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1、第五章 企业所得税、个人所得税法律制度本章考情分析在最近3年的考考试中，本章章的平均分值值为15分，22013年的的分值为177.5分。其其中，20111年、20012年和22013年的的不定项选择择题均涉及本本章内容。在在2014年年的考试中，本本章分值估计计在18分左左右，考生应应重点关注企企业所得税和和个人所得税税的不定项选选择题。最近3年题型题题量分析题 型2011年2012年2013年单选题3题3分3题3分3题4.5分多选题2题4分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分不定项选择题4小题8分3小题6分4小题8分合 计10题16分7题11分10题17.55分2014年教材材的主要变化化
2、2013年教材材新增了第一一节“企业所得税税法律制度”。2014年教材材对本章内容容未进行调整整。本章基本结构框框架第一单元 企企业所得税法法律制度一、企业所得税税的纳税义务务人（P2224）（）1.纳税人（1）在中华人人民共和国境境内的企业和和其他取得收收入的组织为为企业所得税税的纳税人，但但不包括个人人独资企业和和合伙企业。（2）我国企业业所得税采取取收入来源地地管辖权和居居民管辖权相相结合的双重重管辖权标准准把企业分为为居民企业和和非居民企业业，分别确定定不同的纳税税义务。【例题1判断断题】企业所所得税的征税税对象包括居居民企业来源源于境内和境境外的各项所所得，以及非非居民企业来来源于境
3、外的的各项所得。（ ）（22013年机机考）【答案】【解析】企业所所得税的征税税对象，包括括居民企业来来源于“境内和境外外”的“各项”所得，以及及非居民企业业来源于“境内”的“应税”所得。【例题2单选选题】根据企企业所得税法法律制度的规规定，下列关关于非居民企企业的表述中中，正确的是是（ ）。A.在境外成立立的企业均属属于非居民企企业B.在境内成立立但有来源于于境外所得的的企业属于非非居民企业C.依照外国法法律成立，实实际管理机构构在中国境内内的企业属于于非居民企业业D.依照外国法法律成立，实实际管理机构构不在中国境境内但在中国国境内设立机机构、场所的的企业属于非非居民企业【答案】D【解析】非
4、居民民企业是指依依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。2.所得来源的的确定（20013年单选选题）（1）销售货物物所得，按照照交易活动发发生地确定。（2）提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定。（3）转让财产产所得不动产转让所所得按照不动动产所在地确确定；动产转让所得得按照转让动动产的企业或或者机构、场场所所在地确确定；权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定。（4）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定。（5）利息所得得
5、、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地（或者个个人住所地）确确定。【例题单选题题】根据企业业所得税法律律制度的规定定，关于确定定来源于中国国境内、境外外所得的下列列表述中，不不正确的是（ ）。（22013年笔笔试）A.提供劳务所所得，按照劳劳务发生地确确定B.销售货物所所得，按照交交易活动发生生地确定C.股息、红利利等权益性投投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定D.转让不动产产所得，按照照转让不动产产的企业或者者机构、场所所所在地确定定【答案】D【解析】选项DD：“不动产”转让所得按按照不动产所所在地确定；“动产”转让所得按按照转让动产
6、产的企业或者者机构、场所所所在地确定定；“权益性投资资资产”转让所得按按照被投资企企业所在地确确定。3.应纳税所得得额的计算企业所得税的计计税依据是应应纳税所得额额，即企业每每一个纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除，以以及允许弥补补的以前年度度亏损后的余余额。基本公公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入入免税收入入各项扣除除金额允许许弥补的以前前年度亏损【解释】企业纳纳税年度发生生的亏损，准准予向以后年年度结转，用用以后年度的的所得弥补，但但结转年限最最长不得超过过5年。二、收入（P2227）（）（一）应当征税税的收入企业的收入总额额是指以货币币形式和非货货币形
