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1、企业所得税汇算清缴与管理主要文件规定国家税务总总局所得得税司 中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例 1993年年12月13日中华人人民共和和国国务务院令第第1377号发布布 第一条 中中华人民民共和国国境内的的企业，除除外商投投资企业业和外国国企 业外，应应当就其其生产、经经营所得得和其他他所得，依依照本条条例缴纳纳企业所所 得税。企业的生产产、经营营所得和和其他所所得，包包括来源源于中国国境内、境境外 的所得得。第二条 下下列实行行独立经经济核算算的企业业或者组组织，为为企业所所得税 的纳税税义务人人（以下下简称纳纳税人）： （一）国有有企业；（二）集体体企业；（三）私营营企业；（四）
2、联营营企业；（五）股份份制企业业；（六）有生生产、经经营所得得和其他他所得的的其他组组织。 第三条条 纳税人人应纳税税额，按按应纳税税所得额额计算，税税率为 。第四条 纳纳税人每每一纳税税年度的的收入总总额减去去准予扣扣除项目目后的 余额为为应纳税税所得额额。第五条 纳纳税人的的收入总总额包括括： （一）生产产、经营营收入；（二）财产产转让收收入；（三）利息息收入；（四）租赁赁收入；（五）特许许权使用用费收入入；（六）股息息收入；（七）其他他收入。第六条 计计算应纳纳税所得得额时准准予扣除除的项目目，是指指与纳税税人取 得收入入有关的的成本、费费用和损损失。下列项目，按按照规定定的范围围、标准
3、准扣除：（一）纳税税人在生生产、经经营期间间，向金金融机构构借款的的利息支支出， 按照实实际发生生数扣除除；向非非金融机机构借款款的利息息支出，不不高于按按照金 融机构构同类、同同期贷款款利率计计算的数数额以内内的部分分，准予予扣除。（二）纳税税人支付付给职工工的工资资，按照照计税工工资扣除除。计税税工资 的具体体标准，在在财政部部规定的的范围内内，由省省、自治治区、直直辖市人人民政 府规定定，报财财政部备备案。（三）纳税税人的职职工工会会经费、职职工福利利费、职职工教育育经费，分分 别按照照计税工工资总额额的、计算扣扣除。（四）纳税税人用于于公益、救救济性的的捐赠，在在年度应应纳税所所得额
4、以内内的部分分，准予予扣除。除本条第二二款规定定外，其其他项目目，依照照法律、行行政法规规和国家家有 关税收收的规定定扣除。第七条 在在计算应应纳税所所得额时时，下列列项目不不得扣除除： （一）资本本性支出出；（二）无形形资产受受让、开开发支出出；（三）违法法经营的的罚款和和被没收收财物的的损失；（四）各项项税收的的滞纳金金、罚金金和罚款款；（五）自然然灾害或或者意外外事故损损失有赔赔偿的部部分；（六）超过过国家规规定允许许扣除的的公益、救救济性捐捐赠，以以及非公公益 、救济济性的捐捐赠；（七）各种种赞助支支出；（八）与取取得收入入无关的的其他各各项支出出。第八条 对对下列纳纳税人，实实行税收
5、收优惠政政策： （一）民族族自治地地方的企企业，需需要照顾顾和鼓励励的，经经省级人人民政 府批准准，可以以实行定定期减税税或者免免税；（二）法律律、行政政法规和和国务院院有关规规定给予予减税或或者免税税的企 业，依依照规定定执行。第九条 纳纳税人在在计算应应纳税所所得额时时，其财财务、会会计处理理办法 同国家家有关税税收的规规定有抵抵触的，应应当依照照国家有有关税收收的规定定计算 纳税。第十条 纳纳税人与与其关联联企业之之间的业业务往来来，应当当按照独独立企 业之间间的业务务往来收收取或者者支付价价款、费费用。不不按照独独立企业业之间的的 业务往往来收取取或者支支付价款款、费用用，而减减少其应
6、应纳税所所得额的的，税务务 机关有有权进行行合理调调整。第十一条 纳税人人发生年年度亏损损的，可可以用下下一纳税税年度的的所得 弥补；下一纳纳税年度度的所得得不足弥弥补的，可可以逐年年延续弥弥补，但但是延 续弥补补期最长长不得超超过五年年。第十二条 纳税人人来源于于中国境境外的所所得，已已在境外外缴纳的的所得 税税款款，准予予在汇总总纳税时时，从其其应纳税税额中扣扣除，但但是扣除除额不得得 超过其其境外所所得依照照本条例例规定计计算的应应纳税额额。第十三条 纳税人人依法进进行清算算时，其其清算终终了后的的清算所所得， 应当依依照本条条例规定定缴纳企企业所得得税。第十四条 除国家家另有规规定外，
