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1、企业财财产损失失所得税税税前扣扣除鉴证证业务准准则（试试行）指南第一章 总则则第一条 制定定财产产损失准准则目目的和依依据一、财财产损失失准则规定的制定目的和依据企业财财产损失失所得税税税前扣扣除鉴证证业务准准则（试试行）（以以下简称称财产损损失准则则）“一、总总则”（一）中中明确了制定定财产产损失准准则的的目的和和依据。具具体是：“为了规规范企业业财产损损失所得得税税前前扣除鉴鉴证业务务(以下下简称财财产损失失鉴证)，根据据企业所所得税法法规和注注册税务务师管理理暂行办办法及及其有关关规定，制制定本准准则。”二、财财产损失失准则制制定目的的制定财财产损失失准则的目的，是“为了规范企业财产损失
2、所得税税前扣除鉴证业务”。 对其理解如下：（一）财财产损失失准则是是企业财财产损失失所得税税税前扣扣除项目目的鉴证证规范；（二）企企业财产产损失以以外的税税收扣除除项目鉴鉴证，不不适用财财产损失失准则；（三）注注册税务务师执行行企业财财产损失失所得税税税前扣扣除鉴证证，应执执行财财产损失失准则。三、财财产损失失准则制制定依据据制定财财产损失失准则，主主要依据据以下文文件：（一）注注册税务务师管理理暂行办办法（国国家税务务总局令令第144号）；（二）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）（以下简称“13号令”）；（三）金融企业呆账损失税前扣除管理办法（以下简称“4号令”）；（
3、四）企企业债务务重组业业务所得得税处理理办法（国国家税务务总局令令6号，以以下简称称“6号令”）；（五）关关于企业业住房制制度改革革中涉及及的若干干所得税税业务问问题的通通知（国国税发20001339号）。第二条 财产产损失鉴鉴证的定定义及含含义一、财财产损失失准则规规定的定定义财产损损失准则则“一、总总则”（二）中中规定了了“财产损损失鉴证证”定义，明明确了鉴鉴证目的的。具体体是：“财产损损失鉴证证是指，税税务师事事务所接接受委托托对企业业财产损损失所得得税税前前扣除的的信息实实施必要要的审核核程序，并并出具鉴鉴证报告告，以增增强税务务机关对对该项信信息信任任程度的的一种业业务。”二、财产产
4、损失鉴鉴证的含含义对企业财财产损失失所得税税税前扣扣除鉴证证业务的的定义的的理解，应把握以下下几个方方面：（一）属属于企业业所得税税汇算清清缴的内内容，是一项项特殊的的企业所所得税税税前扣除除项目鉴鉴证业务务；（二）应应以税务务师事务务所的名名义接受受委托；（三）应应实施必必要的程程序，运运用税收收应用技技术进行行鉴别和和判断，出出具鉴证证报告并并发表鉴鉴证意见见；（四）目目的是：为证实实财产损损失事项项具有真真实性、合合法性、合合理性，提提供证明明，以增增强税务务机关对对该项信信息信任任程度。第三条 财产产损失鉴鉴证的目目标根据财财产损失失准则规规定的“财产损损失鉴证证”定义，财财产损失失鉴
5、证的目目标，应是证明财产损失失事项具具有真实实性、合合法性、合合理性。一、真实实性财产损损失准则则的真真实性，是强调法律的真实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的财产损失申报事项具有法律真实性。对财产损损失税前前扣除项项目事项项，真实实性是指指除税法法规定的的加计扣扣除项目目外，除除非确属属已经真真实发生生，否则则申报扣扣除就可可能被认认定为偷偷税行为为；任何何不是实实际发生生费用，也也就没有有继续判判断其合合法性与与合理性性的必要要。二、合法法性合法性是是指确认认财产损损失税前
6、前扣除项项目，必必须符合合税法规规定的条条件与程序。不不管税前前扣除项项目是否否实际发发生或合合理与否否，如果果是非法法支出，不不符合税税法的有有关规定定，即使使按财务务会计法法规或制制度规定定可以作作为财产产损失的的，也不不能作为为企业所所得税税税前扣除除项目。三、合理理性注册税务务师鉴证证业务准准则强调调的是形形式的合合理性，符符合征收收纳税的的程序和和税务会会计惯例例。合理性原原则是对对涉税事事项计算算和分配配方法所所提出的的要求，主主要是指指形式合合理性。 根据形式式合理性性的要求求，对以以会计资资料为信信息来源源的申报报事项，能能够按鉴鉴证程序序取得支支持申报报结果的的会计核核算证据
