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1、企业所得税税纳税筹划划案例企业所得税税是对企业业生产经营营所得和其其他所得征征收的一种种税。企业业所得税的的轻重、多多寡，直接接影响税后后净利的多多少，关系系到企业的的切身利益益。因此，企企业所得税税是节税筹筹划的重点点。一、免免于计入收收入总额的的节税1利利用计提固固定资产折折旧减轻税税负。(1)折折旧年限的的确定：缩缩短折旧年年限有利于于加速成本本的收回，可可以使后期期成本费用用前移，从从而使前期期的会计利利润后移，在在税率稳定定的情况下下，所得税税的延期缴缴纳，相当当于向国家家取得了一一笔无息贷贷款。例155某外商商投资企业业有一辆价价值5000000元元的货车，残残值按原价价的4估估算
2、，估计计适用年限限为8年，按按直接法计计提折旧额额如下：5000000(144)88=600000(元元)假假定该企业业资金成本本为10，则折旧旧额节约所所得税支出出折合现值值如下：600000333553355=1055633(元)如果将折折旧期限缩缩短为6年年。则年折折旧额如下下：55000000(114)6=8800000(元)因折旧旧而节约所所得税支出出，折合为为现值如下下：88000003343355=11149772(元)尽管管折旧期限限的改变，并并未从数字字上影响到到企业所得得税税负的的总和，但但考虑到资资金的时间间价值，后后者对企业业更为有利利。当当税率发生生变动时，延延长折旧
3、期期限也可节节税。例166上述企企业享受国国家“免二二减三”的的优惠政策策，如果货货车为该企企业第一个个获利年度度购入，而而折旧年限限为8年或或6年，那那么，哪一一个折旧方方案更有利利于企业的的节税？8年和和6年折旧旧年限的节节税情况见见表7222。表7222 不同折旧旧年限的节节税情况 单位位：元折旧年限年提取折旧旧折旧各年节节税额节税总和第1、2年年第3、4、55年第6年第7年8年600000090001800001800008100006年80000001200002400000600000 由由表7222可知，企企业延长折折旧年限可可以节约更更多的税负负支出。按8年年提取折旧旧，节税额
4、额折现如下下：99000(3.779111.7366)188000(5.333533.7911)=466287(元)按6年提提取折旧，节节税额折现现如下：120000(3.79911.736)24000000.5466=381196(元元)(2)折旧旧方法的确确定：企业业运用不同同的折旧方方法所计算算出来的折折旧额在量量上也不一一样，分摊摊到各期的的固定资产产的成本也也存在差异异，进而影影响到各期期的成本和和利润，也也为企业的的节税筹划划提供了可可能。例177某企业业固定资产产原值800000元元，预计残残值20000元，使使用年限55年，该企企业年利润润(含折旧旧)和年产产量如表7723所所
5、示，该企企业适用333的比比例税率。表723 企业年利润(含折旧)和年产量年限未扣除折旧旧的利润(元)产量(件)第一年400000400第二年500000500第三年480000480第四年400000400第五年300000300合计20800002080 下下面，分别别运用直线线法、产量量法、双倍倍余额递减减法和年数数总和法，计计算每年应应纳所得税税额，见表表7244。表724 各种不同同折旧方法法下的应纳纳税额 单位：元元年限直线法产量法双倍余额递递减法年数总和法法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年113522.00103122.5101644.0096
6、36.00第三年106922.009900.00120388.40106922.00第四年8052.008250.00106788.809768.00第五年4752.006187.507378.808184.00合计429000.00429000.00429000.00429000.00 由由表7223可以看看出，虽然然用四种不不同的方法法计算出来来的累计应应税所得额额在量上是是相等的，均均为429900元，但但是，第一一年运用双双倍余额递递减法计算算折旧时应应纳税额最最小，年数数总和法次次之，而运运用产量计计算法折旧旧时应纳税税额最多。总总的来说，运运用加速折折旧法计算算折旧，开开始的年份份
7、可以少纳纳税，把较较多的税收收延迟到以以后的年份份缴纳，相相当于从政政府处取得得无息贷款款。为了便便于比较，我我们把货币币时间价值值考虑进来来，将各年年的应纳税税额都折算算成现值，并并累计起来来，假定银银行利率为为10，其其结果如下下：运运用直线法法计算折旧旧时，应纳纳税额现值值为365503660元；运运用产量法法计算折旧旧时，应纳纳税额现值值为362231550元；运运用双倍余余额递减法法计算折旧旧时，应纳纳税额现值值为348892.110元；运运用年数总总和法计算算折旧时，应应纳税额的的现值为3351455元。从应纳税税额的现值值来看，运运用双倍余余额递减法法计算折旧旧时，税额额最少，年