7、式从各各种来源取得得的收入。包包括：销售货货物收入、提提供劳务收入入、转让财产产收入、股息息、红利等权权益性投资收收益，以及利利息收入、租租金收入、特特许权使用费费收入、接受受捐赠收入、其其他收入。1.销售货物收收入符合收入确认条条件，采取下下列商品销售售方式的，应应按以下规定定确认收入实实现时间：（1）销售商品品采用托收承承付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。【相关链接】采采取托收承付付方式销售货货物，增值税税的纳税义务务发生时间为为发出货物并并办妥托收手手续的当天。（2）销售商品品采取预收款款方式的，在在发出商品时时确认收入。（3）销售商品品采取分期收收款方式的，按按照合同约定定的收
8、款日期期确认收入。【相关链接】采采取分期收款款方式销售货货物，增值税税的纳税义务务发生时间为为书面合同约约定的收款日日期的当天；无书面合同同或者书面合合同没有约定定收款日期的的，为货物发发出的当天。（4）销售商品品采用支付手手续费方式委委托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。【相关链接】委委托其他纳税税人代销货物物，增值税的的纳税义务发发生时间为收收到代销单位位的代销清单单或者收到全全部或者部分分货款的当天天；未收到代代销清单及货货款的，为发发出代销货物物满180天天的当天。（5）采用售后后回购方式销售售商品的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。（6）销售商
9、品品以旧换新的，销销售的商品应应当按照销售售商品收入确确认条件确认认收入，回收收的商品作为为购进商品处处理。【相关链接】在在计算增值税税时，纳税人人采取以旧换换新方式销售售货物（金银银首饰除外），应应当按新货物物的同期销售售价格确定销销售额。（7）商品销售售涉及商业折折扣的，应当当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额。【相关链接】在在计算增值税税时，对于商商业折扣，销销售额和折扣扣额在同一张张发票上的“金额”栏分别注明明的，可按折折扣后的销售售额征收增值值税；未在同同一张发票上上的“金额”栏注明折扣扣额，而仅在在发票的“备注”栏注明折扣扣额的，折扣扣额不得从销销售额中减除除。（
10、8）销售商品品涉及现金折折扣的，应当当按扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣在实际发发生时作为财财务费用扣除除。（9）企业已经经确认销售收收入的售出商商品发生销售售折让和销售售退回，应当当在发生当期期冲减当期销销售商品收入入。【相关链接】在在计算增值税税时，一般纳纳税人因销售售货物退回或或者折让而退退还给购买方方的增值税额额，应从发生生销售货物退退回或者折让让当期的销项项税额中扣减减。（10）销售商商品需要安装装和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕时确认收收入；如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。（11）企业以以买一赠一方方式组合销售售
11、本企业商品品的，不属于于捐赠，应将将总的销售金金额按各项商商品的公允价价值的比例来来分摊确认各各项的销售收收入。2.提供劳务收收入3.转让财产收收入转让财产收入，是是指企业转让让固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权、债权等等财产取得的的收入。4.股息、红利利等权益性投投资收益股息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方做出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。【解释】除另有有规定外，股股息、红利等等权益性投资资收益，不作作为计算业务务招待费、广广告费和业务务宣传费扣除除限额的基数数。5.利息收入（1）利息收入入包括存款利利息、贷款利利息、