7、据，并且且没有发发现相反反的会计计核算证证据；对对于根据据纳税调调整后的的数据填填报事项项，能够够按鉴证证程序取取得支持持申报结结果的纳纳税调整整证据，并并且没有有发现相相反的纳纳税调整整证据。第四条 财产产损失鉴鉴证的范范围根据财财产损失失准则规规定的“财产损损失鉴证证”定义，财财产损失失鉴证范范围，有有两层含含义，一一是证据据的范围围，包括括法定证证据、会会计核算算证据和和纳税调调整证据据；二是是企业的的范围，包包括委托托方企业业和受托托方企业业。一、证据据的范围围财产损失失鉴证证证据范围围，也可可以称为为鉴证对对象信息息范围。涉涉税鉴证证的证据据范围，包包括法定定证据、纳税调整证据和会计
8、核算证据三部分内容。鉴证的重点是法定证据和纳税调整证据，而不是会计核算证据。二、主体体的范围围财产损失失鉴证主主体的范范围，包括委托托方企业业和受托托方企业业。（一）委委托方企企业1.内资资企业。财产损损失准则则一般般适用于于内资企企业的财财产损失失鉴证业业务，如如果外资资企业或或当地主主管税务务机关委委托，对对有关的的财产损损失进行行鉴证，也也可参照照本财财产损失失准则执行。2.查账账征收企企业。注册税务务师对实实行查账账征收企企业所得得税的纳纳税人，进进行财产产损失事事项鉴证证时，执执行财产损损失准则则。（二）受受托方企企业从事财产产损失鉴鉴证的受受托方企企业，应是有有涉税鉴鉴证业务务资格
9、的的中介机机构。对对于不具具备注册册税务师师行业执执业资质质、未纳纳入注册册税务师师行业监监管的单单位和其其他中介介机构一一律不得得承办财财产损失鉴鉴证业务务。第五条 财产产损失鉴鉴证业务务的准备备工作要要求一、财财产损失失准则规规定的“了解业业务环境境”在财产产损失准准则“总则”（三）中中，对承接鉴鉴证业务务，应了解的业务环环境作了了规定。具具体是：“在接受受委托前前，税务务师事务务所应当当初步了了解业务务环境。业业务环境境包括：业务约约定事项项、鉴证证对象特特征、使使用的标标准，预预期使用用者的需需求、责责任方及及其环境境的相关关特征，以以及可能能对鉴证证业务产产生重大大影响的的事项、交交
10、易、条条件和惯惯例等其其他事项项。”二、了解解业务环环境的鉴鉴证实务务对接受委委托前了了解业务务环境问问题，应应从以下下几个方方面去把把握：（一）鉴鉴证业务务约定书书，应将将鉴证年年度、鉴鉴证事项项、评价价标准、证证据要求求等内容容作为特特殊事项项，作出出专项约约定；（二）对对承接鉴鉴证业务务，应了了解鉴证证对象的的特征，如如：时限限、核准准或备案案程序、形形成的原原因等内内容；（三）对对执行鉴鉴证业务务，应充充分了解解财产损损失情况况鉴证对对象信息息，如：申报资资料、会会计资料料和有关关损失证证据等内内容；（四）对对实施鉴鉴证业务务、发表表鉴证结结论，应应以现行行有效的的有关税税收法规规，为
11、审审核鉴证证的主要要评价标标准；（五）对对出具鉴鉴证报告告，应以以依法进进行纳税税申报为为主要目目的，被被鉴证单单位和主主管税务务机关是是报告的的预期使使用者。三、财财产损失失准则规规定的“承接条条件”在财产产损失准准则“总则”（四）中中，对承接鉴鉴证业务务的条件件作出规规定。具具体是：“承接财财产损失失鉴证业业务，应应当具备备下列条条件：（一）属属于企业业财产损损失鉴证证项目；（二）税税务师事事务所符符合独立立性和专专业胜任任能力等等相关专专业知识识和职业业道德规规范的要要求；（三）税税务师事事务所能能够获取取充分、适适当的证证据以支支持其结结论，并并出具书书面鉴证证报告；（四）与与委托人人
12、协商签签订涉税税鉴证业业务约定定书。”四、承接接条件鉴鉴证实务务（一）属属于企业业财产损损失鉴证证项目。“属于企企业财产产损失鉴鉴证项目目”有两层层含义，一一是属于于法定的的财产损损失事项项，二是是纳税人人在法定定期限内内允许扣扣除的财财产损失失事项。所谓法定定的财产产损失事事项，是是指“13号令”规定的的一般企企业的财财产损失失，“4号令”规定的的金融企企业呆帐帐损失和和国税发发2000139号号文件规规定停止止实物分分房后的的住房损损失。法定期限限内允许许扣除的的财产损损失事项项，是指指纳税人人必须在在法定的的期限内内确认、计计量和申申请报批批的财产产损失。主要要求有以下四个内容：一是财产