7、企企业所得得税由纳纳税人向向其所在在地 主管税税务机关关缴纳。第十五条 缴纳企企业所得得税，按按年计算算，分月月或者分分季预缴缴。月 份或者者季度终终了后十十五日内内预缴，年年度终了了后四个个月内汇汇算清缴缴，多 退少补补。第十六条 纳税人人应当在在月份或或者季度度终了后后十五日日内，向向其所 在地主主管税务务机关报报送会计计报表和和预缴所所得税申申报表；年度终终了后四四 十五日日内，向向其所在在地主管管税务机机关报送送会计决决算报表表和所得得税申报报 表。第十七条 企业所所得税的的征收管管理，依依照中中华人民民共和国国税收 征收管管理法及及本条例例有关规规定执行行。第十八条 金融、保保险企业
8、业缴纳企企业所得得税，依依照有关关规定执执行 。第十九条 本条例例由财政政部负责责解释，实实施细则则由财政政部制定定。第二十条 本条例例自一九九九四年年一月一一日起施施行。国国务院一一九八 四年九九月十八八日发布布的中中华人民民共和国国国营企企业所得得税条例例（草案案 ）和和国营营企业调调节税征征收办法法、一一九八五五年四月月十一日日发布的的 中华华人民共共和国集集体企业业所得税税暂行条条例、一一九八八八年六月月二十 五日发发布的中中华人民民共和国国私营企企业所得得税暂行行条例同同时废止止；国务院有关关国有企企业承包包企业所所得税的的办法同同时停止止执行。 中华人民共共和国企企业所得得税暂行行
9、条例实实施细则则 1994年年2月4日财政部部（944）财法法字第33号文件件发布 第一章 总总 则第一条 根根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例（以以下简称称条例）第第十九条条的规定定，制定定本细则则。第二条 条条例第一一条所称称生产、经经营所得得，是指指从事物物质生产产、交通通运输、商商品流通通、劳务务服务，以以及经国国务院财财政部门门确认的的其他营营利事业业取得的的所得。条例第一条条所称其其他所得得，是指指股息、利利息、租租金、转转让各类类资产、特特许权使使用费以以及营业业外收益益等所得得。第三条 条条例第二二条（一一）项至至（五）项项所称国国有企业业、集体体企业、私私营企业
10、业、联营营企业、股股份制企企业，是是指按国国家有关关规定注注册、登登记的上上述各类类企业。条例第二条条（六）项项所称有有生产、经经营所得得和其他他所得的的其他组组织，是是指经国国家有关关部门批批准，依依法注册册、登记记的事业业单位、社社会团体体等组织织。第四条 条条例第二二条所称称独立经经济核算算的企业业或者组组织，是是指纳税税人同时时具备在在银行开开设结算算帐户、独独立建立立帐簿、编编制财务务会计报报表、独独立计算算盈亏等等条件的的企业或或者组织织。第五条 条条例第三三条所称称应纳税税额，其其计算公公式为：应纳税额应纳税税所得额额税率第二章 应应纳税所所得额的的计算第六条 条条例第三三条、第
11、第四条所所称应纳纳税所得得额，其其计算公公式为：应纳税所得得额收收入总额额准予予扣除项项目金额额第七条条 条例第第五条（一一）项所所称生产产、经营营收入，是是指纳税税人从事事主营业业务活动动取得的的收入，包包括商品品（产品品）销售售收入，劳劳务服务务收入，营营运收入入，工程程价款结结算收入入，工业业性作业业收入以以及其他他业务收收入。条例第五条条（二）项项所称财财产转让让收入，是是指纳税税人有偿偿转让各各类财产产取得的的收入，包包括转让让固定资资产、有有价证券券、股权权以及其其他财产产而取得得的收入入。条例第五条条（三）项项所称利利息收入入，是指指纳税人人购买各各种债券券等有价价证券的的利息、
12、外外单位欠欠款付给给的利息息以及其其他利息息收入。条例第五条条（四）项项所称租租赁收入入，是指指纳税人人出租固固定资产产、包装装物以及及其他财财产而取取得的租租金收入入。条例第五条条（五）项项所称特特许权使使用费收收入，是是指纳税税人提供供或者转转让专利利权、非非专利技技术、商商标权、著著作权以以及其他他特许权权的使用用权而取取得的收收入。条例第五条条（六）项项所称股股息收入入，是指指纳税人人对外投投资入股股分得的的股利、红红利收入入。条例第五条条（七）项项所称其其他收入入，是指指除上述述各项收收入之外外的一切切收入，包包括固定定资产盘盘盈收入入，罚款款收入，因因债权人人缘故确确实无法法支付的
