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1、 工程项目目标成本与进度控制方法研究 摘 要：市场经济条件下快速变化的市场环境对传统的项目成本与进度控制方法提出了挑战，为获得项目预定的效益，增强对项目的控制能力，本文将研究成果目标成本管理与作业成本管理相结合的理论和方法应用到项目管理中，将项目的目标成本层层分解到每一道工序，使目标成本成为象时间一样的约束条件标注在项目工序上，以形成一个费用矩阵。并通过对成本偏差和成本变率，对每一道工序进行成本和进度的控制，实现工程总目标成本与进度要求。 关 键 词词：项目目管理；目标成成本管理理；作业业成本管管理；目目标成本本分解矩矩阵 中图图分类号号： 文献标标识码：A 文章编编号：11008822004
2、（220011）0441 引 言 工工程项目目是一项项复杂的的系统工工程，它它牵涉大大量人、财财、物，同同时又有有时间、质质量和成成本的要要求。1质质量是项项目的生生命，是是项目管管理的最最基本要要求。项项目的进进度和成成本是项项目管理理中可以以具体操操作的两两个方面面。传统统进度控控制方法法包括编编制甘特特图、进进度计划划等方法法，在成成本控制制中则主主要采用用偏差控控制法、分分析表法法等。随随着现代代项目管管理的发发展与市市场环境境变化速速度的加加快，项项目业主主越来越越要求对对项目进进度与成成本进行行更精确确、更严严格的控控制，并并且必须须将成本本控制由由事后进进行变为为事前进进行。3本
3、本文将我我们的课课题研究究成果目标标成本管管理与作作业成本本管理相相结合的的理论和和方法应用用到工程程项目中中，对施施工过程程中的成成本与进进度控制制，在施施工开始始之前先先确定目目标成本本，然后后，将此此总目标标成本通通过分解解矩阵进进行逐层层分解，最最终将其其分配到到项目施施工中的的每一道道工序，使使目标成成本成为为一个类类似时间间的指针针标注到到项目的的网络图图上，并并在此基基础上进进行项目目的成本本和进度度控制方方法研究究。2 项目目管理中中的优化化问题项目管理要要求项目目管理者者在有限限的资源源条件下下，运用用系统工工程的观观点、理理论和方方法，对对项目涉涉及的全全部工作作进行管管理
4、，包包括计划划、组织织、指挥挥、协调调、控制制和总结结评价。项项目管理理是一项项复杂的的系统工工作，项项目的目目标是总总体的效效益，并并不是项项目各部部分效益益简单的的叠加，要要应用系系统论的的方法进进行项目目的总体体优化。工工程项目目管理通通常包括括三个主主要目标标：工程程项目的的成本、进进度、质质量。4这这就包括括了成本本与进度度的优化化问题，成成本与质质量的优优化问题题，质量量与进度度的优化化问题等等。在这这些优化化问题中中，成本本与进度度的优化化问题是是最为突突出的，这这也是本本文所要要解决的的。在已已有的相相关理论论中，我我们已知知道施工工中的直直接费用用与进度度是成正正比的，而而间
5、接费费用却与与进度成成反比，因因此，成成本与进进度的优优化就是是要找出出一个能能使成本本达到最最低的项项目进度度，这就就涉及到到对项目目的各项项费用进进行精确确的辨识识，这本本身就是是一个较较为困难难的过程程，而随随着现代代项目的的规模日日益庞大大，建造造手段不不断翻新新，内外外因素相相互关联联的程度度日益加加深，项项目费用用的辨识识变得更更加困难难。因此此，本文文提出解解决的方方法之一一就是利利用工作作分解结结构（WWBS）将将工程项项目划分分为若干干子工程程项目，而而每个子子工程项项目又可可以划分分为若干干子子工工程，这这样不断断划分，可可以一直直划分到到工序层层甚至作作业层，根根据划分分
6、结果，就就可画出出整个项项目结构构图，再再对其进进行控制制。如图1所示示，以陕陕西焦化化厂燃机机陆用电电站工程程为例（仅仅列出工工程的主主要组成成部分，其其中对燃燃机系统统部分做做了进一一步分解解），整整个工程程项目可可分为六六个主要要的子工工程，而而每一个个子工程程又可有有几个子子子工程程组成，这这样不断断划分，便便可将工工程项目目划分为为由若干干子工程程和工序序组成，而而目标成成本管理理与作业业成本管管理恰好好是通过过对工序序的控制制从而实实 图1 工程程项目结结构示意意图：陕陕西焦化化厂燃机机陆用电电站工程程现对成本的的控制。因因此本文文将目标标成本与与作业管管理思想想引入项项目管理理，
