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1、恐龙公子的的成本管理理课传统成本核核算方式与与作业成本本在核算小小批次生产产经营活动动中的结果果截然不同同，究竟哪哪种方式更更科学，更更合理？请请跟随恐龙龙公子上一一堂作业成成本课。 引子雷龙集集团董事长长大头蛙的的儿子恐龙龙公子读完完工商管理理，觉得自自己满腹经经纶，羽翼翼丰满，强强烈要求大大干一场。于于是，在老老爹的支持持下担任雷雷龙集团下下属一家文文具生产企企业的总经经理。干了没没有半年，原原来盈利良良好的企业业竟然开始始负债，现现金流难以以为继。集集团派遣高高级财务审审计狐狸小姐姐来到恐龙龙公子的企企业，经过过严密核查查，得出的的结论让大大头蛙大吃吃一惊成本管理理失控。但是恐恐龙公子看
2、看到这份审审计报告百百思不得其其解，连连连大呼冤枉枉，申辩道道：“我辛辛苦苦苦扩大产产品种类和和规模，销销售额上去去了，怎么么利润不增增反降？”迫于董董事会的压压力，大头头蛙决心让让恐龙公子子下课。但但也有心让让儿子将来来接好自己己的班，于于是决定让让小恐龙在在市场上磨磨炼一番。恐龙公公子怀揣着着遣散费下下岗了。(为了了不出意外外，大头蛙蛙派了狐狸狸小姐照顾顾恐龙公子子，并希望望在恐龙公公子的实践践中多学些些成本管理理的知识。)恐龙的的小生意距离雷雷龙集团总总部不远就就是百兽跳跳蚤市场，这这里交易兴兴隆，人群群熙熙攘攘攘。恐龙公公子本来对对下岗就一一肚子委屈屈，看到这这一副热闹闹的场面，心心思
3、又活泛泛起来。因因为没有经经验，他想想从小生意意做起，稳稳扎稳打，在在摸到一些些套路以后后再做大，以以此证明自自己的能力力。初来乍乍到，恐龙龙公子不敢敢轻举妄动动，首先熟熟悉一下情情况。听从狐狐狸小姐的的建议，恐恐龙公子也也打听了一一番，听说说卖灭虱灵灵比较赚钱钱，所以他他决定从灭灭虱灵入手手。恐龙公公子找到一一个专业批批发消灭虱虱子药物的的地方，从从那里进货货，然后到到百兽跳蚤蚤市场去摆摆卖。恐龙公公子从市场场批发的灭灭虱灵是每每包4元，而而零售价是是每包122.5元，每每一包可以以赚取8.5元的毛毛利。由于是是夏季，老老虎狗熊猴猴子身上有有很多虱子子，并且这这个药物的的效果非常常不错，所所
4、以生意一一炮走红。好好的时候，一一天下来，恐恐龙公子可可以卖到330包，收收入3755元。第一一个月恐龙龙公子共销销售了6000包，销销售收入为为75000元。成本方方面，除了了进价外，因因为在百兽兽跳蚤市场场摆卖，恐恐龙公子每每天还要向向市场管理理员交纳一一定的管理理费。第一一个月，恐恐龙公子支支付的管理理费共14450元；并且他们们又租了一一间房子，既既做仓库又又做家居，月月租2500元。另外，恐恐龙公子每每个月还有有一些交通通费用，大大约是2000元；由由于他们的的卖场是专专门为下岗岗人员而设设，税收减减免了。第第一个月点点账下来发发现自己挣挣了32000元，恐恐龙公子很很自豪。新的增增
5、长点但是当当天气渐渐渐凉下来的的时候，虱虱子就越来来越少了，灭灭虱灵也不不像以前那那样畅销了了。所以到到了11月月以后，恐恐龙公子不不得不开始始考虑新的的“利润增长长点”。恐龙公公子发现，卖卖玩具是一一个不错的的生意，什什么时候都都可以卖，而而且利润好好像还不赖赖。于是，他他和狐狸小小姐商量，决决定在卖灭灭虱灵的同同时，也开开始卖玩具具。第一次次是恐龙公公子去进货货，由于不不懂行情又又不会讲价价，导致进进货价太高高，平均每每个玩具的的进价要66.4元，而而卖价也不不过12元元，减去其其他开支所所剩无几。因此恐恐龙公子决决定另辟蹊蹊径去进货货。他走了了很多地方方，终于拐拐弯抹角地地找到了一一个厂