13、产主体要要求，允允许扣除除的是“企业的的各项财财产损失失”，不属属于本企企业的财财产损失失不得税税前扣除除；二是时限限要求，必必须在损损失发生生当年申申报扣除除，不得得提前或或延后；三是处罚罚要求，非非因计算算错误或或其他客客观原因因，企业业未及时时申报的的财产损损失，逾逾期不得得扣除；四是审批批程序要要求，经经有关税税务机关关审批，并并应按规规定时间间和程序序及时申申报。（二）税税务师事事务所能能够获取取充分、适适当的证证据以支支持其结结论。对鉴证对对象、鉴鉴证过程程和鉴证证结论的的要求主主要有三三方面：一是不不执行鉴鉴证不发发表意见见。注册册税务师师未经鉴鉴证有关关企业财财产损失失鉴证证证
14、据，不不得对客客户的企企业财产产损失所所得税税税前扣除除鉴证事事项发表表意见；二是鉴鉴证过程程必须搜搜集和取取得证据据。注册册税务师师应当按按照鉴证证准则的的要求，认认真搜集集和取得得充分、适适当的证证据，以以保证工工作质量量，降低低职业风风险；三是鉴鉴证结论论必须依依据证据据。注册册税务师师对有关关业务形形成结论论时，应应当以充充分、适适当的证证据为依依据，不不得以其其职业身身份对未未鉴证事事项发表表意见。（三）鉴鉴证结论论以书面面报告形形式表述述，且表表述形式式与鉴证证要求相相适应。税务师事事务所应应当按照照相关法法律、法法规、规规章及其其他有关关规定，在在实施必必要的审审核程序序后出具具
15、含有鉴鉴证结论论或鉴证证意见的的书面报报告。并并且根据据鉴证情情况，以以无保留留意见、持持有保留留意见、无无法表明明意见或或持否定定意见等等发表鉴鉴证结论论。（四）计计划承揽揽的鉴证证业务具具有合理理的目的的。如果鉴证证的范围围、取证证条件等等方面受受到限制制，仍执执意恶性性承揽，这这表明受托托方的目目的不合合理。如如果委托托方是为为了利用用鉴证报报告应付付税务机机关的鉴鉴证要求求，或者者收买鉴鉴证执业业人员出出具不适适当的报报告，这这表明委托托人的目目的不合合理。（五）与与委托人人协商签签订涉税税鉴证业业务约定定书。签定业务务约定书书是鉴证证准备的的一个重重要环节节，根据据财产产损失准准则的
16、的规定，税税务师事事务所承承揽财产产损失鉴证业业务应与与委托方方签定鉴鉴证业务务约定书书。据以以确定鉴鉴证业务务的委托托与受托托关系，明明确委托托目的、鉴鉴证范围围及双方方责任与与义务等等事项的的书面合合约。鉴证业务务约定书书需要约约定的事事项都应应经双方方协商，但但有些事事项是已已在有关关规定中中确定的的，属于于格式性性条款，则无商量的余地。对于格式性条款以外的任意性条款，应与委托人商议并达成一致意见，主要包括鉴证范围、双方权利义务、服务费用、出具鉴证报告的时间等内容。鉴证业务务约定书书具有经经济合同同的性质质，一经经双方签签订，即成成为税务务师事务务所与委委托人之之间在法法律上生生效的契契
17、约，具具有法定定约束力力。对已承揽揽的鉴证证业务，如如果没有有合理理理由，不不应将鉴鉴证业务务变成非非鉴证业业务。（六）职职业道德德规范的的要求。职业道德德规范的的要求，这这是注册册税务师师在执业业过程中中，应遵遵守的几几个重要要职业道道德规范范。实际际操作当当中，注注册税务务师还应应注意遵遵守客观观原则、公公正原则则、不承承办不能能胜任的的业务、对对客户责责任、对对同行责责任和职职业形象象责任等等职业道道德规范范。下面面将财财产损失失准则规规定的有有关内容容介绍如如下：1独立立性。独独立原则则的要求求有两层层含义，即即实质上上的独立立与形式式上的独独立。所所谓实质质上的独独立，又又称精神神上
18、的独独立，是是指注册册税务师师在鉴证证过程中中应当不不受任何何个人或或外界因因素的约约束、影影响和干干扰，保保持独立立的精神神态度和和意志。只只有保持持实质上上的独立立，才能能够以客客观、公公正的心心态发表表意见。所所谓形式式上的独独立，又又称面貌貌上的独独立，是是针对第第三者而而言的，即即注册税税务师必必须在第第三者面面前呈现现一种独独立于客客户的身身份，同同客户之之间不应应存在直直接或一一些重大大的间接接财务利利益关系系。形式式上做到到独立是是保证实实质独立立的前提提。2专业业胜任能能力。注注册税务务师专业业胜任能能力是指指执业税税务师应应当具备备胜任专专业职责责的能力力，包括括专门知知识
