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1、商品期货交易会会计处理分析析商品期货是是指标的物为为实物商品的的期货合约，主主要包括金属属期货、农产产品期货、能能源期货等。商商品期货属于于衍生金融工工具的一种。按按照新企业会会计准则的规规定，衍生工工具不作为有有效套期工具具的，一般应应按交易性金金融资产或金金融负债核算算，其主要账账务处理为： （1）向证证券期货经纪纪公司申请开开立买卖账户户，按存入的的资金借记“其其他货币资金金”科目，贷贷记“银行存款”科科目。 （2）企业业取得衍生工工具时，按其其公允价值借借记“衍生工工具”科目，按按发生的交易易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。 （3）资产产负债表日，衍
2、衍生工具的公公允价值高于于其账面余额额的差额，借借记“衍生工工具”科目，贷贷记“公允价价值变动损益益”科目；公公允价值低于于其账面余额额的差额，做做相反的会计计分录。 （4）衍生生工具终止确确认时，应比比照“交易性性金融资产”、“交交易性金融负负债”等科目目的相关规定定进行处理。 一、买入商商品期货合约约会计处理 【例1】假假设20x88年度A公司司发生以下期期货投资业务务： （1）111月1日向证证券期货经纪纪公司申请开开立期货买卖卖账户，存入入资金20万万元； （2）111月2日买入入大豆期货220手，每手手10吨，22000元/吨，交易保保证金为合约约价值的100%，交易手手续费4元/手
3、； （3）111月30 FFt结算价11970元/吨；（4）122月31 113将上述大大豆期货全部部平仓，平仓仓成交价19950元/吨吨，交易手续续费4元/手手。则A公司司的有关会计计分录如下： （1）111月1日向证证券期货经纪纪公司申请开开立期货买卖卖账户，存入入资金20万万元 借：其他货货币资金存出投资款款 2000000 贷：银行行存款 2000000 （2）111月2日买入入大豆期货220手，交纳纳交易保证金金400000元（201020000100%），交易易手续费800元（204） 借：衍生工工具大豆豆期货 400000 投资收收益 80 贷：其他他货币资金存出投资资款 400
4、080 （3）111月30日，大大豆期货合约约亏损60000元20010（22000-11970） 借：公允价价值变动损益益 6000 贷：衍生生工具大大豆期货 60000 （4）122月31日，大大豆期货合约约亏损40000元20010（11970-11950） 借：公允价价值变动损益益 4000 贷：衍生生工具大大豆期货 40000 （5）122月31日，将将上述大豆期期货全部平仓仓，并支付交交易手续费44元/手 借：其他货货币资金存出投资款款 300000 贷：衍生生工具大大豆期货 300000 借，投资收收益 80 贷：其他他货币资金存出投资资款 80 借：投资收收益 100000 贷
5、：公允允价值变动损损益 100000 二、卖出商商品期货合约约会计处理 【例2】2208年度度B公司发生生以下期货投投资业务： （1）111月1日向证证券期货经纪纪公司申请开开立期货买卖卖账户，存入入资金50万万元； （2）111月2日，卖卖出铜期货110手，每手手20吨，119000元元/吨，交易易保证金为合合约价值的110%，交易易手续费为成成交金额的44； （3）111月30日结结算价188800元/吨吨； （4）122月31日将将上述铜期货货全部平仓，平平仓成交价118500元元/吨，交易易手续费为成成交金额的44%.则B公公司有关会计计分录如下： （1）111月1日向证证券期货经纪纪