6、家直直销玩具的的地方。在在这里，恐恐龙公子跟跟卖玩具的的进行了“谈判”，最后将将价格压到到每个中小小玩具不超超过1.55元，大玩玩具按个单单算。因为为大玩具比比较贵，他他们谨慎行行事没有进进货。“进价价1.5元元，平均卖卖出价为112元，每每个玩具的的毛利达110.5元元。”恐龙公子子心里结算算着毛利，似似乎玩具比比灭虱灵更更有赚头，感感觉找对了了方向。恐龙的的业务盘点点 看到了希望望，恐龙公公子决定将将事业扩大大一些。首首先，为了了更好与人人联系，恐恐龙公子买买了一个手手机，每月月的话费大大约为1000元。从找到到新的玩具具进货地开开始计算的的一个月内内，恐龙公公子的收入入和成本情情况如下：
7、销售收收入：98800元(其中：卖卖灭虱灵收收入50000元，卖卖玩具收入入48000元)销售数数量：灭虱虱灵4000包，玩具具400个个进货总总成本：灭灭虱灵16600元，玩玩具6000元商场租租金：32200元(场地扩大大所致)交通费费用：3000元住宿费费：2500元通讯费费：1000元灭虱灵灵的毛利是是34000元，而玩玩具的毛利利是42000元。恐恐龙公子感感觉玩具很很赚钱。狐狸狸小姐的提提问志得意意满的恐龙龙公子决定定加大对玩玩具的投入入，准备下下次多进玩玩具扩大经经营种类。听了恐恐龙公子信信心满满的的决定，狐狐狸小姐感感觉这是一一个给恐龙龙公子上一一堂成本管管理课的好好机会。于于
8、是，狐狸狸小姐慢条条斯理地提提问:“以前前你卖灭虱虱灵的时候候，一个月月可以挣33050；现在才挣挣37500，多投入入的6000元(购进进玩具)带带来7000元的增加加，你认为为划算吗？”小恐龙龙愣了一愣愣，拿起计计算器噼啪啪噼啪开始始了计算。“灭虱虱灵的投资资回报率为为312%，而玩具具的投资回回报率仅仅仅为1177%，这不不是明明摆摆着玩具不不赚钱吗，怎怎么回事？”但是前前面明明看看到玩具的的毛利42200元大大于灭虱灵灵毛利34400元啊啊。恐龙公公子陷入迷迷惑中！看到恐恐龙公子抓抓耳挠腮的的样子，狐狐狸小姐开开了腔。一堂成成本课狐狸小小姐拿起笔笔，一边比比比划划，一一边唾沫横横飞地开
9、始始了教授：“在你你所接受的的传统成本本计算方法法中，采用用分批法归归集产品的的成本。每每件产品的的成本，是是直接进货货成本、直直接人工成成本和分配配消耗费用用的总和。这这里影响成成本的一个个重要因素素，是按一一定比例分分配间接费费用。” “按照照你的做法法，总成本本其中间接接费用分摊摊，不是按按照销售每每种产品进进行区分，单单独计算每每种产品的的间接费用用比例，而而是把销售售整体当作作成本中心心来对待的的。这样的的话，单位位产品的间间接费用分分配比率，实实际上是基基于整体销销售基础来来平均分配配的。”“这就就是问题所所在”，狐狸小小姐向恐龙龙公子解释释说，“你被扭曲曲的成本信信息所误导导。实
10、际上上是在用灭灭虱灵的盈盈利来掩盖盖了经营玩玩具的实际际亏损。” 恐龙公公子听得一一头雾水。狐狸小小姐继续讲讲述，“成本是从从流程中产产生的，对对不对？”恐龙公公子想了想想，点点头头。“对了了，你在进进行每一次次经营活动动时都消耗耗了一定的的资源，这这些资源有有些是可以以度量的，比比如时间、进进货的金钱钱，有些是是不可以度度量的，比比如你投入入的体力、精精力。比如如你进货要要坐车，如如果单独进进货灭虱灵灵，就不用用多跑几趟趟，多备一一些库存就就可以了。但但是现在经经营玩具，你你必须多次次往返，这这其中消耗耗的成本(搭乘公交交车)是不不能分摊到到灭虱灵头头上的！” 恐龙公子听听出了点门门道，连连
