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1、环境管理会会计体系系在工业业企业中中的建立立摘 要要自二十世纪纪九十年年代以来来，环境境问题日日益得到到社会各各界的重重视，实实现企业业经济效效益和环环境效益益的双赢赢凸显得得尤为重重要。由由此，如如何在企企业的管管理与决决策中考考虑环境境因素，怎怎样实施施与环境境有关的的企业管管理和控控制等问问题逐渐渐被人们们所重视视，环境境管理会会计也便便在这种种呼声中中应运而而生。推推进环境境会计，特特别是环环境管理理会计在在我国企企业中的的实施成成为会计计理论界界和实务务界研究究的重要要课题。本本文从环环境管理理会计的的产生背背景，环环境管理理会计的的定义及及其意义义，分析析了环境境管理会会计中的的环
2、境成成本和环环境收益益，并针针对环境境管理会会计体系系当前存存在的问问题及原原因，提提出了合合理的建建议和对对策，以以健全、完完善环境境管理会会计体系系。关 键 词词：环境境管理会会计，环环境成本本，环境境收益Envirronmmenttal mannageemennt aaccoounttingg syysteem iin iinduustrriall ennterrpriisess inn thhe eestaabliishmmenttAuthoor: Xu YannTutorr: LLiu XueeyiAbstrracttSincee thhe 119900s, envviroonmee
3、ntaal pprobblemms ggetttingg alll ccirccless off thhe ssociietyy vaaluee, tthe reaalizzatiion entterpprisse eeconnomiic bbeneefitts aand envviroonmeentaal bbeneefitts oof wwin-winn hiighllighht ppartticuularrly impporttantt. TThuss, hhow to in thee ennterrpriise mannageemennt aand deccisiion makking
4、g inn coonsiiderratiion of thee ennvirronmmenttal facctorrs, howw too immpleemennt tthe envviroonmeent-rellateed eenteerprrisee maanaggemeent andd coontrrol graaduaallyy taakenn seerioouslly bby ppeopple plaace, thhe eenviironnmenntall maanaggemeent acccounntinng aalsoo thhen in thiis vvoicce ccamee
5、 innto beiing. Off ennvirronmmenttal acccounntinng, esppeciiallly tthe envviroonmeentaal mmanaagemmentt acccouuntiing in Chiinesse eenteerprrisees bbecoome thee immpleemenntattionn off acccouuntiing theeoryy annd ppraccticce ffor furrtheer rreseearcch. Thiis aartiiclee frrom thee ennvirronmmenttal m
6、manaagemmentt acccouuntiing bacckgrrounnd, thee ennvirronmmenttal mannageemennt aaccoounttingg thhe ddefiinittionn annd ssignnifiicannce, annd aanallysees tthe envviroonmeent mannageemennt iin aaccoounttingg ennvirronmmentt coostss annd eenviironnmenntall beeneffitss, aand envviroonmeentaal mmanaage
