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1、习题参考答案15第一章 会计透视：会计信息及其使用用者复习思考题1讨论会计的的涵义。会计是按照会计计规范确认、计计量、记录一一个组织的经经济活动，运运用特定程序序处理加工经经济信息，并并将处理结果果传递给会计计信息使用者者的信息系统统，是组织和和总结经济活活动信息的主主要工具。2企业的获利利能力是否为为债权人的主主要考虑因素素？债权人关心那些些影响自己的的债权能否得得到按期偿还还的因素。他他们会对公司司的获利能力力及清偿能力力感兴趣。债债权人会从获获利能力去衡衡量未来的现现金流量，由由于企业的获获利能力与现现金流量并不不一定同步产产生，所以对对短期债权人人来说，企业业的获利能力力不能成为债债权
2、人的主要要考虑因素，但但对相对长期期的债权人来来说获利能力力应该是值得得更加关注的的因素。3财务报表中中体现出来的的会计信息用用以满足不同同使用群体的的需求，但并并不是所有的的使用者都能能得到相同的的满足的。在在实践中，外外部财务报表表使用者诸如如股东、供应应商、银行等等是如何获得得有关公司的的财务信息的的？若要同时时满足不同类类别的财务报报表使用者的的信息需求有有什么困难？首先，股东是公公司法定的所所有者，法律律上财务报表表是为其制作作的。法律规规定，公司必必须定期编制制并发布财务务报表，为其其股东公布财财务信息，我我国公司法法对此也有有明确的规定定。其次，供应商与与公司是商业业伙伴关系，不
3、不提供商业信信用的供应商商，由于是钱钱货两讫，可可通过报媒和和网络了解公公司公开财务务的财务信息息，如果供应应商对公司提提供商业信用用，供应商可可要求企业提提供一定的财财务信息，但但对这些财务务信息的准确确性、可靠性性需要有一定定的分析。第三，银行作为为公司信用的的主要提供者者，在提供信信用时，除了了从公共信息息资料中了解解外，还要求求企业提供不不少于三年的的财务信息资资料和审计资资料，并对这这些资料进行行适当的确认认。不同类别的财务务报表使用者者对财务信息息有不同的需需求，它们对对会计信息的的需求各有侧侧重，如果同同时满足这些些不同类别使使用者的不同同要求，财务务报表的信息息量将变得十十分巨
4、大，其其生成成本也也将十分高昂昂，不符合成成本与效益的的原则。4“管理会计计以财务会计计为基础，但但不局限于财财务会计的圈圈子里”，通过例子子说明这句话话的含义，并并说明管理会会计和财务会会计的区别。管理会计中存货货的ABC管理法法，存货的分分类、存货的的进、销、存存等信息资料料都来源于财财务会计的数数据，如果没没有财务会计计信息的支持持，管理会计计的许多方法法将无法实施施，但管理会会计超过了财财务会计的范范围。财务会计同管理理会计并列，构构成了现代企企业会计的两两大独立分支支。作为会计计范畴，它们们共同服务于于加强企业经经营管理，提提高经济效益益的企业总体体目标，在实实际工作中一一方面彼此依
5、依托，相互联联系，另一方方面也各有侧侧重，互相区区别（见下表表）。项 目财务会计管理会计1规范会计准则根据内部需要制制定2信息的内容容着重于反映过去去，提供信息息规划未来，控制制现在和评价价过去。着重重于规划未来来3系统结构由确认、计量、记记录、报告等等程序构成，必必须符合会计计准则，财务务会计报告须须由注册会计计师或审计师师进行审计主要通过预测、计计划、预算、评评估、比较等等程序，不受受会计准则制制约。4核算对象整个企业生产经经营活动的全全过程整个企业，个别别分部、分部部门甚至责任任人5信息和类型型基本是数量的同时包含质量6报表的安排排基本是面向投资资与信贷决策策的需要，由由会计准则加加以规
