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1、医院成本目目标核算(组图)中经BPP社 ( 日期：20055-08-22 009:177) 一一、医院成成本核算体体系 医医院成本核核算体系是是按实用的的成本分类类，按经营营层次（单单位）和医医疗产出单单位，建立立不同层次次、不同项项目的目标标成本计划划制度，并并核算实际际成本，以以加强成本本管理。这这种实用的的全面配套套的成本核核算就是医医院成本核核算体系。 建建立医院成成本核算体体系必须具具备各项财财务管理、经经济管理和和医疗产出出管理的基基础工作条条件，并与与上级机关关的财政管管理政策相相适应。因因此需要经经过逐步改改革和完善善的过程。目目前，主要要是以科室室成本核算算和医疗项项目成本核
2、核算为主，今今后应逐步步创造条件件，建立科科室成本、医医疗项目成成本、病种种医疗DRRG成本，以以及日/床床医疗成本本和门诊人人次医疗成成本等标准准成本和实实际成本核核算的方法法和制度。 目目前我国医医院以传统统医疗指标标作为计算算医疗产出出量的核算算基准，因因而主要是是核算日/床和门诊诊人次的医医疗成本。但但是，以此此为医疗成成本核算基基准不能准准确地衡量量医疗成本本的高低及及合理性。因因为传统医医疗指标缺缺乏“病例例组合”内内涵，即不不同的医院院、科室，收收治的病人人不同，其其医疗消耗耗也大不相相同，故不不同医院科科室其每一一日/床的的医疗成本本无可比性性；即使是是同一医院院、科室，也也可
3、由人为为因素通过过有意识地地挑选“病病例组合”而而不正常地地干扰医疗疗变动成本本。 医医疗项目成成本核算，虽虽然是一种种服务量单单位的成本本核算，但但不能代替替医疗产出出的度量。因因为每个病病人所需的的医疗项目目是由医生生随机决定定的，同样样的病人所所用的医疗疗费用，可可能由于医医疗决断的的很大差异异而各不相相同。医疗疗产出计量量及其医疗疗成本计算算，必须先先计算具有有“病例组组合”内涵涵的病例数数量，其次次才是这些些病例所用用的医疗项项目的医疗疗消耗计算算。综上所所述，完善善的医疗成成本核算体体系应该包包括医院各各级核算单单位的成本本核算、医医疗项目成成本核算和和病种医疗疗成本核算算，且最好
4、好是病种DDRG的医医疗成本核核算。这种种成本核算算能够比较较准确地反反映一定的的医疗产出出量的医疗疗成本。这这种成本核核算对于改改革公费医医疗、劳保保医疗制度度或者实行行医疗保险险制度，合合理利用医医疗资源，合合理补偿医医疗消耗，更更具有提供供科学依据据的科学性性和实用性性。 二二、医院科科室成本核核算 医医院科室成成本核算是是以医院的的科室作为为成本责任任中心计算算其成本，是是医疗项目目成本核算算和病种医医疗成本核核算的基础础。通过科科室成本核核算可以找找出经营问问题的症结结所在，从从而有利于于改善经营营，为控制制成本提供供方便，是是节省开支支，减少卫卫生资源浪浪费，加强强医院对科科室医疗
5、投投入、产出出管理的重重要环节。 应应该明确的的是，医院院的现行财财务报表是是按费用的的经济内容容划分的，而而成本项目目是按费用用的经济用用途划分的的。两种划划分方法虽虽不一致，但但可以将费费用要素作作为成本项项目来核算算成本。 （一一）医院成成本核算科科室分类。应应由粗到细细循序渐进进，可分六六类，如图图1。 图图1六类类科室成本本核算 （二二）科室成成本核算的的内容 图图2六类类科室成本本核算的内内容 （三三）科室成成本核算的的原则界限限 11费用与与成本的划划分。为了了正确核算算成本，必必须严格区区分费用与与成本，费费用是按期期间汇集的的资金耗费费，成本是是按成本对对象汇集的的资金耗费费
6、。费用只只有对象化化以后，才才能形成成成本，只有有与获取收收入相配比比的费用，才才能进入成成本，当期期的费用不不等于当期期的成本。应应计入成本本的费用，是是指为医疗疗服务所发发生的费用用，以及为为组织和管管理医院业业务所发生生的费用。不不应计入成成本的费用用，是指专专用基金和和专项拨款款支付的费费用；中标标科研课题题补助费、医医疗事故赔赔偿款、交交通肇事及及违章罚款款，以及其其他意外事事故支付的的费用（但但在未改变变现行医院院财务管理理办法前可可暂记入）。 22划清本本期发生与与非本期发发生费用的的界限。以以权责发生生制为依据据，在计算算期内发生生的当期费费用应计入入成本；在在计算期内内分期计