12、债券利利息、欠款利利息等收入。（2）利息收入入按照合同约约定的债务人人应付利息的的日期确认收收入的实现。6.租金收入租金收入按照合合同约定的承承租人应付租租金的日期确确认收入的实实现。7.特许权使用用费收入特许权使用费收收入，按照合合同约定的特特许权使用人人应付特许权权使用费的日日期确认收入入的实现。8.接受捐赠收收入接受捐赠收入，按按照实际收到到捐赠资产的的日期确认收收入的实现。【解释1】“利利息收入、租租金收入和特特许权使用费费收入”均以“合同约定的的日期” 确认收入入的实现，但但“接受捐赠收收入”以“实际收到的的日期” 确认收入入的实现。【解释2】接受受捐赠的货物物，增值税视视同购入货物
13、物，取得增值值税专用发票票的，作为一一般纳税人可可以抵扣进项项税额。【解释3】接受受捐赠的货物物，计入企业业的“营业外收入入”账户，不作作为计算业务务招待费、广广告费和业务务宣传费扣除除限额的基数数。9.其他收入其他收入包括企企业资产溢余余收入、逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已做做坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。【解释】企业资资产溢余收入入包括固定资资产盘盈收入入和其他物资资及现金的溢溢余收入。10.特殊收入入的确认（1）企业发生生非货币性资资产交换，以以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告
14、、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【解释】将自产产货物用于不不动产在建工工程，增值税税视同销售，但但是企业所得得税不按视同同销售处理。（2）采取产品品分成方式取得得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。（3）企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的工工作量确认收收入的实现。【相关链接】采采取预收货款款方式销售货货物，增值
15、税税的纳税义务务发生时间为为货物发出的的当天；但生生产工期超过过12个月的的大型机械设设备、船舶、飞飞机等货物，为为收到预收款款或者书面合合同约定的收收款日期的当当天。【例题单选题题】根据企业业所得税法律律制度的规定定，下列关于于不同方式下下销售商品收收入金额确定定的表述中，正正确的是（ ）。A.采用商业折折扣方式销售售商品的，按按照扣除商业业折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额B.采用现金折折扣方式销售售商品的，按按照扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额C.采用售后回回购方式销售售商品的，按按照扣除回购购商品公允价价值后的余额额确定销售商商品收入金额额D.采用以旧换换新方式销售
16、售商品的，按按照扣除回收收商品公允价价值后的余额额确定销售商商品收入金额额【答案】B【解析】（1）选选项A：商品品销售涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额；（22）选项C：采用售后回回购方式销售售商品的，符符合收入确认认条件的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理；（3）选选项D：销售售商品以旧换换新的，销售售的商品应当当按照销售商商品收入确认认条件确认收收入，回收的的商品作为购购进商品处理理。二、收入（二）不征税收收入1.财政拨款；2.依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性基金；3.国务院规定定的其他不征征税
17、收入。【解释1】国务务院规定的其其他不征税收收入，是指企企业取得的，由由国务院财政政、税务主管管部门规定专专项用途并经经国务院批准准的财政性资资金。【解释2】企业业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除除或者计算对对应的折旧、摊摊销扣除。（三）免税收入入（P2433）【解释】（1）不不征税收入属属于“非营利性活活动”带来的经济济收益，是单单位组织专门门从事特定职职责而取得的的收入，理论论上不应列为为应税所得范范畴；（2）免税收入是纳纳税人应税收收入的组成部部分，是国家家为了实现某某些经济和社社会目标，在在特定时期内对对特定项目取取得的经济利利益给予的税税收优惠。1.国债利息