7、mmentt acccouuntiing sysstemm foor tthe exiistiing proobleems andd caausees, andd puut fforwwardd thhe rreassonaablee sugggesttionns aand couunteermeeasuuress, iin oordeer tto pperffectt thhe eenviironnmenntall maanaggemeent acccounntinng ssysttem.Key wwordds: envviroonmeentaal mmanaagemmentt acccou
8、untiing, ennvirronmmenttal cosst, envviroonmeentaal bbeneefitts目 录录5 1 环境管管理会计计的概述述1.1环境境管理会会计产生生的背景景在过去的220年中，由由于印度度博帕尔尔化学泄泄露和油油轮泄露露等重大大事件的的发生，在在全球范范围内环环境问题题已经变变得相当当重要。这这些事件件引起世世界媒体体的广泛泛注意，同同时引起起人们对对全球变变暖、可可再生资资源的枯枯竭和自自然栖息息地的丧丧失等主主要问题题的关注注。这些问题引引发了对对企业管管理的疑疑问，要要求对企企业管理理进行变变革。不不仅地球球之友、国国际绿色色、和平组组织和“
9、生态卫卫士”组织等等提出这这些要求求，联合合国、欧欧盟以及及各国政政府、保保险公司司和养老老金组织织等也提提出这些些要求。由由于认识识到我们们当前的的生活方方式对于于我们自自己和我我们的地地球都是是一种威威胁，各各国之间间在预防防未来环环境灾害害上达成成一系列列的国际际协议，如如蒙特利利尔议定定书、里里约热内内卢宣言言和京都都议定书书等等。企业已经越越来越重重视其生生产、产产品和服服务对于于环境的的影响。环环境风险险不容忽忽视，环环境问题题已经与与企业的的产品设设计、市市场营销销和财务务管理同同等重要要。恶劣劣的环境境行为可可能对企企业造成成严重的的后果，受受到的惩惩罚包括括：罚款款、环境境税
10、、土土地贬值值、商誉誉下降、销销售收入入减少、客客户的联联合抵制制、融资资困难、或或有债务务、法律律诉讼以以及对公公司形象象的损害害等等。几乎企业的的所有方方面都受受到环境境的影响响，包括括财务与与会计。首首先是来来自外部部报告的的压力，包包括在财财务报告告中进行行环境问问题的披披露或者者要求编编制单独独的环境境财务报报告。有有关这些些报告的的内容及及要求，已已经有许许多著述述予以说说明。然然而，环环境问题题不是仅仅仅通过过外部报报告就能能够解决决的，环环境问题题应该是是在报告告之前就就要解决决的。会计领领域认为为，应该该对环境境有关的的成本、收收入和利利益进行行确认，而而传统的的会计却却不能
11、明明了地提提供充分分的这方方面的信信息。为为了能够够解决这这个问题题，环境境管理会会计开始始慢慢地地受到重重视。目目前，企企业各界界、学术术界与有有关国家家政府、国国际组织织关于环环境会计计特别是是环境管管理会计计的研究究正在热热烈进行行中。1.2环境境管理会会计的定定义至今为止，环环境管理理会计没没有简单单的、统统一被接接受的定定义。以以下四种种定义是是目前比比较权威威的定义义。1美国环环保局关关于环境境管理会会计的定定义。它它把定义义描述为为：“为帮助助组织决决策而确确认、收收集和分分析关于于环境成成本和环环境业绩绩的信息息过程。”2teUUus学会关关于环境境管理会会计的定定义。它它是指
12、企企业核算算材料耗耗用和环环境成本本的方法法。材料料会计是是一种通通过某种种方法跟跟踪材料料流动以以体现投投入与产出出，目的的是评价价资源有有效性以以及环境境改进的的机会。环环境成本本会计是是关于怎怎样将环环境成本本进行确确认并分分配到物物资流中中或公司司经营的的其他有有形方面面。3国际会会计师联联合会关关于环境境管理会会计的定定义。它它是指通通过发展展和执行行适当的的环境相相关的会会计系统统和实践践，来达达到对环环境和经经济效果果的管理理。它包包括对环环境有关关的会计计的报告告和审计计，特别别是涉及及到产品品生命周周期的成成本核算算、全部部成本会会计、利利益的评评估以及及环境战战略管理理的内