7、入入的通过“预预提费用”或或“待摊费费用”科目目分期计入入的费用，应应分期计入入成本。 33划清各各部门之间间的费用界界限。为了了正确地计计算各科室室成本，分分清成本责责任，必须须准确划分分在业务活活动中所发发生的一切切费用，并并分别记入入各科室和和各自帐户户。 （四四）医院科科室成本核核算的方法法 成成本核算是是对各项费费用按照规规定程序进进行归集、分分配、再归归集、再分分配的数据据处理过程程。 11做好账账务处理 （11）直接成成本科室的的核算 为为了核算医医疗服务、药药品销售、制制剂加工的的科室成本本，在资金金占用类设设置“医疗疗服务成本本”、“药药品销售成成本”、“制制剂加工成成本”帐
8、户户。借方记记各项业务务活动中发发生的费用用；贷方记记冲销转出出数，月末末结转“业业务收支结结余”帐户户后无余额额。“医疗疗服务成本本”按临床床和检查治治疗科室设设一级明细细帐户。“药药品销售成成本”按药药剂科设一一级明细帐帐户；“制制剂加工成成本”控制制剂产品设设一级明细细帐户。 这这三类直接接成本均采采用多栏式式明细帐核核算。 （22）间接成成本科室的的核算 为为了核算后后勤服务、科科技信息、行行政管理的的科室成本本，在资金金占用类设设置“后勤勤服务成本本”、“科科技信息成成本”、“行行政管理成成本”帐户户。借方记记业务活动动中发生的的各项费用用，贷方记记配计入“医医疗服务成成本”、“药药
9、品销售成成本”、“制制剂加工成成本”数；月终无余余额。“后后勤服务成成本”、“科科技信息成成本”按其其核算的科科室、部门门设置一级级明细帐户户；“行政政管理成本本”按十一一个费用项项目下设一一级明细帐帐户。这三三类间接成成本均采用用多栏式明明细帐核算算。 （33）按一定定比例提取取的大型设设备更新维维护费、一一般修购费费，要求与与现行医院院会计制度度内容、要要求相一致致。 22为了使使科室成本本核算与经经济管理考考核结合起起来，不能能单纯用收收入指标作作为考核依依据，必须须通过“定定人员、定定消耗、定定收入、定定技术、定定质量”等等定额管理理来完成。各各科室按规规定的收费费标准所取取得的各项项
10、收入及其其他指标要要与财务核核算使用的的会计科目目、数额相相一致并按按月进行核核对。 33间接科科室成本的的分摊 间间接科室成成本的分摊摊计算： 图3成成本分摊示示意图 （五五）科室成成本核算的的要求 （11）医院应应健全经营营管理机构构，并与财财务科共同同核算科室室（部门）成成本，加强强科室成本本考核。 （22）做好科科室成本核核算基础工工作。按科科室（部门门）设置帐帐户，及时时准确地反反映物化劳劳动和活劳劳动消耗。 （33）加强定定额管理。 （44）科室成成本核算要要与综合评评价考核结结合起来，达达到降低消消耗，合理理利用卫生生资源的目目的。 （55）科室成成本核算的的有关指标标要和财务务
11、核算指标标统一。以以科室为责责任单位的的成本核算算，是单位位内部的二二级核算，科科室成本是是医院总成成本的组成成部分，为为了使科室室成本核算算与经济管管理考核结结合，按月月核对帐目目数额。 三三、医疗项项目成本核核算 医医疗项目成成本核算是是指按各项项医疗服务务项目计算算成本。其其目的是通通过核算项项目成本，正正确计算各各项医疗服服务的实际际消耗，合合理制定收收费价格，合合理安排预预算，争取取使医疗消消耗得到应应有补偿。目目前，我国国医院都是是实行按医医疗项目收收费制度。因因此，加强强医疗项目目的成本管管理，是当当前医院经经营管理的的起码要求求。 （一一）医疗项项目成本构构成 医医疗项目成成本