8、年数总和法法次之，而而运用直线线法计算折折旧时，税税额最多。在课税比例的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二战后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，就在所得税法中规定允许企业适用加速折旧法就是基于这个原因。但是，在累进税率的条件下，加速固定资产折旧的节税效果和受到多方面因素的制约，需根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等，进一步做出具体的测算、分析。2利用资产评估增值节税。固定资产评估增值以后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若企业亏损，因当年亏损可以利用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的
9、所得税会产生更大的影响。例18某房产评估后增值50，按历年提取折旧，年折旧率为666，每年增加的房产税收入占方案原值的比例如下：50701.2=042每年减少的所得税收入占房产原值的比例如下：50 666 33=110即每年增加的税收收入为原值的0.42，每年减少的税收收入为房产原值的110，此外，机器设备的评估增值只抵税而不增加税收。3选择不同的坏账损失处理办法实现税收滞后。例19A公司1996年月销售产品15000件，单价80元，货款未收到，若采用直接冲消法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：应收账款1200000元 贷：销售收入 1200000元1997年核准为无法收回的坏账：
10、借：管理费用1200000元 贷：应收账款1200000元A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为03，采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：管理费用坏账损失 3600元 贷：坏账准备 3600元1997年确定为坏账时：借：坏账准备 1200000元 贷：应收账款 1200000元由此可见，用备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家的一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，计算如下：360033=1188(元)120000033=396000(元)(12000036000)33=394812(元)396000394812=1188(元)仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款
11、1188元。 4选择不同的存货计价方法的纳税筹划。销货成本=期初存货本期存货期末存货某企业1996年购销货情况见表725。表725 某企业1996年购货情况表购货销货日期数量/件单价/元日期数量/件单价/元1.1100202.180403.1402512.233100609.1503012.2004035 (11)根据表表7255采用先进进先出法计计算期末存存货成本，见见表7226。表7226 采用用先进先出出法计算的的期末存货货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.18020160020204003.140
12、25100020402025400100009.15030150020405502025330400100001550012.2004035140020402025400100005040303515001140012.2332040440202533040010000122001040303530014400 上上述计算结结果，产生生收入、成成本、毛利利及存货资资料如下： 销售收入入= 8004010060=99200(元) 销货货成本=116004001000012000=42200(元元) 销货毛毛利=9220044200=50000(元) 期期末存货=30014000=17000(元)
13、(22)如果采采用后进先先出法，计计算期末存存货成本，结结果见表7727。表727 采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.1802016003.14025100020402025400100009.15030150020405502025330400100001550012.2004035140020402025400100005040303515001140012.233405011035302251400115002250203020254007550 上上述计算结结果，产生生
