计，一一种是少少计。少计坏坏账准备备金很容容易理解解，这样样可以增增加利润润，提高高股价；多计坏坏账准备备金则一一般发生生在经营营情况恶恶劣的年年份或者者更换CCEO 的年份份，新任任CEOO 往往往倾向于于把第一一年的业业绩搞得得特别差差，把大大量资金金划入坏坏账准备备金，由由于第一一年多计计了坏账账准备金金，以后后几年就就可以少少计甚至至不计，利利润当然然会大大大提高。2利用存存货跌价价准备操操纵利润润存货跌价准准备的计计提主要要是依据据成本和
24、和可变现现净值孰孰低的原原则进行行。由于缺缺乏相关关资料，存存货的可可变现净净值难以以确定。可变现现净值是是指企业业在正常常生产经经营过程程中以估估计售价价减去估估计完工工成本及及销售费费用后的的价值。由于我我国目前前的资产产信息和价格市场场尚不完完善和透透明，企企业很难难获得当当前真实实、合理的的市场价价格，从从而难以以凭客观观的计量量依据来来确认其其可变现现净值，会会使上市市公司计计提存货货跌价准准备存在在一定的的随意性性。在财务务状况不不佳的年年度，上上市公司司可以对对期末存存货可变变现净值值作过低低估计，从从而计提提巨额的的存货跌跌价准备备，为以以后年度度的繁荣荣赢利打打下铺垫垫。相反
25、，企企业可暂暂估存货货的可变变现净值值，不提提或少提提跌价准准备，以以此达到到粉饰业业绩、顺利增增资配股股的目的的。此外，根根据存货货准则规规定，存存货跌价价准备应应按各个个存货项项目计提提，在某某些特殊殊情况下下也可按按存货的的类别或或系列合合并计提提，这一一规定也也给一些些企业留留有空隙隙。以达到到上市公公司目的的。五、案例：攀钢钒钒钛（00006629）的的金蝉脱脱壳利用坏账准准备、固固定资产产减值准准备2010年年，公司司在坏账账计提、固固定资产产折旧方方面的计计提比例例均出现现大幅下下降，且且远远低低于同行行业上市市公司的的水平。220100年公司司的坏账账计提为为0.114亿元元，
26、仅占占当年应应收账款款账面余余额与其其他应收收账款账账面余额额之和（331.884亿）的的0.445%，相相比20009年年公司的的坏账计计提比例例4.442%大大幅下降降。对比比同行业业公司可可以发现现，20010年年行业龙龙头宝钢钢股份（66000019）和和四川本本地钢铁铁龙头重重庆钢铁铁（60010005）的的上述比比例分别别为2.13%和1.96%。而在在固定资资产折旧旧费用方方面，220100年公司司固定资资产折旧旧费用22.966亿元，占占其固定定资产账账面净值值的9.73%，较220099年8.78%的比例例虽然有有所增长长，但仍仍然明显显低于鞍鞍钢和宝宝钢的计计提比例例。其中
27、中，鞍钢钢股份（00008898）220100年和220099年的比比例分别别是122.222%和111.661%，宝宝钢股份份的比例例分别是是11.06和和11.31%。业内内人士认认为，攀攀钢钒钛钛20110年大大幅度降降低的资资产减值值计提，已已存在以以财务调调节的手手段增加加利润。利用存货跌跌价准备备2010年年，攀钢钢钒钛的的存货跌跌价计提提为0.60亿亿元，仅仅占当年年存货账账面余额额（955.500亿元）的的0.662%，相相比20009年年公司的的2.003%大大幅下降降。但同同行业鞍鞍钢股份份和重庆庆钢铁上上述比例例分别为为9.445%和和7.339%，而而行业龙龙头宝钢钢股
