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1、附件五：中国出口退税管管理政策第一部分 出口退税政政策的基本规规定第二部分 出口退税管管理的基本规规定第三部分 外贸企业出出口退（免）税税政策与管理理第四部分 生产企业出出口货物“免、抵、退退”税的政策规规定第五部分分 出口口货物退（免免）税的会计计核算第一部分 出出口退税政策策的基本规定定我国现行的出出口货物退（免免）税管理办办法（试行）(国税发22005551号)第二二条规定：出出口商自营或或委托出口的的货物，除另另有规定者外外，可在货物物报关出口并并在财务上做做销售核算后后，凭有关凭凭证报送所在在地国家税务务局批准退还还或免征其增增值税、消费费税。一、出口退税的的出口商具有出口货物退退（
2、免）税资资格的出口商商，包括以下下两类：（一）对外贸易易经营者对外贸易经营者者是指依法办办理工商登记记或者其他执执业手续，经经商务部及其其授权单位赋赋予出口经营营资格的从事事对外贸易经经营活动的法法人、其他组组织或者个人人。其中，个个人（包括外外国人）是指指注册登记为为个体工商户户、个人独资资企业或合伙伙企业。（二）特定退税税的企业和人人员。（三）没有出口口经营资格委委托出口的生生产企业：指指委托有出口口经营资格的的流通性出口口企业出口自自产货物的没没有出口经营营资格的生产产企业。（四）其他无出出口经营资格格但国家特准准予以退（免免）税的企业业和人员。(如：对外承承接修理修配配业务的企业业；利
3、用外国国政府贷款或或国际金融组组织贷款，在在国际招标中中中标的国内内企业；外国国驻华使（领领）馆及其外外交人员等。)二、出口退税的的货物 （一）一般退税税货物 可以退税的货物物（包括劳务务，下同）一一般应同时具具备以下四个个条件：1.必须是属于于增值税、消消费税征税范范围的货物。2.必须是报关关离境的货物物。凡报关不不离境的货物物，不论出口口企业以外汇汇结算还是以以人民币结算算,也不论企企业在财务上上作何处理，均均不能视为出出口货物予以以退（免）税税。3.必须是在财财务上作销售售处理的货物物。4.必须是出口口收汇并已核核销的货物。（二）特准退税税货物 有一些货物,虽虽然不同时具具备上述四个个条
4、件，但由由于其销售方方式、消费环环节、结算办办法等的特殊殊性，国家特特准退还或免免征其增值税税和消费税。1特准退税之之一：离境不不销售（不收收汇核销） （1）对外承包包工程公司运运出境外用于于对外承包工工程项目的货货物；（2）在国内采采购并运往境境外进行投资资的货物；（3）利用中国国政府的援外外优惠贷款和和合资合作项项目基金援外外方式下出口口的货物；（4）境外带料料加工装配业业务所使用的的出境设备、原原材料和散件件；（5）补偿贸易易、易货贸易易方式出口的的货物等。 2特准退税之之二：报关不不离境 （1）运往港、澳澳、台地区的的货物；（2）运往出口口加工区、监监管仓库、保保税物流中心心（B型）、
5、区区港联动的物物流园区等海海关负责监管管的特定区域域的货物；（3）外轮供应应公司、远洋洋运输供应公公司销售给外外轮、远洋国国轮而收取外外汇的货物；（4）出境口岸岸免税店销售售给出境人员员的国产商品品等。3特准退税之之三：不报关关不离境 （1）利用外国国政府贷款或或国际金融组组织贷款，在在国际招标中中国内企业中中标的机电产产品；（2）外商投资资企业采购的的准予退税的的国产设备；（3）外国驻华华使领馆、国国际组织驻华华机构及其具具有外交身份份的人员购买买的物品和劳劳务等。(三)免税不退退税货物1、来料加工复复出口的货物物；2、出口的计算算机软件；3、出口的含金金（包括黄金金和铂金）成成份的产品 ;
6、4、出口的避孕孕药品和用具具、古旧图书书；5、生产企业出出口实行简易易办法征税的的货物；6、国家免税出出口卷烟计划划内的出口卷卷烟；7、军品以及军军队系统企业业出口军需部部门调拨的货货物；8、小规模纳税税人自营或委委托出口的货货物；9、国家规定的的其它免税货货物。（四）不予退（免免）税货物1、国家禁止出出口的货物，包包括天然牛黄黄、麝香等；2、国家取消退退税的货物。主主要是两高一一资等产品。3、一般援外出出口货物；(一般物资援援助是指中国国对外经济技技术援助项下下，由中国政政府向受援国国政府提供民民用生产或生生活等物资，承承办企业代政政府执行物资资采购和运送送任务，企业业在执行援外外任务后与政
