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1、成本管理与控制方案设计某公司二00三年年八月一、 前言企业经营的的核心就是是满足客户户的同时获获得利益。满满足客户取取决于产品品性能价格格比，而价价格决策取取决于成本本决策。成本管理是是指管理者者在满足客客户需要的的前提下，在在控制成本本与降低成成本的过程程中所采取取的一切手手段，目的的是以最低低的成本达达到预先规规定的质量量、数量和和交货时间间，获得竞竞争优势，实实现利润最最大化。成本核算中中所指产品品成本仅仅仅是指企业业生产产品品的原材料料、人工、折折旧等直接接可归属于于产品成本本中的耗费费，而未予予反映的无无形成本还还包括如：物流管理理成本、资资金机会成成本及管理理成本、组组织效率成成本
2、及组织织设计成本本等。成本与质量量、价格、销销售量之间间的关系，以及不同成本之间的相互关系，决定了企业在各项管理活动中必须关注成本，同时也决定了成本控制不能局限于成本本身。管理会计界通过对世界数百家大公司的调查发现，大约85%90%的整个生命周期的产品成本在设计阶段已被决定。因此这种追求极限的成本思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合，才能形成现代完整意义上的成本意识。同时，会计人员应被视为整个成本管理队伍中的一分子，数据的收集分析也应体现在整个价值链过程中，而非仅局限于生产阶段。因此，我们们进行某公公司公司的的成本管理理与控制的的方案设计计时在考虑虑成本控制制的经济性性、可控性性、重要性性等原
3、则基基础上，对对成本管理理和控制实实施方案设设计时主要要对以下几几个方面进进行了改进进：1、 成本细化，将将成本分解解到各班组组中。2、 改善成本核核算方法，以以适应班组组成本考核核。3、 完善成本考考核体系，考考核质量成成本，将生生产、采购购、品质、销销售等部门门一起纳入入考核范围围，共同对对质量成本本负责。4、 将定价与生生产、成本本、销售量量链接，改改进定价方方法。在充分考虑虑某公司现现有成本信信息收集、加加工、核算算、考核流流程及计算算方法基础础上，我们们的设计方方案主要包包括以下几几个方面：1、 成本资料的的收集、加加工流程及及成本的计计算方法（数数据的来源源）2、 成本核算的的方法
4、（数数据的确认认和分类）3、 成本考核4、 成本导向型型销售价格格制订方法法二、 成本资料的的收集和加加工流程（一）材料料费用资料料归集、费费用计算流流程1、生产工工艺总装流程程产成品 出货检验 xx组Xx组总装总装 半成品品- 半成品品 xx组 半成品 半成品品xx组 l 为满足将成成本（材料料成本）分分解到各班班组的要求求，根据生生产工艺流流程，将xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组所完完成的半成成品视为产产成品，对对各组材料料费用进行行车间二级级核算。2、车间各各班组（半半成品）材材料费用资资料归集、费费用计算流流程车间 物料部部 （仓库库） 车间间核算生产任务通知
5、单各班组半成品材料费用计算 物料消耗定额表月末通过盘点还原出具数量式收耗存月报表 领料单会审 yees月末通过盘点出具数量式收发存月报表 noo核对作业说明：l 车间领料人人员根据生生产任务通通知单及及通过核准准的物料料消耗定额额表开具具领料单单至仓库库领料。l 仓管人员根根据审批手手续完备的的领料单单进行备备料、发料料。l 月末，盘点点材料库存存，仓管人人员依据领领料人留存存的领料料单按班班组编制原原物料耗用用月报表并并出具数量量式原物料料收发存存月报表。l 车间核算根根据车间及及仓库报送送的报表及及财务记帐帐之收料、领领料单进行行核对，月月底进行盘盘点，在确确保车间领领料数与仓仓库出库数数
