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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.中国税务策划师专用资料纳税策划成功经经营之路现代企业身身处充满竞竞争的市场场经济中，为为了在激烈烈竞争中处处于有利地地位，必须须不断提高高自己的经经济效益，即即在尽可能能多地获取取收益的同同时，减少少成本费用用支出。决决定企业成成本高低的的因素很多多，其中税税收是很重重要的一个个因素。国国家对企业业征收的税税款具有无无偿性、强强制性、固固定性的特特点，所以以，税款的的支付对企企业而言是是现金的净净流出，没没有与之相相匹配的收收入项目。从从这一角度度看，现代代
2、企业通过过重视各项项涉税事务务，自觉运运用纳税筹筹划所节约约的税款实实际上等于于直接增加加了企业的的净收益，与与降低其他他的经营成成本有同等等的经济意意义。纳税税筹划在市市场经济的的大潮中逐逐渐浮出水水面，被越越来越多的的企业认识识，并且开开始谋求利利用的方法法和策略。一、 纳税筹划的的意义应该说，纳纳税筹划在在我国还是是比较新鲜鲜的事物，不不论理论界界还是实务务操作，都都还处在一一个不成熟熟的阶段。仅仅仅对于纳纳税筹划的的概念和内内容，就存存在着很多多争论。为为了说明纳纳税筹划，应应当明确以以下3个相相关的概念念：节税、避避税、偷逃逃税。节税税是指不违违背税法条条文和立法法精神的前前提下，充
3、充分利用税税法中的起起征点、减减免税等优优惠政策，通通过对企业业的经营活活动进行巧巧妙的安排排，达到少少缴甚至不不缴税的目目的。避税税是指采用用非违法的的，即表面面上符合税税法条文但但实质上违违背立法精精神的手段段，利用税税法中存在在的漏洞或或空白获取取税收利益益。偷逃税税是违反税税法的规定定，采取隐隐匿、虚报报等作弊手手段逃避纳纳税义务的的行为。目目前，国内内对于纳税税筹划含义义的不同观观点就在于于包括的范范围不同：节税 节税+避避税 节节税+避税税+偷逃税税（1） （22） （33）纳税筹划是是关于纳税税事务的方方方面面，但但这种筹划划不应违背背国家的法法律，因此此也不该受受到法律制制裁；
4、而偷偷逃税是公公然对税法法的蔑视与与践踏，理理应受到法法律制裁，显显然，第三三种范畴不不合适。在在目前税制制不尽完善善的情况下下，纳税人人的避税活活动也可促促进税收政政策法规的的规范和国国家的依法法治税，所所以并没被被税务当局局禁止，由由此提供了了避税筹划划的可能空空间，所以以应采用第第二种范畴畴。应当明明确的是，第第一种范畴畴节税是纳纳税筹划最最主要的内内容。二、 纳税筹划的的目的正如前文所所述，成功功的纳税筹筹划可以节节约税款，达达到不缴或或少缴的目目的。这也也是目前人人们进行纳纳税筹划的的最为直接接的动机。纳纳税筹划的的目的不仅仅仅局限于于此。纳税税筹划活动动归属于企企业广泛的的财务成本
5、本管理的范范畴当中，现现代财务管管理理论认认为：企业业财务管理理的目的不不仅仅是追追求利润最最大化和股股东收益最最大化，更更要保证企企业的核心心竞争力和和未来发展展潜力，谋谋求可持续续发展。所所以，纳税税筹划的着着眼点，不不仅仅是短短期利益，更更应该服从从企业的长长远发展，从从以下几个个方面来认认识纳税筹筹划的目的的：1、减轻税税收负担，获获得最大利利润，促进进企业发展展减轻税收负负担不是单单纯的税款款从1000万元减为为80万元元的问题，因因为这通过过减少经济济活动就可可以达到，所所以应当与与企业实际际的经济效效益结合在在一起，不不能仅从税税款的角度度来考察。例例如，起22001年年应缴纳税
6、税额为3000万元，22002年年降至2550万元，但但其销售额额也从4,000万万元降至22,0000万元，这这种情形下下的税款减减少，就不不能说是成成功的筹划划，因为企企业的实际际经济效益益不升反而而有所下降降。所以，纳纳税筹划要要实现的目目标，是相相对地减少少企业的应应纳税款数数额，能够够在同等情情况下，使使利润有所所上升。企企业长远发发展，最根根本的是业业务的提升升，即挖掘掘核心产品品和保持核核心竞争力力。纳税筹筹划可以在在此目标下下，促进企企业经营积积累的增加加和实力的的增强。2、获得货货币的时间间价值货币是有时时间价值的的，当企业业通过一定定手段将当当期应缴纳纳税款延缓缓到以后年年