13、的应付款款项，物物资及现现金的溢溢余收入入，教育育费附加加返还款款，包装装物押金金收入以以及其他他收入。第八条 条条例第六六条所称称与纳税税人取得得收入有有关的成成本、费费用和损损失，包包括：（一）成本本，即生生产、经经营成本本，是指指纳税人人为生产产、经营营商品和和提供劳劳务等所所发生的的各项直直接费用用和各项项间接费费用。（二）费用用，即纳纳税人为为生产、经经营商品品和提供供劳务等等所发生生的销售售（经营营）费用用、管理理费用和和财务费费用。（三）税金金，即纳纳税人按按规定缴缴纳的消消费税、营营业税、城城乡维护护建设税税、资源源税、土土地增值值税。教教育费附附加，可可视同税税金。 （四）损
14、损失，即即纳税人人生产、经经营过程程中的各各项营业业外支出出，已发发生的经经营亏损损和投资资损失以以及其他他损失。纳税人的财财务、会会计处理理与税收收规定不不一致的的，应依依照税收收规定予予以调整整。按税税收规定定允许扣扣除的金金额，准准予扣除除。第九条 条条例第六六条第二二款（一一）项所所称金融融机构，是是指各类类银行、保保险公司司以及经经中国人人民银行行批准从从事金融融业务的的非银行行金融机机构。第十条 条条例第六六条第二二款（一一）项所所称利息息支出，是是指建造造、购进进的固定定资产竣竣工决算算投产后后发生的的各项贷贷款利息息支出。 条例第六条第二款（一）项所称向金融机构借款利息支出，包
15、括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。纳税人除建建造、购购置固定定资产，开开发、购购置无形形资产，以以及筹办办期间发发生的利利息支出出以外的的利息支支出，允允许扣除除。包括括纳税人人之间相相互拆借借的利息息支出。其其利息支支出的扣扣除标准准按照条条例第六六条第二二款（一一）项的的规定执执行。第十一条 条例第第六条第第二款（二二）项所所称计税税工资，是是指计算算应纳税税所得额额时，允允许扣除除的工资资标准。包包括企业业以各种种形式支支付给职职工的基基本工资资、浮动动工资，各各类补贴贴、津贴贴、奖金金等。第十二条 条例第第六条第第二款（四四）项所所称公益益、救济济性的捐捐赠，是是指纳税税人通
16、过过中国境境内非营营利的社社会团体体、国家家机关向向教育、民民政等公公益事业业和遭受受自然灾灾害地区区、贫困困地区的的捐赠。纳纳税人直直接向受受赠人的的捐赠不不允许扣扣除。前款所称的的社会团团体，包包括中国国青少年年发展基基金会、希希望工程程基金会会、宋庆庆龄基金金会、减减灾委员员会、中中国红十十字会、中中国残疾疾人联合合会、全全国老年年基金会会、老区区促进会会以及经经民政部部门批准准成立的的其他非非营利的的公益性性组织。第十三条 条例第第六条第第三款所所称依照照法律、行行政法规规和国家家有关税税收规定定扣除项项目，是是指全国国人民代代表大会会及其常常务委员员会制定定的法律律、国务务院发布布的
17、行政政法规以以及财政政部有关关税收的的规章和和国家税税务总局局关于纳纳税调整整的规定定中规定定的有关关税收扣扣除项目目。第十四条 纳税人人按财政政部的规规定支出出的与生生产、经经营有关关的业务务招待费费，由纳纳税人提提供确实实记录或或单据，经经核准准准予扣除除。第十五条 纳税人人按国家家有关规规定上交交的各类类保险基基金和统统筹基金金，包括括职工养养老基金金、待业业保险基基金等，经经税务机机关审核核后，在在规定的的比例内内扣除。第十六条 纳税人人参加财财产保险险和运输输保险，按按照规定定缴纳的的保险费费用，准准予扣除除。保险险公司给给予纳税税人的无无赔款优优待，应应计入当当年应纳纳税所得得额。
18、纳税人按国国家规定定为特殊殊工种职职工支付付的法定定人身安安全保险险费，准准予在计计算应纳纳税所得得额时按按实扣除除。第十七条 纳税人人根据生生产、经经营需要要租入固固定资产产所支付付租赁费费的扣除除，分别别按下列列规定处处理：（一）以经经营租赁赁方式租租入固定定资产而而发生的的租赁费费，可以以据实扣扣除。（二）融资资租赁发发生的租租赁费不不得直接接扣除。承承租方支支付的手手续费，以以及安装装交付使使用后支支付的利利息等可可在支付付时直接接扣除。第十八条 纳税人人按财政政部的规规定提取取的坏帐帐准备金金和商品品削价准准备金，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。第十九条 不建立立坏帐准准备金