13、容容。4联合国国的专家家工作组组关于环环境管理理会计的的定义。它它是由国国际上的的30多个国国家的不不同组织织共同确确认的。他他们认为为，环境境管理会会计是指指对下面面两个方方面的内内部信息息的发现现、收集集、整理理、分析析和运用用：（1）能源源、水和和材料(包括废废弃物)的使用用、流动动和最终终去向的的实物信信息。（2）环境境相关的的成本、收收入和节节省等方方面的数数字信息息。1.3环境境管理会会计的意意义（1）环境境效果影影响企业业的可持持续发展展可持续发展展是从环环境和自自然资源源角度提提出的关关于人类类社会长长期发展展的战略略和模式式，借鉴了了环境经经济学中中关于经经济和环环境相互互影
14、响的的观点，结束了了长期以以来把发发展经济济和保护护环境与与资源对对立起来来的错误误观点，强调经经济与环环境的双双向互相相影响。即即发展必必须以环环境保护护为前提提，而环境境保护则则需要经经济发展展和科技技进步提提供的资资金和技技术支持持。在环境问题题对经济济发展和和生活质质量的影影响日益益受到世世界各国国的重视视后，实施可可持续发发展战略略、保护护环境已已成为全全球性的的重要问问题。随随着社会会公众环环保意识识的增强强及环境境会计的的不断发发展，绿色消消费日渐渐盛行。在这种形势下，企业必须重视产品和服务的环境影响及环境质量对企业持续发展的重要性。无视环境问题、盲目追求经济效益的生产经营方式必
15、然会对社会造成长久的危害。因此，企业应以效益优先、资源节约、环境友好为导向，将环境信息纳入企业经营决策过程中，承担起环境保护方面的社会责任。社会衡量、评价一个企业，不再单单看企业的经济效益，还要考虑其环境效益，经济效益和环境效益共同构成的企业的整体效益。企业所履行的受托责任也应涵盖环境效益，这种受托责任不仅是经济责任，还包括环境责任。（2）环境境因素影影响企业业的投资资决策如今，环境境问题已已成为社社会问题题，社会要要走可持持续发展展的道路路，必须重重视环境境保护，注重人人类社会会与自然然环境的的协调发发展。因因此，企业不不单单只只对利益益关系人人承担受受托经济济责任，而且要要承担环环境责任任
16、，企业的的发展也也不单单单只考虑虑经济效效益，还要兼兼顾环境境保护，“先污染染后治理理”的模式式已经被被社会所所淘汰。现现今的环环境保护护工作不不再是“事后治治理”，而是从从最初开开始就要要进行全全程控制制。从这这种意义义上来说说,企业的的投资决决策活动动必须注注重环境境效益，它要求求企业从从整体效效益出发发，才能符符合社会会的要求求。20多年，随着公公众环保保意识的的不断提提高，环境问问题成了了消费者者和公众众十分关关心的问问题。企企业的经经营活动动将对环环境和毫毫无利益益关系的的一些周周围居民民产生影影响，企业的的决策就就必须考考虑到他他们的反反应。2 环境管管理会计计体系的的分析2.1环
17、境境成本的的定义及及分类随着环境法法律法规规的不断断完善，国国家对污污染的控控制越来来越严格格，污染染必须最最终由污污染者来来承担，企企业为此此付出的的代价也也将会越越来越高高，环境境成本也也日益受受到企业业关注，不不仅要将将其纳入入产品成成本的核核算，而而且要加加强环境境成本的的管理，这这也是环环境管理理会计的的核心问问题。由由于管理理会计中中诸如预预测、决决策、规规划、控控制等职职能多与与“成本”息息相相关，但但是环境境管理会会计中的的成本又又区别于于财务会会计与传传统管理理会计中中的成本本概念，因因此，在在这里首首先对环环境成本本进行相相关阐述述和界定定。（1）环境境成本的的定义关于环境
18、成成本的定定义，联联合国国国际会计计和报告告标准政政府间专专家工作作组第15次会议议文件环环境会计计和财务务报告的的立场公公告中中曾经提提出：“环境成成本是指指，本着着对环境境负责的的原则，为为管理企企业活动动对环境境造成的的影响而而被要求求采取的的措施成成本，以以及因企企业执行行环境目目标和要要求所付付出的其其他成本本。”这一定定义，以以明确企企业的环环保责任任为中心心，将企企业对环环境的影影响负荷荷费用和和预防措措施开支支列入核核算对象象，提出出环境成成本的目目标是管管理企业业活动对对环境造造成的影影响及执执行环境境目标所所应达到到的要求求。（2）环境境成本的的分类关于环境成成本的分分类，