7、度缴纳，实实际上就相相当于从政政府获得一一笔“无息贷款款”，无形之之中增加了了企业的营营运资金，也也省掉很多多为筹资必必须花费的的人力、物物力、财力力。更重要的是是，通过纳纳税筹划合合理安排纳纳税时间节节省下的资资金，是无无偿为企业业的生产经经营服务的的，不存在在贷款等筹筹资方式所所要承担的的财务风险险。所以说说延缓税款款的缴纳，获获得货币的的时间价值值是可以带带来实际效效益的，企企业不应忽忽视这个目目的。3、降低企企业经营风风险企业在经营营中，实际际上面临着着很多风险险，如信用用风险、投投资风险、法法律风险、税税务风险等等。有效地地规避风险险是保证企企业稳定运运行和长远远发展的关关键之一。企
8、企业有意识识地进行税税收筹划，可可以促使账账目清晰，管管理有序，申申报及时正正确，从而而使得企业业在税收方方面触犯法法律以致被被处罚的可可能性大大大减少，从从而避免不不必要的经经济损失。与与税务机关关及其他政政府机构保保持良好的的关系和信信誉记录，也也有利于企企业树立良良好的企业业形象和产产品知名度度，更易于于被市场接接受，从而而走上健康康发展、良良性循环的的道路。三、 怎样进行纳纳税筹划1、建立正正确的纳税税观念首先，企业业作为缴纳纳税款的主主体，应当当树立一种种观念，即即应该缴纳纳的税款，一一分不少地地上缴国库库，履行自自己的义务务；不该缴缴纳的税款款，一分也也不多缴。其次，企业业还应当认
9、认识到，纳纳税筹划应应作为企业业享有的一一种基本权权利。在美美国等发达达国家，都都存在着较较成熟的纳纳税筹划案案例，并对对企业的这这项权利在在税法中予予以明确的的规定。尽尽管纳税筹筹划在我国国还未达到到成熟完善善的程度，但但企业应当当从维护自自身利益出出发，自觉觉运用纳税税筹划的权权利。第三，认识识到纳税筹筹划是能够够为企业谋谋取经济利利益的一种种有效方式式，提高进进行纳税筹筹划的自主主意识，才才能使得纳纳税筹划自自然成为现现代企业管管理中的重重要环节。纳税筹划不不仅仅只是是财务人员员、办税人人员的事情情，因为企企业日常发发生的任意意一项经济济业务，都都有可能与与此有关，大大到经济合合同的签订
10、订、投资项项目的决策策，小到发发票的取得得和开具、付付款方式的的选择等等等。所以，广广大员工都都要用主人人翁的态度度对待企业业的各项事事务，具备备基本的纳纳税筹划意意识并配合合财务人员员做好筹划划事宜。特特别需要指指出的是，纳纳税筹划方方案的成功功实施，离离不开企业业领导决策策人的理解解和支持。2、掌握筹筹划的方法法和策略，用用足用好税税收优惠政政策在实际的纳纳税筹划中中，财务人人员不仅是是主要的参参加者，也也是主要的的筹划者。一一个纳税筹筹划方案成成功与否，很很大程度上上取决于财财务人员的的专业水准准。纳税筹筹划是一个个综合性很很强的问题题，要做好好纳税筹划划，达到筹筹划的目的的，就必须须懂
11、经济、熟熟法律、精精税收、善善运算，用用足用活税税收政策，并并且灵活联联系本企业业的实际，结结合定价自自主权、销销售折扣、折折让、促销销方式、汇汇率等具体体情况，精精心进行筹筹划。所以以，纳税筹筹划对企业业的财务人人员、办税税人员的业业务素质提提出了更高高的要求。同同时，纳税税筹划又是是敏感问题题，它涉及及到国家财财务制度和和税收法规规的严肃性性，要求财财务人员要要具有守法法意识和良良好的职业业道德修养养，必须在在不违反法法律法规的的前提下，依依照诚实、守守信的原则则进行筹划划。在现实的操操作中，由由于经济事事件日益复复杂，企业业还可以寻寻求具有良良好专业素素质的税务务代理机构构的帮助，这这些
12、税务中中介机构拥拥有一定数数额的注册册税务师、注注册会计师师等高水平平专家，筹筹划技巧也也相对较高高。税收优惠政政策是国家家为了扶持持特定地区区、特定产产业、特定定产品的发发展，在税税收方面给给予的减免免、返还等等优惠措施施。充分利利用国家给给予的优惠惠政策可以以说是最好好的筹划。例例如，国家家有对位于于经济开发发区内的高高新技术企企业、出口口企业、西西部开发地地区企业等等一系列的的优惠政策策。这就要要求企业积积极通过各各种渠道获获取有关优优惠信息，创创造条件使使本企业符符合相关条条件，充分分享受各项项优惠政策策。一、营业税税纳税筹划划营业税是对对在我国境境内提供应应税劳务、转转让无形资资产和