6、公司申请开开立期货买卖卖账户，存人人资金50万万元 借：其他货货币资金存出投资款款 5000000 贷：银行行存款 5000000 （2）111月2日卖出出铜期货100手，交纳交交易保证金33800000元（1020199000110%），交交易手续费115200元元（102201900004%） 借：衍生工工具铜期期货 3800000 投资收收益 155200 贷：其他他货币资金存出投资资款 33952000 （3）111月30日，铜铜期货合约盈盈利400000元10020（119000-188000） 借：衍生工工具铜期期货 400000 贷：公允允价值变动损损益 400000 （4）12
7、2月31日，铜铜期货合约盈盈利 600000元11020（188000-185500） 借：衍生工工具铜期期货 600000 贷：公允允价值变动损损益 600000 （5）122月31日，将将上述铜期货货全部平仓，并并按成交金额额的4%支付付交易手续费费148000元（102018850044%） 借：其他货货币资金存出投资款款 4800000 贷：衍生生工具铜铜期货 4880000 借：投资收收益 148800 贷：其他他货币资金存出投资资款 144800 借：公允价价值变动损益益 1000000 贷：投资资收益 1000000 新准则下商品期期货会计处理理的探讨(2010-001-28 1
8、1:477:19) 商品期货是指标标的物为实物物商品的期货货合约,主要要包括金属期期货、农产品品期货、能源源期货等。商商品期货合约约属于衍生金金融工具的一一种。财政部部分别于19997年和22000年颁颁布了企业业商品期货业业务会计处理理暂行规定和和企业商品品期货业务会会计处理补充充规定,对对我国商品期期货业务的会会计处理予以以规范。20006年2月月15日，财财政部发布了了新的企业会会计准则体系系，其中的金金融工具计量量和确认和和套期保值值对金融工工具的会计处处理做出了详详细规定。本本文从商品期期货合约的公公允价值着手手，探讨新准准则下企业运运用商品期货货合约规避和和管理价格风风险或投机如如
9、何进行会计计处理。一、商品品期货合约的的公允价值商品期期货交易是通通过买卖合约约进行的，商商品期货合约约是标准化的的合约，它对对合约标的物物规定有统一一标准的数量量、质量和交交割月份等，在在合约成交后后，所有的因因素中只有价价格是变动的的，企业进行行商品期货交交易的动机，是是预期价格的的变动能给企企业带来增值值收益或避免免现货价格损损失。以买入入铜期货合约约为例，在持持仓期间，若若铜期货价格格上涨，则该该项交易将给给企业带来增增值收益，若若铜期货价格格下跌，则该该项交易将给给企业带来损损失，具体而而言，对尚未未结算的商品品期货合约来来说，其公允允价值是由交交易日的结算算价格和报告告日的结算价价
10、格决定的。如企业业在20077年8月155日买入1手手铝期货合约约，交割月份份为20088年1月，每每手5吨，每每吨结算价格格19,3330元，20007年8月月31日，每每吨结算价格格上涨到199,360元元，假如企业业在此时卖出出同样的铝期期货合约作对对冲平仓操作作，将给企业业带来1500元的收益，铝铝期货合约的的浮动盈亏为为盈利1500元，这也就就是期货合约约的公允价值值。二二、商品期货货交易中的保保证金企业进行商商品期货交易易，需要向期期货经纪公司司划入保证金金，期货经纪纪公司为其设设立一个保证证金账户，保保证金账户中中的资金一部部分作为交易易保证金，被被企业持有的的商品期货合合约所占
11、用，它它按商品期货货合约的结算算价格的一定定比例计算；对于账户中中尚未被占用用的保证金，企企业可以随时时划回。保证证金的管理采采取逐日盯市市结算方式，每每个交易日结结束后，根据据商品期货合合约的结算价价格，计算当当日盈亏，包包括平仓盈亏亏和持仓盈亏亏，持仓盈亏亏视同为平仓仓盈亏处理，并并据此调整企企业的保证金金余额。对于账户户中尚未被占占用的保证金金，企业可以以自由使用；交易保证金金是对企业履履行商品期货货合约的一种种担保，企业业在持有商品品期货合约的的情况下无法法使用该部分分资金，但它它仍然是企业业资产的一部部分，它与企企业的其他货货币资金在形形态上并无区区别，故笔者者认为均可在在“其他货币