19、的的纳税人人，发生生的坏帐帐损失，经经报主管管税务机机关核定定后，按按当期实实际发生生数额扣扣除。第二十条 纳税人人已作为为支出、亏亏损或坏坏帐处理理的应收收款项，在在以后年年度全部部或部分分收回时时，应计计入收回回年度的的应纳税税所得额额。第二十一条条 纳税人人购买国国债的利利息收入入，不计计入应纳纳税所得得额。第二十二条条 纳税人人转让各各类固定定资产发发生的费费用，允允许扣除除。第二十三条条 纳税人人当期发发生的固固定资产产和流动动资产盘盘亏、毁毁损净损损失，由由其提供供清查盘盘存资料料，经主主管税务务机关审审核后，准准予扣除除。第二十四条条 纳税人人在生产产、经营营期间发发生的外外国货
20、币币存、借借和以外外国货币币结算的的往来款款项增减减变动时时，由于于汇率变变动而与与记帐本本位币折折合发生生的汇兑兑损益，计计入当期期所得或或在当期期扣除。 第二十五条 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。第二十六条条 纳税人人固定资资产的折折旧、无无形资产产和递延延资产摊摊销的扣扣除，按按本细则则第三章章有关规规定执行行。第二十七条条 条例第第七条（一一）项所所称资本本性支出出，是指指纳税人人购置、建建造固定定资产，对对外投资资的支出出。条例第七条条（二）项项所称的的无形资
21、资产受让让、开发发支出，是是指不得得直接扣扣除的纳纳税人购购置或自自行开发发无形资资产发生生的费用用。无形形资产开开发支出出未形成成资产的的部分准准予扣除除。条例第七条条（三）项项所称违违法经营营的罚款款、被没没收财物物的损失失，是指指纳税人人生产、经经营违反反国家法法律、法法规和规规章，被被有关部部门处以以的罚款款以及被被没收财财物的损损失。条例第七条条（四）项项所称的的各项税税收的滞滞纳金、罚罚金和罚罚款，是是指纳税税人违反反税收法法规，被被处以的的滞纳金金、罚金金，以及及除前款款所称违违法经营营罚款之之外的各各项罚款款。条例第七条条（五）项项所称自自然灾害害或者意意外事故故损失有有赔偿的
22、的部分，是是指纳税税人参加加财产保保险后，因因遭受自自然灾害害或者意意外事故故而由保保险公司司给予的的赔偿。条例第七条条（六）项项所称超超过国家家规定允允许扣除除的公益益、救济济性捐赠赠，以及及非公益益、救济济性的捐捐赠，是是指超出出条例第第六条第第二款（四四）项及及本细则则第十二二条规定定的标准准、范围围之外的的捐赠。条例第七条条（七）项项所称各各种赞助助支出，是是指各种种非广告告性质的的赞助支支出。条例第七条条（八）项项所称与与取得收收入无关关的其他他各项支支出，是是指除上上述各项项支出之之外的，与与本企业业取得收收入无关关的各项项支出。第二十八条条 条例第第十一条条规定的的弥补亏亏损期限
23、限，是指指纳税人人某一纳纳税年度度发生亏亏损，准准予用以以后年度度的应纳纳税所得得弥补；一年弥弥补不足足的，可可以逐年年延续弥弥补；弥弥补期最最长不得得超过五五年，五五年内不不论是盈盈利或亏亏损，都都作为实实际弥补补年限计计算。 第三章章 资产的的税务处处理第二十九条条 纳税人人的固定定资产，是是指使用用期限超超过一年年的房屋屋、建筑筑物、机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产、经经营有关关的设备备、器具具、工具具等。不不属于生生产、经经营主要要设备的的物品，单单位价值值在元元以上，并并且使用用期限超超过两年年的，也也应当作作为固定定资产。未作为固定定资产管管理的工工具、器器具等，作作
24、为低值值易耗品品，可以以一次或或分期扣扣除。无形资产是是指纳税税人长期期使用但但是没有有实物形形态的资资产，包包括专利利权、商商标权、著著作权、土土地使用用权、非非专利技技术、商商誉等。 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。流动资产是是指可以以在一年年内或者者超过一一年的一一个营业业周期内内变现或或者运用用的资产产，包括括现金及及各种存存款、存存货、应应收及预预付款项项等。第三十条 固定资资产的计计价，按按下列原原则处理理：（一）建设设单位交交来完工工的固定定资产，根根据建设设单位交交付使用用的财产产清册中中所确定定的价值