28、份也也有2.21%。不仅仅如此，攀攀钢钒钛钛还对220099年的存存货跌价价准备进进行了00.233亿元的的转回。这些数数据显示示攀钢钒钒钛有利利用少计计提存货货跌价准准备，或或利用存存货跌价价准备转转回来进进行盈余余管理的的嫌疑。假假设20010年年公司的的存货跌跌价准备备计提与与存货账账面余额额的比例例为鞍钢钢股份、重重庆钢铁铁和宝钢钢股份的的平均值值的6.35%，则存存货跌价价计提费费用会增增加5.47亿亿元。保保守来说说，存货货跌价准准备计提提哪怕是是达到公公司 220099年的水水平或宝宝钢股份份20110年的的水平，也也应该在在2%左左右，假假设正常常无转回回，则存存货跌价价计提费
29、费用会增增加1.3亿元元。业业内人士士指出。而基于上述述种种财财务调控控对年报报的粉饰饰使其增增加利润润，攀钢钢钒钛巧巧妙上演演了一出出金蝉脱脱壳大戏戏。由于于此前攀攀钢钒钛钛已经实实施重大大资产置置换，年年报公布布后不到到1个月月就成功功摘星脱脱帽，由由*STT钒钛变变身为攀攀钢钒钛钛。股价从7.96元涨至11.11元，截至2010年底，同比增长39.57%攀钢钒钛周周K线图图 图图2受此影响，公公司股价价（箭号号标注的的地方）不不断走高高，顺利利摆脱了了被投资资者大幅幅行权的的危机。六、完善我我国上市市公司资资产减值值计提行行为的对对策新准则则的颁布布是我国国资产减减值的一一个重大大突破，
30、对对上市公公司的计计提也起起到了积积极作用用，但同同时在执执行上也也面临着着一系列列困难和和挑战。为为了促进进新准则则的有效效实施，规规范上市市公司的的计提行行为，应应该从以以下几个个方面加加强应对对措施。（一）培育育完善的的价格信信息市场场，减轻轻确认计计量难度度和规范范可回收收金额计提各项资资产减值值准备是是以公允允价值和和市价为为基础的的，而我我国目前前资产信信息、价价格市场场不健全全，无论论是企业业、中介介服务机机构还是是证券管管理机构构都很难难获得公公司各种种投资、存存货当前前合理的的市场价价格，不不能及时时地公布布各种资资产的市市价，使使资产减减值会计计的可操操作性较较差，导致计计
31、提工作作不仅缺缺乏衡量量标准，而而且缺乏乏制约手手段。国家应应逐步建建立有实实际指导导意义的的各行业业市场价价格信息息系统，通通过机提提供各种种商品的的动态价价格资料料、利用用化信息息技术定定期公布布有关资资产的信信息资料料，为公公司披露露公允价价值创造造一个“透透明”环环境，这这样就可可减少资资产减值值会计中中的主观观因素，限限制上市市公司利利润操纵纵行为从从而提高高上市公公司会计计信息的的质量（二）提高高信息披披露的质质量由于资产减减值会计计在确认认和计量量的过程程中存在在大量的的主观判判断因素素，因此此，相关关信息的的充分披披露显得得尤为重重要。从从已披露露的年度度财务报报表来看看，不少
32、少上市公公司虽然然披露了了计提金金额、计计提比例例、计提提依据、计计提方法法等，但但几乎只只是对企企业会计计制度中中相应条条款的重重述，很很少结合合企业自自身减值值的具体体原因进进行详细细分析，可可靠性值值得怀疑疑。由于于目前会会计制度度对信息息披露要要求过低低，让人人怀疑如如此提供供的信息息对使用用者有多多大价值值，而且且公司也也可以通通过模糊糊的披露露甚至不不披露相相关信息息去掩饰饰操纵利利润的目目的。因因此明确确的信息息披露要要求比空空泛的规规定不得得计提减减值准备备要有意意义得多多。资产减值的的披露应应包含一一般披露露和特殊殊披露两两部分。一一般披露露是指目目前在资资产减值值明细表表中