7、政府办理结算算。结算方式式包括实报实实销结算制和和承包结算制制。)4、出口的国家家免税出口卷卷烟计划以外外的卷烟；5、生产企业自自营或委托出出口的非自产产货物。6、其它不予退退（免）税的的出口货物。三、出口退税的的税种 目前，我国出口口货物退（免免）税的税种种仅限于增值值税和消费税税。今后随着着形势的发展展，出口货物物退（免）税税的税种有可可能会扩展到到其他流转税税种。四、出口退税的的税率 出口货物退税率率是出口货物物的应退税额额与计税依据据之间的比例例。可分为增增值税退税率率与消费税退退税率。（一）增值税退退税税率。 1、现行出口口货物退税率率文库的退退税率。国家调整出口退退税率后，国国家税
8、务总局局会向全国下下发出口退税税率文库，供供各级税务机机关及出口企企业使用。出出口退税率文文库全国统一一。出口企业业按退税率文文库规定申报报退税，税务务机关以此为为依据审批退退税。特别注意：在总总局退税率文文库中出口退退税率为0的的货物，是指指对该产品不不退税，并不不是增值税条条例中所说的的零税率，而而是与之恰好好相反，对出出口退税率为为0的货物，应应在出口当月月视同内销计计提销项税，其其对应的进项项税额可正常常申请抵扣。2、按征税率确确定的退税率率；（1）外国驻华华使领馆、国国际组织驻华华机构及其具具有外交身份份的人员购买买的物品和劳劳务；（2）外商投资资企业采购的的准予退税的的国产设备。3
9、、按征收率确确定的退税率率；对此类退税采取取“就低不就高高”的原则，即即按较低的退退税率办理退退税。也就是是说，从属于于小规模纳税税人的生产企企业购进的退退税率高于或或等于6%的的货物，按66的征收率率退税；低于于6%的货物物，按出口商商品对应的退退税率退税，如如某些农产品品。从属于小小规模纳税人人的商贸企业业购进的货物物，按4的的征收率退税税。根据国家税务总总局的规定，从从2009年年1月1日起起，小规模纳纳税人征收率率统一调整为为3%，据此此，从小规模模纳税人处采采购的出口产产品均按照33%的退税率率办理退税（不不退税产品除除外）。属于不退税的商商品，按规定定征收增值税税。（二）消费税退退
10、税税率（税税额）我国对消费税实实行征多少退退多少的政策策，消费税退退税率按中中华人民共和和国消费税暂暂行条例规规定的征税率率(税额)确确定。五、出口退税的的计税依据 （一）外商投资资企业采购国国产设备、外外贸企业退增增值税：依购购进货物增值值税专用发票票所列“金额”；（二）外贸企业业退消费税：依购进货物物消费税专用用税票所列“计税金额”或“课税数量”；（三）纳税人免免增值税和生生产企业免抵抵退增值税：依出口发票票所列离岸价价格；（四）生产企业业免消费税：依出口发票票所列离岸价价格或实际出出口数量。关于汇率的几个个特殊问题：1、应按每月11日或出口当当日汇率计算算2、汇兑损益应应计入财务费费用，
11、而不应应冲减销售收收入。3、出口退税审审核系统中的的汇率设定省省局应及时调调整。六、出口退税的的方法 （一）先征后退退税：是指纳纳税人出口货货物时，先视视同内销货物物计算缴纳增增值税，再按按规定办理退退税。（是22002年11月1日前对对生产企业采采用的一种方方法现已不用用）（二）免税：出出口环节免征征增值税、消消费税。（主主要针对小规规模纳税人出出口采用，和和内销免税基基本相同）（三）免抵税：对列名钢铁铁企业以不含含税价格销售售给加工出口口企业用于加加工生产出口口产品的钢材材，免征增值值税，其进项项税额准予在在其它内销产产品的销项税税额中予以抵抵扣。（20005年6月月30日前，列列名钢铁企
12、业业销售的加工工出口专用钢钢材，现已取取消）（四）免抵退税税：现行生产产企业退税方方式。指对生生产企业出口口的自产货物物在生产销售售环节实行免免税，出口货货物所耗用的的原材料、零零部件等已纳纳税款在内销销货物的应纳纳税额中抵顶顶,未抵顶完完的按规定予予以退税。我我国自19997年起对生生产企业自营营和委托出口口的增值税应应税货物实行行“免、抵、退退”税，部分有有条件的地区区和企业进行行了试行，22002年经经国务院批准准在生产企业业全面推行了了“免、抵、退退”税。（五）免退税：出口环节免免税，退还购购进产品的进进项税。（即即现行外贸企企业的退税方方式）（六）退税：指指退还进项税税，主要适用用于