18、收收入。【解释】对企业业取得的20012年及以以后年度发行行的地方政府府债券利息收收入，免征企企业所得税。2.符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益。【解释】符合条条件的居民企企业之间的股股息、红利等等权益性投资资收益，是指指居民企业直直接投资于其其他居民企业业取得的投资资收益。3.在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益。【解释1】对来来自上市公司司的股息、红红利收入：（1）连续持有上市公司股票不足12个月的，征税；（2）持有股票12个月以上的，免税。【解释2】对来来自所有非上上市公司的股股息
19、、红利收收入，免税。4.符合条件的的非营利组织织的收入。【解释】符合条条件的非营利利组织的收入入，不包括非非营利组织从从事营利性活活动取得的收收入，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。【例题1单选选题】根据企业所所得税法律制制度的规定，下下列各项中，属属于免税收入入的是（ ）。（20113年笔试）A.企业接受社社会捐赠收入入B.转让企业债债券取得的收收入C.已作坏账损损失处理后又又收回的应收收账款D.国债利息收收入【答案】D【解析】（1）选选项ABC：均应应缴纳企业所所得税；（22）选项D：属于免税税收入。【例题2多选选题】根据企业所所得税法律制制度的规定，下下列项目中，属属于企
20、业所得得税不征税收收入的有（ ）。A.财政拨款B.国债利息收收入C.债务重组收收入D.依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性基金【答案】AD【解析】（1）选选项AD：属于不不征税收入；（2）选项B：属于免税税收入；（33）选项C：属于应税税收入。三、税前扣除项项目（）（20133年多选题）（P231）（一）准予扣除除的项目1.工资、薪金金支出企业发生的合理理的工资、薪金支出，准准予据实扣除除。2.职工福利费费、工会经费费、职工教育育经费企业发生的职工工福利费、工工会经费、职职工教育经费费按标准扣除除，未超过标标准的按实际际数扣除，超超过标准的只只能按标准扣扣除。（1）企业发生生
21、的职工福利利费支出，不不超过工资、薪薪金总额144%的部分准予予扣除。（2）企业拨缴缴的工会经费费，不超过工工资、薪金总总额2%的部分准予予扣除。（3）除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资、薪薪金总额2.5%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予结转以后后纳税年度扣扣除。【解释1】工资资薪金总额，是是指企业按照照有关规定实实际发放的工工资薪金总额额，不包括企企业的职工福福利费、职工工教育经费、工工会经费以及及养老保险费费、医疗保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。【解释2】三项项经费中只有有“职工
22、教育经经费”可以结转以以后纳税年度度扣除。【例题单选题题】甲企业20112年发生合合理的工资薪薪金支出1000万元，发发生职工福利利费18万元，职职工教育经费费1.5万元。已已知，在计算算企业所得税税应纳税所得得额时，职工工福利费支出出、职工教育育经费支出的的扣除比例分分别为不超过过工资、薪金金总额的144%和2.5%。根据企业业所得税法律律制度的规定定，甲企业计计算20122年企业所得得税应纳税所所得额时，准准予扣除的职职工福利费和和职工教育经经费金额合计计为（ ）。（20113年机考）A.100114%1.5=15.5（万万元）B.1410002.5%=16.55（万元）C.181.5=1
23、9.5（万万元）D.1810002.5%=20.55（万元）【答案】A【解析】（1）职职工福利费税税前扣除限额额=10014%=14（万元），实实际发生188万元，超过过扣除限额，税税前准予扣除除14万元；（2）职工教育育经费税前扣扣除限额=1002.5%=2.5（万元元），实际发发生1.5万元，未未超过扣除限限额，准予全全额税前扣除除；（3）准予扣除除的的职工福福利费和职工工教育经费金金额合计=141.5=15.5（万万元）。3.社会保险费费企业依照国家规规定的范围和和标准为职工工缴纳的基本本养老保险费费、基本医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房