12、币资金”科目目中核算。在在逐日盯市结结算方式下，对对于持仓浮动动盈亏，期货货经纪公司从从公司保证金金账户实际划划入或划出相相应的保证金金，因其盈亏亏并未实现，从从而形成企业业对期货经纪纪公司的暂收收或暂付，故故应在“其他他应收款”或或“其他应付付款”科目中中核算。具体对商商品期货交易易中的保证金金，应分别以以下业务进行行会计处理：(一一) 企业向向保证金账户户划入保证金金，借记“其其他货币资金金”，贷记“银银行存款”；划出保证金金，作相反分分录。(二) 企企业的平仓盈盈亏，如为收收益，借记其其他货币资金金，分别其作作为投机或套套期保值工具具贷记“投资资收益”或“套套期工具”；如为亏损，作作相反
13、分录。(三) 企业的持持仓盈亏，如如为收益，期期货经纪公司司据此增加企企业保证金余余额，借记“其其他货币资金金”，贷记“其其他应收款”或或“其他应付付款”；如为为亏损，作相相反分录。平平仓时，予以以转销冲回。(四) 交易保证证金与企业可可用资金之间间划转可不必必做会计处理理，但应在定定期报告中披披露因持有期期货合约占用用的交易保证证金金额。期期末“其他货货币资金”余余额应与保证证金账户中保保证金占用和和可用资金的的合计数相符符。三三、商品期货货合约会计处处理例解企业进行行商品期货交交易按其目的的，可分为套套期保值进行行商品期货交交易和为投机机获利进行商商品期货交易易。商品期货货交易能够套套期保
14、值，是是基于期货市市场和现货市市场虽然是两两个各自独立立的市场，但但同一商品的的期货价格和和现货价格，受受相同的经济济因素的影响响和制约，因因而，一般情情况下两个市市场的价格变变动趋势相同同，其次，商商品期货交易易的交割制度度，保证了现现货市场和期期货市场价格格随合约到期期日的临近，两两者趋向一致致，套期保值值就是利用这这两个市场上上的价格关系系，分别在期期货市场和现现货市场作相相反的买卖，取取得在一个市市场上出现亏亏损的同时，在在另一个市场场上实现盈利利的结果。商商品期货合约约运用于投机机获利是因为为商品期货交交易实行保证证金制度，即即交易者可以以用少量资金金做数倍于其其资金的交易易，以此寻
15、找找获取高额利利润的机会。运运用商品期货货合约进行套套期保值又可可分为对预期期交易和对现现有资产进行行套期保值，两两者分别为对对现金流量和和对公允价值值套期保值。以以下对其会计计处理分别进进行分析：(一) 对预期交交易进行套期期保值例1：A公公司根据生产产经营计划，需需要在20007年5月购购入铜50吨吨作原料，为为规避该预期期采购有关的的现金流量风风险，公司在在2007年年3月30日日买入 20007年5月月到期的铜期期货10手，每每手5吨，将将其指定为对对预期采购的的套期工具，成成交价格为662,5300元/吨，发发生手续费7700元。假假如A公司通通过比较预期期该套期完全全有效。1. 2
16、2007年33月31日，AA公司应作如如下账务处理理：借借：财务费用用700贷：其他他货币资金7700手续费直接接计入当期损损益，并将套套期保期作备备查登记。保保证金的会计计处理见前文文所述，例解解中从略。2. 2007年年4月30日日，铜期货价价格68,9980元/吨吨，持仓盈利利322,5500元，AA公司应作如如下账务处理理：借借：套期工具具铜期货货322,5500贷：资本公公积其他他资本公积（套套期工具价值值变动）3222,5000套套期工具价值值变动=（668,9800-62,5530）1105=3322,5000套期工工具利得或损损失中属于有有效套期的部部分，应当直直接确认为所所有