11、连点头。作业成成本法“那应应该怎么计计算才更合合理？”恐龙公子子提出了疑疑问。“我给给你讲讲作作业成本法法。作业成成本法实际际上是用不不同的观点点看待产品品的资源消消耗情况，特特别是间接接费用的分分摊。这种种分配间接接费用的办办法是基于于所谓作业，而不是是基于产品。” “也就就是说，将将你经营活活动中所有有作业单元元进行划分分，然后按按照每种作作业所消耗耗资源的比比例，分配配间接费用用。这样的的话，归集集到每种产产品的成本本，就取决决于它所包包含的成本动因因，即直接接构成产品品的、若干干个消耗成成本的作业业单元的组组合。”小恐龙龙听得入了了神，“用这种方方法怎么来来衡量我的的经营活动动呢？”狐
12、狸小小姐拿起粉粉笔，在黑黑板上列出出各种支出出，然后开开始比较两两种成本核核算方式的的异同。两种核核算方式的的差异“按照照传统的成成本核算方方法，我们们来看看恐恐龙公子他他们在灭虱虱灵和玩具具两种商品品上的收益益情况如何何。”1、传传统的方式式由于商商场租金、交交通费用和和住宿费用用都是间接接成本和费费用，所以以要进行分分摊。按照照传统的成成本核算方方法，间接接成本和费费用一般是是按照两种种商品的销销售额为基基准来进行行分摊的。商商场租金：32000元灭虱灵灵分摊：550009800032000=16333元玩具分分摊：488009800032000=15667元交交通费用：300元元灭虱灵灵
13、分摊：5500098000300=153元元玩具分分摊：4880098000300=147元元住住宿费用：250元元灭虱灵灵分摊：4480098000250=128元元玩具分分摊：4880098000250=122元元通通讯费用：100元元灭虱灵灵分摊：4480098000100=51元玩具分分摊：4880098000100=49元成本汇汇总：灭虱灵灵的总成本本=进货成成本+商场场租金、交交通费用、住住宿费用和和通讯费用用分摊=11600+16333+1533+1288+51=35655元同样，玩玩具的总成成本=6000+15567+1147+1122+449=24485元两类商品的的利润：灭
14、虱灵灵的利润=销售收入入-总成本本=50000-35565=11435元元玩具的的利润=44800-24855=23115元 “按照传统统的成本核核算方法，看看来是玩具具的利润大大大高于灭灭虱灵的利利润。如果果用成本作作业法来进进行核算的的话，我们们来看一看看与传统的的核算方法法所得到的的结果有什什么不同。”2、作作业成本计计算方式资资源耗费的的情况：进货价价：22000元，直直接计入商商品的成本本商场的的租金：33200元元交通费费用：3000元住宿费费用：2550元通讯费费：1000元我们先先识别出相相关的业务务流程和活活动：批发商商品(灭虱虱灵或者玩玩具)运输商品品储存商商品搭乘交交通车
15、摆放和销销售商品其他支支持性的相相关活动有有：打电话话、住宿。由于恐恐龙公子他他们两个人人不用支付付工资，所所以他们两两个人的人人工成本不不计算进来来，同时，与与他们的人人工成本相相关的某些些活动不需需要单独列列出，如试试玩具、搬搬运等。作业成成本计算方方法认为：成本对象象消耗活动动，活动消消耗资源。所以，我我们要弄清清楚各个活活动消耗资资源的情况况，看一看看资源是在在哪里和如如何消耗的的：批发商商品：仅消消耗人工，不不计成本。运输商商品和搭乘乘交通工具具：都包含含在交通费费用中，所所以一起处处理。我们要要将交通费费用进行分分解，首先先分为运输输商品(从从批发地到到住宿地)和每天搭搭乘公交车车