7、寻求求一个平平衡进度度与成本本的较好好解决方方法。3 目标标成本管管理与作作业成本本管理 自880年代代中期以以来，随随着计算算机软、硬硬件技术术的不断断发展，成成本管理理逐渐向向目标成成本管理理和作业业成本管管理两大大方向发发展。目目标成本本管理是是一种以以目标成成本法为为核心的的成本管管理理论论，起源源于企业业生产过过程中生生产符合合顾客对对功能需需要与价价格负担担合理的的产品，是是一种追追溯产品品成本产产生的起起源，按按价值工工程的方方法进行行设计、开开发，更更进一步步在商品品规划的的阶段便便开始估估算成本本的活动动。作业业成本管管理是一一种以作作业成本本计算法法为核心心的面向向企业（项
8、项目）全全过程的的成本管管理模式式。它以以作业来来设置“成本库库”，并归归集分配配成本，对对间接费费用的分分配是按按照成本本动因（CCostt Drriveer）选取取多标准准分配，产产生各作作业中心心的成本本信息可可满足作作业管理理的需要要，实现现了成本本计算与与成本管管理的动动态结合合。目标标成本管管理与作作业成本本管理的的管理重重点都放放在了作作业层或或工序层层，重在在提高各各项作业业完成的的质量和和效率，这这与项目目管理的的成本与与进度控控制不断断细化，向向底层发发展的趋趋势是不不谋而和和的。在在项目管管理中，目目标成本本法首先先确定完完成新项项目所需需的整体体目标成成本，然然后结合合
9、基于计计算的作作业成本本法并将将此整体体目标成成本分解解到各个个子项目目上，形形成各个个子项目目的目标标成本，最最后由项项目开发发部门就就目标成成本与现现有条件件下实际际成本进进行比较较寻求控控制成本本的途径径。 由由此，本本文认为为，将目目标成本本管理和和作业成成本管理理应用到到项目成成本管理理中，具具体包括括以下几几个内容容：（1） 预测目标成成本，控控制项目目方案设设计，从从中选择择最优方方案，修修正确定定目标成成本。（2） 在修正目标标成本范范围内，确确定消耗耗定额，工工时定额额和费用用标准，确确定项目目定额成成本。（3） 在修正目标标成本范范围内，将将目标成成本根据据成本库库及成本本
10、动因进进行层层层分配，制制定成本本目标。（4） 根据成本目目标组织织和执行行项目建建设的日日常控制制。并反反馈成本本信息。（5） 定期考核成成本目标标的完成成情况，并并对成本本计划及及成本目目标完成成情况进进行预测测。由上所述,对于工工程项目目，我们们利用图图1的项项目结构构分解图图，结合合目标成成本管理理和作业业成本管管理的思思想，由由上至下下就可对对一个项项目比较较准确的的估算出出其总成成本和其其子工程程甚至工工序（作作业）的的目标成成本或作作业成本本。这样样，就可可以利用用目标成成本管理理与作业业成本管管理进行行成本控控制。4 目标标成本估估算、分分解及分分解矩阵阵项目目标成成本估算算是
11、项目目开发中中的重要要一环，目目标成本本估算是是成本分分解的基基础，是是全面加加强项目目成本管管理的首首要环节节。22在理理想的情情况下，完完成某项项任务所所需费用用可根据据历史标标准估算算。但对对许多项项目来说说，由于于项目和和计划变变化多端端，把以以前的活活动与现现实对比比几乎是是不可能能的。项项目成本本的估算算通常使使用比较较估算法法、因素素估算法法，这两两种方法法比较比比较简便便易行，而而准确度度也基本本符合需需要，而而基于WWBS的的估算法法精确度度很高，但但计算量量较大，本本文把目目标成本本管理与与作业成成本管理理相结合合的成本本管理方方法融于于WBSS的分解解中，借借助于计计算机
12、实实现目标标成本的的分解和和实际作作业成本本的计算算。对于大量的的中小型型项目来来说，比比较估算算法是比比较经济济可行的的，因此此，本文文采取比比较估算算法的改改进方法法规模模价格指指数模型型法对项目目目标成成本进行行估计，其其数学模模型如下下： F22 = FF1 ( ) a其中：F11 ：某某具有可可比性的的已建成成项目（例例如同类类性质的的项目）的的费用； F22 ：待待建项目目的费用用； P11 ：已已建成项项目的生生产能力力(或其其他可量量化指标标)； PP2 ：待待建项目目的生产产能力(或其他他可量化化指标) aa ： 行业业指数（一一般行业业在0.7左右右，房地地产在00.9左左