6、一致的基基础上编制制数量式收收耗存月报报表各班组半成成品材料费费用计算公公式：l 班组定额材材料费用=班组半成成品数量单位材料料费用定额额l 班组实际材材料费用=实际耗用用原材料数数量材料计划划价格l 班组材料消消耗量差（节节约或超支支）=班组组实际材料料费用-班班组定额材材料费用（注：材料料计划价格格即为制定定定额时所所用材料单单价）3、产成品品材料费用用资料归集集、费用计计算流程物资采购部部 品品质部 生生产部 财务部实验从生产线领用半成品数量统计月末在线盘点在产品及未使用完的材料数量出库单（一式三联）根据材料消耗配比数，进行半成品成本还原，得到本月生产线剩余材料数量汇总领用数根据材料消耗
7、配比数，进行半成品成本还原，得到本月实验室领用半成品消耗的材料数量 传递递单据(领用半成成品)汇总表出库单（一式三联）根据出库单，月末按部门进行分别汇总领用材料料传递单据据核对品质、生产、仓库数据，得品质、生产部门从库房领用材料数量统计当月领用数汇总表计算得到生产耗用材料数量和实验领用材料数量（公式见下）按材料实际价格，采用加权平均法计算材料费用计算公式：l 生产消耗材材料数量=当月库房房领用数+上月在线线盘点数-当月在线线盘点数-实验从在在线领用数数l 实验消耗材材料数量=实验从在在线领用半半产品消耗耗材料数量量+实验从库库房领用领领用数l 加权平均材材料单价=（期初库库存材料金金额+本期期
8、购入材料料金额）/（期初库库存材料数数量+本期期购入材料料数量）l 本期领用材材料金额=加权平均均材料单价价本期领用用数量l 产成品消耗耗材料单价价=（期初初在线金额额+本期领领用金额）/（期初在在线材料数数量+本期期领用材料料数量）l 产成品实际际材料费用用=产成品数数量产成品消消耗材料单单价生产消耗耗材料数量量l 产成品材料料费用差异异（超支或或节约）=产成品实实际材料费费用-产成成品数量产成品材材料消耗定定额（二）直接接人工费用用资料归集集、费用计计算流程生产部 物资资采购部 财务部产品完工根据入库单汇总当月入库数经检验合格汇总总表核对，并得到当月产量入库单（一式三联）传递单据据汇总表统
9、计入库数根据计件工资单价计算人工费用计件工资单单价：l 生产一线工工人： l 生产一线辅辅助人员（三）制造造费用资料料归集、费费用计算流流程制造费用主主要包括：间接人工工、水电费费、辅料、工工装、折旧旧、低值易易耗品生产部 技术部 行行政公关部部 财务部工资及福利 工资表 间间接人工每月水电耗费数量统计水电费水电费：每月实际购买或维修工装数量统计工装费工装：根据计提折旧的相关规定计算折旧费折旧：根据采购价，按加权平均法计算辅料、低值易耗品费用辅料、低值值易耗品（取得资料料流程同前前）汇总得当月总制造费用l 间接人工包包括：车间间管理人员员、基层管管理人员、临临时工艺人人员、材料料挑选人员员工资
10、及福福利。l 制造费用按按实际人工工成本比例例全额分摊摊计入当期期完工产品品成本中，在在线产品不不承担制造造费用。三、成本核核算方法 （一）产产品成本汇汇总流程在产品 完工工产品 返修修品 样品 管理理电机 电机 （分解原原始成本） 费用材料 人工 一线线工人： 元/台 元/台 辅助人员： 元/台 元元/台实验室、库管人员 制造费用 （二）费费用分配方方法费用项目归集科目分配方法直接材料原材料按实际使用用情况分配配直接人工工资按完工产品品数量及记记件工资标标准分配间接费用制造费用按实际人工工成本比例例全额分摊摊计入当期期完工产品品成本四、成本考考核(一) 车间班组考考核1、 班组长的职职责l
11、领发料及统统计。l 按月盘点。l 车间基础管管理。2、 班组考核：l 考核对象：xx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组。l 考核指标（除除xx外）：班组材料料实际成本本与定额成成本的差异异，（承担担系数由某某公司公司司测算确定定）；返修修组考核指指标：返修修损失率（或或材料得率率系数由某某公司公司司测算确定定）。l 考核标准：班组材料料定额成本本。l 考核期间：按月进行行。l 计算公式：A班组材材料成本节节约（超支支）额=班组实际际材料成本本-班组定额额材料成本本（负数表表示成本节节约）；B奖（惩惩）额=班班组材料成成本节约（超超支）额考核系数数l 考核实施要要点：
