中国税制课件55316.docx

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1、一、总述税收产生和发展展的前提条件件 社会公共需要是是税收产生和和存在的社会会条件。 广泛的剩余产品品是税收产生生和存在的物物质条件。 财产私有制是税税收产生和存存在的经济条条件。 国家公共权力是是税收产生和和存在的政治治条件。税收概念 税收是国国家为了实现现其职能，凭凭借政治权力力，按照法律律规定，强制制地参与社会会产品分配而而取得财政收收入的一种形形式。 （一）税收是国国家取得财政政收入的一种种重要工具，其其本质是一种种分配关系。 （二）国家征税税的依据是政政治权力，它它有别于按要要素进行的分分配。 （三）征税的目目的是满足社社会公共需要要。2.税收特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性

2、 税收三性是区别别税与非税的的外在尺度和和标志。 税收三性是一个个完整的统一一体，它们相相辅相成、缺缺一不可。其其中，无偿性性是核心，强强制性是保障障，固定性是是对强制性和和无偿性的一一种规范和约约束。3.税收的职能能与作用(1)税收是财财政收入的主主要来源(2)税收是调调控经济运行行的重要手段段 (3)税收是调调节收入分配配的重要工具具(4)税收具有有监督经济活活动的作用 宏观税负又称为为广义税负，是是指纳税总量量占国民经济济总量指标(比如GDPP)的比例。 微观税负又称为为狭义税负，是是指具体纳税税人缴纳税收收的程度。 2.税收负担的的影响因素 第一，经济发展展水平是税收收负担的最根根本决

3、定因素素。 第二，经济结构构调整对税负负水平的影响响较大。 第三，国家实行行的宏观经济济政策也对税税负水平具有有重要的影响响作用。 税收负担还受政政府职能、财财政状况和国国际环境等因因素的影响。3.税负转嫁方方式 税负转嫁的基本本方式有前转转嫁和后转嫁嫁两种： 前转嫁又称顺转转嫁，是指纳纳税人通过交交易活动，将将税款附加在在价格之上，顺顺着价格运动动方向向前转转移给购买者者负担。 前转嫁是税负转转嫁的基本形形式，也是最最典型和最普普遍的转嫁形形式。 后转嫁也称为逆逆转嫁，是指指纳税人通过过压低购进商商品(劳务)的价格，将将其缴纳的税税款冲抵价格格的一部分，逆逆着价格运动动方向，向后后转移给销售

4、售者负担。 1.税法概念 税法是是有权的国家家机关制定的的用以调整国国家与纳税人人之间在征纳纳方面的权利利及义务关系系的法律规范范的总称。 1.2.2 税税法原则1.税法基本原原则（1）税收法定定原则（2）税收公平平原则（3）税收效率率原则（4）实质课税税原则（5）收入原则则（6）税收合作作信赖主义（7）税收社会会政策原则2.税法适用原原则（1）法律优位位原则（2）法律不溯溯及既往原则则（3）新法优于于旧法原则（4）特别法优优于普通法原原则（5）实体从旧旧，程序从新新原则（6）程序优于于实体原则 【1】其基本含含义为法律的的效力高于行行政立法的效效力，还可进进一步推论税税收行政法规规的效力优于

5、于税收行政规规章效力；效效力低的税法法与效力高的的税法发生冲冲突时，效力力低的税法即即是无效的。 例：以下不符合合税法优位原原则的说法是是（ ）A.法律的效力力高于行政立立法的效力B.我国税收法法律与行政法法规的效力具具有同等效力力C.税收行政法法规的效力高高于税收行政政规章效力D.效力低的税税法与效力高高的税法发生生冲突时，效效力低的税法法即是无效的的 【5】实体从旧旧，程序从新新原则：即实实体法不具备备溯及力，而而程序法在特特定条件下具具备一定溯及及力。 【实体从旧举例例】20088年5月税务务机关对某企企业进行税务务检查时发现现，某企业在在2007年年4月至20008年4月月没有代扣个个

6、人所得税。依依据税法规定定，20077年4月至22008年22月工资薪金金税前扣除额额是每人每月月1600元元，20088年3月1日日后工资薪金金扣除额调整整为每人每月月2000元元。按照实体体法从旧原则则，在追缴少少扣税款时，对对2007年年4月至20008年2月月按照每人每每月16000元扣除生计计费，对20008年3月月1日以后按按照每人每月月2000元元扣除生计费费。因此，实实体法从旧原原则实际体现现的是：新法法只从新规定定开始的时段段实施，不溯溯及以往，以以往还按照旧旧的规定执行行。【程序从新举例例】20011年5月起实实施的税收征征管法规定，企企业在银行开开设的全部账账户都要向税税