6、范取决于公司面向向已决定的专专门决策7要求力求准确不要求绝对精确确，只要计算算近似值，能能为决策所用用8责任财务会计报告是是正式报告，具具有法律责任任管理会计报告不不是正式报告告，不具备法法律责任9时间财务会计报告必必须定期编制制管理会计报告根根据需要编报报，不要求定定期编制10面向的决决策外部内部5企业管理要要求的变化要要求重新考虑虑会计系统的的设计与运行行，试举例说说明。会计系统的设计计与运行必须须适应企业管管理要求的变变化，例如，由由于企业管理理的需要，要要求能够及时时了解每种产产品和不同业业务部门的利利润贡献，在在设计会计系系统时就必须须将每种产品品和不同部门门的收入、成成本、费用按按
7、产品、按部部门进行划分分。6简要说明会会计规范对提提供高质量的的会计信息的的意义。 会计规范范是指制约会会计实务的法法律、法规、准准则和制度的的总称。我国国的会计规范范体系主要包包括四个层次次：会计法律律、会计法规规、会计准则则、会计制度度。它们从不不同的层次和和方面规范着着会计行为，是是提供高质量量的会计信息息的前提。7如何判断相相关性和可靠靠性的质量要要求？相关性是指提供供的会计信息息应该满足信信息使用者的的需要，与决决策有关，具具有改变决策策的能力。一一项信息是否否相关性，主主要由三个因因素所决定，即即预测价值、反反馈价值和及及时性。（1）预测价值值。如果一项项信息能帮助助决策者预测测过
8、去、现在在及未来事项项的可能结果果，则此信息息就具有预测测价值。决策策者可根据预预测的可能结结果，作出最最佳决策。因因此，预测价价值为相关性性的重要因素素，它具有改改变决策的能能力。（2）反馈价值值。一项信息息如能使决策策者证实或更更正过去决策策时的预期结结果，就具有有反馈价值。把把过去决策所所产生的实际际结果反馈给给决策者，使使之与当初作作决策时所预预期的结果相相比较，即知知过去的预期期是否有误，将将来再作同样样决策时可将将其作为参考考。因此，反反馈价值也有有助于决策者者的决策。（3）及时性。所所谓及时性，是是指信息应在在失去影响决决策的能力之之前提供给决决策者，它是是附属于相关关性的。信息
9、息只具备及时时性，不能成成为相关的信信息，但是倘倘若不及时，相相关的信息则则肯定会变为为不相关。因因此，任何信信息如果要想想影响决策，必必须在决策前前提供。可靠性，是指确确保信息能免免于错误及偏偏差，并能忠忠实反映它意意欲反映的现现象或状况的的质量。信息息若不可靠，不不仅无助于决决策，而且还还可能造成错错误的决策。因因此，可靠性性也构成信息息的主要质量量。一项信息息是否可靠，可可就其三个组组成因素加以以衡量，即反反映真实性、可可核性和中立立性。（1）反映真实实性。所谓反反映真实性，是是指一项计量量或叙述，与与其所要表达达的现象或状状况一致或吻吻合。会计计计量如不能反反映其要计量量的经济事项项，
10、即不具有有可靠性。要要想反映真实实，必须选用用正确的计量量方法或计量量制度。（2）可核性。所所谓可核性，是是指具有相近近背景的不同同个人，分别别采用同一计计量方法，对对同一事项加加以计量，就就能得出相同同或相似的结结果。换言之之，可核性确确保计量人（会会计人员）正正确而无偏差差地使用其所所选择的方法法加以计量；不论该方法法是否适当，计计量人已正确确地使用，并并未掺杂其个个人的偏见。（3）中立性。中中立性的含义义是，在制定定或实行各种种准则时，应应当主要地关关心所得信息息的相关性和和可靠性，而而不是偏重新新规则对特定定利益者的影影响。会计人人员不能为了了想要得到的的结果，或诱诱使特定行为为的发生