19、美美国的环环境保护护署，加加拿大特特许会计计师协会会，日本本环境省省等众多多机构都都从不同同的视角角进行了了不同的的研究，我我国的王王立彦教教授也曾曾提出过过具有一一定代表表性的看看法，对对此，结结合中外外学者的的研究内内容，我我对环境境成本按按照不同同的标准准进行了了划分。从经营和和管理的的全过程程看，可可以将环环境成本本分为三三类第一，环境境资源成成本。指指企业对对稀缺的的自然资资源的消消耗，如如直接产产品材料料、催化化剂与溶溶剂、镀镀膜金属属材料、废废弃的未未加工的的原料、运运输材料料、贮存存材料、电电力消耗耗、蒸汽汽消耗、冷冷却与工工序用水水、冷藏藏燃料，汽汽油或石石油消耗耗等等，这些
20、成本中大部分是企业正常生产所必须的，但是有些却可以降低甚至避免。第二，环境境控制成成本。这这是指企企业为履履行环境境责任而而产生的的成本，具具体表现现为资源源维护、环环境保护护等行为为发生的的支出以以及为防防止污染染，改善善环境而而发生的的成本费费用，如如：日常常环境保保护费用用、废弃弃物预先先处理、环环保固定定资产的的购置和和环保供供应商的的寻找成成本等等等，一般般来说，该该项成本本越高，表表明企业业主动履履行环保保责任的的程度较较高。第三，环境境故障成成本。它它是指对对环境控控制失败败而产生生的环境境问题有有关的支支出。如如果企业业在履行行环保责责任的程程度上打打了折扣扣，则会会发生诸诸如
21、资源源效用降降级、企企业形象象及商誉誉下降等等成本，同同时因污污染环境境而对企企业产生生的损失失，如：对环境境损害进进行赔偿偿、由于于违反环环保规定定而遭受受的罚款款，由于于产品未未达环保保标准损损毁了企企业形象象而遭受受的销售售损失等等，这些些支出归归为环境境故障成成本。关关于环境境控制成成本与故故障成本本的关系系，一般般来说，如如果企业业的环境境控制成成本较高高，则企企业履行行的环保保责任程程度较高高，相应应的违规规支出也也会减少少，因此此环境故故障成本本就会较较低。事事实上，协协调处理理二者的的关系有有助于环环境成本本的管理理。从归集方方式和计计量范围围的不同同来看，对对环境成成本又可可
22、以分为为两大类类第一，内部部成本。在在企业生生产活动动过程中中，部分分环境成成本虽已已被传统统会计纳纳入了会会计核算算，但最最终被归归集为了了期间费费用，如如企业的的排污费费、矿产产资源补补偿费以以及一些些违反环环境法规规的罚没没支出等等，但是是按照环环境管理理会计的的观点，它它们应该该属于产产品成本本的一部部分，与与传统的的产品成成本共同同构成产产品的内内部成本本。传统统的归集集方法实实际上歪歪曲了产产品的实实际生产产成本，并并直接影影响企业业定价、投投资决策策。因而而，有必必要对成成本的范范围进行行了改进进，即将将内部成成本划分分为两项项内容：（1）不包包含环境境因素的的内部成成本（传传统
23、生产产成本）；（2）内部部环境成成本，即即原来计计入期间间费用的的有关部部门环境境支出的的部分。传统会计确确认并记记录了环环境支出出，但是是未将其其纳入成成本，这这在产品品投资决决策以及及定价决决策中难难免出现现差异和和偏颇。第二，外部部成本。亦亦称外部部（环境境）影响响因素。是是指本应应该考虑虑而未考考虑纳入入产品生生产成本本中去的的那一部部分环境境支出，通通常包括括企业的的现行生生产对现现在和未未来的环环境影响响、企业业生产的的最终产产成品因因环保效效能未达达标而产产生的潜潜在威胁胁。尽管管企业也也承担着着部分这这种费用用，如：环境监监测和检检验成本本，但这这些支出出现在大大部分由由整个社
24、社会所承承担。又又因为这这部分环环境支出出是产品品生产导导致的必必然结果果，理应应作为环环境成本本纳入产产品成本本核算，即即通常所所说的“外部成成本内部部化”。由于种种种原因因，我们们至今还还无法对对这种外外部环境境影响因因素进行行全面彻彻底的量量化或货货币化。因因此，此此处我进进一步将将外部成成本细分分为两类类：（1）可货货币化的的外部环环境影响响因素；（2）暂时时不可货货币化外外部环境境影响因因素。需要说明的的是，内内部和外外部成本本的界限限并非是是一成不不变。例例如，今今天企业业认为的的一项外外部成本本，明天天就有可可能由于于新的环环境法规规或管理理标准而而被内部部化。2.2环境境成本的