7、务机关报告告。按照程序序法从新原则则，不论是22001年55月以后设立立的新企业还还是以前设立立的老企业继继续经营的，不不论是企业22001年55月以后开设设的银行账号号还是以前开开设沿用下来来的，现存的的经营用的银银行账号都要要向税务机关关报告。这体体现了税法适适用原则中的的实体从旧，程程序从新原则则，即程序法法在一定情况况下具备溯及及力，新法实实施前后的同同种情况都要要按照新的规规定执行，体体现了实体从从旧，程序从从新原则。 1.税收立法 税收立法是指有有权机关依据据一定的程序序，遵循一定定的原则，运运用一定的技技术，制定、公公布、修改、补补充和废止有有关税收法律律、法规、规规章的活动。2

8、.税法体系与与税收制度 税法体系是指一一个国家不同同的税收法律律规范有机联联系而构成的的统一整体。 税法体系的特征征： 结构上的完整系系统性 内在的有机联系系性 税收制度是一国国的税收结构构、税收管理理体制及征收收管理体制的的综合。 从税收工作的角角度来讲，所所谓税法体系系即通常所说说的税收制度度。即一个国国家的税收制制度是指在既既定的各级成成文法律、行行政法规、部部门规章等的的总和。 税法体系就是通通常所说的税税收制度（简简称税制 【例题多选题题】下列关于于我国税收法法律级次的表表述中，正确确的有( )。（22009年） A.中华华人民共和国国城市维护建建设税暂行条条例属于税税收规章 B.中

9、华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例属于税收收行政法规 C.中华华人民共和国国企业所得税税法属于全全国人大制定定的税收法律律 D.中华华人民共和国国增值税暂行行条例属于于全国人大常常委会制定的的税收法律 答案：BC1.4.1 税税收管理体制制 税收管理体制是是在各级国家家机构之间划划分税权的制制度。 税权的划分有纵纵向划分和横横向划分的区区别。纵向划分是指指税权在中央央与地方国家家机构之间的的划分；横向向划分是指税税权在同级立立法、司法、行行政等国家机机构之间的划划分。 我国的税收管理理体制，是税税收制度的重重要组成部分分，也是财政政管理体制的的重要内容。 税收管理权限，包包括税收立法法权

10、、税收法法律法规的解解释权、税种种的开征或停停征权、税目目和税率的调调整权、税收收的加征和减减免权等。大大致可分为税税收立法权和和税收执法权权。 1.税收立法权权的划分 2.税收执法权权的划分 包包括税款征收收权、税务检检查权、税务务稽查权、税税务行政复议议裁决权、其其他税收执法法权。其中最最重要的是税税款征收权。 3.税法的效力力 1）税法的空间间效力 2）税法的时间间效力 3）税法对人的的效力 4.税法的解释释 【例题单选题题】下列有关关我国税收执执法权正确的的是（ ）。（22009年） A.经济特区有有权自行制定定涉外税收的的优惠措施 B.除少数民族族自治地区和和经济特区外外，各地不得得

11、擅自停征全全国性的地方方税种 C.按税种划分分中央和地方方的收入，中中央和地方共共享税原则上上由地方税务务机构征收 D.各省级人民民政府及其税税收主管部门门可自行调整整当地涉外税税收的优惠措措施，但应报报国务院及其其税务主管部部门备案 【答案】B 3.税收征管制制度 税收征管制度是是对国家征收收机关和纳税税义务人在税税收征纳过程程中所应遵守守的程序及双双方的权利义义务关系做出出的规定。 分为三部分： 正式制度:税收收征管法律、法法规规章和其其他规范性文文件，征管法法为核心 非正式制度:税税收征管文化化，包括纳税税人的理念和和征税人的理理念 税收征管实施机机制:保障制制度贯彻实施施 税收执法机制