17、者权益。套套期工具在套套期期间应在在资产负债表表中的其他流流动资产或其其他流动负债债项目反映。3、22007年55月10日，AA公司按644,500元元/吨购入铜铜50吨，并并按70,5540元/吨吨对铜期货合合约平仓结算算，A公司应应作如下账务务处理：借：套期期工具铜铜期货合约778,0000贷：资本公积其他资本本公积（套期期工具价值变变动）78,000套期工工具价值变动动=（70,540-668,9800）105=78,000借：原原材料铜铜3,2255,000贷：银银行存款3,225,0000借：其他货货币资金 4400,5000贷贷：套期工具具铜期货货合约4000,500结算铜铜期货的
18、平仓仓盈亏。借：资本本公积其其他资本公积积（套期工具具价值变动） 400,5500贷：原材料料铜4000,5000根据据准则规定，被被套期项目为为预期交易，且且该预期交易易使企业随后后确认一项非非金融资产的的，企业可以以选择将原直直接在所有者者权益中确认认的套期工具具利得或损失失转出，计入入该非金融资资产的初始确确认金额；也也可以在该项项非金融资产产影响企业损损益的相同期期间转出，计计入当期损益益。(二) 对现现有资产进行行套期保值例2：B公司持有有50吨铝产产品，成本117,0000元/吨，现现货价格为119,4500元/吨。为为规避其公允允价值变动风风险，公司在在2007年年8月31日日卖
19、出 20007年100月到期的铝铝期货10手手，每手5吨吨，将其指定定为对该铝产产品价格变化化引起的公允允价值变动风风险的套期，成成交价格为119,4200元/吨，发发生手续费 700元。假假如B公司通通过比较该铝铝期货和铝产产品的公允价价值变动，预预期该套期有有效。120007年8月331日，B公公司应作如下下账务处理：借：被套期项目目铝产品品 850,000贷：库存存商品铝铝产品8500,000 被套套期项目在套套期期间，应应在资产负债债中的其他流流动资产或其其他流动负债债项目反映。其其他会计处理理同例1。222007年99月30日，铝铝期货价格119,3800元/吨，现现货价格为119,
20、3700元/吨，假假设不考虑其其他因素，铝铝产品的公允允价值即现货货价格，B公公司应作如下下账务处理：借：套期工具铝期货合合约2,0000贷贷：套期损益益2,0000套套期工具公允允价值变动=（19,4420-199,380）105=2,0000借借：套期损益益 4,0000贷贷：被套期项项目铝产产品4,0000被套期项目目公允价值变变动=（199,450-19,3770）500=4,0000套期工具公公允价值变动动形成的利得得或损失应当当计入当期损损益，被套期期项目公允价价值变动形成成的利得或损损失应当计入入当期损益，同同时调整被套套期项目账面面价值。320007年100月12日，公公司按1
21、8,900元/吨售出该批批铝产品，并并按18,9950元/吨吨对铝期货平平仓结算，假假定不考虑销销售相关的增增值税及其他他因素，B公公司应作如下下账务处理：借：套期工具铝期货合合约 21,500贷：套期期损益21,500套期工工具公允价值值变动=（119,3800-18,9950）1105=221,5000借借：套期损益益 23,5500贷：被套期期项目铝铝产品23,500被套期期项目公允价价值变动=（119,3700-18,9900）550=23,500借：其其他货币资金金 23,5500贷：套期工工具铝期期货合约233,500借：应应收账款9445,0000贷：主营业务收收入945,000
22、借：主营营业务成本 822,5500贷：被套期期项目铝铝产品 8222,5000(三三) 投机的的会计处理例3：沿用例1的的资料，A公公司在20007年3月330日买入22007年55月到期的铜铜期货合约110手，作为为一项投机性性投资。120007年3月月31日，AA公司应作如如下账务处理理：借借：投资收益益700贷：其他他货币资金7700 220007年4月月30日，AA公司应作如如下账务处理理：借借：交易性金金融资产铜期货合约约 322,500贷：公允允价值变动损损益 22,500衍生工具具不作为套期期保值的，应应作为交易性性金融资产或或负债，并按按公允价值确确认和计量。本本例中铜期货货