25、值计价。（二）自制制、自建建的固定定资产，在在竣工使使用时按按实际发发生的成成本计价价。（三）购入入的固定定资产，按按购入价价加上发发生的包包装费、运运杂费、安安装费以以及缴纳纳的税金金后的价价值计价价。从国国外引进进的设备备，按设设备买价价加上进进口环节节的税金金、国内内运杂费费、安装装费等费费用之后后的价值值计价。（四）以融融资租赁赁方式租租入的固固定资产产，按照照租赁协协议或者者合同确确定的价价款加上上运输费费、途中中保险费费、安装装调试费费以及投投入使用用前发生生的利息息支出和和汇兑损损益等费费用之后后的价值值计价。（五）接受受赠予的的固定资资产，按按发票所所列金额额加上由由企业负负担
26、的运运输费、保保险费、安安装调试试费等确确定；无无所附发发票的，按按同类设设备的市市价确定定。（六）盘盈盈的固定定资产，按按同类固固定资产产的重置置完全价价值计价价。（七）接受受投资的的固定资资产，应应当按该该资产折折旧程度度，以合合同、协协议确定定的合理理价格或或者评估估确认的的价格确确定。（八）在原原有固定定资产基基础上进进行改扩扩建的，按按照固定定资产的的原价，加加上改扩扩建发生生的支出出，减去去改扩建建过程中中发生的的固定资资产变价价收入后后的余额额确定。第三十一条条 固定资资产的折折旧，按按下列规规定处理理：（一）下列列固定资资产应当当提取折折旧：房屋、建建筑物；在用的的机器设设备、
27、运运输车辆辆、器具具、工具具；季节性性停用和和大修理理停用的的机器设设备；以经营营租赁方方式租出出的固定定资产； 以融资资租赁方方式租入入的固定定资产；财政部部规定的的其他应应当计提提折旧的的固定资资产。（二）下列列固定资资产，不不得提取取折旧：土地；房屋、建建筑物以以外未使使用、不不需用以以及封存存的固定定资产；以经营营租赁方方式租入入的固定定资产；已提足足折旧继继续使用用的固定定资产；按照规规定提取取维简费费的固定定资产；已在成成本中一一次性列列支而形形成的固固定资产产；破产、关关停企业业的固定定资产；财政部部规定的的其他不不得计提提折旧的的固定资资产。提前报废的的固定资资产，不不得计提提
28、折旧。（三）提取取折旧的的依据和和方法 纳纳税人的的固定资资产，应应当从投投入使用用月份的的次月起起计提折折旧；停停止使用用的固定定资产，应应当从停停止使用用月份的的次月起起，停止止计提折折旧。固定资资产在计计算折旧旧前，应应当估计计残值，从从固定资资产原价价中减除除，残值值比例在在原价的的以以内，由由企业自自行确定定；由于于情况特特殊，需需调整残残值比例例的，应应报主管管税务机机关备案案。固定资资产的折折旧方法法和折旧旧年限，按按照国家家有关规规定执行行。第三十二条条 无形资资产按照照取得时时的实际际成本计计价，应应区别确确定：（一）投资资者作为为资本金金或者合合作条件件投入的的无形资资产，
29、按按照评估估确认或或者合同同、协议议约定的的金额计计价。（二）购入入的无形形资产，按按照实际际支付的的价款计计价。（三）自行行开发并并且依法法申请取取得的无无形资产产，按照照开发过过程中实实际支出出计价。（四）接受受捐赠的的无形资资产，按按照发票票帐单所所列金额额或者同同类无形形资产的的市价计计价。第三十三条条 无形资资产应当当采取直直线法摊摊销。受让或投资资的无形形资产，法法律和合合同或者者企业申申请书分分别规定定有效期期限和受受益期限限的，按按法定有有效期限限与合同同或企业业申请书书中规定定的受益益年限孰孰短原则则摊销；法律没没有规定定使用年年限的，按按照合同同或者企企业申请请书的受受益年
30、限限摊销；法律和和合同或或者企业业申请书书没有规规定使用用年限的的，或者者自行开开发的无无形资产产，摊销销期限不不得少于于年年。 第三十十四条 企业在在筹建期期发生的的开办费费，应当当从开始始生产、经经营月份份的次月月起，在在不短于于年的的期限内内分期扣扣除。前款所说的的筹建期期，是指指从企业业被批准准筹建之之日起至至开始生生产、经经营（包包括试生生产、试试营业）之之日的期期间。开开办费是是指企业业在筹建建期发生生的费用用，包括括人员工工资、办办公费、培培训费、差差旅费、印印刷费、注注册登记记费以及及不计入入固定资资产和无无形资产产成本的的汇兑损损益和利利息等支支出。第三十五条条 纳税人人的商