13、非经营性性特定货物，如如外商投资企企业采购国产产设备退税等等。七、出口退税的的期限 （一）退税期限限：根据总局局的最新规定定，从20008年起，出出口企业统一一实行按月退退税制度。（二）退税申报报期限：1、一般规定：外贸企业为为每个工作日日；生产企业业为每月1日日至15日。2、特殊规定：（1）正常申报报截止期限：根据国税函函2007711500号文件规定定，从20008年1月11日起，外贸贸企业最后申申报期限截至至自报关出口口之日起900天后的第一一个纳税申报报期；生产企企业自报关出出口之日起990天后的第第一个免抵退退税申报期(即15日之之前，根据国国税发200041113号规定)。（2）延
14、期申报报截止期限：出口企业因因特殊原因无无法在规定期期限内申报退退税的，应在在退税申报期期内向主管退退税机关申请请延期，经批批准后，最长长可延期3个个月进行申报报，出口企业业可以在核准准的延期申报报期内申报退退税。（3）结汇核销销截止期限：根据国家家税务总局关关于出口企业业提供出口收收汇核销单期期限有关问题题的通知规规定，20008年6月11日起收汇核核销单期限延延长到2100天提供。而而在此之前，要要求企业最迟迟应在出口后后180天内内提供（远期期收汇除外）。八、出口退税的的地点退税地点是出口口商按规定申申报退税的场场所，一般为为出口企业所所在地主管征征税的国税机机关。目前，我省规定定：生产
15、企业业直接向其主主管征税的国国税机关办理理退税申报，外外贸企业直接接向其主管出出口退税的审审批机关办理理退税申报。今后，随着退税税管理模式的的不断完善，征征退税衔接要要求的不断加加强，出口退退税的管理权权下放至基层层区县局将是是一个必然的的趋势。第二部分 出口退税管管理的基本规规定一、出口退税认认定、变更及及注销（一）出口退税税认定1、法律依据（1）国家税税务总局关于于印发的通知知（国税发发19944031号号）（2）国家税税务总局关于于印发（试试行）的通知知（国税发发2002211号）（3）国家税税务总局关于于贯彻调整出口口退（免）税税办法的通知知（国税函函20044955号号）（4）国家税
16、税务总局关于于印发的通知（国国税发20005511号）2、办理期限“对外贸易经营营者”取得对外贸贸易经营资格格后，应在330日内持有有关资料到所所在地主管税税务机关办理理认定手续。没有出口经营资资格的生产企企业委托出口口自产货物（含含视同自产产产品）应在代代理出口协议议签定之日起起30日内持持有关资料，到到所在地税务务机关办理认认定手续。3、所需资料（1）出口货货物退（免）税税认定表一一式两份（2）税务登登记证（副副本）（3）对外贸贸易经营者备备案登记表原原件及复印件件，没有出口口经营资格的的生产企业委委托出口货物物的提供代理理出口协议原原件及复印件件（4）外商投资资企业提供中中华人民共和和国
17、外商投资资企业批准证证书原件和和复印件（5）海关自理理报关单位注注册登记证明明书原件及复复印件（无进进出口经营资资格的生产企企业委托出口口货物的不需需提供）（6）特许退（免免）税的单位位和人员还须须提供现行有有关出口货物物退（免）税税规定要求的的其他相关凭凭证4、办理程序区县局接受申请请退税部门门（岗位）首首先在综合征征管软件中通通过待批文书书模块对出口口企业做退税税标识在出口退退税审核系统统进行出口退退税资格认定定，系统自动动带出登记同同步信息退税部门手手工补录未同同步信息及其其他需要补录录的信息市局进出口口科提交并对对出口退税认认定进行确认认。（二）退税认定定的变更及注注销1、退税认定的的
18、变更。企业业应在有关情情况变更后330日内申请请并提交有关关变更资料，填填写出口退退税认定变更更申请表（一一式两份），税税务机关经审审核无误后填填发新的出口口退税认定表表，并将变更更资料录入计计算机。企业变更税务登登记时如涉及及出口退税资资格内容的，应应当在综合征征管软件中先先进行税务登登记变更，再再进行出口退退税资格变更更，退税部门门需进入出口口退税审核系系统，对同步步变更覆盖的的信息进行确确认，保证企企业信息的一一致性。2、取消或注销销。出口企业取消退退税资格或注注销时，必须须在出口退税税审核系统中中进行退税清清算及资格注注销的操作，然然后在综合征征管软件中进进行相应的取取消资格或注注销操