14、成本、收收入、毛利利及存货资资料如下：销售售收入=880400100060=92000(元)销货成成本=1660011400150002500=47550(元)销货货毛利=9920047500=44550(元)期末末存货=44007750=11150(元)(3)采采用加权平平均法，计计算期末存存货成本，见见表7228。表7228 采用用加权平均均法计算的的期末存货货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.1802016003.1402510009.15030150012.2004035140012.233100
15、合计130390018025.65546715025.5661283 上述述计算结果果，产生收收入、成本本毛利及存存货资料如如下：销货收入入=80401100660=92200(元元)销销货成本=180件件2565元件=46617(元元)销销货毛利=9200046117=45583(元元)期期末存货=50件25226元件件=128839(元元)根根据上面的的资料，采采用移动平平均法计算算的期末存存货成本，见见表7229。表7229 采用用移动平均均法计算的的期末存货货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.18
16、02016003.1402510006023.33314009.15030150011026.366290012.2004035140015028.677430012.23310028.67728675028.6771433 上上述计算结结果，产生生收入、成成本、毛利利及存货资资料如下销货收收入=8004010060=99200(元)销货成本本=1600028867=44467(元)销货毛利利=9200044467=44733(元)期末存货货=50件件2867元件=14433(元元)对对于上述几几种方法，当当物价呈上上升趋势时时，宜采用用后进先出出法，因为为采用此法法，期末存存货最低，销销货成
17、本最最高，并可可将净利递递延至次年年，从而起起到延缓缴缴纳企业所所得税的效效果。上例例中，企业业购进货物物单价呈上上升趋势，经经比较，采采用后进先先出法最有有利，见表表7300。表730 各各种方法计计算的期末末存货成本本比较 单单位：元存货计价方方法期末存货销货收入销货成本销货毛利应纳税所得得额有利顺序先进先出法法17009200420050008504后进先出法法1150920047504450756.551加权平均法法1283920046174583779.1112移动平均法法1433920044674733804.6613 当当物价呈下下降趋势时时，则采用用先进先出出法较有利利。因为采
18、采用此法，期期末存货最最接近成本本(即较低低价计算)，而销货货成本则较较高，同样样可以将净净利递延至至次年。进进而达到减减缓企业所所得税的目目的。二、扩扩大免税所所得额的纳纳税筹划1股票投资资中的纳税税筹划。例如，AA公司19996年11月1日购购买B公司司股票50000000元，取得得该公司表表决权股份份的30，这一年年B公司报报告净收益益为1600000元元，B公司司所在地区区的所得税税税率为115。A公司司若采用成成本法核算算股票长期期投资，则则会计分录录如下：(1)长期投资资入账借：长期期投资 50000000 贷：银行行存款5000000(2)BB公司将AA公司应得得股利488000
19、元元于19996年底分分给A公司司借：银行存款款 480000 贷：投资收益益 4480000(33)B公司司将A公司司应得股利利480000元保留留在B公司司内，即AA公司于11996年年末求实际际收到应得得股利，则则A公司不不做任何账账务处理。A公司若采用权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：(1)长期投资入账借：长期投资 500000 贷：银行存款 500000(2)B公司1996年底实现净收益160000元，A公司应得胜利48000元，则相应调整长期投资账户：借：长期投资48000 贷：投资受益 48000(3)A公司收到股利48000元借：银行存款 48000 贷：长期投资 480
20、00由此可见，采用成本法的企业可以将应由被投资企业支付的投资受益长期滞留在被投资企业账上作为资本公积，也可以挪作他用，以长期规避这部分投资受益应补缴的企业所得税。A公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得胜利在1996年底未分回，而是留在B公司做追加投资或挪作他用，那么A公司已实现的投资收益在其账面上就反映不出来，从而避免了这部分企业所得税。但A公司若采用权益法核算其股票长期投资，则无论其应得股利是否分回，其“投资收益”账面都会反映这部分应得股利，即使A公司继续将48000元股利转作对B企业的投资或挪作他用，均无法避免其应补缴的企业所得税。2亏损弥补的纳税筹划案例。(1)我国税法允许企业用
21、下一年度的所得弥补本年度亏损，充分照顾了企业的利益。例如，M公司年度所得额的资料(表731)。表731 M公司年度所得额年度年度所得额额/万元19940199501996-13199781998-9 假假设企业11999年年度收益额额为25万万元，减去去前5年亏亏损额为114万元，抵抵扣后的收收益额如下下：2513 89=11(万万元)应纳税所所得额如下下：111188=1.98(万万元)(2)本本年度收益益额小于前前5年亏损损时，所剩剩余额于次次年度留抵抵扣除。例如，MM公司年度度所得的资资料(表7732)。表732 M公司司年度核定定所得额年度核定所得额额/万元19940199501996