13、销售售不动产的的单位和个个人，就其其营业收入入额征收的的一种税。它是我国现现行税制的的主体税种种之一，其其收入规模模仅次于增增值税，为为我国第二二大税种。其其征收范围围广泛，在在调节社会会收入分配配和体现国国家产业政政策方面发发挥着重要要的作用。营业税的应应税项目具具体包括：交通运输输业、建筑筑业、金融融保险业、邮邮电通信业业、文化体体育业、娱娱乐业、服服务业以及及转让无形形资产和销销售不动产产。我国营业税税实行的是是比例税率率，即无论论应税营业业额是多是是少，相同同行为纳税税人都应按按相同比例例计算纳税税。现行营营业税主要要税率为：大部分税税目为5%，一部分分税目为33%，娱乐乐业适用55%
14、20%的的税率。 进行行营业税纳纳税筹划必必须遵循下下列原则：1、 选择低税负负点低税负点又又可分为税税基最小化化、适用税税率最低化化、减税最最大化等具具体内容，在在法律许可可的范围内内选择低税税负点，可可以减少税税款支付，增增加税后利利益。2、 选择零税负负点零税负点又又包括纳税税义务的免免除和避免免，合法选选择零税负负点避免纳纳税，可以以增加税后后利益。3、 选择递延纳纳税在法律许可可的范围内内递延纳税税可以取得得资金时间间价值，增增加税后利利益。4、 选择次优税税负点当选择以上上低税负点点、零税负负点以及递递延纳税不不能实现税税后利益最最大化时，应应当选择次次优税负点点作为纳税税筹划的目
15、目标。5、 避免因违法法而受到损损失在纳税筹划划时要注意意避免税收收违法行为为的发生，减减少不必要要的损失，从从而实现利利益最大化化的目标。 营业税税具体纳税税筹划主要要有如下方方法：1、设备安安装的纳税税筹划根据中华华人民用共共和国营业业税暂行条条例实施细细则的规规定，纳税人从事事安装工程程作业，凡凡所安装的的设备价值值作为安装装工程产值值的，其营营业额应包包括设备的的价款。这这就要求建建筑安装企企业在从事事安装工程程作业时，应应尽量不将将设备价值值作为安装装工程产值值，可由建建设单位提提供机器设设备，建筑筑安装企业业只负责安安装，取得得的只是安安装费收入入，使其营营业额中不不包括所安安装设
16、备的的价款，从从而达到节节税的目的的。案情说明：某市甲安装装企业中标标承包包括括电梯、空空调、土建建及内外装装修在内、总总造价为22500万万元的某商商场（乙企企业）建筑筑安装工程程。工程合合同中包括括电梯、空空调款共5500万元元。现有两两种方案供供该企业选选择：1、 甲企业同乙乙企业签订订含电梯、空空调在内的的总造价为为25000万元的工工程合同，甲甲企业承担担一切采购购费用；2、 甲企业同乙乙企业签订订包括土建建及内外装装修在内的的总造价为为20000万元的建建筑工程合合同，电梯梯、空调的的采购合同同由商场与与购销单位位签订，采采购费用由由甲企业负负担。案例分析：第一种方案案应交的营营业
17、税为：25000*3%=75万元元第二种方案案应交的营营业税为：20000*3%=60万元元显然，采取取第二种方方案可以获获得15万万元的税收收利益。2、工程承承包的纳税税筹划 随着我国国房地产业业的发展，建建筑安装业业务日趋繁繁荣。 对工程承承包公司与与施工单位位是否签订订承包合同同，将划归归营业税两两个不同的的税目，即即建筑业和和服务业。而而建筑业的的适用税率率为3，服服务业的适适用税率为为5。这就为工程程承包公司司进行纳税税筹划提供供了契机。根据中华华人民共和和国营业税税暂行条例例的规定定：建筑业业的总承包包人将工程程分包或转转包给他人人的，以工工程的全部部承包额减减去付给分分包人或转转
18、包人的价价款后的余余额为营业业额。如果果工程承包包公司与施施工单位签签订建筑安安装工程承承包合同，无无论其是否否参与施工工，均应按按“建筑业”税目征收收营业税。如如果工程承承包公司不不与施工单单位签订承承包建筑安安装工程合合同，只是是负责工程程的组织协协调业务，对对工程承包包公司的此此项业务则则按“服务业”税目征收收营业税。案情说明：兴华工程公公司承揽某某市小区的的建筑工程程，工程总总造价为11200万万元，施工工单位为安安泰建筑公公司，承包包金额为11000万万元。案例分析：方案一：兴兴华工程承承包公司与与安泰建筑筑公司签订订了分包合合同，则兴兴华工程承承包公司应应纳营业税税适用3的税率，应