25、的核算对于环境成成本，很很难给出出精确的的定义，可可是在会会计领域域讨论成成本项目目，又不不能不给给出较为为明确的的界定。关关于环境境成本的的计算方方法，浙浙江省教教育厅课课题组指指出：环环境成本本不同于于传统成成本的内内容决定定了其计计算方法法也不同同于传统统成本计计算方法法，应当当较多采采用ABC法(作业成成本法)、FCA法(全部成成本法)和LCC法(生命周周期法)。2.2.11作业成成本计算算传统会计中中主要是是以单一一的数量量标准(如产量量、人工工工时、机机器工时时等)为基础础分配间间接费用用，但在在环境管管理会计计中，环环境成本本与人工工工时、机机器工时时等分配配标准的的相关性性越来
26、越越弱，甚甚至没有有相关性性，用这这些标准准进行间间接费用用分配将将使计算算出的成成本越来来越偏离离真实成成本。作作业成本本计算法法的引入入解决了了这一问问题，它它以作业业为核算算对象，通通过成本本动因来来确认和和计量作作业量，进进而以作作业量为为基础分分配间接接费用。采采用作业业成本法法要合理理划分环环境作业业成本库库和确定定成本动动因，要要建立和和健全成成本会计计的各项项基础工工作，为为成本的的追踪、计计量、分分配归集集提供依依据。从从环境成成本分配配的准确确性来看看，作业业成本法法计算的的成本信信息比较较客观、真真实、准准确；从从环境成成本管理理的角度度讲，作作业成本本管理把把着眼点点放
27、在成成本发生生的前因因后果上上，通过过对所有有作业活活动进行行跟踪、动动态反映映，可以以更好地地发挥决决策、计计划和控控制的作作用，以以促进作作业管理理的不断断提高。环境成本的的ABC方法将将环境成成本区分分为环境境相关成成本和环环境驱动动成本，前前者属于于联合环环境成本本中心，例例如焚化化装置或或者污水水处理厂厂，后者者则隐藏藏在总体体期间费费用中，与与联合环环境成本本中心没没有直接接相关，例例如增加加折旧或或者较高高的员工工成本。Schhaltteggger和Mulller指出，选选择适当当的分配配根据是是获取正正确信息息的关键键。主要要的四种种分配依依据为：A辐射量或或者废料料量；B辐射
28、及及废料处处理的毒毒性；C处理辐射射造成的的环境影影响增加加量；D处理不不同辐射射的相对对成本。2.2.22完全成成本分析析完全成本计计算法是是指“将与企企业的经经营、产产品或劳劳务对环环境产生生的影响响有关的的内部成成本（包包括所有有的内部部环境成成本）和和外部成成本综合合起来的的方法。”外部成本在当前可能不必加以确认、计量甚至无法准确地归属到某个企业，但是，应用完全成本法时，只要有可能，就要对外部成本用货币指标进行量化，不然也要提供定性的信息。其将产品带给环境的未来成本(如废弃物的处理)纳入会计核算范围，并追溯分配予各种产品，是一种全新的成本会计架构。就功能而言，完全成本计算法的作用在于：
29、（1）从远远期看，为为公司发发展战略略提供完完整的成成本信息息基础，让让企业管管理者对对本企业业生产经经营活动动的现时时成本和和未来成成本有清清醒的了了解和认认识，对对致力于于可持续续发展原原则的主主体来说说，使管管理层更更好地了了解自身身所带来来的外部部影响及及其后果果，以及及由外部部主体所所承担的的成本，从从而更好好地评价价可替代代的策略略和方法法，推动动可持续续发展目目标的实实现；（2）从近近期看，为为企业产产品定价价及生产产经营调调整，提提供成本本信息基基础，从从而制定定出更好好的环境境策略。在企业会计计实务中中，尽管管已有企企业接受受全部成成本概念念(如英国国石油公公司年度度报告)，
30、并且且也有了了安大略略水电集集团应用用完全成成本会计计的实例例，但是是全面运运用FCA的案例例仍然很很少。因因为企业业在产品品定价中中以FCA信息为为基础，显显然不利利于自身身的竞争争地位。所所以FCA作为企企业制定定长期发发展战略略中的一一种信息息工具可可能更为为现实。2.2.33生命周周期分析析传统会计中中的成本本往往局局限于产产品的制制造成本本，而在在环境管管理会计计中这一一成本概概念有所所扩展和和延伸，涵涵盖了产产品的整整个生命命周期。一一种产品品从设计计研发，经经过生产产、销售售、使用用到最终终报废的的各个阶阶段都会会对环境境产生影影响，针针对这些些可能影影响所采采取的措措施而发发生