19、、职职业经验验、专业业训练和和业务能能力等四四个方面面。业务务能力是是指注册册税务师师的分析析、判断断和表达达能力。分分析、判判断是注注册税务务师应有有的一种种重要技技能，它它贯穿于于鉴证过过程的始始终。分分析、判判断能力力的强弱弱是注册册税务师师素质的的综合反反映。注注册税务务师必须须就鉴证证结果出出具报告告，因此此必须具具有充分分表达意意见的说说明能力力。3技术术规范。注注册税务务师执行行鉴证业业务过程程中，应应遵守一一定的技技术规范范，有责责任、有有义务遵遵守各项项准则、规规范等职职业规范范，并合合理运用用会计准准则、税税务会计计及国家家其他相相关技术术规范。4职业业道德。职职业道德德是
20、指某某一执业业组织以以公约、守守则等形形式公布布的，其其会员自自愿接受受的执业业行为标标准。注注册税务务师的职职业道德德是指鉴鉴证人员员的职业业品德、职职业纪律律、专业业胜任能能力及职职业责任任等方面面的总称称。职业品德德是指注注册税务务师所应应具备的的职业品品格和道道德行为为，它是是职业道道德体系系的核心心部分，其其基本要要求是独独立、客客观和公公正。职业纪律律是指约约束注册册税务师师执业行行为的法法纪和戒戒律，尤尤指注册册税务师师应当遵遵循的执执业准则则及国家家其他相相关法规规。专业胜任任能力是是指注册册税务师师应当具具备胜任任其专业业职责的的能力。职业责任任是指职职业税务务师对客客户、同
21、同行及社社会公众众所应履履行的责责任。5职业业谨慎。职职业谨慎慎要求注注册税务务师履行行专业职职责时除除具备足足够的专专业胜任任能力之之外，还还应当有有一丝不不苟的责责任感并并保持应应有的慎慎重态度度。职业业谨慎可可从消极极和积极极两个方方面理解解。前者者是指注注册税务务师执行行鉴证业务务时不得得怠工，不不得有过过失和欺欺诈行为为；后者者是注册册税务师师应以高高度的责责任感去去理解经经济业务务的性质质和内容容，完成成鉴证任务务。职业谨慎慎要求注注册税务务师注意意评价自自己的能能力是否否可以胜胜任所承承担的责责任。如如果不具具备这种种能力，则则应考虑虑向专家家咨询或或拒绝接接受该项项业务。第六条
22、 财产产损失鉴鉴证的鉴鉴证对象象一、财财产损失失准则规规定的“鉴证对对象”在财产产损失准准则“总则”（五）中中规定了财产损损失鉴证证的鉴证证对象。具具体是：“财产损损失鉴证证的鉴证证对象是是，与企企业财产产损失所所得税税税前扣除除相关的的会计资资料、内内部证据据和外部部证据等等可以收收集、识识别和评评价的证证据及信信息。具具体包括括：企业业相关会会计资料料、有关关文件及及证明材材料等。”二、鉴证证对象鉴证对象象或称鉴鉴证对象象的内容容，是指指财产损损失的状状况。财财产损失失有关的的鉴证对对象如：各类财财产损失失状况、税税前扣除除年度选选择状况况等内容容。（一）内内资企业业一般财财产损失失的鉴证
23、证对象。内资企业业一般财财产损失失的鉴证证对象，是是指“13号令令”规定的内资企企业财产产损失事事项。（二）金金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象。金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象，是指指“4号令”规定的的金融企企业呆帐帐损失事事项。（三）停停止实物物分房后后的出售售住房损损失的鉴鉴证对象象。停止实物物分房后后的出售售住房损损失的鉴鉴证对象象，是指指关于于企业住住房制度度改革中中涉及的的若干所所得税业业务问题题的通知知（以以下称“国税发发2000139号号”）规定的的停止实实物分房房后的住住房损失失。三、鉴证证对象信信息鉴证对象象信息或或称鉴证证对象的的形式，是是指财产产损失相相关的会会计资料
24、料、内部部证据和和外部证证据等可可以收集集、识别别和评价价的证据据及信息息。如：企业相相关会计计资料、纳纳税申报报资料、有有关财产产损失的的文件及及证明材材料等。根根据鉴证证对象分分类，介介绍如下下：（一）一一般企业业财产损损失的鉴鉴证对象象信息。一般企业业财产损损失的鉴鉴证对象象信息就就是“13号令令”中，规规定的财财产损失失认定的的证据，还还包括各各类财产产损失按按规定应应提供的的证据。（二）金金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象信息。金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象信息就就是“4号令”中，规规定的金金融企业业申报税税前扣除除呆账损损失时，须须向税务务机关报报送的相相关文件件、资料料。（三