24、公积金（五五险一金），准准予扣除。【相关链接】企企业参加财产产保险，按照照有关规定缴缴纳的保险费费，准予扣除除。4.业务招待费费企业发生的与其其生产、经营业务有关关的业务招待待费支出，按按照发生额的的60%扣除，但最最高不得超过过当年销售（营营业）收入的的5。【解释1】在计计算业务招待待费、广告费费和业务宣传传费的扣除限限额时，销售售（营业）收收入包括销售售货物收入、提提供劳务收入入、租金收入入、视同销售售收入等，即即包括会计核核算中的“主营业务收收入”、“其他业务收收入”和会计上不不确认收入但但税法上确认认的“视同销售收收入”，但不包括括“营业外收入入”。【解释2】销售售（营业）收收入应包括
25、企企业发生非货货币性资产交交换，以及将将“货物、财产产、劳务”用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、职工福福利或者利润润分配等用途途应当“视同销售”的收入额。【解释3】销售售收入为不含含增值税的收收入。【例题】20113年某居民民企业实现产产品销售收入入1200万元元，视同销售售收入4000万元，债务务重组收益1100万元，发发生的成本费费用总额16600万元，其其中业务招待待费支出200万元。在本本题中：（11）债务重组组收益为营业业外收入，销销售（营业）收收入=1200400=1600（万万元）；（22）业务招待待费扣除限额额1=16005=8（万元）；业务招待费费扣除限额22=2060%=12
26、（万元）；（3）业务招待待费扣除限额额为8万元，应调调增应纳税所所得额=208=12（万元）。5.广告费和业业务宣传费企业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售（营业）收收入15%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予结转以后后纳税年度扣扣除。【相关链接1】非广告性的的赞助支出，企业业所得税前不不得扣除。【相关链接2】除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资、薪薪金总额2.5%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予结转以后后纳税年度扣扣除。【例题1】境内内甲生产企业业201
27、3年度度取得产品销销售收入40000万元（不不含税，下同同），出租设设备取得租金金收入10000万元，转转让专利权取取得净收益5500万元，广广告费支出8800万元，业业务宣传费支支出200万元。在在本题中：（1）出租设备取得的租金收入为“其他业务收入”，转让专利权取得的净收益为“营业外收入”；（2）广告费和业务宣传费的扣除限额=（40001000）15%=750（万元）；（3）超过扣除限额的250万元应调增应纳税所得额，但准予在以后纳税年度结转扣除。【例题2单选选题】根据企业所所得税法律制制度的规定，在在计算企业所所得税应纳税税所得额时，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，有关关费
28、用支出不不超过规定比比例的准予扣扣除，超过部部分，准予在在以后纳税年年度结转扣除除。下列各项项中，属于该该有关费用的的是（ ）。A.工会经费B.社会保险费费C.职工福利费费D.职工教育经经费【答案】D【解析】（1）职职工教育经费费：除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除；（22）广告费和和业务宣传费费支出：企业业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售（营业）收收入15%的部分，准准予扣除；