19、作。出出口退税审核核系统未取消消出口企业资资格前，综合合征管软件不不能进行出口口企业的注销销。具有出口退税资资格的防伪税税控一般纳税税人取消一般般纳税人资格格时，退税部部门需在出口口退税审核系系统中进行注注销操作，然然后在综合征征管软件系统统中先取消出出口退税资格格，才能取消消一般纳税人人资格。注意：注销退税税认定应特别别谨慎，注销销前必须结清清退税款。非非特殊情况下下不得注销。（三）关于退税税认定中几个个主要问题1、是否必须国国税税务登记记证,对非增增值税纳税人人的出口退税税登记如何办办理?截至目前，国家家税务总局仅仅要求提供税税务登记证，而而未明确规定定是否必须提提供国税局的的税务登记证证
20、，因此，对对未在国税机机关办理税务务登记的特定定退税企业，如如其无法在国国税机关办理理登记，可以以不强制要求求提供国税税税务登记证。2、超过30日日办理退税认认定的企业怎怎么办？根据目前的管理理实际，对超超过30日的的规定期限未未办理出口退退税认定的企企业，可责令令限期改正，不不改正的可予予以罚款等处处罚。3、未办理退税税认定前出口口的货物怎么么办？ 根据国家税务务总局关于出出口货物退（免免）税若干问问题的通知（国国税发200061002号）第八八条规定：出出口企业在办办理认定手续续前已出口的的货物，凡在在出口退税申申报期期限内内申报退税的的，可按规定定批准退税；凡超过出口口退税申报期期限的，
21、税务务机关须视同同内销予以征征税。4、关于海关代代码变更的特特殊处理对出口企业海关关代码变更的的，由于各市市局没有权限限在退税系统统中完成变更更手续，应将将有关情况写写清后，并附附相关资料报报省局，由省省局出口退税税系统管理员员完成企业海海关代码的变变更及数据导导入手续。变变更及数据导导入手续完成成后，出口企企业即可按照照新的海关代代码申报退税税，以前的退退税数据不受受影响。二、出口退税申申报及受理（一）退税申报报一般需要单单证1、外贸企业申申报退税，应应附送以下纸纸质凭证：（1）增值税专专用发票；（2）出口货物物报关单(出出口退税专用用)；（3）出口收汇汇核销单或远远期收汇证明明；（4）主管
22、退税税机关要求的的其他凭证。2、生产企业：（1）出口货物物报关单(出出口退税专用用)；（2）出口收汇汇核销单或远远期收汇证明明；（3）出口发票票；（4）主管退税税机关要求的的其他凭证。特殊规定：1、经主管退税税机关批准，出出口企业申报报时可免予提提供外汇核销销单，但对有有下列情形之之一的，自发发生之日起两两年内，出口口企业申报出出口货物退（免免）税时，必必须提供出口口收汇核销单单：（1）纳税信用用等级评定为为C级或D级级；（2）未在规定定期限内办理理出口退（免免）税认定的的；（3）财务会计计制度不健全全，日常申报报出口货物退退（免）税时时多次出现错错误或不准确确情况的；（4）办理出口口退（免）
23、税税认定不满一一年的；（5）有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税、虚开增值值税专用发票票等涉税违法法行为记录的的；（6）有违反税税收法律、法法规及出口退退（免）税管管理规定其他他行为的。因改制、改组以以及合并、分分立等原因新新设立并重新新办理出口退退（免）税登登记的出口企企业，如原出出口企业不存存在国税发22004664号文件第第二条所列情情形，经省级级税务机关批批准，在申报报退（免）税税时可不提供供出口收汇核核销单，按国国税发20004644号文件有关关规定采取事事后审核。(国税发2004113号）2、委托出口的的货物，应提提供代理出口口证明及协议议3、远期收汇的的，应提交外外汇