31、的支支出，都都将属于于生命周周期环境境成本的的一部分分。对于于这些成成本，企企业需要要对其进进行跟踪踪、计量量、记录录并加强强管理。生命周期成成本计算算的基本本思想是是：对环环境成本本加以确确认、计计量记录录和报告告时，应应当立足足于产品品的生命命周期全全过程，对对产品设设计材料料加工、仓仓储、销销售、使使用、废废弃等各各个阶段段所有内内部和外外部环境境费用加加以会计计处理。追追溯以往往，LCC概念最初出现于于60年代中中期时，是是一种针针对产品品生命周周期的会会计方法法，后来来被用于于分析环环境问题题，对产产品或工工程的环环境影响响进行货货币化计计量与分分析评估估。LCC所要要计量的的环境成
32、成本，其其一般归归类可列列示如表表2.11表2.1 生命周周期成本本分类常规成本负债性成本本环境成本资本、设备备人工、文件件能源、监测测维护法规遵从保险/特别别税排气(水)控制原材料供应应废物处理/处置成成本放射性/危危险性废废物管理理法律咨询罚款人身伤害复原作业经济损失财产损害未来市场变变化公众形象伤伤害全球复暖臭氧层破坏坏光化学烟雾雾酸性沉淀物物资源破坏水污染慢性健康康影响急性健康影影响居住地变更更环境成本与与负债性性成本之之间的界界限可能能是模糊糊的，环环境成本本可能引引致负债债性成本本(比如水水污染导导致的人人身伤害害)2.3环境境收益的的定义及及分类（1）环境境收益的的界定环境收益特
33、特指企业业从一系系列环境境活动中中所获得得的经济济效益。环环境收益益是从企企业角度度对环境保护和和治理活活动所做做的经济济评价，其其评价指指标以货货币计量量为主，以以其他计计量标准准为辅。在在环境管管理会计计中，环环境收益益是指在在一定时时期内企企业进行行环境保保护和环环境治理理所形成成的经济济利益的的流入，是是采取环环境保护护措施所所得到的的经济利利益减去去环境费费用后的的结果。（2）环境境收益的的分类一般认为，环环境收益益可依据据取得方方式的不不同，划划分为三三类：直接收益益实际的工业业生产中中，原材材料的投投入和加加工流程程往往隐隐藏着极极大的浪浪费，例例如对生生产投入入产出比比的模糊糊
34、认识以以及对某某些高价价高污染染原料的的盲目使使用，其其直接后后果使得得企业产产生大量量的废物物（排放放），不不仅形成成了对环环境的污污染，同同时也造造成了企企业生产产成本的的居高不不下。环环境管理理会计正正是对这这种消耗耗进行计计量和监监控并最最终将其其确认为为环境成成本，从从而降低低企业生生产成本本，提高高企业收收益。企企业通过过改善环环境管理理，采用用适当的的环保技技术将给给企业带带来直接接的经济济效益。如如北京化化工三厂厂和北京京啤酒厂厂清洁生生产示范范项目实实施后，化化工厂投投资不到到1万元，取取得经济济效益118万元，COD减少了30%；啤酒酒厂投资资103万元，取取得经济济效益6
35、17万元，COD减少了10%左右。山山东牟平平造锁总总厂电镀镀分厂采采用40项简单单的措施施，几乎乎没花什什么费用用，便削削减了全全分厂废废水量的的38.8%，铜排排放量的的53.1%，镍排排放量的的49.7%，还节节省了大大量的原原材料和和能源，每每年节约约费用12.7万元。此此外，国国家对环环保工作作卓有成成效企业业的奖励励也可看看作是企企业的直直接收益益。间接收益益企业利用“三废”生产的的产品及及对这些些产品减减免税收收所得收收益。我我国现行行税法为为配合环环境保护护政策，为为那些符符合环保保要求的的企业制制定了相相关的优优惠政策策。例如如税法规规定，利利用“三废”生产产产品将会会享受到
36、到对流转转税和所所得税的的减免；银行等等金融机机构按照照政策会会给予环环保企业业较低的的贷款利利率等。环环境管理理会计使使企业重重视环境境成本控控制的同同时，也也使企业业成功达达到了避避税的目目的，享享受了低低息的待待遇，税税费的减减免，客客观上增增加了企企业的税税后利润润。隐性（潜潜在）收收益环境管理会会计将环环境成本本纳入企企业管理理体系，不不但可以以在社会会公众中中建立良良好的品品牌形象象，而且且从根本本上保障障了消费费者所应应享有的的价值，因因此其必必将帮助助企业的的产品赢赢得消费费者的偏偏好，从从而为企企业带来来巨大的的潜在效效益。此此外，企企业绿色色形象的的树立，可可以使消消费者乐