29、超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。6.公益性捐赠赠企业发生的公益益性捐赠支出出，不超过年年度“利润总额”12%的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。【解释1】年度度利润总额，是是指企业依照照国家统一会会计制度的规规定计算的年年度会计利润润。【解释2】公益益性捐赠，是是指企业通过过公益性社会会团体或者县县级以上人民民政府及其部部门，用于公益事业捐捐赠法规定的公益益事业的捐赠赠。【解释3】纳税税人“直接”向受赠人的的捐赠不允许许税前扣除。【例题】境内甲甲公司20113年实现会会计利润总额额120万元，发发生营业外支支出100万元，其其中包括通过过市民政局向向某灾区捐赠赠的20万元
30、以及及甲公司直接接向某希望小小学捐赠的330万元。在在本题中：（1）甲公司直接向受赠人捐赠的30万元不允许税前扣除，应全额调增应纳税所得额；（2）通过市民政局向某灾区的捐赠，扣除限额=12012%=14.4（万元），应调增应纳税所得额=2014.4=5.6（万元）。7.利息费用（1）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出，可以据据实扣除。（2）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出，不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分可可以据实扣除除，超过部分分不得扣除。8.借款费用（1）
31、企业在生生产经营活动动中发生的合合理的不需要要资本化的借借款费用，准准予扣除。（2）企业为购购置、建造固固定资产、无无形资产和经经过12个月以上上的建造才能能达到预定可可销售状态的的存货发生的的借款，在有有关资产购置置、建造期间间发生的合理理的借款费用用，应予以资资本化，作为为资本性支出出计入有关资资产的成本；有关资产交交付使用后发发生的借款利利息，可在发发生当期扣除除。9.租赁费（1）以经营租租赁方式租入入固定资产发发生的租赁费费支出，按照照租赁期限均均匀扣除。（2）以融资租租赁方式租入入固定资产发发生的租赁费费支出，按照照规定构成融融资租入固定定资产价值的的部分应当提提取折旧费用用，分期扣
32、除除。【例题多选题题】甲企业20112年利润总总额为20000万元，工工资薪金支出出为15000万元，已知知在计算企业业所得税应纳纳税所得额时时，公益性捐捐赠支出、职职工福利费支支出、职工教教育经费支出出的扣除比例例分别为不超超过12%、14%和2.5%。下列支出出中，允许在在计算20112年企业所所得税应纳税税所得额时全全额扣除的有有（ ）。（20113年笔试）A.公益性捐赠赠支出2000万元B.职工福利费费支出1600万元C.职工教育经经费支出400万元D.2012年年7月至20133年6月期间的厂厂房租金支出出50万元【答案】AB【解析】（1）选选项A：公益性捐捐赠支出税前前扣除限额=2
33、00012%=240（万元元乘以百分之之实际发生2000万元未超超过扣除限额额，准予全额额税前扣除；（2）选项B：职工福利利费税前扣除除限额=150014%=210（万元元），实际发发生160万元没没有超过扣除除限额，准予予全额税前扣扣除；（3）选项C：职工教育育经费税前扣扣除限额=15002.5%=37.55（万元），实实际发生400万元，超过过扣除限额；（4）选项D：2012年7月至20133年6月期间的厂厂房租金支出出50万元，应应按租金所属属年度分别在在2012年度度和20133年度扣除，而而非全部在22012年度度扣除。三、税前扣除项项目（）（20133年多选题）（P231）10.其
34、他项目目（1）财产保险险费企业参加财产保保险，按照规规定缴纳的保保险费，准予予扣除。（2）劳动保护护费企业发生的合理理的劳动保护护支出，准予予扣除。（3）有关资产产的费用企业转让各类固固定资产发生生的费用，允允许扣除。企企业按规定计计算的固定资资产折旧费、无无形资产和递递延资产的摊摊销费，准予予扣除。（4）资产损失失企业当期发生的的固定资产和和流动资产盘盘亏、毁损净净损失，由其其提供清查盘盘存资料经主主管税务机关关审核后，准予予扣除；企业业因存货盘亏亏、毁损、报报废等原因不不得从销项税税额中抵扣的的进项税额，应应视同企业财财产损失，准准予与存货损损失一起在所所得税前按规规定扣除。（5）环境保护
35、护专项资金企业依照法律、行行政法规有关关规定提取的的用于环境保保护、生态恢恢复等方面的的专项资金，准准予扣除。上上述专项资金金提取后改变变用途的，不不得扣除。（6）总机构分分摊的费用非居民企业在中中国境内设立立的机构、场场所，就其中中国境外总机机构发生的与与该机构、场场所生产经营营有关的费用用，能够提供供总机构出具具的费用汇集集范围、定额额、分配依据据和方法等证证明文件，并并合理分摊的，准准予扣除。（7）汇兑损失失企业在货币交易易中，以及纳纳税年度终了了时将人民币币以外的货币币性资产、负负债按照期末末即期人民币币汇率中间价价折算为人民民币时产生的的汇兑损失，除除已经计入有有关资产成本本以及与向