24、管理局批批准的远期收收汇证明。远远期收汇一般般应在出口后后180天以以上。各地应应建立专门的的管理台帐，进进行监督。对对未按期收回回的，应扣回回已退税款。4、从保税区出出口的，还应应提交出口备备案清单。可可以是复印件件。5、其他特定退退税货物，还还应提交相应应单证。（二）办理申报报出口企业在单证证收齐后，应应按规定顺序序装订成册，并并通过出口退退税申报系统统生成电子申申报数据，打打印出退税申申报表，在规规定期限内一一并报送主管管退税机关。单证未收齐不得得申报，但退退税单证齐全全而信息不全全的，出口企企业可以向退退税机关正常常办理申报手手续。（三）出口退税税的办理程序序1、办理退税认认定：出口企
25、企业只有按规规定办理退税税认定后，才才有资格申请请办理出口退退免税。2、办理退税申申报：收购产产品（生产企企业为自产产产品）报关出口登陆海关电电子口岸提交交出口信息-收集退退税资料-录入出口退退税申报系统统生成电子申申报数据登陆安徽省省国税局网站站进行远程网网上预审根据预审结结果修改申报报数据生成正式申申报数据-确认申报数数据无误后将将退税资料装装订成册后连连同电子数据据一起送至主主管税务机关关办理出口退退税申报手续续税务机关接接单人员出具具申报回执。三、出口退税证证明的开具目前，税务机关关开具的主要要证明有：代代理出口货物物证明、外贸贸企业进料加加工贸易免税税证明、生产产企业进料加加工贸易登
26、记记备案、来料料加工免税证证明、出口商商品退运已补补税证明、延延期申报证明明等。（一）代理出口口货物证明1、办理时限。根根据国税发2006102号文文件规定，出出口企业代理理其他企业出出口后，须在在自货物报关关出口之日起起60天内向向主管税务机机关退税部门门申请开具“代理出口货货物证明”。如因资料料不齐等特殊殊原因，经地地市及以上税税务机关核准准后，可延期期30天申请请开具代理出出口证明。2、提供表格：代理出口口货物证明申申请表，11份3、应提供资料料（1）出口货物物报关单（出出口退税专用用）原件及复复印件（2）出口收汇汇核销单（出出口退税专用用）原件及复复印件（代理理出口企业须须在货物报关关
27、之日起1880天内，向向签发代理出出口证明的税税务机关提供供出口收汇核核销单），协议规规定由委托方方收汇核销的的除外（3）出口发票票复印件（4）代理出口口协议（合同同）原件、复复印件（5）委托方税税务登记证复复印件（6）载有代代理出口货物物证明申请表表有关信息息的电子数据据委托方遗失受托托方退税部门门出具的代代理出口货物物证明需申申请补办的，应应由委托方先先向其主管税税务机关退税税部门申请出出具代理出出口未退税证证明 （二）进料加工工贸易免税证证明外贸企业以进料料加工贸易方方式减免税进进口料件作价价销售给生产产企业加工时时，应填具进进料加工贸易易申请表，报报经主管税务务机关退税部部门审核并出出
28、具进料加加工贸易免税税证明，再再将此证明报报主管税务机机关征税部门门，并据此在在开具增值税税专用发票时时可按规定税税率计算注明明销售料件的的税额，主管管外贸企业征征税的税务机机关对这部分分销售料件的的发票上所注注明的应缴税税额不计征入入库，而由主主管退税的税税务机关在外外贸企业办理理出口退税时时在应退税额额中扣减。（三）进料加工工贸易登记备备案从事进料加工业业务的生产企企业，应于取取得海关核发发的进料加加工登记手册册后的下一一个增值税纳纳税申报期内内向主管税务务机关退税部部门办理进料料加工业务登登记备案手续续。（四）来料加工工免税证明开展来料加工贸贸易业务的出出口企业，免免税进口原材材料、零部
29、件件后，凭海关关核签的有关关凭证向主管管税务机关退退税部门申请请出具来料料加工贸易免免税证明，据据此向主管税税务机关征税税部门申报办办理免征其加加工货物或委委托加工货物物工缴费的增增值税、消费费税。开展“来料加工工”业务的出口口企业，料件件进口以后，如如果是自行加加工的，在进进口料件登记记入帐后即可可向主管税务务机关退税部部门申请办理理来料加工工贸易免税证证明；如果果是委托其它它企业加工的的，在进口料料件调拨时，向向主管税务机机关退税部门门申请办理来来料加工贸易易免税证明，并并将此证明转转交受托加工工企业，由受受托企业凭此此证明向其主主管税务机关关征税部门申申报办理工缴缴费的免税手手续。在实际