12、A 公司将优化化后的原辅辅材料消耗耗定额指标标分解落实实到各班组组。B 库房发放物物资必须计计量准确，按按量发放。C 车间每月对对各班组材材料消耗情情况及产品品报废情况况进行统计计计算及分分析。(二) 生产部考核核1、 考核对象：生产部。2、 考核指标：实际成本本与定额成成本的差异异，30%对生产部部进行奖罚罚分配。3、 考核标准：材料定额额成本。主料定额成成本=现有实际际采购价格格*配比数/材料利用用率 辅料(含包包装材料)= 4、 考核期间：按季度进进行。5、 计算公式：A 产成品材料料成本节约约（超支）额额=产成品实实际材料成成本-产成品定定额材料成成本（负数数表示成本本节约）B 奖（惩
13、）额额=产成品品材料成本本节约（超超支）额考核系数数 （以上是是某公司公公司现有考考核办法，由由于生产部部无法对材材料价差负负责，因此此建议以计计划价格考考核材料的的量差。）(三) 产品质量成成本考核1、 考核对象：采购部、品品质部、生生产部。2、 考核指标：（由某公公司公司提提供）3、 考核标准：（由某公公司公司提提供）4、 考核期间：按月进行行。5、 考核实施要要点：l 按比例由采采购部、生生产部、品品质部共同同对考核指指标负责。（比比例如何确确定，由某某公司公司司测算？）l 质量成本数数据的收集集与统计：(数据来源源)a. 预防成本数数据根据质质量管理部部门及检验验、产品开开发、工艺艺等
14、有关部部门费用支支付凭证统统计；b. 鉴别成本数数据根据检检验和开发发设计部门门检验、试试验费用凭凭证统计；c. 内部损失成成本数据根根据检验科科和各车间间统计员废废品报告单单和生产工工作票以及及有关的原原始凭证统统计；d. 外部损失成成本数据根根据销售服服务部门售售出产品反反馈信息凭凭证进行统统计；e. 外部质量保保证成本数数据根据质量管管理部门统统计提供。l 质量成本核核算：在质质量成本数数据收集的的基础上，对对质量成本本项目进行行逐级核算算汇总。l 质量成本汇汇总表（范范例）项目子目定子组品质部采购部销售部合计内部损失成成本废品损失返修工时损损失停机工时损损失.小计外部损失成成本鉴别成本
15、预防成本外部质量保保证成本合计l 质量成本控控制系统控制影响质量成本的因素月度质量成本报表，效果分析、对比质量成本汇总表内部损失成本原始凭证内部损失成本质量成本明细表内部损失成本内部损失成本质量成本凭证内部损失成本由于质量成成本的因素素是经常变变化的，如如产品更替替、设备改改造等，最最佳质量成成本值也要要随之变化化。因此，须及时调整质量成本目标，使质量成本处于受控状态。五、成本导导向型的价价格的制订订方法 成本评估估 需求求评估 最低限限价材料费用=(年初采购价*消耗配比数/经验利用率) 人工成本xx元/台xx元/台制造费用xx/台（以上数据属经验值）与市场接受受价偏离过过大：调整整定额及标标
16、准 目标毛利（目标毛利率）产品销售最低限价=销售成本/(1-目标毛利率)（为不含税价）三项求和三项费用合计得产品生产成本等于或接接近于市场场接受价市场接受价销售费用（运费）xx元/台xx元/台执行、调整及修正两项相加加生产成本加销售费用得产品销售成本 加1、 材料费用的的经验利用用率由生产产、技术、财财务三部门门共同讨论论制订。2、 成本评估：是指分析析不同销售售量下的成成本变化关关系。3、 需求评估：是指公司司在既定定定价目标下下，根据客客户所能接接受的产品品价格变动动范围，确确定最佳的的产品价位位及其与销销售量的关关系。需求求评估常用用的方法是是需求曲线线及其弹性性分析。4、 调整及修正正：是指公公司必须针针对市场的的实际情况况变化不断断对价格进行调调整及修正正。5、 实施要点：l 生产经营的的起点：以以市场、顾顾客需求为为起点，结结合成本实实际情况从从市场价格格开始。l 基本控制环环节：作业业工序。l 控制标准：每一作业业的资源消消耗根据后后一作业需需求量决定定，由后向向前推至采采购、设计计阶段。l 控制手段：消除不增增加价值的的作业，提提高增加价价值的作业业的运作效效率，着重重在设计阶阶段大力削削减成本，生生产过程中中进行质量量管理。