19、应纳税额为为： (12000一10000)366万元。 方案二：双双方未签订订分包合同同，承包公公司只负责责组织协调调业务，收收取中介服服务费，则则200万万元的收入入应属“服务业”税目，适适用5的的税率，此此时应纳税税额为：20055100万元签订分包合合同，可以以使兴华工工程承包公公司节税：10-664万元元3、财产转转移的纳税税筹划财产转移是是企业日常常经营活动动中比较常常见的业务务，企业在在进行财产产转移时应应综合考虑虑各方面因因素，实施施严谨的纳纳税筹划方方案。案情说明：瑞昌市有两两家中外合合资企业，分分别为“何兴房地地产开发公公司（以下下简称何兴兴公司）”、“华兴商贸贸公司（以以下
20、简称华华兴公司）。两两企业中方方及外方均均为同一出出资人，两两企业中外外方出资比比例均为22:8。何何兴公司注注册资本88000万万元，华兴兴公司注册册资本400000万万元。何兴兴公司主要要从事房地地产开发业业务，华兴兴公司主要要经营商品品流通、房房产租赁、娱娱乐业等。为适应经营营业务的需需要，华兴兴公司于22000年年8月，投投资兴建一一幢综合大大楼。由于于华兴公司司没有建房房资质，以以何兴公司司的名义投投资兴建。由由华兴公司司将所需资资金转至何何兴公司银银行账户，两两公司均作作“往来”账处理。至至20011年11月月份，大厦厦已建成且且装修完毕毕，达到预预定可使用用状态。这里，由于于何兴
21、公司司自己没有有施工队伍伍，全部建建筑工程均均由其他建建筑公司承承建，建筑筑安装业营营业税已由由建筑公司司和安装公公司缴纳，何何兴公司根根据建筑安安装业发票票作为在建建工程入账账的原始凭凭证。截至至工程达到到预定可使使用状态日日止，何兴兴公司“在建工程程华兴大大厦”总金额达达20、5亿元。目前，何兴兴公司需要要将在建工工程转至华华兴公司名名下，但在在税收上却却遇到了难难题：何兴公司和和华兴公司司是两个独独立的企业业法人，华华兴大厦的的财产所有有权归属于于何兴公司司，如果要要转移至华华兴公司名名下，需要要按“销售不动动产”税目缴纳纳一道5%的营业税税。按当地地规定的成成本利润率率10%计计算：应
22、纳营业税税=20、5*(11+10%)(1-55%)*55%1、19亿元元案例分析：如果,华兴兴公司委托托何兴公司司代建房,那么何兴兴公司就无无需缴纳11、19亿元元的营业税税,而只需需按照手续续费收入缴缴纳营业税税即可。根据现行税税法的有关关规定，房房屋开发公公司承办国国家机关、企企事业单位位的统建房房，如委托托建房单位位能提供土土地使用权权证书和有有关部门的的建设项目目批准书以以及基建计计划，且房房屋开发公公司（即受受托方）不不垫付资金金，同时符符合“其他代理理服务”的条件的的，对房屋屋开发公司司取得的手手续费收入入按“服务业”税目计征征营业税，否否则，应全全额按“销售不动动产”计征营业业
23、税。其中中所说的“其他代理理业务”是指受托托方与委托托方实行全全额结算（原原票转交），只只向委托方方收取手续续费的业务务。筹划思路:华兴公司司应当于22000年年8月份与与何兴公司司签订一份份“委托代建建”合同,然然后由华兴兴公司直接接将工程支支付给施工工单位,施施工单位将将发票直接接开给华兴兴公司，由由何兴公司司将发票转转交给华兴兴公司。华华兴公司据据此作“在建工程程”入账即可可。那么，在目目前情况下下应如何操操作呢？操作方法：国税发（11993）1149号文文件规定，以以不动产投投资入股，参参与接受投投资方利润润分配，共共同承担投投资风险的的行为，不不征营业税税。但转让让该项股权权，应按“
24、销售不动动产”税目征税税。根据这这一规定，如如果何兴公公司以该项项不动产对对华兴公司司进行股权权投资，则则无需缴纳纳营业税。更更何况，何何兴公司与与华兴公司司的投资者者均为同一一出资人，根根本无需进进行股权转转让。这样样，何兴公公司就可免免除1、19亿元元的营业税税。何兴公司只只需与华兴兴公司签订订一份投资资合同，并并作如下账账务处理：借：长期股股权投资华兴公公司 2005000000000 贷：固固定资产华兴大大厦 2055000000004、销售不不动产的纳纳税筹划新建建筑物物出售时，其其自建行为为按建筑业业税率3计算营业业税，出售售建筑物按按5税率率计征，两两税率相差差2。了解该项政政策