11、，而而将信息加以以歪曲或选用用不适当的会会计原则。8试设想，企企业若不遵守守会计准则，其其后果会怎样样？ 没有规规矩，不成方方圆，企业若若不遵守会计计准则，各企企业在会计核核算、对外会会计报表、披披露会计信息息方面各行其其是，势必导导致会计信息息的真实性、可可靠性的丧失失，最终导致致会计信息有有用性的丧失失。9如何使信息息更加可靠？会计信息的可靠靠性，可就其其三个组成因因素加以衡量量，即反映真真实性、可核核性和中立性性。（1）反映真实实性。必须选选用正确的计计量方法或计计量制度。（2）可核性。确确保计量人（会会计人员）正正确而无偏差差地使用其所所选择的方法法加以计量；不论该方法法是否适当，计计
12、量人已正确确地使用，并并未掺杂其个个人的偏见。（3）中立性。会会计人员不能能为了想要得得到的结果，或或诱使特定行行为的发生，而而将信息加以以歪曲或选用用不适当的会会计原则。案例案例1-1 会计信息的的供给提示：会计信息具有广广泛的用途，满满足股东的需需求是会计信信息的基本内内容，但是市市场竞争的不不规范和企业业内部管理动动机还没有被被充分激发出出来，这方面面的需求没有有充分发挥。而而由于大量的的政府管制和和市场契约是是以会计数据据为基础的，在在目前的市场场契约中纳税税成本是企业业中最大、最最强制的部分分，会计信息息的供给者在在提供会计信信息时仍以满满足纳税为主主要目标是企企业现实利益益的需要。
13、随随着市场的不不断规范，会会计信息的用用途将更充分分的发挥出来来。案例1-2 会计信息的的使用提示：按照企业会计计报告条例和和公司法的的规定，会计计信息的法定定使用者包括括：股东、国国有企业和国国有控股企业业的监事会及及职工代表大大会、财政部部门、税务部部门、银行等等。由于会计信息的的不对称，企企业提供的公公开的会计信信息，只是会会计信息的一一部分，许多多信息不可能能全部被披露露出来，不被被外界所了解解。另一方面面了解和掌握握会计信息需需要一定的会会计专业知识识，许多会计计信息的使用用者不具备这这方面的专业业知识，也限限制会计信息息使用者行使使其法定权利利。案例1-3 会计系统提示示：企业的会
14、计系统统是否能够做做到：（1）以较低的的成本有效地地处理财务信信息；（2）及时、准准确的编制财财务报告；（3）完善的内内部控制制度度，保证企业业资产的安全全完整。案例1-4 会计规范范参考答案：资料：红光实业（6000083）1997年6月初股票上上市发行，募募集了4.11亿元资金；当年年报披披露亏损1.98亿元、每每股收益为 - 0.886元。当年年上市、当年年亏损，开中中国股票市场场之先河。为为此，中国证证监会进行了了调查，并公公布了调查结结果（证监查查字1999875号号）：1编造虚假利利润，骗取上上市资格。红红光公司在股股票发行上市市申报材料中中称19966年度盈利54400万元。经经
15、查实，红光光公司通过虚虚构产品销售售、虚增产品品库存和违规规账务处理等等手段，虚报报利润157700万元，19996年实际亏亏损103000万元。2少报亏损，欺欺骗投资者。红红光公司上市市后，在19997年8月公布的中中期报告中，将将亏损65000万元虚报报为净盈利11674万元元，虚构利润润8174万元元；在19998年4月公布的19997年年度度报告中，将将实际亏损222952万万元（相当于于募集资金的的55.9%）披露为亏亏损198000万元，少少报亏损31152万元。3隐瞒重大事事项。红光公公司在股票发发行上市申报报材料中，对对其关键生产产设备彩玻池池炉废品率上上升，不能维维持正常生产
16、产的重大事实实未作任何披披露。显然，如果红光光公司在事先先如实披露其其亏损和生产产设备不能正正常运行的事事实，它将无无法取得上市市资格；即便便取得了上市市资格，上市市募股也很难难取得成功。红光因报告巨额额亏损导致股股价大跌，资资本市场投资资者损失惨重重。此后，11998年12月，上海海股民姜女士士向上海市浦浦东新区人民民法院诉讼红红光公司管理理层；20000年初，上上海市民吴先先生在成都再再次起诉红光光公司管理当当局，但这两两起诉讼都被被以“起诉人的损损失与被起诉诉人的违规行行为无必然因因果关系，该该纠纷不属人人民法院受理理范围”为由，裁决决不予受理。在股民自发起诉诉不予受理的的同时，2000