30、操作中，一一般采用在开开销售发票的的时候开具证证明，对销售售来料加工产产品免税。（五）出口商品品退运已补税税证明外贸企业货物报报关出口后因因故发生退关关退运情况，凡凡海关已经签签发出口货报报关单的，外外贸企业须向向主管税务机机关退税部门门申请出具出出口商品退运运已补税证明明，凭此证证明向海关申申请办理出口口货物退关退退运手续。（六）出口商品品延期申报退退税证明出口企业应在退退税申报期限限内，向主管管退税机关申申报延期申报报手续。根据（国税发220041113号）规规定，企业申申请延期主要要有三条特殊殊原因：1、因不可抗力力致使无法在在规定的期限限内取得有关关出口退（免免）税单证或或申报退（免免
31、）税；2、因采用集中中报关等特殊殊报关方式无无法在规定的的期限内取得得有关出口退退（免）税单单证；3、其他因经营营方式特殊无无法在规定的的期限内取得得有关出口退退（免）税单单证。出口企业有上述述情形之一者者，应当在规规定的期限内内向税务机关关提出书面延延期申报申请请，经地市级级以上（含地地市级）税务务机关核准，在在核准的期限限内申报办理理退（免）税税，延期申报报期限最长不不得超过3个个月。四、出口退税资资料及档案管管理（一）出口退税税资料应至少少保存十年，法法律法规规定定应永久保存存的除外（二）出口退税税的资料移交交应建立制度度，履行必要要的书面交接接手续。（三）出口退税税档案应实行行分户存放
32、，以以便于档案查查找。五、 出口退税税单证备案管管理根据国家税务务总局关于出出口货物退（免免）税实行有有关单证备案案管理制度（暂暂行）的通知知（国税发发20055199号号）规定，从从2006年年1月1日起起，实行出口口货物退税单单证备案制度度。具体要求求:（一）备案单证证出口企业自营或或委托出口属属于退（免）增增值税或消费费税的货物，最最迟应在申报报出口货物退退（免）税后后15天内，将将下列出口货货物单证在企企业财务部门门备案，以备备税务机关核核查:1、外贸企业购购货合同、生生产企业收购购非自产货物物出口的购货货合同，包括括一笔购销合合同下签定的的补充合同等等；2、出口货物明明细单；3、出口
33、货物装装货单；4、出口货物运运输单据（包包括：海运提提单、航空运运单、铁路运运单、货物承承运收据、邮邮政收据等承承运人出具的的货物收据）。根据国税函220069904号通知知规定，对于于出口企业如如确实无法提提供与通知知规定一致致备案单证的的，可以提供供具有相似内内容或作用的的单证作为备备案单证，但但出口企业在在进行首次单单证备案前，应应向主管税务务机关提出书书面理由并提提供有关单证证的样式。在在实际工作中中只要出口企企业备案的“出口货物装装货单”是通知规规定的含义，可可不需要海关关签章。外商投资企业采采购国产设备备退税、中标标机电产品退退税、出口加加工区水电气气退税等没有有货物出口的的特殊退
34、税政政策业务，暂暂不实行备案案单证管理制制度。（二）备案要求求1、备案可采取取两种方式：第一种方式：由由出口企业按按出口货物退退（免）税申申报顺序，将将备案单证对对应装订成册册，统一编号号，并填写出出口货物备案案单证目录（见见附件2）。第二种方式：由由出口企业按按出口货物退退（免）税申申报顺序填写写出口货物物备案单证目目录，不必必将备案单证证对应装订成成册，但必须须在出口货货物备案单证证目录“备案单证存存放处”栏内注明备备案单证存放放地点，如企企业内部单证证管理部门、财财务部门等。不不得将备案单单证交给企业业业务员（或或其他人员）个个人保存，必必须存放在企企业。但对有下列情形形之一的，自自发生
35、之日起起2年内，出出口企业申报报出口货物退退（免）税后后，必须采取取第一种方式式备案单证：（1）纳税信用用等级评定为为C级或D级级；（2）未在规定定期限内办理理出口退（免免）税登记的的；（3）财务会计计制度不健全全，日常申报报出口货物退退（免）税时时多次出现错错误或不准确确情况的；（4）办理出口口退（免）税税登记不满11年的；（5）有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税、虚开增值值税专用发票票等涉税违法法行为记录的的；（6）有违反税税收法律、法法规及出口退退（免）税管管理规定其他他行为的。2、备案单证应应是原件，如如无法备案原原件，可备案案有经办人签签字声明与原原件相符，并并加盖企业