25、）停停止实物物分房后后的出售售住房损损失的鉴鉴证对象象信息。关于停止止实物分分房后的的出售住住房损失失的鉴证证对象信信息，由由于国家家税务总总局没有有对出售售住房损损失的鉴鉴证证据据做出统统一的规规定，在在实际工工作中应应以各省省市税务务机关要要求提供供的证据据材料为为鉴证对对象信息息。第七条 财产产损失鉴鉴证的评评价标准准一、财财产损失失准则规规定的“评价标标准”在财产产损失准准则“总则”（六）中中规定了财产损损失鉴证证的评价价标准。具具体是：“税务师师事务所所运用职职业判断断对鉴证证对象作作出合理理一致的的评价或或计量时时，应当当符合适适当的标标准。适适当的评评价标准准应当具具备相关关性、
26、完完整性、可可靠性、中中立性和和可理解解性等特特征。二、财产产损失鉴鉴证的正正式标准准和非正正式标准准。财产损失失鉴证标准准是指用用于评价价或计量量财产损损失鉴证证对象的的法定确确认条件件和计量量方法。按照法律律效力级级别来说说，鉴证证标准可可以分为为正式标标准和非非正式标标准。正正式标准准是指国国家法定定标准和和行业自自律标准准；非正正式标准准是指企企业单位位内部制制定的标标准。财产损失失鉴证的的评价标标准，以以正式标标准为主主，以非非正式标标准为辅辅助标准准。三、财产产损失鉴鉴证的定定性标准准和定量量标准财产损失失鉴证的的定性标标准也称称为正式式标准，是是指有关财财产损失失的三个个税收文文
27、件。财财产损失失鉴证的的定量标标准主要要是基本本标准，以以历史标标准和外外部标准准为辅助助标准。四、法定定鉴证标标准与其其他鉴证证标准的的选择次次序注册税务务师在运运用适当当的评价价标准时时，应坚坚持税收收法定性性原则，税税法已做做规定的的事项，应应以税法法规定为为评价标标准，避避免滥用用会计规规范的可可靠性和和完整性性原则。相相关性的的特征不不仅指与与报告使使用者的的经济决决策相关关，还应应包括鉴鉴证事项项经济性性质上的的因果关关系。在评价证证据有效效性时，应应对鉴证证事项有有关证据据的合法法性保持持警觉，鉴鉴证的主主要依据据是税收法法规。在在处理方方法上，主主要运用用税务会会计。第八条 财
28、产产损失鉴鉴证的要要求一、财财产损失失准则规规定的要要求在财产产损失准准则“总则”(七)中对从事事财产损损失鉴证证提出了了要求。具具体是：“税务师师事务所所从事财财产损失失鉴证业业务，应应当以职职业怀疑疑态度、有有计划地地实施必必要的审审核程序序，获取取与鉴证证对象相相关的充充分、适适当的证证据，并并及时对对制定的的计划、实实施的程程序、获获取的相相关证据据以及得得出的结结论作出出记录。在在确定证证据收集集的性质质、时间间和范围围时，应应当体现现重要性性原则，评评估鉴证证业务风风险以及及可获取取证据的的数量和和质量，对对委托事事项提供供合理保保证。”二、应保保持的职职业怀疑疑态度财产损损失准则
29、则对职职业怀疑疑态度的的定义没没有做规规定，但但要求注注册税务务师在计计划和执执行鉴证证业务时时，应当当保持职职业怀疑疑态度，以以识别可可能导致致鉴证对对象信息息发生违违反税法或或错误申申报的情情况。职业怀疑疑态度是是指经济济鉴证主主体在鉴鉴证审计计过程中中对客户户及其所所提供信信息均保保持必要要质疑的的思想状状态。三、鉴证证证据鉴证证据据，是指指鉴证人人员对鉴鉴证对象象的实际际情况作作出判断断、表明明意见，并并做出鉴鉴证结论论的依据据。在鉴鉴证的实实施的实实质性测测试中，鉴鉴证人员员需要运运用鉴证证分析方方法获取取财产损损失鉴证证事项及及有关数数据是否否合理的的证据；运用抽抽样法和和查询法法
30、、观察察法、核核对法、验验算法等等技术方方法，直直接审核核财产损损失项目目金额，获获取财产产损失项项目金额额是否正正确、真真实和完完整的证证据等。财产损失失的证据据可以分分为三类类：一是是法定证证据，是是指根据有关关财产损损失的文件，必须取取得的证证据资料料；二是是会计核核算证据据，根据据会计核核算的有有关折旧旧、摊销销和资产产会计科科目提供供的信息息资料；三是纳纳税调整整证据，根根据税法法规定应应进行纳纳税调整整的有关关资产计计价事项项。四、重要要性原则则财产损失失鉴证重重要性，是是指被鉴鉴证单位位向税务务机关提提供的财财产损失失证据、资资料，对对确认和和计量财财产损失失影响的的严重程程度。