36、所所有者进行利利润分配相关关的部分外，准准予扣除。（8）依照有关关法律、行政政法规和国家家有关税法规规定准予扣除除的其他项目目，如会员费费、合理的会会议费、差旅旅费、违约金金、诉讼费等等。（二）不得扣除除的项目1.向投资者支支付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项。2.企业所得税税税款。3.税收滞纳金金。4.罚金、罚款款和被没收财财物的损失。【解释】罚金、罚罚款和被没收收财物的损失失，不包括纳纳税人按照经经济合同规定定支付的违约约金（包括银银行罚息）、罚罚款和诉讼费费用。5.超过规定标标准的捐赠支支出。6.赞助支出。【解释】赞助支支出是指企业业发生的与生生产经营活动动无关的各种种非广告性质质
37、的支出。7.未经核定的的准备金支出出，是指不符符合国务院财财政、税务主主管部门规定定的各项资产产减值准备、风风险准备等准准备金支出。8.企业之间支支付的管理费费、企业内营营业机构之间间支付的租金金和特许权使使用费，以及及非银行企业业内营业机构构之间支付的的利息，不得得扣除。9.与取得收入入无关的其他他支出。【例题1单选选题】根据企企业所得税法法律制度的规规定，下列支支出中，在计计算企业所得得税应纳税所所得额时，允允许按照税法法规定的标准准扣除的是（ ）。（22013年机机考）A.税收滞纳金金B.企业拨缴的的工会经费C.非广告性质质的赞助支出出D.企业所得税税税款【答案】B【解析】（1）选选项A
38、CD：均不得在税税前扣除；（22）选项B：企业拨缴的的工会经费，不不超过工资薪薪金总额2%的部分，准准予扣除。【例题2多选选题】根据企企业所得税法法律制度的规规定，下列各各项中，在计计算企业所得得税应纳税所所得额时，不不得扣除的有有（ ）。（20013年机考考）A.被行政机关关处以的罚款款B.与取得收入入无关的费用用支出C.被人民法院院处以的罚金金 D.向投资者分分配的红利【答案】ABCCD【解析】在计算算企业所得税税应纳税所得得额时，下列列支出不得扣扣除：（1）向向投资者支付付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项（选项DD）；（2）企企业所得税税税款；（3）税税收滞纳金；（4）罚金金、罚款
39、和被被没收财物的的损失（选项项AC）；（55）超过规定定标准的捐赠赠支出；（66）赞助支出出；（7）未未经核定的准准备金支出；（8）企业业之间支付的的管理费、企企业内营业机机构之间支付付的租金和特特许权使用费费，以及非银银行内营业机机构之间支付付的利息；（99）与取得收收入无关的其其他支出（选选项B）。【例题3单选选题】根据企企业所得税法法律制度的规规定，下列各各项中，可以以在企业所得得税税前扣除除的是（ ）。A.未经核定的的准备金支出出B.纳税人因买买卖合同纠纷纷而支付的诉诉讼费用C.纳税人向关关联企业支付付的管理费D.企业缴纳的的增值税【答案】B【解析】纳税人人按照经济合合同规定支付付的违
40、约金（包包括银行罚息息）、罚款和和诉讼费用可可以在企业所所得税税前扣扣除。【例题4多选选题】根据企企业所得税法法律制度的规规定，在计算算企业所得税税应纳税所得得额时，下列列各项中，不不得扣除的有有（ ）。A.企业之间支支付的管理费费B.企业内营业业机构之间支支付的租金C.企业内营业业机构之间支支付的特许权权使用费D.非银行企业业内营业机构构之间支付的的利息【答案】ABCCD【解析】企业之之间支付的管管理费、企业业内营业机构构之间支付的的租金和特许许权使用费，以以及非银行企企业内营业机机构之间支付付的利息，不不得扣除。四、企业所得税税的税收优惠惠我国企业所得税税的税收优惠惠包括免税收收入、可以减
41、减免税的所得得、优惠税率率、民族自治治地方的减免免税、加计扣扣除、抵扣应应纳税所得额额、加速折旧旧、减计收入入、抵免应纳纳税额和其他他专项优惠政政策。（20013年多选选题）【例题多选题题】根据企业业所得税法律律制度的规定定，我国企业业所得税的税税收优惠包括括（ ）。（20013年笔试试）A.免税收入B.加计扣除C.减计收入D.税额抵免【答案】ABCCD【解析】我国企企业所得税的的税收优惠包包括免税收入入（选项A）、可可以减免税的的所得、优惠惠税率、民族族自治地方的的减免税、加加计扣除（选选项B）、抵抵扣应纳税所所得额、加速速折旧、减计计收入（选项项C）、抵免免应纳税额（选选项D）和其其他专项