12、 税收司法机制 协税护税机制 【例题单选题题】下列税种种中由地税局局系统征收管管理的有（ ）。 A.个体户的增增值税 B.进口环节的的消费税 C.中央企业的的房产税 D.22003年注注册的地方企企业的企业所所得税 【答案】C思考题 1税收产生与与发展的条件件有哪些？ 2税收的特征征及其他财政政收入形式的的比较。 3简述税收负负担影响因素素。 4我国税法主主要有哪些分分类？ 5试述我国税税法的基本原原则及适用原原则。 6简述我国税税法的基本要要素及税法体体系。 7简述我国税税收管理体制制框架及税收收征管制度。 第2章 增值值税n 2.1.2 增增值税的概念念n 增值税是以商品品价值中的增增值额

13、为课税税对象计征的的一种流转税税。n 从计税原理而言言，增值税是是对商品生产产和流通中各各环节的新增增价值或商品品附加值进行行征税，所以以称之为“增值税”。n 在我国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人，就就其取得的货货物或应税劳劳务的销售额额，以及进口口货物的金额额计算税款，并并实行税款抵抵扣制的一种种流转税增值税划分为生生产型增值税税、收入型增增值税和消费费型增值税。n 消费型增值税：允许将购进进固定资产的的已纳税款在在计税时予以以一次全部扣扣除；n 收入型增值税：只允许扣除除固定资产折折旧部分对应应的已纳税款款；n 生产型增值税：不允许扣除除购进固

14、定资资产的已纳税税款。n 三种类型中，消消费型增值税税最能体现按按增值额征税税的基本原理理。我国目前前采用的是生生产型增值税税，消费型增增值税将是税税制改革的取取向。n 2.1.5 增值税的优优点n 1）税基广阔，具具有征收的普普遍性和连续续性，有利于于国家普遍、稳稳定、及时取取得财政收入入。 n 2）道道征税，但但不重复征税税，采用比例例税率，保持持税收中性，能能够平衡税负负，促进公平平竞争。n 3）逐环节征税税，逐环节扣扣税，可以转转嫁税负，最最终消费者承承担了全部税税款。n 4）能够促进对对外贸易的发发展。既便于于对出口商品品实行彻底退退税，又可平平衡进口商品品与国内商品品税负。n 5）

15、在税收征管管上可以互相相制约，交叉叉审计，避免免发生偷漏税税。 n 2.征税范围的的一般规定n 在我国境内销售售货物或提供供加工、修理理修配劳务以以及进口货物物-属于增值值税的征收范范围。具体范范围包括：n 1）销售或者进进口货物（货货物：指有形形动产，包括括电力、热力力、气体在内内）n 2）提供加工、修修理修配劳务务n 加工：是指受托托加工货物，即即委托方提供供原料及主要要材料，受托托方按照委托托方的要求制制造货物并收收取加工费的的业务；受托托方提供原料料并按委托方方要求制造货货物，属于受受托方自制货货物（贴牌）n 修理修配：是指指受托对损伤伤和丧失功能能的货物进行行修复，使其其恢复原状和和

16、功能的业务务。加工、修修理修配以外外的其他劳务务为增值税的的非应税劳务务(即营业税税的应税劳务务)。n 【例题单选】依依据增值税的的有关规定，下下列行为中属属于增值税征征税范围的是是（ ）。n A供电局局销售电力产产品n B房地产产开发公司销销售房屋n C饭店提提供餐饮服务务n D房屋中中介公司提供供中介服务n 【答案】A 征税范围的具体体规定：特殊殊项目n 1.货物期货（包包括商品期货货和贵金属期期货）。在期期货实物交割割环节，征增增值税n 2.银行销售金金银的业务。在在销售时，征征增值税n 3.典当业的死死当物品销售售业务和寄售售业代委托人人销售寄售物物品的业务。征征增值税n 4.集邮商品

17、（如如邮票、首日日封、邮折等等）的生产、调调拨以及邮政政部门以外的的其他单位和和个人销售的的，征增值税税。但邮政部部门销售邮政政物品，征营营业税n 5.邮政部门发发行报刊，征征营业税；其其他征增值税税。n 6.电力公司向向发电企业收收取的过网费费，应当征收收增值税，不不征收营业税税。n 7.融资租赁业业务1）经中国人民民银行和商务务部批准的，征征收营业税2）未经人民银银行批准的，（1）租赁物所所有权转让给给承租方的，视视同销售货物物征增值税；（2）不发生所所有权转移的的，征营业税税。n 8.基本建设单单位和从事建建筑安装业务务的企业附设设的工厂、车车间生产的水水泥预制构件件、其他构件件或建筑材