31、它它在正常常纳税环环境下，可可能会影响财财产损失失计量结结果的确确认，造造成违法法税前扣扣除财产产损失。应把握以下几个方面：（一）与与财产损损失税前前扣除事事项相关关；（二）影影响确认认和计量量财产损损失的严严重程度度；（三）财财产损失失鉴证重重要性的的判断受受法定条条件影响响，而不不受企业业环境影影响；（四）所所得税汇汇算鉴证证应考虑虑可能出出现的误误差。对对于以下下原因造造成的鉴鉴证结论论差异，不不属于错错误的鉴鉴证结论论：1.对同同一个被被鉴证单单位的同同一个鉴鉴证对象象，经两两次及两两次以上上的鉴证证，不同同鉴证人人员发表表的不同同鉴证结结论，如如果没有有证据证证明是因因为不同同鉴证人
32、人员有违违反税法法或未按按规定执执行鉴证证程序的的行为，所所造成的的鉴证结结论差异异；2.对同同一个被被鉴证单单位的同同一个鉴鉴证对象象，经两两次及两两次以上上的鉴证证，不同同鉴证人人员发表表的不同同鉴证结结论，是是由于鉴鉴证的证证据发生生了变化化，所造造成的鉴鉴证结论论差异；3. 对对同一个个被鉴证证单位的的同一个个鉴证对对象，税税务机关关进行税税务检查查时，税税务检查查的结论论与鉴证证结论不不一致时时，如果果没有证证据证明明是因为为鉴证人人员有违违反税法法或未按按规定执执行鉴证证程序的的行为，所所造成的的鉴证结结论差异异。五、法定定性原则则税法强调调法定性性原则，对对任何事事项的确确认都必
33、必须依法法行事，有有据可依依，不能能估计。税税务处理理以法律律为准绳绳，企业业的税款款计算正正确与否否、缴纳纳期限正正确与否否、纳税税活动正正确与否否，均应应以税法法为判断断标准。六、证据据的取得得与分析析评价（一）鉴鉴证证据据的充分分性和适适当性。注册税务务师执行行财产损损失鉴证证业务时时，对所所获取证证据的充充分性和和适当性性进行评评价，首首先是考考虑是否否符合税税法规定定。这有有两层含含义，一一是税法法规定要要求提交交的证据据是否齐齐全，这这是充分分性的要要求；二二是是否否按符合合该类财财产损失失鉴证事事项的鉴鉴证需要要和是否否按税法法规定的的渠道获获取证据据，这是是适当性性的要求求。（
34、二）鉴鉴证证据据的来源源。根据财产产损失的的有关文文件规定定，获取取一般财财产损失失鉴证证证据的渠渠道有三三个：司法法机关、公公安机关关、行政政机关、专专业技术术鉴定部部门等具具有行政政职能的的机关事事业单位位；具有有法定资资质的社社会中介介机构；被鉴鉴证单位位。（三）证证据的可可靠性。证据的可可靠性受受其来源源和性质质的影响响，并取取决于获获取证据据的具体体环境。注册税务务师通常常按照下下列原则则考虑证证据的可可靠性：1从外外部独立立来源获获取的证证据比从从其他来来源获取取的证据据更可靠靠；2内部部控制有有效时内内部生成成的证据据比内部部控制薄薄弱时内内部生成成的证据据更可靠靠；3直接接获取
35、的的证据比比间接获获取或推推论得出出的证据据更可靠靠；4以文文件记录录形式（无无论是纸纸质、电电子或其其他介质质）存在在的证据据比口头头形式的的证据更更可靠；5从原原件获取取的证据据比从传传真或复复印件获获取的证证据更可可靠。（四）实实施阶段段的鉴证证程序。审核鉴证证实施阶阶段或称称为审核核鉴证外外勤阶段段，是鉴鉴证人员员根据鉴鉴证计划划对各项项鉴证项项目进行行详细审审查，收收集鉴证证证据并并进行评评价，借借以形成成鉴证结结论，实实现鉴证证目标的的过程。鉴鉴证实施施阶段的的工作主主要是鉴鉴证测试试，包括括符合性性测试和和实质性性测试两两大类，鉴鉴证人员员要通过过鉴证测测试，取取得鉴证证证据，形
36、形成工作作底稿。1鉴证证业务的的程序。对于财产产损失鉴鉴证业务务，主要要是对证证据有效效性、合合法性的的鉴证，因因此可以以省略内内部控制制地调查查和初步步评价。对于财产产损失鉴鉴证业务务，鉴证证人员对对被鉴证证单位的的内部控控制应持持职业怀怀疑态度度，一般般情况下下都应省省略内部部控制的的符合性性测试，而而直接进进入实质质性测试试。注册税务务师对非非货币资资产损失失的鉴证证，应进进行实地地考察，确确认损失失的真实实性，但但不执行行盘点程程序，在在会计资资料方面面，仅就就进货发发票、购购销合同同、入库库单和盘盘点表等等书面证证据的充充分性和和必要性性进行鉴鉴证，确确认存货货的所有有权，认认定损失