23、持仓盈利，故故作为交易性性金融资产，如如为亏损，应应确认为交易易性金融负债债。3320077年5月100日，A公司司应作如下账账务处理：借：交交易性金融资资产铜期期货合约788,000贷：公公允价值变动动损益 788,000借：其其他货币资金金400,5500贷：交易性性金融资产铜期货合合约400,500通过以上上举例分析，我我们可以看到到对于商品期期货的会计处处理，新准则则要求只要企企业成为商品品期货合约的的一方，就应应该确认相应应的金融资产产和负债，并并采用公允价价值进行计量量。公允价值值套期、投机机活动中运用用的商品期货货，其公允价价值变动计入入当期损益；现金流量套套期活动中运运用的商品
24、期期货，其公允允价值变动计计入所有者权权益。 新企业会计准则则下的现金流流量套期会计计核算新方法法套期保值（HHedginng）又译作作“对冲交易易”或“海琴琴”等。它的的基本做法就就是买进或卖卖出与现货市市场交易数量量相当，交易易地位相反的的商品期货合约，以以期在未来某某一时间通过过卖出或买进进相同的期货货合约，对冲冲平仓，结清清期货交易带带来的盈利或或亏损，以此此来补偿或抵抵销现货市场场价格变动所所带来的实际际价格风险或或利益，使交交易者的经济济收益稳定。企业会计准则第24号套期保值将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。为帮助企业在现金流量套期会计处理中避免盲区，同时在
25、财务分析中能够更好地分析出套期保值的贡献，更加全面地反映套期保值的业务过程与资金的运动过程，更加直观地反映套保的运作风险与效果，本文根据企业核算细化到订单的现实需求，提出了一种新的会计核算方法，并通过实例进行了演示。一、现金流流量套期会计计核算新方法法处于资源下下游的企业，对对材料的价格格波动极为敏敏感，为了规规避订单签订订后原材料价价格的波动风风险，迫切需需要从战略上上对未来预期期发生的材料料采购进行提提前安排，锁锁定目标利润润。对此，企企业很有效的的方法之一就就是通过期货货市场开展现现金流量套期期业务，确保保经营利润的的实现。 对套期工具具与被套期项项目，国际会会计准则与新新企业会计准准则
26、要求，不不但要对套期期保值活动进进行指定，而而且要反映套套期工具与被被套期项目公公允价值的变变动，反映活活动的全貌，但但是新企业会会计准则并未未对企业在套套期保值过程程中的资金运运动进行反映映。为了清晰晰地反映出套套期保值业务务全过程及资资金运动过程程，即从建仓仓的初始记量量，到每个会会计期末持仓仓的后续计量量，直至平仓仓后的有效性性评估，形成成业务闭环，企企业可以从实实务需要出发发，尝试一种种新的会计核核算方法，即即将会计核算算细化到每一一个订单，真真实地反映套套期效果，便便于分析订单单盈利情况、进进行决策指引引的会计核算算方法。假设设所涉及的业业务活动与期期货市场息息息相关，因此此必须遵循
27、期期货市场的交交易规则，期期货资金账户户的保证金必必须是足额的的，即不会因因为保证金不不足而被强制制平仓；假设设业务是在订订单签订后进进行的，旨在在锁定订单目目标利润，因因此在实践操操作中，企业业会严格进行行套期操作，不不会有投机行行为。该会计计核算方法的的具体处理原原则如下： 1、套期关关系的指定。企业会计准则第24号套期保值规定，应用套期会计方法的前提是认定套期关系。概括地说，其必要条件是：关系明确，预先指定，可计量，确实有效。在套期开始时，企业必须制定正式的文件，预先指明套期关系以及企业进行此项套期活动的风险管理目标和策略。内容至少应包括：套期工具的认定，相关的被套期项目或交易，被套期风