18、料料，1）用于本单位位或本企业建建筑工程的，在在移送使用时时征增值税。2）在建筑现场场制造的预制制构件，凡直直接用于本单单位或本企业业建筑工程的的，不征增值值税。n 9.销售计算机机软件的业务务，征增值税税。但销售计计算机软件连连同所有权一一起转让的，作作为无形资产产征营业税n 10.销售自己己使用过的旧旧的固定资产产，1）价格不超过过原值的，免免征增值税2）价格超过原原值的，征增增值税n 3.属于征税范范围的特殊行行为：n 1）视同销售货货物行为n 2）混合销售行行为n 3）兼营非应税税劳务行为n 【1】将货物物交付他人代代销；n 销售代销货物物；n 设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳

19、税人，将将货物从一个个机构移送至至其他机构用用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外；n 将自产或委托托加工的货物物用于非应税税项目；n 将自产、委托托加工的货物物用于集体福福利或个人消消费；n 将自产、委托托加工或购买买的货物分配配给股东或投投资者；n 将自产、委托托加工或购买买的货物作为为投资，提供供给其他单位位或个体经营营者；n 将自产、委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送他人 n 【例题单选题题】下列行为为属于视同销销售货物，应应征收增值税税的是（ ）。n A某商店为服服装厂代销儿儿童服装n B某批发部门门将外购的部部分饮料用于于职工福利n C某企业将外外购的水泥用用于基建工程程

20、n D某企业将外外购的洗衣粉粉用于个人消消费n 【答案】An 【2】一项销售售行为如果既既涉及增值税税应税货物又又涉及非应税税劳务，为混混合销售行为为。n 混合销售行为的的特点：销售售货物与提供供非应税劳务务是由同一纳纳税人实现，价价款是同时从从一个购买方方取得的。二二者之间是紧紧密相连的从从属关系n 如：某电机厂向向外地某洗衣衣机生产厂家家批发电动机机，并由销售售方用自己的的卡车向购货货方送货。销销售方在这笔笔电动机销售售活动中，就就发生了销售售货物和不属属于增值税规规定的劳务（属属于营业税规规定的运输业业务）的混合合销售行为n 混合销售行为的的税务处理n 从事货物的生产产、批发或零零售的企

21、业、企企业性单位及及个体经营者者以及以从事事货物的生产产、批发或零零售为主，并并兼营非应税税劳务的企业业、企业性单单位及个体经经营者的混合合销售行为，视为销售货物，征增值税；n 其他单位和个人人的混合销售售行为，视为为销售非应税税劳务，不征征增值税。n 对于混合销售，主主要看以哪个个为主，即主主营业务范围围。以销售货货物为主，征征增值税n 电机厂属于货物物生产企业，其其做出的混合合销售行为，视视为销售货物物，取得的货货款和运输费费一并作为货货物销售额，按按电动机适用用的17税税率征增值税税，对取得的的运输收入不不再单独征营营业税。n 以非应税劳务为为主，则征收收营业税n 例外：从事运输输业务的

22、单位位或个人，发发生销售货物物并运输所售售货物的混合合销售行为，一一律征增值税税n 【3】增值税纳纳税人在从事事应税货物销销售或提供应应税劳务的同同时，还从事事非应税劳务务（即营业税税的各项劳务务），且该非非应税劳务与与某一项销售售货物或提供供的应税劳务务并无直接的的联系和从属属关系。n 如：某建筑装饰饰材料商店，其其经营范围：主营批发、零零售建筑材料料，兼营对外外承揽安装、装装饰业务（属属于营业税征征收范围）。如如果客户事先先已备有自己己所需的建筑筑装饰材料，该该商店从事的的安装、装饰饰业务只收取取安装、装饰饰费，这样，该该商店就发生生了兼营非应应税劳务的行行为。n 1）增值税纳税税人兼营非

23、应应税劳务，应应分别核算，分分别纳税。n 2）不分别核算算或者不能准准确核算货物物或应税劳务务的销售额和和非应税劳务务的营业额的的，由税务机机关核定货物物或者应税劳劳务的营业额额。n 4.兼营不同税税率的货物或或应税劳务n 指纳税人销售不不同税率的货货物，或者既销售货货物又提供应应税劳务。如：农村供销社社既销售税率率为17的的家用电器，又又销售税率为为13的化化肥、农药。n 纳税人兼营不同同税率的货物物或者应税劳劳务，1）应当分别核核算不同税率率货物或应税税劳务的销售售额，分别计计税。2）未分别核算算销售额的，从从高适用税率率征税。n 小结：三种不同同经营行为的的税务处理n 分类和特点n 税务