17、0年1月，成都市市人民检察院院指控其犯欺欺诈发行股票票罪，向成都都市中级人民民法院提起公公诉。20000年12月14日，成都都市中级人民民法院以欺诈诈发行股票罪罪，判处红光光公司罚金人人民币1000万元；有关关责任人员何何行毅、焉占占翠、刘正齐齐、陈哨兵被被分别判处33年以下有期期徒刑。（中中国财政经济济出版社，转转轨经济下财财务会计问题题研究谭劲劲松 刘峰主编P881-83）提示：1红光公司违违背了会计计法、公公司法、企企业会计准则则、股票发发行及信息披披露的相关会会计规范。2例如：对坏坏账的确认，会会计准则委员员会、证券监监督管理委员员会更倾向遵遵循稳健性原原则，对可能能的坏账予以以确认，
18、记入入当期损益；股东特别是是上市公司的的股东可能基基于再融资的的需要而不希希望将有些可可能的坏账记记入当期损益益；税务部门门为了税收的的控制，也不不允许可能的的坏账记入当当期损益；管管理者可能为为了实现自身身经营业绩考考核等的需要要，也不希望望将可能的坏坏账记入当期期损益。3会计法、证证券法、会会计准则、企企业财务会计计报告条例、企企业会计制度度以及其他相关关的法规等。案例1-5 会计职业个人发展展提示： 江森先先生作为大学学会计专业毕毕业的研究生生可以继续他他的学业，取取得会计更高高的学位，从从事会计的教教学和研究工工作，也可以以去大的企业业或会计师事事务所从事会会计或审计工工作。林德先生作
19、为本本科毕业的学学生，能先到到企业从事11-2年的会会计工作，然然后再到会计计师事务所工工作3年左右，然然后作为企业业的财务主管管为好。亚惠女士作为大大专生，如果果能够继续学学习，以继续续学习为先，否否则可先到企企业，边工作作，边学习。案例1-6 会计职业个人性格提示示：1猎头公司和和社会对会计计人员的外在在印象，是基基于传统的财财务会计人员员的形象和其其职业特点，对对财会人员的的这种印象至至今仍然影响响着不少人，这这种印象有其其合理的部分分，但大多已已经不符合现现在财会人员员的特点。2财会人员的的性格与其职职业是相关的的，上述的性性格对会计职职业的人员来来说的确有其其合理的一面面，对财会人人
20、员完成自身身的会计核算算工作，保障障企业内部控控制制度的良良好发挥，遵遵守会计人员员职业道德具具有积极意义义，但这种性性格不利于财财务人员的全全面财务管理理和对外的职职能的发挥，不不能适应现代代企业对财务务管理人员的的要求。3财会人员应应该适应现在在企业管理对对财务人员的的要求，积极极改变在企业业中的弱势地地位，通过自自身的努力、专专业知识、财财务技能、社社会活动改变变人们的上述述看法。4财会人员的的地位不高，在在很多单位会会计人员工作作在国家法律律、法规，企企业主的要求求、业务部门门的要求的夹夹缝中，处于于两难的境地地，既不敢过过于违反国家家法律、法规规，怕受到法法律的制裁，又又怕得罪老板板
21、失去工作。案例1-7 会会计职业职业发展参参考答案：资料：2004年1月月9日北京现现代商报的的一篇职业调调查报告，“账房先生”的社会化阿甘两年以前开开了一家注册册资金只有十十万元的小公公司，从事设设计制图业务务，公司业务务量不大，对对每月只需支支付300元的兼兼职会计和实实际取得的效效果，阿甘感感到很满意。时下的中国，虽虽然还没有实实现一元钱就就能开个公司司，注册资金金需一步到位位，但像阿甘甘这样的小公公司、小企业业已经遍地开开花，并大有有愈演愈烈之之势。据统计计，目前中小小企业占据了了国民经济的的“半壁江山”，而且其中中绝大多数是是小型企业，他他们就像人体体的毛细血管管，默默无闻闻，而又无