37、乐意接受受该企业业的产品品，吸引引更多投投资者，以以及以此此带来股股票价格格上升的的收益和和企业因因实施环环保带来来的一系系列社会会效益。对对广大消消费者来来说，环环境标志志已越来来越被人人们了解解和认可可。调查查表明，日日本53%的消费费者知道道环境标标志，新新加坡超超过52%，加拿拿大达60%，另据据调查，67%的荷兰兰人、80%的德国国人、77%的美国国人表示示企业的的环保形形象会影影响他们们的购买买欲。同同时越来来越多的的国家以以环保指指标为由由，对一一些产品品的市场场准入进进行限制制。因此此，可以以肯定，一一个产品品的环保保质量的的高低将将直接影影响该产产品的销销售量，从从而影响响公
38、司的的最终收收益。2.4环境境收益的的核算方方法环境管理会会计中，在在分析环环境收益益的实现现时，强强调各种种资源的的消耗对对于收益益取得的的不同作作用，并并不是如如财务会会计那样样简单地地依照配配比的原原则确定定带有较较强主观观色彩的的利润指指标，而而是要将将收益的的取得与与作业挂挂起钩来来。目前前国际上上比较公公认的核核算环境境收益的的方法为为影子价价格法和和直接扣扣除法。2.4.11影子价价格法从经济学意意义上讲讲，影子子价格不不是价格格，是某某种资源源投入量量每增加加一个单单位所带带来的追追加效益益。影子子价格实实际是资资源投入入的潜在在边际效效益，它它反映产产品的供供求状况况和资源源
39、的稀缺缺程度，资资源越丰丰富，其其影子价价格越低低，反之之亦然。从从费用效效益分析析的原理理来分析析，因为为资源稀稀缺，使使影子价价格很高高。在市市场机制制比较完完善的条条件下，环环境管理理会计可可以以市市场价格格为基础础，并进进行一系系列调整整，求出出影子价价格，进进而核算算环境收收益。2.4.22直接扣扣除法环境收益包包含在实实现的产产品销售售收入当当中，产产品的销销售收入入实际上上是由物物质资本本的转移移价值，人人力资本本的转移移价值、合合理的利利润和环环境收益益构成。物物质资本本的转移移价值可可以理解解为物化化劳动的的价值，其其中包括括自然资资源的耗耗减价值值；人力力资本的的转移价价值
40、可以以理解为为活劳动动的价值值；合理理的利润润为平均均利润。产产品的销销售收入入扣除上上述各项项后，其其余额就就是环境境收益，公公式如下下：环境收益=产品销销售收入入-物质资资本的转转移价值值-人力资资本的转转移价值值-合理的利利润3 目前环环境管理理会计体体系存在在的问题题及原因因3.1缺乏乏科学的的定量方方法及切切实可行行的指标标体系企业在实施施环境管管理体系系后，需需要识别别、预测测企业的的各项经经济活动动对环境境和人体体健康等等的影响响，评价价其可行行性，制制定出减减轻不利利影响的的对策和和措施。环环境管理理会计必必须首先先量化环环境影响响，将对对环境影影响评价价的结果果转化为为可计量
41、量指标，才才能在环环境报告告书中予予以披露露，使企企业根据据实际情情况确定定环境方方针，降降低对环环境的负负面影响响。就目目前企业业实施环环境管理理会计的的现状来来讲，还还缺少对对环境目目标的量量化，以以它为依依据，进进一步分分解、落落实到具具体的执执行部门门，作为为开展日日常工作作的标准准和业绩绩评价的的依据。此此外，现现行会计计体系基基本上是是提供能能够以货货币计量量予以衡衡量的财财务信息息，而环环境问题题中有很很多事项项是难以以以准确确的货币币金额加加以计算算的。这这些无法法定量化化的信息息不仅包包括叙述述性的环环境信息息，如能能源的消消耗量，污污染物的的排放量量等，而而且包括括一些不不
42、能确切切评价其其价值的的环境财财务信息息，如某某些生态态资源的的环境、社社会效益益。因此此，即便便是在实实施环境境管理会会计的企企业，现现行会计计体系计计算出来来的产品品成本也也无法真真实地反反映产品品中所包包含的各各种投入入耗费情情况，不不利于企企业对成成本发生生的前因因后果进进行分析析，也不不利于企企业挖掘掘潜力，降降低资源源损耗成成本，减减少环境境污染造造成的社社会和环环境损失失。针对环境因因素不确确定性、模糊性的计量特征以及难以货币化的特殊属性，企业中要求采用多元化计量的呼声越来越高。但随之带来的问题是，管理会计最初决策过程中所坚持的现金流量观念、货币时问价值观念、风险价值观念等是否仍