24、处理原则兼营n 纳税人兼营不同同税率应税项项目n 要划清收入，按按各收入对应应的税率计算算纳税。对划划分不清的，一一律从高从重重计税n 纳税人兼营增值值税应税项目目与非应税项项目n 要划清收入，按按各收入对应应的税种、税税率计算纳税税。对划分不不清的，由主主管税务机关关核定货物或或者应税劳务务的销售额n 纳税人兼营免税税、减税项目目n 应当分别核算免免税、减税项项目的销售额额；未分别核核算销售额的的，不得免税税、减税混合销售n 概念：一项销售售行为既涉及及增值税应税税货物，又涉涉及非应税劳劳务特点：销售货物物与提供营业业税劳务之间间存在因果关关系和内在联联系n 基本规定：按企企业主营项目目的性

25、质划分分应纳税种。一一般情况下，交交纳增值税为为主的企业的的混合销售交交增值税，交交纳营业税为为主的企业的的混合销售交交营业税特殊规定：纳税税人的下列混混合销售行为为，应当分别别核算货物的的销售额和非非增值税应税税劳务的营业业额，并根据据其销售货物物的销售额计计算缴纳增值值税，非增值值税应税劳务务的营业额不不缴纳增值税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其货物物的销售额： （1）销售自产产货物并同时时提供建筑业业劳务的行为为（2）财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形n 【例题多选题题】依据增值值税的有关规规定，下列混混合销售行为为中应征收收增值税的有有（ ）。n A家具厂生产产板式家

26、具并并负责安装n B宾馆提供餐餐饮服务并销销售烟酒饮料料n C电信部门为为客户提供电电信服务同时时销售电话机机n D批发企业销销售货物并实实行送货上门门n 【答案】ADn 1.法定免税项项目n 下列项目免征增增值税：农业业生产者销售售的自产农产产品；避孕药药品和用具；古旧图书；直接用于科科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备；外国政府、国国际组织无偿偿援助的进口口物资和设备备；由残疾人人的组织直接接进口供残疾疾人专用的物物品；销售的的自己使用过过的物品。n 2.财政部、国国家税务总局局规定的其他他征免税项目目 （20项项）n 资源综合利用、再再生资源、鼓鼓励节能减排排的优惠优惠方式优惠

27、项目免征再生水、污水处处理劳务、废废旧轮胎为原原料生产的胶胶粉、翻新轮轮胎等即征即退工业废气为原料料生产的高纯纯度二氧化碳碳产品、以垃垃圾及垃圾发发酵的沼气为为原料生产的的电力和热力力、以煤炭开开采过程中的的舍弃物油母母页岩为原料料生产的页岩岩油等自产货货物即征即退50%以煤泥、石煤、油油母页岩为原原料生产的电电力和热力、利利用风力生产产的电力即征即退不同比比例2009年1月月1日起至20100年12月331日，纳税税人销售的以以“三剩物”、次小薪材材、农作物秫秫秸杆、蔗渣渣等农林剩余余物为原料自自产的综合利利用产品由税税务机关实行行即征即退办办法，退税比比例20099年为1000%；2011

28、0年为800%先征后退销售自产的综合合利用生物柴柴油n 【例题单选题题】销售下列列自产货物实实行增值税即即征即退500%政策是（）。n A销售自自产的综合利利用生物柴油油n B纳税人人自产的翻新新轮胎销售n C利用风风力生产的电电力n D以垃圾圾为燃料生产产的电力n 【答案】C n 【例题单选题题】按税法法规定，应应征收增值税税的是（ ）。n A.邮政部门的的报刊发行费费n B.银行经营融融资租赁业务务收取的租赁赁费n C.生产企业销销售货物时收收取的优质服服务费n D.招待所预定定火车票的手手续费n 【答案】Cn 增值税起征点的的幅度规定如如下：销售货货物的，为月月销售额20000-5000

29、0 元；销售应税劳劳务的，为月月销售额15500-30000元；按按次纳税的，为为每次（日）销销售额1500-200元元。n 所称销售额，是是指不包括其其应纳税额的的小规模纳税税人的销售额额。n 条例：凡在在中华人民共共和国境内销销售货物或者者提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人，均均为增值税的的纳税义务人人1）小规模纳税税人的认定及及管理（1）认定标准准n 从事货物生产或或提供应税劳劳务的纳税人人，以及以从从事货物生产产或提供应税税劳务为主，并并兼营货物批批发或零售的的纳税人，年年应税销售额额在50万元元（含）以下下的n 从事货物批发或或零售的纳税税人，年应税税销售额在8