36、公公章的复印件件。对于前边述购销销合同，属于于一笔购销合合同项下多次次出口的货物物，可在第一一次出口货物物时予以备案案，其余出口口的可在出出口货物备案案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。（三）保存地点点及时限：除除另有规定外外，备案单证证由出口企业业存放和保管管，不得擅自自损毁。保存存期5年。（四）对电子数数据或无纸化化办公的特殊殊规定根据国税函220069904号通知知规定，对于于出口企业备备案的单证是是电子数据或或无纸化的，可可以采取以下下两种方式其其中之一进行行备案：1、对于出口企企业没有签订订书面购销合合同，而订立立的是电子合合同、口头合合同等无纸化化合同，凡符
37、符合我国合合同法规定定的，出口企企业将电子合合同打印、口口头合同由出出口企业经办办人书面记录录口头合同内内容并签字声声明记录内容容与事实相符符，加盖企业业公章后备案案。对于其他单证的的备案，如为为国家有关行行政部门采取取了无纸化管管理办法使出出口企业无法法取得纸质单单证或企业自自制电子单证证等情况，出出口企业可采采取将有关电电子数据打印印成纸质单证证加盖企业公公章并签字声声明打印单证证与原电子数数据一致的方方式予以备案案。2、除口头合同同外，对于出出口企业订立立的电子购销销合同、国家家有关行政部部门采取无纸纸化管理的单单证以及企业业自制电子单单证等，出口口企业可提出出书面申请并并经主管税务务机
38、关批准后后，可以采用用电子单证备备案管理，即即以电子数据据的方式备案案有关单证。出出口企业应保保证电子单证证备案的真实实性，定期将将有关电子数数据进行备份份，在税务机机关按规定调调取备案单证证时，应按税税务机关要求求如实提供电电子数据或将将电子数据打打印并加盖企企业公章的纸纸制单证。第三部分 外外贸企业出口口退（免）税税政策与管理理一、外贸企业出出口货物退（免免）税概述（一）外贸企业业出口货物退退（免）税的的界定和条件件1凡具有生产产出口产品能能力的对外贸贸易经营者，其其出口的货物物按照现行生生产企业出口口货物实行“免抵退”税办法的规规定办理出口口退（免）税税。对没有生产能力力的对外贸易易经营
39、者，其其出口的货物物按现行外贸贸企业出口退退税的规定办办理出口退（免免）税。对认定为增值税税小规模纳税税人的对外贸贸易经营者出出口的货物，按按现行小规模模纳税人出口口货物的规定定，免征增值值税、消费税税。2外贸企业出出口货物退（免免）税必须同同时符合以下下范围和条件件：（1）必须是属属于增值税、消消费税的征税税范围（2）必须取得得了增值税专专用发票和消消费税专用缴缴款书（3）必须是在在财务上已经经做了销售（4）必须是已已经报关离境境（离的是关关境）（5）必须取得得了出口货物物报关单（报报关单由海关关管理）（6）必须已经经收汇核销（核核销单由外汇汇管理局管理理）二、外贸企业出出口货物退（免免）税
40、的计算算（一）外贸企业业出口退税的的计税方法现行的外贸企业业出口退税计计税方法为单单票对应法。所所谓“单票对应法法”，是指出口口与进货的关关联号内进货货数据与出口口数据配齐申申报，对进货货数据实行加加权平均，合合理分配个出出口占用的数数量，计算出出口每笔出口口的实际退税税额。这是出口退税审审核系统中设设置的一种退退税基本方法法。在一次申申报的同关联联号下，应保保持进货数量量和出口数量量完全一致，进进货、出口均均不结余。即即，企业在申申报退税时，按按照进货与出出口关联对应应申报，同一一关联号下，进进货数量与出出口数量必须须相等。（二）外贸企企业出口货物物应退增值税税的基本计算算（注：以下如不不做
41、特别说明明，均指增值值税一般纳税税人。）外贸企业增值税税退税，是指指出口销售环环节免税，对对出口货物所所含进项税额额予以退还。具具体计算方法法需区别对待待：1从增值税一一般纳税人处处购进的货物物出口按规定，外贸企企业申报出口口退税是要附附送增值税专专用发票，出出口退税的计计税依据可以以直接从附送送的专用发票票中确认，不不需要经过另另外的计算，即即，以增值税税专用发票上上注明的进项项金额为退税税的计算依据据。基本的计算公式式如下：应退税额=外贸贸企业的不含含增值税的购购进金额退税率 或或=出口数量量加权平均单单价退税率2从增值税小小规模纳税人人处购进的货货物出口应退税额=增值值税专用发票票注明的