33、要求求披露的的内容，即即各项资资产的期期初余额额、本期期增加额额、本期期转回额额及期末末余额。而而特殊披披露是指指对报告告企业的的财务报报表整体体影响较较大的单单个资产产或资产产组合的的确认或或转回信信息的披披露，具具体包括括：导致致资产减减值的确确认或转转回的环环境和事事件，单单个资产产的性质质及资产产所属的的报告分分部，资资产组合合的基本本情况，按按资产类类别或报报告分部部已确认认或转回回的减值值的金额额，可收收回金额额是其销销售净价价还是未未来现金金流量的的现值，计计量销售售净价的的基础或或估计所所使用的的折现率率等。在在当前无无法根除除利用资资产减值值人为调调节利润润的情况况下，加加强
34、相关关信息披披露是有有效遏制制滥用资资产减值值准备的的重要手手段。另另外，资资产减值值准备明明细表应应和资产产负债表表同时编编报，这这样可使使报表阅阅读者随随时了解解企业资资产总额额、减值值情况及及管理水水平，且且不影响响财务指指标的计计算和分分析。同同时，在在利润表表中单列列“资产减减值准备备损失”项目用用以反映映资产减减值对当当期利润润的影响响。（三）内外外双管齐齐下，提提升可确确认性1加强会会计人员员的素质质教育，加加大对违违规行为为的处罚罚力度计提资产减减值准备备要求财财务人员员具备一一定的职职业判断断水平，首首先要精精通业务务，胜任任工作，这这样才能能保证会会计信息息的真实实、可靠。
35、目前我我国的会会计人员员素质偏偏低，因因此要强强化对会会计人员员的继续续教育，使使其具备备良好的的职业道道德和熟熟练的专专业技能能，不仅仅精通业业务，胜胜任工作作，更要要保证会会计信息息的真实实，对谨谨慎性原原则进行行把握，提提高自身身的职业业判断能能力，在在对不确确定性的的事项进进行估计计和判断断时，实实事求是是，避免免主观随随意性。要有效效地遏制制会计操操纵行为为，必须须加大监监管和处处罚力度度，使其其进行违违规操作作的成本本加大，同同时还要要借鉴国国际做法法，引入入民事赔赔偿机制制和民事事诉讼机机制。这样既既可使蒙蒙受损失失的投资资者得到到补偿，又又可使造造假者得得到相应应的经济济处罚，
36、从从而达到到遏制目目的。2建立和和完善对对资产减减值的检检查与监监督制度度1） 监监管部门门应加强强对上市市公司信信息披露露的要求求增强上市公公司的透透明度，减减少信息息不对称称是规范范上市公公司利用用资产减减值准备备调节利利润的有有效办法法。监管管部门应应要求上上市公司司在报表表附注中中充分披披露资产产减值准准备计提提和转回回的明细细情况，对对金额较较大的要要详细披披露其原原因，并并披露剔剔除减值值准备因因素后的的利润指指标，还还应要求求企业披披露近几几个年度度计提和和转回资资产减值值准备的的比较资资料，使使投资者者能够更更加清晰晰地分析析出资产产减值对对企业利利润的影影响及作作用。对对披露
37、信信息不足足的公司司，应视视其严重重程度采采取相应应的处罚罚措施，以以限制其其操纵利利润行为为。2） 注册册会计师师应加强强独立审审计监督督资产减值准准备项目目内容特特殊、性性质敏感感、情况况复杂，且且最终数数额在很很大程度度上依赖赖于对未未来利益益的预期期，难免免带有主主观性，不不排除部部分企业业会利用用其调整整业绩。会会计师事事务所在在进行年年度审计计时应当当分派专专业理论论知识比比较扎实实、执业业经验较较为丰富富的注册册会计师师来计划划和实施施资产减减值的审审计工作作，判断断资产减减值准备备计提范范围、计计提比例例、计提提条件、计计提数额额等方面面的合理理性，从从而发表表正确、合合理、公