43、能够坚持？当货币计量不再是唯一的计量模式后，现金流量的观念也必然受到冲击。如：企业的资产投资中，环境成本包括弥补已发生的环境损失，维护环境现状、预防将来可能出现的不利环境影响等，尚可用货币化计量，形成现金流出量，然而由此投资带来的环境收益却不可能表现为货币化的现金流入。这种只看到支出，看不到收入的表象，会使企业管理者的决策发生偏颇。同样，计量模式发生变化，货币时间价值观念也失去依附。在原有时间价值观念的影响下，我们认为今年的1000元收益，是不等于明年或以后年度的1000元收益的。然而，对于环境资源来说，今年空气清新度给人类带来的满足感，与明年或以后年度带来的满足感不会有太多差异。另外作为环境
44、资源的投资，其自身有一个增值效应，如绿化带的种植，其效应会逐年增加，不像有形资产的投资收益，随着折旧与损耗不断递减。因此，在企业实施环境管理会计的过程中，科学的定量方法及切实可行的指标体系是必须要引入和进一步加强的。3.2缺乏乏环境成成本在不不同企业业、单位位、部门门之间分分配的合合理标准准在环境管理理会计系系统中，企企业的成成本费用用可分为为一般成成本与环环境成本本。一般般成本的的核算目目的是确确定产品品的劳动动耗费，而而环境成成本的核核算目的的则是确确定对环环境负荷荷减少的的资源投投入。环环境成本本作为企企业生产产和经营营过程中中的一项项成本，除除有其自自身特有有的属性性外，也也具有与与其
45、他成成本一样样的属性性和特征征，也同同样需要要在不同同的企业业、单位位和部门门之间进进行合理理的归集集和分配配。按照照现行的的会计制制度规定定，一般般费用中中的制造造费用是是主要以以产量为为基础进进行分配配的，而而期间费费用则直直接计入入损益。由由于环境境成本要要以环境境负荷的的发生和和消减为为成本动动因进行行分配，所以在分配中缺乏一种合理且被公认的标准。所谓环境负荷，是指在环境经济系统运行中，由于人们的各种活动而对环境所产生的负面影响，包括企业对自然资源的直接利用，以及向环境排放废弃物所形成的负荷。关于环境成本的分类，可以划分为内部成本和外部成本，内部成本已经归入会计核算，可以按照现行的会计
46、制度进行分配，但外部成本的分配则不能简单的以成本负担主体来作为划分基准。3.3缺乏乏将外部部环境成成本内部部化的相相关动力力由于环境问问题具有有环境介介质影响响的时空空转移性性，因企企业原因因造成的的环境成成本费用用目前是是由企业业、社会会共同负负担。相相对于一一个企业业来说，它它负担的的是企业业内部环环境成本本，而并并不包括括外部环环境成本本，其界界限的划划分一般般取决于于国家环环境法规规制度的的规范程程度和企企业自身身环境意意识的提提高。环环境管理理会计实实施的目目的之一一就是要要企业正正确的计计量内部部和外部部环境成成本，并并且将外外部环境境成本内内部化，从从而加强强对其重重视和管管理控
47、制制。但是是，当产产生的外外部环境境影响计计入企业业成本时时，企业业盈利自自然会受受到影响响，当外外部环境境成本不不计入企企业成本本时又会会产生外外部不经经济。因因此，给给予企业业“外部成成本内部部化”的强制制措施和和相关动动力是十十分必要要的，也也是当前前企业实实施环境境管理会会计的过过程中所所缺乏的的。就目前来讲讲，企业业的管理理层对环环境管理理会计的的认识常常常仅限限于字面面，当管管理层不不能预计计应用环环境管理理会计给给企业带带来的好好处时，反反而对应应用的风风险顾虑虑更多。有有些高污污染、高高能耗的的企业甚甚至会认认为，强强调了对对环境成成本的核核算，会会把公众众的注意意力引向向他们
48、以以前并没没有关注注的环境境影响方方面，将将给企业业带来不不必要的的麻烦。对对上市公公司而言言，由于于股东和和董事会会并没有有给管理理层下达达环境业业绩考核核指标，管管理层往往往认为为多一事事不如少少一事。尽尽管环境境保护要要求减少少企业生生产经营营过程中中向外部部环境排排放的各各种有毒毒有害物物质的数数量，但但企业毕毕竟是以以盈利为为目标的的社会组组织，为为了增加加盈利，企企业必须须最大限限度地降降低成本本，这就就同环境境保护的的要求存存在着必必然的矛矛盾。很很多有毒毒的有害害物质的的排放，在在现有的的技术条条件下，都都是可以以消除或或得到有有效的控控制，只只是其成成本往往往是企业业难以承承担的。即即使是企企业有力力量承担担的成本本，也会会在追求求最大可可能利润润的内在在动因驱驱动下，放放弃对其其加以采采用的选选择。在在这种情情况下，惟惟有借助助外部的的力量，迫迫使企业业按照由由外部对对其所施施加的