28、险的性质，企业如何评价套期工具抵销被套期项目的或被套期交易的现金流量变动敞口的有效性等。 2、套期有有效性的评价价。套期的有有效性是可以以可靠地计量量的，但须在在持续的基础础上进行评价价，以确切地地确定其在整整个报告期内内都是有效的的。根据新企企业会计准则则，常见的套套期有效性的的评价方法有有三种：主要要条款比较法法、比率分析析法、回归分分析法。适用用于现金流量量套期的评价价方法是比率率分析法，即即比较被套期期风险引起的的套期工具和和被套期项目目公允价值或或现金流量变变动比率，如如果上述比率率没有超过880%至1225%的范围围，可以认定定套期是有效效的。 3、会计科科目设置及主主要账务处理理
29、。按照新企业业会计准则的的要求及实际际操作的可行行性，可进行行如下的会计计科目设置及及账务处理：“被套期项项目”（项目目账，共同类类科目），按按订单核算被被套期项目建建仓时的数量量金额，反映映建仓的期初初信息。在建建仓时贷记该该科目，在平平仓时借记该该科目。 “套期工具具”（项目账账，共同类科科目），按订订单核算被套套期项目在一一个会计时点点的持仓状况况，反映从建建仓到平仓过过程中每个会会计月末持仓仓价值。在建建仓时借记该该科目；在每每个会计期末末根据持仓盈盈亏情况借记记或贷记该科科目；在平仓仓时贷记该科科目。 “资本公积积其他资本本公积”（项项目账），按按订单核算持持仓合约在每每个会计期末末
30、的浮动盈亏亏，借记或贷贷记该科目；在平仓时从从该科目转到到“套期损益益”。 “套期损益益”（项目账账，共同类科科目），按订订单核算平仓仓损益，在被被套期保值材材料实现现货货采购时，结结转到相应项项目的存货成成本中，作为为过渡性科目目，期末余额额为零。 “存货”及及相关科目，被被套期保值材材料实现现货货采购时，将将“套期损益益”按产品项项目进行对应应分摊。 “存出保证证金”（往来来账），核算算期货账户的的资金进出。 “财务费用用期货手续续费”，核算算期货建仓、平平仓发生的手手续费。 “公允价值值变动损益期货损益”，核核算套期无效效时的套期盈盈亏。 4、会计期期末的财务稽稽核。每个会会计期末，在在
31、收到期货公公司的月结算算单（标准）后后，要进行如如下财务审核核： “存出保证证金”科目余余额应与月结结单资金清清单中“今日日账面资金”栏栏金额相等。 “资本公积积其他资本本公积（套期期）”科目余余额与月结单单资金清单单中的“浮动动盈亏”栏金金额相等。 “套期工具具”科目余额额与月结单持仓盈亏单单中“持仓合合约的结算价价”栏金额相相等。 “套期损益益”科目当月月净发生额与与月结单资资金清单中“平平仓盈亏”栏栏金额相等。 “财务费用用期货手续续费”科目当当月发生额与与月结单资资金清单中“交交易费用”栏栏金额相等。 会计期末“套套期工具”科科目余额与“被被套期项目”科科目余额之差差等于“资本本公积其
32、他他资本公积（套套期）”科目目余额。 5、财务报报表披露。“被被套期项目”、“套套期工具”科科目余额并入入“存货”项项目，其他科科目与新企业业会计准则的的要求相同。 二、现金流流量套期会计计核算新方法法的运用及特特点 1、新会计计核算方法的的运用 例：A厂在在2005年年9月份获得得了天云项目目510000万元的订单单，6个月后后交货，主要要原料是阴极极铜，20005年9月初初铜的现货价价格为3511600元吨，该厂根根据市场供求求变化分析认认为，阴极铜铜的现货 价价格仍要上涨涨，为了规避避11月份购购进500吨吨原料时价格格上涨的风险险，决定开展展买入套期保保值（现金流流量套期）。该该厂以书
33、面形形式按要求进进行了套期关关系指定，并并在中粮期货货公司开立了了期货账户开开始开展业务务。 9月2日向向期货账户划划转保证金221000万万元，9月55日以3611100元吨的价格买买入100手手沪铜05111期货合约约，假设保证证金比例为110。到111月初，该该厂在现货市市场购进原料料时价格已涨涨到3811100元吨吨，此时在期期货市场价格格升至3811700元吨。采用现现金流量套期期会计处理如如下： （1）9月月2日开户并并划转保证金金 借：存出保保证金期货货保证金中中粮期货公司司 20 0000 0000 贷：银银行存款 220 0000 000 （2）9月月5日开仓建建立套期保值值