30、80万元以下下的n 会计核算不健全全，不能正确确核算增值税税的销项税额额、进项税额额和应纳税额额，不能按规规定报送有关关税务资料的的增值税纳税税人。（2）对小规模模纳税人的管管理n 小规模纳税人实实行简易征税税办法，一般般不使用增值值税专用发票票。n （1）认定标准准n 一般纳税人：是是指年应征增增值税销售额额（以下简称称年应税销售售额）超过增增值税暂行条条例实施细则则规定的小规规模纳税人标标准的企业和和企业性单位位。n 1基本税率n 增值税一般纳税税人销售或者者进口货物，提提供加工、修修理修配劳务务，除低税率率适用范围和和销售个别旧旧货适用征收收率外，税率率一律为l77。n 2.低税率 n

31、纳税人销售或进进口的下列88类货物，适适用13%的的低税率：1）粮食、食用用植物油；2）暖气、冷气气、热水、煤煤气、石油液液化气、天然然气、沼气、居居民用煤炭制制品、自来水水；3）图书、报纸纸、杂志；4）饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜；5）农业产品；6）盐；7）音像制品和和电子出版物物；8）国务院规定定的其他货物物。n 销项税额：是指指纳税人销售售货物或者提提供应税劳务务，按照销售售额和规定的的税率计算并并向购买方收收取的增值税税额。n 销项税额的计算算公式是： 销销项税额不不含税销售额额税率n 其中，税率为销销售的货物或或者应税劳务务按增值税税暂行条例规规定所适用的的税率。n 1）一般销售

32、方方式下的销售售额n 增值税条例规定定，销售额为为纳税人销售售货物或者提提供应税劳务务向购买方收收取的全部价价款和价外费费用。具体来来说，销售额额应当包括以以下三项内容容：（1）销售货物物或应税劳务务取自于购买买方的全部价价款。（2）向购买方方收取的各种种价外费用。但但下列项目不不包括在内：向购买方收取取的销项税额额。 受托加工应征征消费税的消消费品所代收收代缴的消费费税。 同时符合以下下条件的代垫垫运费：承运运部门的运费费发票开具给给购买方的；纳税人将该该项发票转交交给购买方的的。同时符合以下下条件代为收收取的政府性性基金或者行行政事业性收收费。销售货物的同同时代办保险险等而向购买买方收取的

33、保保险费，以及及向购买方收收取的代购买买方缴纳的车车辆购置税、车车辆牌照费。（3）应税消费费品的消费税税税金。 n 2）特殊销售方方式下的销售售额n （1）以折扣方方式销售货物物n （2）以旧换新新方式销售货货物n （3）采取还本本销售方式销销售货物n （4）采取以物物易物方式销销售货物n （5）销售自己己使用过的固固定资产n 折扣销售条件下下销售额和增增值税额的确确定n 如果销售额和和折扣额在同同一张发票上上分别注明的的，可以按折折扣后的销售售余额征收增增值税；n 如果将折扣额额另开发票，不不论其在财务务上如何处理理，均不得从从销售额中减减除折扣额。n 纳税人采取以旧旧换新方式销销售货物的，

34、应应按新货物的的同期销售价价格确定销售售额，不得扣扣减旧货物的的收购价格n 金银首饰以旧换换新，可以按按销售方实际际收取的不含含增值税的全全部价款征收收增值税n 纳税人采取还本本销售方式销销售货物的，销售额就是是货物的销售售价格，不得得从销售额中中减除还本支支出。因为这这种销售方式式实际上是一一种筹集资金金，以提供货货物使用权换换取还本不付付息的方法。n 按规定，以物易易物双方都应应作购销处理理，以各自发发出的货物核核算销售额并并计算销项税税额，以各自自收到的货物物核算购货额额并计算进项项税额。n 自2002.11.120009.1.1，按4%征收率减半半n 计算公式： 应纳增值税=售售价（1