25、对企业业进行纳税税筹划是有有帮助的。例如：案情说明：A房地产开开发企业自自建10栋栋住宅楼后后出售给BB企业，每每栋楼造价价为3000万元，税税务机关核核定成本利利润率为110，AA企业出售售时共取得得价款50000万元元，则：A应纳营业业税50000万元元52250万元元案例分析：如果A企业业以承包工工程的形式式为B企业业开发房地地产，则适适用3的的税率：应纳营业税税3000万元（1110）（133）3101102万元元可见，两种种不同的方方法可节税税250-102=148万万元。5、企业延延期纳税的的筹划 纳税义务发发生时间，是是指纳税人人发生纳税税行为、应应履行纳税税义务的时时间。中华人
26、民民共和国营营业税暂行行条例中中规定。营营业税的纳纳税义务发发生时间为为纳税人收收讫营业收收入款项或或者取得索索取营业收收入款项凭凭据的当天天。对一些些具体项目目有明确的的规定，其其中包括转转让土地使使用权或者者销售不动动产时采用用的预收款款方式，其其纳税义务务发生时间间为收到预预收款的当当天。因此纳税人人在对营业业税进行筹筹划时，不不仅可以从从营业额方方面进行考考虑，也可可以从纳税税义务发生生时间方面面进行考虑虑，在税法法允许的范范围之内，尽尽量推迟纳纳税义务的的发生时间间，通过时时间上的延延迟，获得得资金的时时间价值， 案情说明：四川省成都都市A公司司采用预收收款方式转转让土地使使用权给B
27、B公司，合合计转让收收入5000万元。22002年年7月1日日，A公司司收到B公公司支付的的预收款4400万元元。20002年9月月30日，AA公司又收收到B公司司支付的预预收款200万元。22002年年11月221日，AA公司与BB公司结算算，A公司司开具销售售发票，共共计价款5500万元元，B公司司由于特殊殊情况尚有有80万元元尚未支付付给A公司司。但由于于A公司是是采用预收收款方式转转让土地使使用权的，其其纳税义务务发生时间间为收到预预收款的当当天。因此此，第一笔笔收入的纳纳税义务发发生时间为为第一次收收到预收款款的当天，即即为20002年7月月1日；第第二笔收入入的纳税义义务发生时时间
28、为20002年99月30日日。由于税法中中还规定了了营业税的的纳税义务务发生时间间为纳税人人收讫营业业收入款项项或者取得得索取营业业收入款凭凭据的当天天，因此第第三笔收入入的纳税义义务发生时时间为20002年111月211日。7月份应纳纳营业税为为：40005220万元9月份应纳纳营业税为为：20511万元11月份应应纳营业税税为：（5500-4400-220）544万元2002年年11月份份A、B双双方结算后后，尽管AA公司尚有有80万元元价款未收收到，但由由于此项收收入已经结结算，取得得了索取营营业收入的的凭证，因因此计税时时并未将此此80万元元从A方营营业额中扣扣除。A方方不得不在在尚未
29、收到到价款时，就就先行缴纳纳4万元的的营业税，增增加了A方方的税收负负担。案例分析：从纳税筹划划角度来讲讲，A公司司在尚未收收到全部价价款时，不不应与B公公司进行结结算。这样样只有在B公公司支付 80万预预收款后，AA公司在收收到预收款款的当天，才才发生纳税税义务，避避免了提前前负担税赋赋的不利情情况。6、合作建建房的纳税税筹划 所谓合合作建房，就就是指一方方提供土地地使用权，另另一方提供供资金，双双方合作，建建造房屋。根据营业税税的规定，合合作建房有有两种方式式，即纯粹粹“以物易物物”方式和成成立“合营企业业”方式，两两种方式中中又因具体体情况的不不同产生了了不同的纳纳税义务。在在这种情况况
30、下，纳税税人只要认认真筹划，就就会取得很很好的效果果。 例如：案情说明： 甲、乙两企企业合作建建房，甲提提供土地使使用权，乙乙提供资金金。甲、乙乙两企业约约定，房屋屋建好后，双双方均分。完完工后，经经有关部门门评估，该该建筑物价价值万元，甲甲、乙各分分得万元元的房屋。在在此过程中中，甲方以以转让部分分土地使用用权为代价价，换取部部分房屋的的所有权，发发生了转让让土地使用用权的行为为；乙方则则以转让部部分房屋的的所有权为为代价，换换取部分土土地的使用用权，发生生了销售不不动产的行行为。因而而合作建房房的双方都都发生了营营业税的应应税行为。对对甲方应按按“转让无形形资产”税目中“转让土地地使用权”