13、右） 这这样，通通过以上上模型的的计算，我我们就可可以较为为方便的的得出待待建项目目的总目目标成本本，其误误差范围围通常不不超过110%。3 工工程项目目的施工工进度管管理通常常是以项项目的网网络图为为依据，其其组成单单元是工工序，对对大型项项目来说说。其零零级网络络图往往往是较粗粗糙的，还还要进行行分解，直直至到不不能再分分的作业业单元。而而从成本本管理的的角度，又又可把项项目按费费用分解解成若干干费用单单元即财财务管理理中单价价确定的的帐单费费用科目目。如某项工程程项目的的进度网网络中共共有M个个工序，工工程的费费用单元元包括NN个费用用单元，其其中，第第J个费费用单元元的各种种费用是是R
14、j (人工成成本)，Fj (直接接工程费费用)和Zj (直接费费用合计计)，且有有： Zj = Rj + FFj (jj=1,2,NN) 而而Fj包括BBj (材料费费)、Sj (设备费费)、Wj (工程转转包费)、Qj (其他直直接费)，则有有： Fjj = Bj + SSj + WWj + Qj， (j=11,2,n)以图1中的的燃机陆陆用电站站工程为为例，采采用基于于WBSS的估算算法，估估算出该该工程各各个主要要费用单单元的费费用及总总费用，结结果如表表1所示示。该工工程分为为七个大大的费用用单元，并并将各种种费用分分解到各各费用单单元，其其中每一一费用单单元又是是一项具具体的作作业单
15、元元，由此此该项目目费用单单元就可可形成表表1的矩矩阵结构构既项项目成本本库： 费用用名称费用单元目标人工费费用 （RR） 工程程目标直直接费用用（F）目标直接费用合计（Z）材 料 费费 (RR)设 备 费费 (SS)转 包 费费 (WW) 其 它它 (Q）发动机安装装5.0095.0001.50101.550发电机安装装2.0045.0001.5048.500锅炉安装2.0054.0001.0057.000压缩机安装装5.0041.0001.0047.000电器安装20.000.15.0006.0041.000机械安装16.00010.0004.0030.000土建20.00020.000合
16、计50.000260.00015.00020.000345.000 表11 费用单单元的矩矩阵结构构（单位位：万元元）将整个费用用分解为为若干费费用单元元后，一一般情况况下，还还应将每每一费用用单元的的各项费费用分配配到子网网络的各各个工序序上，如如第J项项费用单单元，其其分配系系数记作作： rij ： 人人工费成成本Rj 分配配到第ii个工序序上的百百分比； biij ： 材料料费Bj分配到到第 ii个工序序上的百百分比； siij ： 设设备费SSj分配到到第i个工序序上的百百分比； wiij ： 转转包费WWj分配配到第ii个工序序上的百百分比； qiij ： 其其他直接接费Qj分配到到
17、第i个工序序上的百百分比； (i=1,22,m,j=11,2,n) 由以以上定义义可知： rijj =11 (Rj0) 或或 0 (当Rj=0) ； bij = 1 (Bj 0) 或或 0 (当Bj=0) sij = 1 (SSj 0) 或或 0 (当Sj=0) ； wij =1 (Wjj 0) 或或0 (当Wj=0) qijj = 11 (QQj 0)或 0 (当Qj=0)表2是子项项目燃机机系统的的费用分分配矩阵阵，通过过对其项项目结构构图及实实际情况况的分析析，该子子系统主主要涉及及三个费费用单元元：发动动机安装装、电器器安装、机机械安装装。根据据整个项项目的结结构图及及专家估估算，得得
18、出：在在六个子子项目（如如图1所所示）中中，仅燃燃机系统统子项目目包含“发动机机安装”作业，所所以该费费用单元元的全部部费用均均分配给给燃机系系统，而而在每个个子项目目中均涉涉及“电器安安装”作业、“ 机械械安装”作业，经经估算，在在燃机系系统中，二二者分别别占其全全部作业业的比重重为200%，115%，所所以费用用的分配配分别为为41 200% = 8.2万元元，300 155% = 4.5万元元。则燃燃机系统统中各作作业单元元分配如如表2所所示: 费费用单元元作业单元 费费 用目标成本合合计(单单位:万万元) 发动机安安装 101.5万元元电器安装8.2万元元 机械安装装 4.5万万元燃气
19、系统安安装5%5%20%6.3855油系统安装装5%5%20%6.3855应急系统安安装5%10%15%6.57支撑系统安安装5%010%5.5255排气系统安安装5%015%5.75机 组 吊吊 装75%80%20%83.5885合计111114.22表2 燃机系系统的费费用分配配矩阵表2中的比比例表示示了一项项作业单单元占其其所涉及及的费用用单元的的费用的的比重。每每一个作作业单元元的目标标成本合合计就可可由这个个比例与与费用相相乘累加加得到，例例如油系系统安装装的目标标成本合合计应为为：1001.55 5% + 8.22 5% + 4.55 200& = 6.3855万元。而而总目标标成