12、的内容容可分为六六类： 劳劳务费用。包包括工资、补补助工资、职职工福利费费等。 公公务费用。包包括办公费费、邮电费费等。 业业务费用。包包括煤、水水、电等消消耗。 药药品材料费费用。包括括中、西药药品、试剂剂及卫生材材料的消耗耗。 大大型仪器设设备更新、维维护费及一一般修购费费用。 低低值易耗品品消耗。 （二二）医疗项项目成本核核算的原则则和要求 一一般性服务务项目成本本核算，要要合理摊入入劳务性费费用。 高高科技医疗疗项目和新新技术医疗疗项目成本本核算，要要充分体现现技术劳务务价值。 急急救医疗项项目及抢救救医疗设备备的项目成成本核算，要要以上年度度的实际利利用率为依依据，充分分考虑其风风险
13、性和技技术性价值值。 做做好医疗项项目成本核核算的基础础工作。目目前多数医医院的固定定资产成本本，采取按按一定比例例提取的方方法计算。应应随着改革革的逐步深深化，做到到按固定资资产的合理理折旧计提提成本。 加加强定额管管理。合理理的消耗定定额，是核核算项目成成本的重要要依据。确确定了合理理定额，才才能确定费费用的分摊摊比例。 医医疗项目成成本核算，应应由单项成成本核算逐逐渐向综合合成本核算算扩展。 （三三）医疗项项目成本核核算程序和和方法 医医疗项目成成本费用分分为直接费费用和间接接费用两部部分。直接接费用直接接计入该医医疗项目成成本之中；间接费用用应按一定定标准分摊摊，计入各各有关的医医疗项
14、目成成本之中。 11直接费费用分配办办法 工工资、补助助工资、职职工福利费费：按测算算期内各医医疗项目的的实际劳务务消耗计入入项目成本本中。摊销销方法如下下： 工资（每每小时费用用）月月平均工资资（元）/（月工作作日日工工时数）单项工工作时数 补助工工资（每小小时费用）月平均均补助工资资（元）/（月工作作日日工工时数）单项工工作时间工作人数数 职工福福利费（每每小时费用用）月月平均职工工福利费/（月工作作日日工工作时数）单项工工作时间工作人数数 业业务费：根根据业务费费发生特点点，按以下下办法分摊摊。 水水：根据实实际消耗，对对各种服务务项目用水水量比例进进行估算，按按比例分摊摊。 电电：动力
15、用用电和照明明用电，有有计量的按按实际消耗耗分摊；无无计量的，根根据各服务务项目的用用电比例进进行分摊。 煤煤：取暖用用煤按面积积分摊；业业务用煤按按用汽量比比例或按人人数分摊。 低低值易耗品品：医疗业业务所用的的低值易耗耗品和杂项项费用，凡凡能直接计计入医疗项项目的，按按实际支出出数分摊；不能直接接计入的，按按各医疗服服务项目工工作人员占占全院职工工总数比例例分摊。 卫卫生材料费费（包括直直接用于诊诊治、处置置的药品）：按实际消消耗量分别别计入各项项医疗项目目。房屋及及大型仪器器设备更新新、维护费费及一般性性修购费：根据各医医疗项目所所占用的固固定资产总总值，按规规定提取标标准分别计计算，计
16、入入各项医疗疗项目成本本之中。 22间接费费用分摊办办法 辅辅助科室费费用：包括括设备维修修室、木工工室、变电电室、电话话室（交换换台）、动动物室、浴浴室、洗衣衣房、锅炉炉房、缝纫纫组、污物物洗涤消毒毒室、供应应室、图书书室、司机机班、太平平间等部门门发生的费费用。这些些辅助部门门的煤、水水、电等消消耗，有计计量表的按按实际发生生数计算；无计量表表的按一定定比例计算算。 管管理费用计计算部门：包括院长长室、党委委办公室、工工会及各职职能科室所所发生的费费用。 以以上间接费费用的分摊摊公式： 某类应应分摊的间间接费用计算期内内间接费用用额该类类间接费用用的分配率率 间接费费用分配率率某类（间间接
17、费用）发发生部门人人数/医疗疗、护理、药药剂、制剂剂部门人数数之和1100 （四四）单项医医疗项目成成本计算 单单项医疗项项目是指门门诊、急诊诊、住院、手手术及各医医技科室的的各项检查查、治疗项项目的单项项成本。其其固定资产产成本摊销销计算方法法如下： 挂号固定资产产修购费应提比率率/测算期期内工作量量 住院固定资产产修购费应提比率率/测算期期内工作量量 手术固定资产产修购费应提比率率/测算期期内手术室室核定的总总工时数单项手术术时间 检诊、治治疗项目（每每小时费用用）固定定资产修购购费应提提比率/年年工作日日工作时时数单项项工作时数数 四四、病种医医疗成本核核算 病病种医疗成成本核算在在我国