31、征税；对对乙方应按按“销售不动动产”税目征税税。甲乙各各方应纳的的营业税为为：万元万元，合合计共缴纳纳万元元营业税。案例分析：如果甲方以以土地使用用权，乙方方以货币资资金合股，成成立合营企企业，合作作建房。房房屋建成后后双方采取取风险共担担、利润共共享的分配配方式，按按照营业税税“以无形资资产投资入入股，参与与接受投资资方的利润润分配、共共同承担风风险的行为为，不征营营业税”的规定，对对甲方向合合营企业提提供的土地地使用权，视视为投资入入股，对其其不征营业业税。 因此，在上上例中，若若甲乙双方方采取第二二种合作方方式，即甲甲企业以土土地使用权权、乙企业业以货币资资金合股成成立合营企企业，合作作
32、建房，房房屋建成后后双方采取取风险共担担、利润共共享的分配配方式。按按照上述规规定，对甲甲方向合营营企业提供供的土地使使用权，视视为投资入入股，对其其不征营业业税；只对对合营企业业销售房屋屋取得的收收入按销售售不动产征征税；在建建房环节双双方企业免免缴了万元的税税款。二、房产税税的纳税筹筹划房产税是以以房屋为征征税对象，按按房屋的计计税余值或或租金收入入为计税依依据，向产产权所有人人征收的一一种财产税税。下面介绍两两种房产税税筹划方法法1、房产与与非房产分分别核算的的筹划实行从价计计征的房产产税，房产产税的多少少与房产的的原价有关关，原价越越大，本期期应交的房房产税就越越多。因此此，尽量减减少
33、房产原原价是房产产税筹划的的要点。例如新建房房屋交付使使用时，如如中央空调调设备已计计算在房产产原价中，则则房产原价价应包括中中央空调设设备；如果果中央空调调设备作为为单项固定定资产入账账，单独核核算并提折折旧，则房房产原价不不包括中央央空调设备备。所以，从从少纳房产产税的角度度出发，不不应把中央央空调计入入房产原价价。2、从价计计征与从租租计征两种种计税方法法的选择一般纳税人人拥用应征征房产税的的房产，只只要不出租租给他人，则则从价计征征房产税；纳税人将将房产承租租给他人并并收取租金金的，则按按所收取的的租金，从从租计征房房产税。但但是，以下下两种情况况应区别对对待：纳税人将房房产投资于于他
34、人或与与他人联营营，如果投投资者承担担风险并分分回利润，则则从价计征征房产税；如果投资资者不承担担风险，只只收取固定定租金，则则从租计征征房产税。案情说明：甲企业用用原价为5500万元元的房产与与乙企业联联营，甲企企业每年能能分回400万元的利利润。若从从减少房产产税的角度度出发，甲甲企业采取取承担风险险的合作方方式还是非非承担风险险的合作方方式划算呢呢？（假定定当地扣除除率为300%）案例分析：（1）如果果采取承担担风险的合合作方式，则则按从价计计征房产税税： 应纳房产产税=5000（1-330%）1、2%=44、8万元（2）如果果采取非承承担风险的的合作方式式,则按从从租计征房房产税:应纳
35、房产税税=8012%=9、6万元由此可见,如果甲企企业采取承承担风险的的合作方式式与他人合合作，虽然然可能增加加风险，但但每年仅房房产税一项项就可以节节税4、8万元（99、6-4、8）。三、土地增增值税的纳纳税筹划 土地增值税税，是对有有偿转让国国有土地使使用权、地地上建筑物物及其附着着物的单位位和个人，就就其取得的的增值额征征收的一种种税。土地地增值税按按照纳税人人转让房地地产所取得得的增值额额（转让收收入减除税税法规定的的扣除项目目金 额后后的余额）和和税法规定定的四级超超率累进税税率计算征征收。土地增值税税税率较高高，税负较较重，但只只要纳税人人把握现行行土地增值值税的相关关政策，有有针
36、对性地地进行税收收筹划，就就能减少税税金支出。1、适当增增值筹划法法土地增值税税税法规定定：纳税人人建造普通通标准住宅宅出售，增增值额未超超过扣除项项目金额的的20时时，免征土土地增值税税；增值额额超过扣除除项目金额额20的的，应就其其全部增值值额按规定定计税。按此原则，纳纳税人建造造住宅出售售的，应考考虑增值额额增加带来来的效益和和放弃优惠惠而增加的的税收负担担间的关系系，避免增增值率稍高高于起征点点而导致得得不偿失。（1）纳税税人欲享受受起征点照照顾。例如如，假定某某房地产开开发企业建建成一批商商品房待售售，除销售售税金及附附加外的全全部允许扣扣除项目的的金额为1100，当当其销售这这批商