31、品品、材料料、产成成品、半半成品等等存货的的计算，应应当以实实际成本本为准。纳纳税人各各项存货货的发生生和领用用，其实实际成本本价的计计算方法法，可以以在先进进先出法法、后进进后出法法、加权权平均法法、移动动平均法法等方法法中任选选一种。计计价方法法一经选选用，不不得随意意改变；确实需需要改变变计价方方法的，应应当在下下一纳税税年度开开始前报报主管税税务机关关备案。 第四章 税税收优惠惠第三十六条条 条例第第八条（一一）项所所称民族族自治地地方，是是指按照照中华华人民共共和国民民族区域域自治法法的规规定，实实行民族族区域自自治的自自治区、自自治州、自自治县。第三十七条条 省、自自治区人人民政府
32、府，根据据民族自自治地方方的实际际情况，可可以对民民族自治治地方的的企业加加以照顾顾和鼓励励，实行行定期减减税或者者免税。第三十八条条 条例第第八条（二二）项所所称法律律、行政政法规和和国务院院有关规规定给予予减税或或者免税税的，是是指全国国人民代代表大会会及其常常务委员员会制定定的法律律、国务务院发布布的行政政法规，以以及国务务院的有有关规定定确定的的减税或或者免税税。第五章 税税额扣除除第三十九条条 条例第第十二条条所称已已在境外外缴纳的的所得税税税款，是是指纳税税人来源源于中国国境外的的所得，在在境外实实际缴纳纳的所得得税税款款。不包包括减免免税或纳纳税后又又得到补补偿以及及由他人人代为
33、承承担的税税款。但但中外双双方已签签定避免免双重征征税协定定的，按按协定的的规定执执行。第四十条 条例第第十二条条所称境境外所得得依本条条例规定定计算的的应纳税税额，是是指纳税税人的境境外所得得，依照照条例及及本细则则的有关关规定，扣扣除为取取得该项项所得摊摊计的成成本、费费用以及及损失，得得出应纳纳税所得得额，据据以计算算的应纳纳税额。该该应纳税税额即为为扣除限限额，应应当分国国（地区区）不分分项计算算。其计计算公式式如下：境外所得税税税款扣扣除限额额= 境内、境境外所得得按税法法计算的的应纳税税总额 来源源于某外外国的所所得额/境内、境境外所得得总额 第四十一条条 纳税人人来源于于境外所所
34、得在境境外实际际缴纳的的税款，低低于依照照前条规规定计算算的扣除除限额，可可以从应应纳税额额中按实实扣除；超过扣扣除限额额的，其其超过部部分不得得在本年年度的应应纳税额额中扣除除，也不不得列为为费用支支出，但但可用以以后年度度税额扣扣除的余余额补扣扣，补扣扣期限最最长不得得超过年。第四十二条条 纳税人人从其他他企业分分回的已已经缴纳纳所得税税的利润润，其已已缴纳的的税额可可以在计计算本企企业所得得税时予予以调整整。第六章 征征收管理理第四十三条条 条例第第十四条条所称企企业所得得税由纳纳税人向向其所在在地主管管税务机机关缴纳纳，其所所在地是是指纳税税人的实实际经营营管理所所在地。铁铁路运营营、
35、民航航运输、邮邮电通信信企业等等，由其其负责经经营管理理与控制制的机构构缴纳。具具体办法法另行规规定。第四十四条条 条例第第十三条条所称清清算所得得，是指指纳税人人清算时时的全部部资产或或者财产产扣除各各项清算算费用、损损失、负负债、企企业未分分配利润润、公益益金和公公积金后后的余额额，超过过实缴资资本的部部分。第四十五条条 企业所所得税分分月或者者分季预预缴，由由主管税税务机关关根据纳纳税人应应纳税额额的大小小，具体体核定。第四十六条条 纳税人人预缴所所得税时时，应当当按纳税税期限的的实际数数预缴。按按实际数数预缴有有困难的的，可以以按上一一年度应应纳税所所得额的的或，或或者经当当地税务务机
36、关认认可的其其他方法法分期预预缴所得得税。预缴方法一一经确定定，不得得随意改改变。对境外投资资所得可可在年终终汇算清清缴。第四十七条条 纳税人人不能提提供完整整、准确确的收入入及成本本、费用用凭证，不不能正确确计算应应纳税所所得额的的，税务务机关有有权核定定其应纳纳税所得得额。 第四十十八条 纳税人人在纳税税年度内内无论盈盈利或亏亏损，应应当按照照规定的的期限，向向当地主主管税务务机关报报送所得得税申报报表和年年度会计计报表。第四十九条条 纳税人人进行清清算时，应应当在办办理工商商注销登登记之前前，向当当地主管管税务机机关办理理所得税税申报。第五十条 纳税人人在年度度中间合合并、分分立、终终止