42、优惠惠政策。（一）减计收入入减计收入，是指指企业以资资源综合利用用企业所得税税优惠目录规规定的资源作作为主要原材材料，生产国国家非限制和和禁止并符合合国家和行业业相关标准的的产品取得的的收入，减按按90%计入收入总总额。（二）可以减免免税的所得1.农、林、牧牧、渔业（1）企业从事事下列项目的的所得，免征征企业所得税税：蔬菜、谷物、薯薯类、油料、豆豆类、棉花、麻麻类、糖料、水水果、坚果的的种植；农作物新品种种的选育；中药材的种植植；林木的培育和和种植； 牲畜、家禽的的饲养；林产品的采集集；灌溉、农产品品初加工、兽兽医、农技推推广、农机作作业和维修等等农、林、牧牧、渔服务业业项目；远洋捕捞。（2）
43、企业从事事下列项目的的所得，减半半征收企业所所得税：花卉、茶以及及其他饮料作作物和香料作作物的种植；海水养殖、内内陆养殖。2.三免三减半半政策（1）企业从事事国家重点扶扶持的“公共基础设设施”项目的投资经经营所得，自自项目取得第第一笔生产经经营收入所属属纳税年度起起，第1年至至第3年免征征企业所得税税，第4年至至第6年减半半征收企业所所得税。但是是，企业承包包经营、承包包建设和内部部自建自用的的，不得享受受上述企业所所得税优惠。（2）企业从事事符合条件的的“环境保护、节节能节水”项目的所得得，自项目取取得第一笔生生产经营收入入所属纳税年年度起，第11年至第3年年免征企业所所得税，第44年至第6
44、年年减半征收企企业所得税。3.技术转让所所得符合条件的居民民企业技术转转让所得不超超过500万万元的部分，免免征企业所得得税；超过5500万元的的部分，减半征征收企业所得得税。【例题】境内居居民企业甲公公司20133年取得技术术转让收入9900万元，与与该项技术转转让有关的成成本和费用为为300万元元，甲公司无无其他纳税调调整事项。在在本题中，技技术转让所得得为600万万元，其中5500万元以以内的部分免免征企业所得得税，超过5500万元的的部分，减半半征收企业所所得税，甲公公司此项业务务应纳企业所所得税=（900-300-500）25%50%=12.550（万元）。（三）加计扣除除1.研究开
45、发费费用（1）未形成无无形资产计入入当期损益的的，在按照规规定据实扣除除的基础上，再再按照研发费费用的50%加计扣除；（2）形成无形形资产的，按按照无形资产产成本的1550%摊销。2.安置残疾人人员所支付的的工资按照企业安置残残疾人员数量量，在企业支支付给残疾职职工工资据实实扣除的基础础上，按照支支付给残疾职职工工资的1100%加计计扣除。（四）加速折旧旧1.可以采取缩缩短折旧年限限或者采取加加速折旧方法法的固定资产产：（1）由于技术术进步，产品品更新换代较较快的固定资资产；（2）常年处于于强震动、高高腐蚀状态的的固定资产。2.采取缩短折折旧年限方法法的，最低折折旧年限不得得低于法定折折旧年限
46、的660%。3.采取加速折折旧方法的，可可以采取双倍倍余额递减法法或者年数总总和法。（五）抵扣应纳纳税所得额创业投资企业采采取股权投资资方式投资于于未上市的中中小高新技术术企业2年以以上的，可以以按照其“投资额的700%”在“股权持有满满2年的当年年”抵扣该创业业投资企业的的“应纳税所得得额”（而非应纳纳所得税额）；当年不足抵抵扣的，可以以在以后纳税税年度结转抵抵扣。【例题单选题题】某企业为为创业投资企企业，20110年8月11日，该企业业采取股权投投资方式向境境内未上市的的某中小高新新技术企业投投资200万万元。20112年度该企企业利润总额额890万元元；已在营业业外支出中核核算的未经财财
47、税部门核准准，提取的风风险准备金支支出10万元元。已知企业业所得税税率率为25%。假定不考考虑其他纳税税调整事项，22012年该该企业应纳企企业所得税税税额为（ ）万元元。A.82.5B.85C.187.55D.190【答案】D【解析】（1）创创业投资企业业采取股权投投资方式投资资于未上市的的中小高新技技术企业2年年以上的，可可以按照投资资额的70%在股权持有有满2年的当当年抵扣该创创业投资企业业的应纳税所所得额；（22）未经核定定的准备金支支出，不得在在税前扣除；（3）该企企业应纳企业业所得税税额额=（8900+10）-20070%25%=190（万万元）。（六）抵免应纳纳税额企业“购置并实实际使用”