37、失的发生生情况。对纳税调调整证据据应执行行实质性性测试，凭凭证的合合法性、余余额的正正确性、申申报程序序的合法法性等三三个方面面是主要要鉴证对对象。对对于会计计核算证证据仅关关注数字字逻辑关关系的正正确性和和会计处处理方法法的合规规性。如如果纳税税人需要要进行财财务报表表审计，应应按照中中国注册册会计师鉴鉴证准则则的要求求，另行行委托注注册会计计师办理理鉴证业业务。财财产损失失鉴证过过程中，注注册税务务师不能能越位进进行财务务报表审审计鉴证证，在报报告和工工作底稿稿当中，不不要涉及及财务报报表审计计的内容容。2实质质性测试试。实质性测测试，是是指对账账户余额额进行检检查和评评价而实实施的鉴鉴证
38、程序序。经济业务务实质测测试，是是为了审审定某类类或某项项经济业业务认定定的恰当当性；余额实质质测试，是是为了审审定某账账户余额额认定的的适当性性；分析性测测试，也也称分析析性复核核，鉴证证人员运运用分析析性测试试可为证证实会计计报表数数据有关关关系是是否合理理提供证证据。3实质质性测试试的性质质、时间间和范围围。（1）实实质性测测试的性性质，是是指将要要执行的的实质性性测试程程序的种种类及其其有效性性。财产产损失鉴鉴证，有有关实质质性测试试应包括括经济业业务实质质测试、余余额实质质测试和和分析性性测试等等三类。（2）实实质性测测试的时时间。财财产损失失鉴证中中实质性性测试的的时间，应应选择在
39、在每个年年度财产产损失发发生后至至税法规规定的申申报终止止日，为为实质性性测试的的执行业业务期间间。（3）实实质性测测试的范范围，是是指将要要执行的的实质性性测试所所需的样样本和证证据的数数量。财财产损失失鉴证实实质性测测试的范范围，是指纳纳税人和和中介机机构在进进行财产产损失税税前扣除除申报时时，应取取得税法法规定应应提交的的证据和和鉴证中中需要补补充的证证据。财财产损失失鉴证的的证据，包包括会计计核算证证据和纳纳税调整整证据。（五）鉴鉴证证据据的收集集。在鉴证的的实施阶阶段进行行的实质质性测试试中，鉴鉴证人员员需要运运用鉴证证分析方方法获取取财产损损失鉴证证事项及及有关数数据是否否合理的的
40、证据；运用抽抽样法和和查询法法、观察察法、核核对法、验验算法等等技术方方法，直直接审核核财产损损失项目目金额，获获取财产产损失项项目金额额是否正正确、真真实和完完整的证证据等。鉴证证据据，是指指鉴证人人员对鉴鉴证对象象的实际际情况作作出判断断、表明明意见，并并做出鉴鉴证结论论的依据据。鉴证证据据，根据据填报数数据来源源可以分分为以下下三类：一是法定定证据，申申请报批批财产损损失时税税法规定定必须提提交的有有关文件件资料；二是会计计核算证证据，根根据核算算财产损损失的有有关会计计科目收收集的账账、证、表表等信息息资料；三是纳税税调整证证据，根根据税法法规定进进行纳税税调整所所需的有有关财产产损失
41、的的文件资料料。（六）会会计核算算证据的的取得。交易证据据包括：有关发发生损失失的资产产事项购购置的文文件，如如在建工工程项目目的立项项批文、预预算总额额和建设设批准文文件，施施工承包包合同、现现场监理理施工进进度报告告等业务务资料。取得会计计核算证证据有两两种方式式，一是是鉴证人人员根据据财产损损失的有有关会计计资料，通通过实施施抄录、制制表、验验算等鉴鉴证程序序，所形形成的属属于工作作底稿类类的自制制证据。二二是鉴证证人员对对财产损损失的有有关会计计资料，比比较重要要的文件件资料、原原始凭证证等按程程序取得得的书面面证据。（七）纳纳税调整整证据的的取得。取得纳税税调整证证据，一一是鉴证证人
42、员根根据涉及及有关财财产损失失的文件件资料，通通过实施施抄录、制制表、验验算等鉴鉴证程序序，所形形成的属属于工作作底稿类类的自制制证据。二二是鉴证证人员根根据涉及及有关财财产损失失的文件件资料，按按程序取取得的书书面证据据。（八）法法定证据据的取得得。（1）一一般财产产损失鉴鉴证证据据的来源源根据有关关文件规规定，获获取一般般财产损损失鉴证证证据的的渠道有有三个，一一是司法法机关、公公安机关关、行政政机关、专专业技术术鉴定部部门等具具有行政政职能的的机关事事业单位位；二是是具有法法定资质质的社会会中介机机构；三三是被鉴鉴证单位位。（2）金金融企业业呆帐损损失鉴证证证据的的来源根据有关关文件规规