20、本则则可由目目标成本本合计这这一列相相加即得得。 就就其一般般情况而而言，利利用这种种矩阵关关系就可可以算出出子网络络中第II个工序序的直接接费用CCi Ci = (rijRj + fijFj ) （XX为其所所涉及的的费用单单元集合合）而子项工程程网络计计划中各各工序成成本之和和也应与与子项估估价的直直接费用用总和相相等，其其关系可可表示如如下： ci =( rijjRj + fijFj) ) = Zj 由由此，各各子项工工程的直直接费用用总和相相加，就就是工程程项目的的直接成成本，借借助这一一矩阵就就可以把把工程项项目的目目标成本本（项目目直接成成本目标标）层层层分配到到每一道道工序。在在
21、分解过过程中值值得注意意的是合合理的确确定分配配矩阵的的各个元元素作业单单元和费费用单元元，这需需要项目目计划人人员和估估价人员员的合作作，需对对各工序序的工作作量以及及在子项项工程相相关费用用中所占占的比例例有比较较准确的的估计，有有的需要要利用设设计图纸纸和说明明书进行行计算，有有的可以以根据以以往经验验和统计计数据确确定。并并且由于于对项目目进行了了分解，各各种误差差（存在在于作业业单元成成本和费费用单元元成本之之间）被被局限在在子项工工程之内内，同时时网络工工序费用用单元之之间的关关系比较较明确，其其分配的的金额和和比例也也比较容容易确定定，这就就为目标标成本管管理的准准确性提提供了保
22、保证。工工程项目目的目标标分解到到每一道道工序以以后，可可以把他他们标注注在项目目网络图图上，作作为一项项控制指指标，并并绘制相相应动态态控制曲曲线，用用来控制制项目施施工过程程中的进进度和成成本；同同时，还还把每道道工序的的目标人人工成本本也标注注在网络络图上，作作为资源源优化的的依据之之一。至至此，便便完成了了工程项项目的目目标成本本分解。5 进度度控制 通通过对项项目的目目标成本本分解，项项目的每每一个作作业单元元（工序序）就和和费用捆捆在了一一起，利利用网络络图，我我们就不不仅能够够标注出出每一个个作业单单元的时时间（包包括最早早开工，最最早完工工，最迟迟开工，最最迟完工工时间）、还还
23、可以了了解每个个作业单单元所需需的资源源数、以以及该作作业单元元的目标标成本，这这样就可可以利用用以下的的各种曲曲线进行行项目的的进度控控制：（1） 目标成本曲曲线 可以以确定项项目施工工过程每每一周期期要实现现的目标标成本，对对大型项项目还可可以进行行多级分分解，分分别绘出出各子项项工程的的目标成成本曲线线，实现现项目的的分块、分分层控制制，每个个子项的的目标成成本是独独立的，可可以单独独管理，使使项目总总的控制制误差分分块细化化，降低低超支的的风险。（2） 目标成本曲曲线和实实际成本本曲线 可可以确定定项目成成本的实实际偏差差值，目目标成本本工序的的对应关关系，这这样就可可以比较较容易的的
24、发现影影响项目目进度和和成本超超支的主主要原因因。（3） 目标成本曲曲线和实实际完成成成本曲曲线 用以以确定施施工过程程中进度度的快慢慢，并为为计算进进度偏差差提供依依据: 进度度偏差 = 当当前时期期 当前前累计的的实际完完成目标标成本对对应于目目标成本本曲线上上的时期期(当进度偏偏差为正正时，表表示进度度落后；为负时时，表示示进度超超前)（4） 实际成本曲曲线和实实际完成成目标成成本曲线线 用于在在项目施施工过程程中，可可以及时时知道当当前的“成本变变率”： 成本变率 = （累累计实际际成本支支出 累计计完成目目标成本本值）/累计完完成目标标成本值值*1000%(当成本变变率为正正时，表表
25、示成本本超支；为负时时，表示示节余)（5）目标标成本流流的“S”型曲线线 可以综综合的估估计项目目计划实实现均衡衡施工的的程度，曲曲线斜率率较小，说说明施工工比较均均衡，反反之则高高峰期工工作呈过过于集中中，它可可以利用用工序浮浮动时间间对目标标成本流流曲线进进行调整整，使之之在资金金积压、计计划余地地和均衡衡施工方方面取得得较满意意的结果果。（6） 目标成本曲曲线与计计划成本本曲线 可可以比较较估算出出承包商商花在工工程直接接费上的的透支包包括透支支的最大大数额和和发生的的时间，这这可用于于承包商商对承包包商对承承包该项项目的财财务能力力的评价价和预测测未来的的财务状状况。（7） 实际成本支