37、品房房的价格为为x时，相相应的销售售税金及附附加为：5（1173）XX5、5X式中5营业税税；7城市维维护建设税税；3教育费费附加。这时，其全全部允许扣扣除金额为为：10005、5X根据有关起起征点的规规定，该企企业享受起起征点最高高售价为：X（10005、5X）1、2解以上方程程可知，此此时的最高高售价为1128、48，允允许扣除项项目金额为为：107、007（10005、5128、48）（2）如果果企业欲通通过提高售售价达到增增加效益的的目的，当当增值率略略高于200时，即即应适用“增值率”在50以下，税税率为300的规定定。假定此此时的售价价为（1228、48YY）。 由于售价价的提高（
38、数数额为Y），相相应的销售售税金及附附加和允许许扣除项目目金额都应应提高5、5Y、这时：允许扣除项项目的金额额1077、0755、5Y增值额1128、48YY（1007、0755、5Y）化简后增值值额的计算算公式为：94、5Y21、41所以应纳土土地增值税税：30（94、5Y21、41）若企业欲使使提价带来来的效益超超过因突破破起征点而而新增加的的税收，就就必须使Y30（94、5Y21、4） 即即Y8、96这就是说，如如果想通过过提高售价价获取更大大的收益，就就必须使价价格高于137、444（1228、4888、96）。2、收入分分散筹划法法我国的土地地增值税实实行的是四四级超额累累进税率，在
39、在累进税制制下，收入入分散节税税筹划显得得更为重要要。因为，在在累进税制制下，收入入的增长，预预示着相同同条件下增增值额的增增长，从而而使得高的的增长率适适用较高的的税率，档档次爬升现现象会使得得纳税人税税负急剧上上升，因而而分散收入入有着很强强的现实意意义。一般常见的的方法就是是将可以分分开单独处处理的部分分从整个房房地产中分分离，比如如房屋里面面的各种设设施。很多多人在售出出房地产时时，总喜欢欢整体进行行，不善于于利用分散散技巧，因因为这样可可以省去不不少麻烦，但但不利于节节税。案情说明：某企业准准备出售其其拥有的一一幢房屋以以及土地使使用权。因因为房屋已已经使用过过一段时间间，里面的的各
40、种设备备均已安装装齐全。房房屋以及土土地使用权权为20万万元，其中中各种办公公用品及设设施的价格格约为5万万元。案例分析：如果该企企业和购买买者签订房房地产转让让合同时，采采取一下变变通方法，将将收入分散散，便可以以节省不少少税款，具具体做法是是在合同上上仅注明115万元的的房地产转转让价格，同同时签订一一份5万元元的附属办办公设备购购销合同，则则问题迎刃刃而解。这这样将收入入分散进行行筹划，不不仅可以使使得增值额额变小从而而节省应缴缴土地增值值税税额，而而且由于购购销合同适适用0、03的的印花税税税率，比产产权转移书书据适用的的0、05税税率要低，也也可以节省省不少印花花税，一举举两得。3、
41、建房方方式的筹划划土地增值税税税法对不不同的建房房方式进行行了一系列列界定，并并规定某些些方式的建建房行为不不属于土地地增值税征征税范围，不不用缴纳土土地增值税税，纳税人人如果能注注意运用这这些特殊政政策进行纳纳税筹划，其其节税效果果是很明显显的。第一种建房房方式是房房地产开发发公司的代代建房方式式，这种方式是是指房地产产开发公司司代客户进进行房地产产的开发，开开发完成后后向客户收收取代建房房报酬的行行为。对于于房地产开开发公司来来说，虽然然取得了一一定的收入入，但由于于房地产权权自始至终终是属于客客户的，没没有发生转转移，其收收入也属于于劳务性质质的收入，故故不属于土土地增值 税的征税税范围
42、，而而属于营业业税的征税税范围。由于建筑行行业适用的的是3的的比例税率率，税负较较低，而土土地增值税税适用的是是3060的的四级超率率累进税率率，税负显显然比前者者为重，如如果在相同同收入的情情况下，当当然是前者者更有利于于实现收入入最大化。因因此，如果果房地产开开发公司在在开发之初初便能确定定最终用户户，就完全全可以采用用代建房方方式进行开开发，而不不采用税负负较高的开开发后销售售方式。这这种筹划方方式可以是是由房地产产开发公司司以用户名名义取得土土地使用权权和购买各各种材料设设备，也可可以协商由由客户自己己取得和购购买，只要要从最终形形式上看房房地产权没没有发生转转移便可以以了。第二种建房