16、(来往于于住宿地和和摆放地)两部分。经过分分解，单独独运输商品品花费了880元，搭搭乘公交车车来回花费费了2200元。储存商商品：由于于恐龙公子子他们租用用的住宅足足够大，不不用另外找找地方储运运商品，所所以储存费费用不用另另计。摆卖和和销售商品品：商场租租金32000元。打电话话：1000元。住宿：250元元。然后，我我们来仔细细分析一下下，如何将将上述活动动的成本分分摊到两类类商品上去去。运输商商品：由于于玩具的体体积比较大大，有时候候甚至要用用出租车来来运输，而而且为了了了解哪些玩玩具好销和和不积压，恐恐龙公子他他们一个月月内去批发发市场4次次，所以在在运输玩具具上花了660元。而而由于
17、灭虱虱灵体积小小，而且因因使用期长长，不用经经常去批发发，所以在在运输灭虱虱灵上仅仅仅花费了220元。 搭乘公交车车：这种费费用和来往往于住宿地地和摆卖地地的次数有有关，不管管商品的类类型、大小小和多少，与与商品的销销售收入也也基本无关关，所以这这类费用应应该平均分分配到两类类商品，即即每种商品品各分摊到到110元元。摆卖和和销售商品品：由于不不计人工，所所以只有租租金费用。因因为摆放玩玩具比摆放放灭虱灵要要占用的地地方大很多多，而且有有些电动玩玩具还要有有空地来对对其功能进进行测试，所所以在玩具具上所分摊摊的租金应应当比灭虱虱灵高。我们可可以先将租租金分为两两个部分：基本部分分和因玩具具而特
18、别增增加的部分分。经过分分析，我们们发现，基基本租金大大约是一个个月20000元，因因玩具而特特别增加的的部分是一一个月12200元。基基本租金应应该由灭虱虱灵和玩具具平分。因因此玩具应应当分摊的的租金费用用为22000元，而而灭虱灵应应该分担的的租金费用用为10000元。打电话话：打电话话主要是联联系业务，根根据使用情情况，专门门为玩具所所打电话的的约占300%，而专专为灭虱灵灵所打的电电话约占220%，其其余50%为公用(均摊)。所所以，玩具具应该分摊摊通讯费用用55元，而而灭虱灵应应该分摊445元。住宿：由于住宿宿费用与商商品的类别别、销售收收入、大小小、多少等等基本无关关，而只与与恐龙
19、公子子他们在市市场摆卖商商品的天数数有关，所所以，住宿宿费用应该该均摊，玩玩具和灭虱虱灵各分摊摊125元元。根据上上述分析，我我们可以将将两类商品品的实际成成本进行累累加：灭虱灵灵的总成本本=进货价价+分摊的的运输、搭搭乘交通车车、摆卖和和销售商品品、打电话话、住宿等等活动的费费用=16600+220+1110+10000+445+1225=29900元同样可可以计算出出玩具的总总成本为6600+660+1110+22200+555+1225=31150元根据销销售收入和和总成本，我我们可以计计算出两类类商品的利利润：灭虱灵灵的利润=销售收入入-总成本本=50000-29900=22100元元
20、玩具的的利润=44800-31500=16550元“由此此可以看出出，根据作作业成本方方法计算，灭灭虱灵的利利润要高于于玩具的利利润，而且且我们还没没有计算测测试玩具所所需的电池池费用，以以及可能的的玩具损坏坏成本。”恐龙公公子恍然大大悟，“我明白了了，这也正正是我做企企业为什么么规模越扩扩越大，但但是利润不不增反降的的原因啊！”链接：作业成本本法 作业成本计计算法是基基于传统成成本计算方方法的局限限而产生。在多品品种制造企企业里，许许多产品实实际上是在在侵蚀着企企业的利润润。这些被被侵蚀掉的的利润并非非被其他产产品所消耗耗，而是由由不恰当的的成本核算算方法所致致。传统成成本核算是是以数量为为