26、支出曲线线的动态态变化曲曲线与相相应的目目标成本本曲线比比较，可可以控制制项目的的财务和和进度状状况。在以上分析析中，“进度偏偏差”和“成本变变率”是对进进度和成成本的综综合动态态评估，它它们起到到项目监监控警报报器的作作用，作作为项目目建设者者，就可可利用它它们进行行进度与与成本的的双重控控制。6 结 论 本本文将目目标成本本管理与与作业成成本引入入工程项项目的进进度和成成本控制制，应用用工作结结构分解解(WBBS)的的方法，将将项目总总目标成成本分解解到项目目的各个个子项目目或工序序上，并并建立了了项目费费用单元元和作业业单元的的关系矩矩阵，使使成本分分解更趋趋于合理理。对于于大型项项目，
27、还还要进行行多级子子项分解解，再分分别建立立每一子子项工程程费用与与作业的的关系矩矩阵，使使成本分分解引起起的误差差限制在在细化了了的子项项工程内内，消除除系统误误差，提提高了分分配精度度。同时时，在成成本分解解的基础础上建立立了一系系列成本本曲线，提提供了有有关项目目成本和和进度偏偏差的警警报，实实现了利利用目标标成本管管理对项项目进度度的动态态控制。从从而使本本文提出出的平衡衡项目进进度与成成本的问问题得到到了解决决。 参考文文献： 1 张宿宿 工程项项目目标标成本与与进度控控制研究究D. 北京：北京航航空航天天大学，119988 2 周朝朝琦，侯侯龙文，孙孙学军等等. 目标成成本管理理M
28、. 北京：经济管管理出版版社，220000. 3 CCoopper R, W bb Chhew Conttroll toomorrrowws cosst tthrooughh toodayys dessginnJ. Haarvaard Bussineess RReviiew,19996,774(11):888-8894 L Sunnde S Licchteenbeerg NNet-preesenntVValuue CCostt/Tiime TraadeooffJ. PProjjectt Maanaggemeent,19995, 13(1): 455-499 Proojecct OObjeect
29、 Cosst aand Timme CConttroll Reeseaach Abstrractt: Thee coontrrol metthodd off thhe ccostt annd sscheedulle oof pprojjectt haas mmeett soome chaalleengees ffor thee maarkeet iis cchannginng dday by dayy,inn orrderr too obbtaiin tthe bennefiit oof pprojjectt annd cconffirmm thhe cconttroll off prroje
30、ect ,thhe ppapeer uusess thhe rresuult of ourr reeseaacheethhe mmethhod of Tarrgett Coost Mannageemennt aand Acttiviity-Bassed Cosst MManaagemmentt -to deccompposee thhe pprojjectts tottal objjectt coost to eveery acttiviity , aand makkes tarrgett coost as ressourrcess ass tiime ,thhen obttainn a co
31、sst mmatrrix. Thhrouugh thee coompuute of cosst ddeviiatiion andd coost varriannt rratee, onee caan cconttroll booth cosst aand schheduule of eveery acttiviity, theen tthe tottal tarrgett coost andd sccheddulee off prrojeect cann bee coontrroleed.Key WWordds: proojecct mmanaagemmentt; ttargget cosst mmanaagemmentt; AActiivitty-BBaseed Coost Mannageemennt; tarrgett coost breeakddownn maatriix