43、定，获获取金融融企业呆呆帐损失失鉴证证证据的渠渠道有两两个，一一是司法法机关、公公安机关关、行政政机关、专专业技术术鉴定部部门等具具有行政政职能的的机关事事业单位位；二是是被鉴证证单位。（3）停停止实物物分房后后的出售售住房损损失鉴证证证据的的来源出售住房房损失鉴鉴证的证证据，鉴鉴证人员员主要从从被鉴证证单位获获取。（九）会会计核算算证据的的鉴证。注册税务务师对会会计核算算证据执执行鉴证证业务时时，仅对对会计数数据逻辑辑关系和和会计处处理方法法的合规规性进行行审核，不不履行注注册会计计师的报报表鉴证证程序。在审核时时发现的的未按会会计准则则核算造造成的应应计未计计会计事事项，属属于资产产负债表
44、表日后事事项的应应调整报报告年度度的有关关会计事事项，属属于财务务报告批批准报出出日之后后企业所所得税汇汇算清缴缴前的应应调整本本年度（即即报告年年度的次次年）的的汇算清清缴事项项。（十）纳纳税调整整证据的的鉴证。对于纳税税调整证证据的分分析评价价，应根根据有关关证据所所反映的的交易事事项性质质差异，将将纳税调调整证据据分为时时间性差差异证据据和永久久性差异异证据，然然后进行行纳税调调整。当年超标标准列支支的成本本费用，应应在申报报时做纳纳税调整整，不允允许在以以后年度度结转销销售成本本时再调调整。（十一）法定证据据的鉴证证。对于法定定证据的的分析评评价，是是依据有有关财产产损失税税前扣除除的
45、税收收法规文文件，评评价是否否按规定定提交有有关证据据资料，并并就其充充分性和和适当性性发表鉴鉴证意见见。第二章 财产产损失鉴鉴证实务务第九条 现金金损失鉴鉴证实务务一、财财产损失失准则规规定的“现金损损失”鉴证要求求财产损损失准则则规定定的现金金损失鉴鉴证的审审核事项项共有77项，可可以分为为两类，一一是属于于符合性性测试内内容的11-2项项，二是是属于实实质性测测试内容容的3-7项，引用用“13号令令”第十九九条规定定。财产损损失准则则“二、货币币资产损损失的审审核”的“（一）现现金损失失的审核核”规定了现金损损失的审审核要求求。具体体是：（一）评评价有关关货币资资金的内内部控制制是否存存
46、在、有有效且一一贯遵守守。（二）抽抽查凭证证，并与与总账、明明细账核核对。（三）略略。（四）略略。（五）略略。（六）略略。（七）略略。二、现金金损失鉴鉴证实务务注册税务务师在执执行鉴证证业务时时，可以以省略属属于符合合性测试试内容的的第1-2项。注册税务务师对现现金损失失进行鉴鉴证，应应针对鉴鉴证对象象取得会会计核算算证据和和纳税调调整证据据，主要是是对下列列事项执执行鉴证证程序并并发表意意见：（一）通通过账证证表审核核、现金金盘点表表，取得得会计核核算证据据；（二）核核准现金金短缺金额额；（三）根根据确认认管理责责任和赔赔偿责任任的文件件，验证证责任划划分的真真实性、合法性、合理性；（四）对
47、对偷盗、纵纵火等刑刑事犯罪罪造成的的现金损损失，应根据公公安部门门的证据据材料确确认损失失情况；（五）计计算确认认赔偿金金额、损损失金额额。第十条 坏账账损失鉴鉴证实务务一、财财产损失失准则规规定的“坏账损损失”鉴证要求求财产损损失准则则规定定的坏账账损失鉴鉴证的审审核事项项共有55项，可可以分为为三类，一一是属于于符合性性测试内内容的11项，二二是属于于实质性性测试内内容的22-3项项，三是是第4、55项，引用用“13号令令”第二十条条、第二二十一条条、第二二十二条条的规定定。财产损损失准则则“二、货币币资产损损失的审审核”的“(二)坏账损损失的审审核”规定了了坏账损失失的审核核要求。具具体是：（一）评评价有关关坏账准准备及坏坏账损失失内部控控制是否否存在、有有效且一一贯遵守守。（二）确确认应收收账款的的存在，并并为申报报企业所所有。1获取取应收、预预付账款款明细表表与总账账及明细细账核对对一致；2审核核应收及及预付款款项发生生、结存存的合理理性和合合法性；3采用用下列步步骤确认认应收、预预付款是是否真实实存在：（1）审审核构成成该笔债债权的相相关文件件资料(契约、定定购单、发发票、运运货单据据等)；（2）抽抽查对应应账户，以以确认账账