34、头寸，保证证金比例为110（根据据期货经纪公公司当日结算算单列明的金金额） 一般都将套套期工具价值值指定为0，为为了反映业务务全貌，因此此进行了初始始计量： 借：套期工工具沪铜00511（天天云项目） （100536 100） 18 0550 0000 贷：被被套期项目沪铜05111（天云项项目） 188 050 000 支付交易手手续费，假设设手续费率为为20元手手： 借：财务费费用期货手手续费 （1100200） 2 0000 贷：存存出保证金期货保证证金中粮期期货公司 221000 （3）9月月30日会计计报表日的后后续确认 假如期货经经纪公司当月月月结算单显显示沪铜05511的结算算价
35、为362230元吨吨： 借：套期工工具沪铜00511（天天云项目）500（336 230036 1100） 65 0000 贷：资资本公积其他他资本公积（天天云项目） 65 0000 （4）100月31日会会计报表日的的后续确认 假如期货经经纪公司当月月月结算单列列明的沪铜00511的价价格为372210元吨吨： 借：套期工工具沪铜00511（天天云项目）500（337 210036 2230） 490 0000 贷：资资本公积其其他资本公积积（天云项目目） 4900 000 （5）111月5日采购购铜500吨吨，平仓终止止套期交易（根根据期货经纪纪公司当日结结算单列明的的金额） 采购现货：
36、借：存货（55003881100） 191055010000 贷：银银行存款 119 0500 000 截至平仓日日后续确认： 借：套期工工具沪铜00511（天天云项目）500（338 7000-37 2210） 745 0000 贷：资资本公积其他他资本公积（天天云项目） 745 0000 平仓处理： 借：存出保保证金期货货保证金中中粮期货公司司 1 3000 0000 被套期期项目沪铜铜0511（天天云项目）（5500366 100） 18 0550 0000 资本公公积其他资资本公积（天天云项目） 1130001000 贷：套套期工具沪沪铜05111（天云项目目）（500038 7700
37、） 119 3500 000 套期损益（天天云项目）500（338 700036 1100） 1 3000 000 支付交易手手续费，假设设手续费率为为20元手手： 借：财务费费再5000（38 700336 1000）期货手手续费（100020） 2 0000 贷：存存出保证金期货保证金金中粮期货货公司 20000 （6）转出出套期利得 如此，被套套期项目的价价值变动产生生的损失可由由套期工具的的价值变动产产生的收益抵抵销，实际结结果为1044%（11130010000 -441000）/（38 11005000-35116005500）（注注：一般该值值在80-125之之间都视为有有效，如
38、超出出该范围，则则应将“套期期损益”结转转到“公允价价值变动损益益”科目中），显显然套期是有有效的，会计计处理如下： 借：套期损损益（天云项项目） 1 300 0000 贷：存存货（天云项项目） 1 300 0000 2、新会计计核算方法的的几个特点 （1）对建建仓的初始记记量，每个会会计期末按公公允价值的后后续计量，现现货采购发生生后的平仓形形成了一个业业务闭环，能能更清晰地反反映业务全貌貌。 （2）套期期工作与企业业订单相结合合，满足了企企业管理的需需要，便于企企业订单的财财务分析，有有助于辅助决决策。 （3）保障障了外部信息息使用人所获获取的信息的的高质量。 （4）反映映出了企业在在做套期保值值业务时的资资金运动过程程。 （5）由于于套期工具与与被套期项目目被设定为共共同类科目，由由于套期保值值业务保证金金规定的要求求，在其记录录与反映过程程中并不虚增增企业的资产产与负债。 （6）对套套期保值锁定定成本效果的的反映更加直直观。