38、公允的审审计意见见。（四）切断断上市公公司资产产减值准准备与考考核评价价指标之之间的联联系计提资产减减值准备备,在实际际操作中中难以把把握合理理谨慎的的尺度, 具有有较大的的随意性性。上市市公司瞄瞄准了该该漏洞进进行盈余余管理。特特别是连连续两年年亏损将将ST 处理, 连续三三年亏损损将暂停停上市及及退市的的规定, 一些些亏损公公司便充充分甚至至过度利利用会计计政策, 在亏亏损一年年后的第第二年, 往往往会不提提或少提提资产减减值准备备, 以争争取盈利利避免SST 处处理; 另一些些连续三三年亏损损的公司司则在最最后一年年大幅度度计提资资产减值值准备, 希望望借助这这种“一次性性处理”的做法法
39、, 博取取公司最最终盈利利的可能能和恢复复上市的的机会。上上市公司司为了释释放风险险, 计提提巨额资资产减值值准备, 对资资产负债债进行清清理以达达到粉饰饰财务报报表的目目的。因因此应对对之策就就是应尽尽可能切切断资产产减值准准备与公公司考核核评价指指标之间间的联系系,在考核核上市公公司的经经营业绩绩时，应应以经常常性净收收益为主主要指标标。上市市公司经经常性生生产经营营项目所所产生的的损益为为经常性性损益，而而非经常常性损益益是公司司在正常常的生产产经营之之外形成成的一次次性或偶偶然性损损益。资资产减值值准备就就属于非非经常性性损益。假假如在上上市公司司经营业业绩的考考核中剔剔除了该该项，上
40、上市公司司就很难难通过随随意改变变资产减减值来达达到其盈盈余操纵纵，从而弱弱化上市市公司利利用计提提资产减减值准备备操纵盈盈余的动动机。该该点仅代代表个人人观点七、总论上市公司面面临的具具体情况况是复杂杂多样的的, 针对对不同上上市的实实际情况况, 新准准则的规规定还略略显不足足, 在某某些细节节之处仍仍然存在在可操作作性不强强的特点点, 给盈盈余管理理行为留留下了一一定的空空间。但但我国的会会计制度度正在不不断的健健全和完完善，其其中关于于资产减减值准备备的计提提中存在在的问题题还需要要逐步解解决。通过政政府、高校、企业、公众、会计人人员的共共同努力力，企业业的会计计信息会会更加真真实、充分
41、，为为市场决决策提供供最有力力的信息息和依据据。参考文献1 曹曹阳,刘刘琦.上上市公司司会计计计提行为为的实证证分析,20007-006-115.2 柯柯宝红. 我国国上市公公司资产产减值会会计存在在的问题题及对策策. 武武汉科技技学院学学报, 20006-04.3 张张成斌.资产减减值准备备计提探探讨. 财务通通孔.综综合(上),20009-06.4 李李晓兵.上市公公司资产产减值会会计存在在的问题题及对策策. 群群言堂,20009-005.5 黄黄金香,孙茂竹竹. 盈余管管理-上市公公司的双双刃剑. m,20009-008-1166 李李迎春.浅析现现代企业业计提资资产减值值准备存存在的问
42、问题及对对策.,220099-0557 应应虹新资产产减值准准则对企企业利润润操纵的的影响J 商商场现代代化，2009，01：5648 陈陈广宇资产减减值准备备存在的的问题及及相关的的解决对对策JJ 财经经财会探探讨中中国商界界，220100，04：1966.9 李李增泉.上市公公司资产产减值政政策的实实证研究究J.中国国会计与与财务研研究，220011-05510 韩延龄龄. 我我国上市市公司资资产减值值政策选选择问题题实证研研究. 会计计师220100-09911 曲莉莉莉论新新资产减减值准则则在实施施过程中中难点及及对策N 辽宁行行政学院院学报，20009，002.12 李成艾艾.新准则则下上市市公司资资产减值值计提行行为研究究. 岁月月联盟,20110-006-227