37、时，应应当在停停止生产产、经营营之日起起日日内，向向当地主主管税务务机关办办理当期期所得税税汇算清清缴。第五十一条条 条例第第十条所所称关联联企业其其认定条条件及税税务机关关进行合合理调整整的顺序序和方法法，按照照中华华人民共共和国税税收征收收管理法法及其其实施细细则的有有关规定定执行。 第五十二条 条例第四条所称的纳税年度，是指自公历月日起至月日止。纳税人在一一个纳税税年度的的中间开开业，或或者由于于合并、关关闭等原原因，使使该纳税税年度的的实际经经营期不不足个月的的，应当当以其实实际经营营期为一一个纳税税年度。纳税人清算算时，应应当以清清算期间间作为一一个纳税税年度。第五十三条条 纳税人人
38、在年终终汇算清清缴时，少少缴的所所得税税税额，应应在下一一年度内内缴纳；纳税人人在年终终汇算清清缴时，多多预缴的的所得税税税额，在在下一年年度内抵抵缴。第五十四条条 纳税人人应纳税税所得额额的计算算，以权权责发生生制为原原则。纳税人下列列经营业业务的收收入可以以分期确确定，并并据以计计算应纳纳税所得得额：（一）以分分期收款款方式销销售商品品的，可可以按合合同约定定的购买买人应付付价款的的日期确确定销售售收入的的实现；（二）建筑筑、安装装、装配配工程和和提供劳劳务，持持续时间间超过一一年的，可可以按完完工进度度或完成成的工作作量确定定收入的的实现；（三）为其其他企业业加工、制制造大型型机械设设备
39、、船船舶等，持持续时间间超过一一年的，可可以按完完工进度度或者完完成的工工作量确确定收入入的实现现。第五十五条条 纳税人人在基本本建设、专专项工程程及职工工福利等等方面使使用本企企业的商商品、产产品的，均均应作为为收入处处理；纳纳税人对对外进行行来料加加工装配配业务节节省的材材料，如如按合同同规定留留归企业业所有的的，也应应作为收收入处理理。 第五十十六条 纳税人人不得漏漏计或重重复计算算任何影影响应纳纳税所得得额的项项目。第五十七条条 纳税人人缴纳的的所得税税额，应应以人民民币为计计算单位位。所得为外国国货币的的，分月月或者分分季预缴缴税款时时，应当当按照月月份（季季度）最最后一日日的国家家
40、外汇牌牌价（原原则上为为中间价价，下同同）折合合成人民民币计算算应纳税税所得额额；年度度终了后后汇算清清缴时，对对已按月月份（季季度）预预缴税款款的外国国货币所所得，不不再重新新折合计计算，只只就全年年未纳税税的外币币所得部部分，按按照年度度最后一一日的国国家外汇汇牌价，折折合成人人民币计计算应纳纳税所得得额。 第五十十八条 纳税人人取得的的收入为为非货币币资产或或者权益益的，其其收入额额应当参参照当时时的市场场价格计计算或估估定。第七章 附附 则第五十九条条 本细则则由财政政部解释释，或者者由国家家税务总总局解释释。第六十条 本细则则自中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例施行行之日起
41、起施行。财财政部于于年月日发发布的中中华人民民共和国国国营企企业所得得税条例例（草案案）实施施细则、年月月日日发布的的中华华人民共共和国集集体企业业所得税税暂行条条例施行行细则、年月日发布布的中中华人民民共和国国私营企企业所得得税暂行行条例施施行细则则同时时废止。 国家税务总总局关于于印发企企业所得得税汇算算清缴管管理办法法的通通知19998年年10月月20日日国税发发(19998)1822号第一条条为加加强企业业所得税税征收，规规范企业业所得税税汇算清清缴工作作，提高高汇算清清缴工作作质量，根根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例、中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例实施细