35、+4%）4%2n 自2002.11.1起，纳纳税人销售旧旧货（包括旧旧货经营单位位销售旧货和和纳税人销售售自己使用过过的应税固定定资产），无无论其是一般般纳税人还是是小规模纳税税人，也无论论其是否为批批准认定的旧旧货调剂试点点经营单位：一律按4的征收率减减半征收n 自2009年11月1日起，纳纳税人销售自自己使用过的的固定资产，应应区分不同情情形征收增值值税：n 销售自己使用用过的20009年1月1日以后购进或或者自制的固固定资产，按按照适用税率率征收增值税税；n 2008年112月31日以前未纳入入扩大增值税税抵扣范围试试点的纳税人人： 销售22008年112月31日日以前购进或或者自制，

36、4%征收率率减半n 2008年112月31日以前已纳入入扩大增值税税抵扣范围试试点的纳税人人：试点以前前购进或者自自制，4%征征收率减半；试点以后，适适用税率n 核定销售额在两两种情况下使使用：视同销售行行为中无价款款结算的；售价明显偏偏低且无正当当理由或无销销售额的 税法规定，对上上述情况按下下列顺序确定定销售额：n （1）按纳税人人当月同类货货物的平均销销售价格确定定n （2）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定n （3）按组成计计税价格确定定。组成计税税价格的公式式为： 组成计税税价格成本本（l十成本本利润率）n 一般纳税人销售售货物或者应应税劳务取得得的含税销售售额，在计

37、算算销项税额时时，必须将其其换算为不含含税的销售额额。n 换算公式为： 不含税税销售额=含含税销售额（1+税率率或征收率）n 根据规定，混合合销售行为如如果属于应当当征收增值税税的，其计税税销售额为货货物销售额与与非应税劳务务的销售额的的合计。n 非应税劳务的营营业额应视为为含税收入，应应先将其换算算为不含税收收入，再并入入销售额征税税。n 对纳税人兼营非非应税劳务不不分别核算或或不能准确核核算的，应一一并征收增值值税，其增值值税计税销售售额为货物或或应税劳务销销售额与非应应税劳务营业业额的合计。n 1）纳税人为销销售货物而出出租出借包装装物收取的押押金，单独记记账核算、在在1年以内又又未过期

38、的，不不并入销售额额征税n 2）对因逾期未未收回包装物物不再退还的的押金，应按按所包装货物物的适用税率率计算销项税税额（逾期是是指按合同约约定实际逾期期或以一年为为期限，对收收取一年以上上的押金，无无论是否退还还均并入销售售额征税）n 3）逾期包装物物押金，应视视为含税收入入，在征税时时换算成不含含税收入再并并入销售额n 进项税额：是指指纳税人购进进货物或者接接受应税劳务务所支付或者者负担的增值值税额。n 在开具增值税专专用发票的情情况下，销售售方收取的销销项税额，就就是购买方支支付的进项税税额。n 进项税额的确定定分两种情况况： 允许抵抵扣的进项税税额 不允许许抵扣的进项项税额n 税法对进项

39、税额额的抵扣有严严格的规定，准准予从销项税税额中抵扣的的进项税额，限限于下列增值值税扣税凭证证上注明的增增值税额：n （1）从销售方方取得的增值值税专用发票票上注明的增增值税额；n （2）从海关取取得的进口增增值税专用缴缴款书上注明明的增值税额额。n （3）一般纳税税人向农业生生产者购买的的免税农业产产品，或者向向小规模纳税税人购买的农农业产品n （4）一般纳税税人外购货物物所支付的运运输费用，以以及一般纳税税人销售货物物所支付的运运输费用n 一般纳税人向农农业生产者购购买的免税农农业产品，或或者向小规模模纳税人购买买的农业产品品，自20002年1月11日起，准予予按照买价和和13的扣扣除率计

40、算进进项税额。n 进项税额买价价扣除率133n 公式中的买价是是指税务机关关批准使用的的收购凭证上上注明的价款款，其中包括括农业特产税税（指烟叶税税），但不包包括增值税。n 购买的免税农产产品必须是农农业生产者（个个人、单位、小小规模纳税人人）自产自销销的种植或者者养殖的初级级农业产品；n 一般纳税人向农农业生产者或或小规模纳税税人购买烟叶叶，准予按照照烟叶的收购购金额和烟叶叶税及法定的的扣除率计算算进项税额扣扣除n 烟叶收购金额包包括纳税人支支付给烟叶销销售者的烟叶叶收购价款和和价外补贴n 价外补贴统一按按烟叶收购价价款的10%计算n 计算公式如下： 烟叶收购购金额烟叶叶收购价款（1+100