22、-151997-61998-20 假假设公司11999年年全年所得得额为122万元，前前5年亏损损额为411万元。抵抵扣后的收收益额如下下：1121556220=229(万元元)33降低盈盈利年度应应纳所得额额的纳税筹筹划。如果果企业对积积压的库存存产品进行行销价处理理，可以使使当期的应应纳税所得得额减少，进进而降低应应纳所得税税(当期应应纳的增值值税也可以以下降)。关关联企业可可以通过转转移定价或或利润的方方法降低总总体税负。例如，A、B两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。1996年111月份， A企业亏损100万元，B企业盈利200万元。如果A企业有积压商品，账面进价100万元(不含
23、增值税)，B企业有畅销商品，账面进价200万元，市场售价400万元。假设A、B两企业1996年度准予扣除的费用均为25万元，增值税税率为17，所得税税率为33。12月份，A、B两企业将各自的积压和畅销商品按账面进价进行结转并于当月销售。畅销商品按正常市价销售，积压商品按成本价的60销售。设A、B两企业11月份已纳增值税分别为V1、 V2。若两企业产品不进行结转，当年纳税情况如下：A企业1996年应纳增值税=V110060 1710017=(V168)万元B企业1996年应纳增值税=V24001720017=(V234)万元两企业应纳增值税合计=V168V234=(V1V2272)万元A企业19
24、96年度无利润，应纳所得税为0。B企业1996年度应纳所得税=(20040020025)33 =12375(万元)集团应纳税= V168V234012375 = V1V2 15095(万元)两企业进行产品结转，当年纳税情况如下：A企业1996年应纳增值税=V14001720017=(V134)万元B企业1996年应纳增值税=V2100601710017 =(V268)万元两企业应纳增值税合计=V134V268=(V1V2272)万元A企业1996年度应纳所得税=(10040020025)33 =2475(万元)B企业1996年度应纳所得税=(2001004025)33 =4455(万元)集团应
25、纳税=V134V2682475 4455=V1 V2965(万元)(V1V215095)(V1V2965)=5445(万元)前后比较结果显示，集团1996年税收负担降低了5445万元。尽管这部分少纳的税款会在以后年度得到补偿，但延缓纳税意味着企业实际负担的降低。税法规定，对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂按18的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元(含1万元)以下至3万元的企业，暂按27的税率征收；对年应纳税所得额在10万元以上的，则按33的税率征收。据此，对于年应纳所得税额在3万元或10万元以上的企业，有必要进行纳税筹划。如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴
26、纳的税款时，企业应设法降低应纳税所得，如采用取消合同，降低销售等来降低适用税率，以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么，企业应增加多少所得额才能弥补适用税率提高所带来的负影响呢？假设企业增加年应税所得x1、x2万元，则：x1=(3x1)27318解得x1=037x13=337(万元)x2=(10x2)331027解得x2=0896x210=10896(万元)设应纳税额为x，则当 3万元x337万元或10万元x10896万元时，企业有必要降低当期应纳所得税额，使其低于3万元或10万元，以达到降低税率，减轻税负的目的。4分期预缴年终汇算清缴的节税筹划预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段
27、，但企业的收入及费用列支要到一会计年度结束后才能完整地计算出来，平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。企业由于受任务或季节因素的影响，会在某一段时间多列支一些费用，在另外一段时期少列支一些费用，但总体不突破税法规定的扣除标准，国家税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。例如，某企业应纳所得税适用税率33，1月份生产任务相对集中，产品正值销售旺季，于是，给职工多发奖金5000元，业务招待费2000元，则该企业1月份应纳税所得额减少7000元，少预缴企业所得税=700033=2310(元)。这少预缴的所得税2310元，将在以后的月份或年终汇算清缴，纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。