42、细则和和中华华人民共共和国税税收征收收管理法法(以以下分别别简称条条例、细细则和和征管管法)及有关关规定，制制定本办办法。第二条条企业业所得税税的纳税税人，从从开始生生产、经经营年度度起，都都应按照照条例例、细细则和和征管管法及及有关规规定进行行汇算清清激。第三条条企业业所得税税汇算清清缴，由由纳税人人自行计计算年度度应纳税税所得额额和应缴缴所得税税额，根根据预缴缴税款情情况，计计算全年年应缴应应退税额额，并填填写纳税税申报表表，在税税法规定定的申报报期内向向税务机机关进行行年度纳纳税申报报，经税税务机关关审核后后，办理理结清税税款手续续。第四条条企业业所得税税汇算清清缴，应应以企业业会计核核
43、算为基基础，以以税收法法规为依依据。第五条条根据据有关规规定，纳纳税人发发生的有有关税务务事项需需报税务务机关审审核或审审批的，应应在规定定时间内内办理。税税务机关关应及时时审核、审审批。所所有需审审核、审审批的事事项原则则上均应应在年度度纳税申申报之前前办理完完毕。第六条条每一一纳税年年度，各各地税务务机关要要根据所所辖纳税税人的数数量、分分布情况况、税务务机关人人员情况况，对汇汇算清缴缴工作进进行安排排和部署署。第七条条在申申报期内内，各级级税务机机关要通通过多种种形式进进行企业业所得税税汇算清清缴的宣宣传，使使纳税人人了解企企业所得得税政策策法规，特特别是涉涉及纳税税调整和和当年新新出台
44、的的政策法法规，掌掌握汇算算清缴工工作的程程序，提提高纳税税人的办办税能力力。主管管税务机机关应加加强企业业所得税税咨询的的力量，选选派业务务素质较较好的人人员为纳纳税人提提供咨询询服务，解解答纳税税人在办办理年度度企业所所得税申申报过程程中遇到到的政策策以及技技术性问问题，为为纳税人人提供优优质服务务。要及及时向纳纳税人发发放汇算算清缴的的有关表表、证、单单、书。第八条条纳税税人纳税税年度内内无论盈盈利、亏亏损或处处于减免免税期，均均应根据据条例例、细细则及及有关规规定办理理年度企企业所得得税申报报。纳税税人已按按规定预预缴税款款，因特特殊原因因不能在在规定期期限办理理年度企企业所得得税申报
45、报的，应应在申报报期限内内提出书书面申请请，经主主管税务务机关核核准，在在核准的的期限内内办理。第九条条纳税税人在纳纳税年度度中间破破产或终终止生产产经营活活动的，应应自停止止生产经经营活动动之日起起30日日内向主主管税务务机关办办理企业业所得税税申报，660日内内办理企企业所得得税汇算算清缴，并并依法计计算清算算期间的的企业所所得税，结结清应缴缴税款。纳纳税人在在纳税年年度中间间发生合合并、分分立的，依依据税收收法规的的规定合合并、分分立后其其纳税人人地位发发生变化化的，应应在办理理变更税税务登记记之前办办理企业业所得税税申报，及及时进行行汇算清清缴，并并结清税税款；其其纳税人人的地位位不变
46、的的，纳税税年度可可以连续续计算。第十条条纳税税人办理理年度企企业所得得税申报报时，应应向主管管税务机机关报送送年度企企业所得得税申报报表及其其附表、会会计决算算报表和和税务机机关要求求报送的的其他资资料。第十一一条纳纳税人必必须如实实、正确确地填写写企业所所得税申申报表及及其附表表，并对对企业所所得税申申报表及及所附送送的资料料的真实实性、准准确性负负法律责责任。第十二二条对对应申报报而未申申报的纳纳税人，税税务机关关要认真真调查核核实，及及时采取取措施，杜杜绝企业业所得税税申报的的盲区或或漏报户户。第十三三条纳纳税人不不按规定定期限申申报、拒拒不申报报或不按按规定期期限结清清税款的的，主管
47、管税务机机关应严严格依照照征管管法的的有关规规定处理理。第十四四条主主管税务务机关接接到纳税税人报送送的纳税税申报表表及有关关资料后后，应及及时认真真审核。审审核的主主要内容容有：资资料是否否齐全、申申报的项项目是否否完整、是是否符合合逻辑关关系、是是否进行行纳税调调整等。如如发现纳纳税人的的申报有有计算错错误或有有漏项，应应及时通通知纳税税人进行行调整、补补充、修修改或限限期重新新申报。第十五五条纳纳税人已已预缴的的税款少少于全年年应缴税税款的，应应在年度度终了后后4个月月内结清清应补缴缴的税款款。预缴缴税款超超过应缴缴税款的的，主管管税务机机关应及及时办理理退税，或或者抵缴缴下一年年度应缴缴纳的税税款。第十六六条申申报期结结束后，税税务机关关应组织织企业所所得税检检查。检检查对象象的确定定：上级级税务机机关有统统一要求求的按统统一要求求执行，没没有统一一要求的的，由主主管税务务机关根根据日常常管理和和纳税人人年度纳纳税申报报情况，通通过分析析、筛选选确定。对对税