43、房方式便是是合作建房房方式。我国税法规规定，对于于一方出地地，一方出出资金，双双方合作建建房，建成成后按比例例分房自用用的，暂免免征收土地地增值税。房地产开发发企业也可可以很好地地利用该项项政策。比如某房地地产开发企企业购得一一块土地的的使用权准准备修建住住宅，则该该企业可以以预收购房房者的购房房款作为合合作建房的的资金。这这样，从形形式上就符符合了一方方出土地，一一方出资金金的条件。一一般而言，一一幢住房中中土地支付付价所占比比 例应该该比较小，这这样房地产产开发企业业分得的房房屋就较少少，大部分分由出资金金的用户分分得自用。这样，在该该房地产开开发企业售售出剩余部部分住房前前，各方都都不用
44、缴纳纳土地增值值税，只有有在房地产产开发企业业建成后转转让属于自自己的那部部分住房时时，才就这这一部分缴缴纳土地增增值税。四、印花税税的纳税筹筹划印花税是对对经济活动动和经济交交往中书立立、使用、领领受具有法法律效力的的凭证的单单位和个人人征收的一一种税。印花税是一一种具有行行为税性质质的凭证税税，凡发生生书立、使使用、领受受应税凭证证的行为，就就必须依照照印花 税税法的有关关规定，履履行纳税义义务。同时，印花花税的税率率有两种形形式，即比比例税率和和定额税率率。其中，比比例税率分分为5个档档次，分别别是 0、05、0、3、0、5、1、4；定额税税率适用于于“权利许可可证照”和“营业账簿簿”。
45、 此外纳税人人还应对印印花税中几几点特殊情情况加以重重视：首先先，应税合合同在签订订时纳税义义务即已产产生，应计计算应纳税税额并贴花花。所以，不不论合同是是否兑现或或是否按期期兑现，均均应贴花。其其次，同一一凭证载有有两个或两两个以上经经济事项而而适用不同同税目税率率，应分别别计算应纳纳税额，相相加后按合合计税额贴贴花；如未未分别记载载金额的，按按税率高的的计税贴花花。对这一一点尤其要要牢记，因因为通过分分别记载、分分别核算能能达到节税税的效果。1、模糊金金额筹划法法在现实经济济生活中，各各种经济合合同的当事事人在签订订合同时，有有时会遇到到计税金额额无法最终终确定的情情况发生。而而我国印花花
46、税的计税税依据大多多数都是根根据合同所所记载的金金额和具体体适用的税税率确定，计计税依据无无法最终确确定时，纳纳税人的应应纳印花税税税额也就就相应的无无法确定。为保证国家家税款及时时足额入库库，税法采采取了一些些变通的方方法。税法法规定，有有些合同在在签订时无无法确定计计税金额，如如技术转让让合同中的的转让收入入，是按销销售收入的的一定比例例收取或按按其实现利利润多少进进行分成的的； 模糊金额筹筹划法具体体来说是指指，当事人人在签订数数额较大的的合同时，有有意地使合合同上所载载金额，在在能够明确确的条件下下，不最终终确定，以以达到少缴缴纳印花税税税款目的的的一种行行为。案情说明：某设备租租赁公
47、司欲欲和某生产产企业签订订一租赁合合同，由于于租赁设备备较多，而而且设备本本身比较昂昂贵，因而而租金每年年300万万元。这时时如果在签签订合同时时明确规定定租金2000万元，则则两企业均均应交纳印印花税，其其计算如下下：各自应纳税税额=3000000001=30000元案例分析：如果两企企业在签订订合同仅规规定每天的的租金数，而而不具体确确定租赁合合同的执行行时限，则根根据上述规规定，两企企业只须各各自缴纳55元的印花花税，余下下部分等到到结算时才才缴纳，从从而达到了了节省税款款的目的。当当然这笔钱钱在以后是是要缴上去去的，但现现在不用缴缴便获得了了货币时间间价值，对对企业来说说是有利无无弊的，而而且筹划极极其简单。2、压缩金金额筹划法法印花税的计计税依据是是合同上所所载的金额额，因而出出于共同利利益，双方方或多方当当事人可以以经过合理理筹划，使使各项费用用及原材料料等的金额额通过非违违法的途径径从合同所所载金额中中得以减除除，从而压压缩合同的的表面金额额，达到少少缴税款的的目的。案情说明：企业甲和和企业乙欲欲签订一加加工承揽合合同，数额额较大。由由于加工承承揽合同的的计税依据据是加工或或承揽收入入，而