41、） 烟叶税税烟叶收购购金额20税率率 准予抵扣的的进项税额 （烟叶叶收购金额+烟叶税）13扣除除率n 一般纳税税人外购货物物以及销售货货物所支付的的运输费用（不不并入销售额额的代垫运费费除外），根根据运费结算算单据（普通通发票）所列列运费金额（包括运费和建设基金）依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。n 进项税额=运输输费用7% n 不得从销项税额额中抵扣的进进项税额n （1）纳税人购购进货物或应应税劳务，未未按规定取得得并保存增值值税扣税凭证证，或者增值值税扣税凭证证上未按规定定注明增值税税额和其他有有关事项的，其其进项税额不不得从销

42、项税税额中抵扣。n （2）会计核算算不健全或不不能提供准确确税务资料，以以及符合一般般纳税人条件件但不申请办办理一般纳税税人认定手续续的。n （3）用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务n 非应税项目是指指征收营业税税的劳务和转转让无形资产产、销售不动动产及固定资资产在建工程程；n （4）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务n （5）非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进进货物或应税税劳务n （6）国务院财财政、税务主主管部门规定定的纳税人自自用消费品；n （7）以上第（33）至（6）项项规定的货物物的运输费用用和销售免税税

43、货物的运输输费用。 n 已抵扣进项税额额的购进货物物发生用途改改变 ，应将将其进项税额额从当期发生生的进项税额额中扣减，无无法准确确定定该项进项税税额的，按当当期实际成本本计算应扣减减的进项税额额。 n 纳税人已抵扣进进项税额的固固定资产发生生条例上述第第（3）（55）项所列情情形的，应在在当月按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额：不不得抵扣的进进项税额=固固定资产净值值适用税率 n 纳税人销售货物物或提供应税税劳务，其应应纳税额为当当期销项税额额抵扣当期进进项税额后的的余额。应纳纳税额的计算算公式是：应应纳税额=当当期销项税额额-当期进项项税额n 2）进项税额抵抵扣时限的确确定n （1）防

44、伪税控控系统开具的的增值税专用用发票进项税税额的抵扣时时限：开具之之日起90日日内认证；认认证通过的当当月申报抵扣扣。n （2）海关完税税凭证进项税税额的抵扣时时限：开具之之日起90天天后的第一个个纳税申报期期结束以前向向主管税务机机关申报抵扣扣，逾期不得得抵扣进项税税额。n （3）运费发票票进项税额的的抵扣时限：开票之日起起90天内向向主管税务机机关申报抵扣扣，超过900天的不予抵抵扣。在办理理运费进项税税额抵扣时，应应附抵扣发票票清单。n 1.扣减当期销销项税额的规规定n 因产品规格、质质量等问题而而发生销货退退回或销售折折让n 一般纳税人因销销货退回或折折让而退还给给购买方的增增值税额，

45、应应从发生销货货退回或折让让当期的销项项税额中扣减减n 因进货退出或折折让而收回的的增值税额，应应从发生进货货退出或折让让当期的进项项税额中扣减减n 但必须取得“进进货退出与折折让证明”。n 2.进项税额不不足抵扣的税税务处理当期销项税额当期进项税税额时n 增值税为负值，说说明当期进项项税扣不尽n 结转下期继续抵抵扣n 3.扣减当期进进项税额的规规定n 1）进货退出或或折让的税务务处理n 税法规定，一般般纳税人因进进货退回或折折让而从销货货方收回的增增值税额，应应从发生进货货退回或折让让当期的进项项税额中扣减减。n 2）已抵扣进项项税额的购进进货物发生用用途改变的税税务处理n 1.应纳税额的的

46、计算公式n 小规模纳税人销销售货物或者者应税劳务，按按照销售额和和规定的3的征收率计计算应纳税额额，不得抵扣扣进项税额，同同时，销售货货物也不得自自行开具增值值税专用发票票。应纳税额额计算公式为为：n 应纳税税额=销售额额征收率n 2.含税销售额额的换算n 3. 购置税控控收款机税款款抵免的计算算4.进口货物应应纳税额的计计算n 纳税人进口货物物，按照组成成计税价格和和条例规定的的税率计算应应纳税额，不不得抵扣任何何税额n 组成计税价格和和应纳税额的的计算公式是是： 组成计税价价格关税完完税价格关关税消费税税 =（关关税完税价格格关税）（1-消费费税税率） 应纳税额组成计税价价格税率n 2.2.8 出出口货物退（免免）税n 1.出口货物退