22、处处不在。然而而并不是所有有的小老板都都像阿甘的运运气这么好，创创业之初他们们不知道应该该从哪里着手手找到合适的的会计。（1）企业虽小小，五脏俱全全既然是微型企业业，人员和资资金就显得尤尤为拘谨，但但会计是不能能没有的。无无论是按会计计法的规定（中中华人民菜和和国会计法第第三十六条规规定，各单位位应当根据会会计业务的需需要，设置会会计机构，或或者在有关机机构中设置会会计人员并指指定会计主管管人员；不具具备设置条件件的，应当委委托经批准设设立从事会计计代理记账业业务的中介机机构代理记账账），还是按按照税务机关关的要求，办办一家企业没没有会计打开开头就过不了了关。从企业自身看，麻麻雀虽小，五五脏俱
23、全，小小企业同样面面临着会计核核算、财税筹筹划、资金管管理等问题，对对于技术出身身的小老板来来说，会计工工作的重要性性不言而喻。阿阿甘认为，会会计帮助自己己更加明确挣挣了多少钱和和钱怎样才够够花，当然还还有合理纳税税。因此，无论是外外部要求，还还是内在需求求，在完成工工商登记之后后，聘请会计计成为摆在小小老板们面前前的首要问题题。（2）财务会计计 不必全职聘请一名专职会会计，对于小小企业来说很很不合算，较较少的业务量量很难达到一一个专职会计计的应有工作作量，支付的的薪水造成劳劳动力闲置，如如果会计业务务不够熟练或或敬业精神不不足还会给企企业造成更大大的损失。找找到一个专业业技术水平高高、敬业精
24、神神强、薪酬又又不高的专职职会计对于小小企业来说，确确实需要很好好的运气。像阿甘这样的业业务量不大的的企业，聘请请一名兼职会会计，可以用用较少的薪酬酬解决专职会会计工作量不不足的问题。但但不像阿甘那那样幸运的情情况是，有些些兼职会计的的工作表现不不那么尽如人人意，兼职会会计大都同时时兼任多家小小企业的会计计业务，有时时会因效率、业业务技能不足足、不够敬业业等原因不能能及时完成委委托任务，甚甚至导致企业业多交税、违违法偷漏税等等而使企业遭遭受损失，事事后却很难承承担相应的责责任。现在越来越多的的人愿意选择择会计代理机机构，价格居居中，而且经经过十年多的的规范发展，相相对于个人，他他们在会计信信息
25、、专业技技能、服务效效率等方面具具有团队资源源优势，在为为企业带来利利益的同时，相相应地，承担担风险和责任任的能力也更更强。提示：1大企业的会会计人员的工工作是全面的的系统的，既既包括基本的的会计核算，又又包括财务管管理、管理会会计、税务会会计的内容，但但具体到每个个人员，可能能只接触到其其中的一部分分，而小企业业的会计人员员主要以完成成税务申报核核算为主，可可能一个人就就要完成除出出纳工作外的的所有工作，但但其对财务管管理方面、投投资、融资方方面的业务可可能很少接触触。2小企业应当当聘用专职会会计人员还是是应当聘用兼兼职的会计人人员，各有利利弊，由于企企业规模小，很很难聘用到高高水平的专职职
26、会计人员，不不利于企业的的会计核算；兼职会计人人员不能深入入到企业中，对对加强和完善善企业的财务务管理不利。案例1-8 财务会计、管管理会计、税税务会计提示示：作为总经理，为为了适应管理理的需要，应应该了解财务务会计、管理理会计、税务务会计的一些些基本的知识识，但是作为为一个非专业业的人士，对对上述知识的的学习应该有有别于专业人人士。对财务会计的学学习应该注重重财务会计的的一些基本概念念和要素的学学习，了解会会计报表的各各项目的含义义，能够看懂懂会计报表。对管理会计的学学习，应该了了解管理会计计的一些基本本方法，以便便于将这些方方法应用于企企业管理的实实际中，以解解决诸如本-量-利分析，生生产安排、投投资、融资等等方面问题。对税务会计的学学习，应该了了解基本的税税收政策，特特别是营业税税、增值税、所所得税的基本本规定，可进进一步了解所所得税纳税调调整的项目。