21、基础的，它它隐含一个个假设：产产量成倍增增加，所有有投入的资资源也会成成倍增加。基基于这种假假定，成本本计算中普普遍采用产产量关联基基准分配，这这种基准最最常见的表表现形态就就是材料耗耗用额、直直接工时、设设备工时等等。 20世世纪70年年代以后，市市场由卖方方市场向买买方市场转转变，产品品的更新换换代加快，企企业的生产产特点由大大规模、单单一品种生生产向多品品种、小批批量生产模模式发展，企企业的生产产设备、生生产环境、技技术工艺等等发生了重重大的变化化。这样使使企业的固固定资产投投资增加，生生产的复杂杂化以及现现代管理技技术的运用用使得管理理作业增多多，而直接接的生产活活动相对减减少，这一一
22、切使得生生产的间接接费用急剧剧上升。 比如，770年代以以前，间接接费用仅占占人工成本本的50%60%，而现在在很多企业业的间接费费用已上升升为人工成成本的4000%5500%。以以少量的人人工费用为为基础分配配大量的制制造费用，必必然带来成成本分配的的偏差。传传统成本核核算方法已已经不适应应时代的需需要，企业业迫切需要要新的成本本核算方法法，在此情情况下，作作业成本法法应运而生生。 作业成成本法是以以作业为中中心的。作作业成本法法的理论基基础是成本本动因理论论，这种理理论认为费费用的分配配应着眼于于费用发生生的原因，把把费用的分分配与导致致这些费用用产生的原原因联系起起来，按照照费用发生生的
23、原因分分配。 作业成成本法把作作业分为四四个层次：分别是单单元作业、批批别作业、产产品作业、支支持作业，其其中单元层层次作业是是与产品的的产量成正正比的，批批别作业的的成本与产产品的生产产批数成正正比，产品品作业的成成本与生产产产品的品品种数量成成正比，支支持作业与与产品生产产无直接关关系。显然然，不同层层次的作业业具有不同同的成本动动因。按照照传统成本本的处理方方法，对批批别作业和和产品作业业的成本按按产品产量量分配，这这必然导致致产品成本本计算的扭扭曲；在多多品种小批批量的生产产模式下，这这种扭曲尤尤为严重。 作业成成本采用二二阶段分配配实现成本本计算，即即资源成本本按资源动动因分配到到各
24、个作业业，归集到到作业的成成本按作业业动因分配配各产品。资资源就是各各项费用，来来自企业总总分类账户户；成本对对象通常是是各种产品品；作业根根据企业的的实际情况况确定。 作业成成本与企业业生产联系系紧密，核核算体系的的设计要充充分考虑企企业实施作作业成本的的目的，其其作业的认认定是对生生产过程进进行分析后后得出的，并并结合生产产过程确定定成本动因因，在生产产过程分析析的基础上上建立成本本核算体系系，因此可可以说作业业成本法是是按企业管管理和控制制的需要，定定制的成本本核算方法法，是个性性化的成本本核算方法法。作业成成本的实施施一般包括括以下几个个步骤： (1)设定作业业成本法实实施的目标标、范围，组组成实施小小组(2)了解企业业的运作流流程，收集集相关信息息 (3)建立企业业的作业成成本核算模模型 (4)选择/开开发作业成成本实施工工具系统 (5)作业成本本运行 (6)分析解释释作业成本本运行结果果 (7)采取行动动 作业成成本法给企企业成本管管理提供了了良好的基基础，这些些颇具成效效的方法，被被视为与当当代管理会会计相关的的收获而受受到普遍赞赞誉，作业业成本管理理已经成为为现代管理理会计的核核心。