42、金额额 X%X%的确定总的的原则是：该该小规模纳税税人的征收率率与出口货物物在出口退税税率文库中的的退税率相比比，取较小的的值，即X% = miin （小规规模纳税人的的征收率，文文库中的退税税率）（注：20099年1月1日日后，中华华人民共和国国增值税暂行行条例（22008年111月10日日 中华人民民共和国国务务院令第5338号）第十十二条规定，小小规模纳税人人增值税征收收率为3%。）三、外贸企业出出口货物退（免免）税操作流流程总流程：（一）向主管征征税机关申请请取得一般纳纳税人资格（二）到主管商商务部门办理理对外贸易经经营者备案登登记（三）到主管退退税部门办理理出口货物退退（免）税资资格
43、认定手续续（四）从供货企企业购进货物物（五）取得供货货企业开具的的增值税专用用发票（六）向海关报报关出口货物物（七）从海关取取得出口货物物报关单（八）收汇核销销（九）从外汇管管理局取得出出口收汇核销销单（十）凭有关单单证向主管出出口退税部门门申报出口退退税申报退税的期限限问题2007年底，总总局对20008年1月11日后外贸企企业出口退税税的申报期限限做了调整：外贸企业在在2008年年1月1日后后申报出口退退税的，申报报出口退税的的截止期限调调整为，货物物报关出口之之日（以出口口货物报关单单出口退税税专用上注注明的出口日日期为准）起起90天后第第一个增值税税纳税申报期期截止之日。四、外贸企业相
44、相关证明的开开具（一）代理出口口货物证明出口企业代理其其他企业出口口后，除另有有规定者外，须须在自货物报报关出口之日日起60天内内凭出口货物物报关单（出出口退税专用用）、代理出出口协议，向向主管税务机机关申请开具具代理出口口货物证明，并并及时转给委委托出口企业业。如因资料料不齐等特殊殊原因，代理理出口企业无无法在60天天内申请开具具代理出口证证明的，代理理出口企业应应在60天内内提出书面合合理理由，经经地市及以上上税务机关核核准后，可延延期30天申申请开具代理理出口证明。（二）代理出口口未退税证明明生产企业委托外外贸企业出口口货物，若生生产企业将外外贸企业主管管局出具的代代理出口证明明遗失，可
45、可以补办。由由生产企业先先向其主管退退税管理部门门申请出口代代理出口未退退税证明，然然后由外贸企企业持生产企企业主管退税税管理部门出出具代理出出口未退税证证明及相关关资料到其主主管退税管理理部门申请出出具补办代代理出口货物物证明。（三）出口商品品退运已补税税证明出口企业将货物物报关实际离离境出口后，因因故发生退运运情况，凡海海关已签发出出口退税报关关单的，出口口企业须出具具主管其出口口退税的地（市市）国家税务务局签发的出出口商品退运运已补税证明明，海关方方能办理退运运手续。（四）出口货物物转内销证明明1从20077年1月1日日起，外贸企企业购进的用用于出口的货货物，如将整整张专用发票票对应的货
46、物物全部转为内内销，可以凭凭该张已认证证过的增值税税专用发票申申请抵扣进项项税额，并将将该张发票装装订在纳税申申报备查资料料中；如外贸贸企业仅将专专用发票中的的部分货物转转为内销，则则需到当地出出口退税管理理机关申请开开具出口转转内销证明抵抵扣进项税额额，并将该张张出口转内内销证明装装订在纳税申申报备查资料料中。外贸企业货物出出口并办理退退税后因故退退回，要先向向主管退税机机关申请办理理出口货物物退运已补税税证明，经经退税机关批批准并退还有有关退税单证证后按规定处处理。外贸企业前期购购入的货物已已退税，在出出口退税后续续管理中因不不符合退税条条件被撤销退退税并作补税税处理的，退退税机关应将将原发票退还还给纳税人。外外贸企业应将将该批货物视视同内销按规规定计提销项项税或征收增增值税，同时时按规定办理理进项税抵扣扣。2外贸企业申申请开具出出口转内销证证明，需报报送出口货货物转内销证证明申请表及及增值税专用用发票抵扣联联或增值税专专用发票分割割证明申报出出口退税联，并并从出口退税税申报系统中中生成相应电电子数据。3退税机关开开具出口转转内销证明时时，要在出口口退税审核系系统中读入企企业申报电子子数据，经初初审、复审无无误后套打