18、还是是一个新的的研究课题题。随着医医院改革的的发展，此此课题已开开始提到了了议事日程程。首先是是有些省市市实行了“总总量控制，结结构调整”的的宏观调控控措施，它它必然对医医院的经营营活动形成成强有力的的制约。但但是，合理理的“总量量控制，结结构调整”应应是体现为为病种医疗疗总费用的的控制及病病种医疗费费用结构的的调整。否否则，久而而久之，就就有可能对对医院经营营产生误导导作用。故故此，研究究病种医疗疗成本已成成为现实需需要。其次次，随着医医疗保险制制度的逐步步实施，也也需要探索索以病种为为单位的医医疗费用结结算或是以以病种为单单位的费用用预付制度度。为此，也也有必要研研究病种医医疗成本。再再其
19、次，现现在已有少少数医院实实行了少数数常见病的的病种医疗疗费用收费费制度，随随着这种按按病种收费费范围的扩扩大，更加加需要进行行病种医疗疗成本核算算，以合理理确定病种种医疗价格格。 （一一）病种病病例分型 病病种医疗成成本可按不不分型的病病种综合进进行病种医医疗成本核核算。但是是，这样核核算的病种种医疗成本本是“病例例组合”内内涵很不完完整的医疗疗成本。由由于在同一一种病种之之中，因其其病情轻重重、合并症症有无和多多少，以及及医疗技术术手段等显显著差异，其其医疗消耗耗大不相同同，其成本本必然有很很大差别。因因此，最好好是进行病病种分型的的病种医疗疗成本核算算。就是对对每个病种种都按分型型标准，
20、各各分为工AA、B、CC三种类型型，分别进进行医疗成成本核算。 （二二）病种医医疗成本核核算方法 病病种医疗成成本核算有有两种方法法：一是历历史成本法法。就是通通过病种或或病种病例例分型的医医疗成本的的回顾调查查，进行病病种成本核核算。二是是标准成本本法。就是是对每个病病种按病例例分型制订订规范化的的诊疗技术术方案；再再根据诊疗疗方案所需需医疗服务务项目的标标准成本核核算病种医医疗成本。 （三三）历史成成本法技术术路线 病病种医疗成成本核算历历史成本法法，国内已已有初步研研究（详见见中华医医院管理杂杂志19993年第第9期张鹭鹭鹭等的单单病种成本本核算一一文）。 历历史成本法法的主要特特点，是
21、必必须进行较较为大样本本的病例回回顾调查，以以调查资料料为依据，进进行医疗技技术项目归归集，以计计算出项目目成本；同同时将间接接成本（即即所谓非项项目科室所所发生的成成本），按按一定的分分摊系数分分配到病种种医疗成本本中，最后后归集为病病种医疗成成本；并将将回顾调查查的实际费费用与核算算的病种医医疗成本加加以对比分分析。 （四四）标准成成本法技术术路线 标标准成本法法的主要特特点是具有有标准化要要素，并与与小样本病病例回顾调调查进行对对比分析，可可节省大样样本病例回回顾调查所所需人力、物物力。 标标准成本法法的优点是是：既能使使病种医疗疗成本计算算科学合理理；又具有有保证医疗疗质量的意意义。
22、首首先强调病病种的疾病病诊断标准准及病种病病例分型标标准化。 通通过制定“病病种（分型型）的诊疗疗技术方案案”，使医医疗技术项项目标准化化。“病种种诊疗技术术方案”的的具体内容容即诊疗技技术项目。每每个诊疗技技术项目均均分为A、BB、C三型型填写具体体剂量或使使用次数和和天数；手手术治疗分分A、B、CC三型填写写手术等级级和麻醉方方法；护理理栏分A、BB、C三型型填写各级级护理天数数。在检诊诊技术项目目中，包括括X线检查查、B超、CCT、MRRI、心电电图、心向向量、超声声心动、肺肺功能、心心导管检查查等，以及及其他仪器器检诊。在在治疗技术术项目中，包包括中医中中药治疗；治疗处置置栏内包括括吸氧、胸胸穿、腰穿穿、骨髓穿穿刺、换药药和各种急急救治疗等等；仪器设设备及其他他治疗栏内内包括放射射治疗、理理疗、高压压氧舱、按按摩、针灸灸以及碎石石机治疗和和心理治疗疗等。 制制订标准住住院天数。每每个病种的的平均住院院天数分为为A、B、CC三型。对对不易治愈愈的慢性病病，病人住住院天数不不易制订标标准，均按按必要完成成的检诊项项目或完成成若干疗程程的平均住住院天数测测算。 最最后，根据据全国或者者本地区医医疗收费标标准统一划划价，测算算出病种病病例的医疗疗成本。