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1、第一章总论一、成本及成本会计的概念（一）成本的概念工业企企业在一一定时期期内发生生的、用用货币表表现的生生产耗费费，为工工业企业业的生产产费用；而企业业为生产产一定种种类、一一定数量量的产品品所支出出的各种种生产费费用之和和，为产产品的成成本。企业生生产费用用通常与与一定期期间相联联系，而而产品成成本与特特定产品品相联系系。生产产费用是是形成产产品成本本的基础础，产品品成本则则是生产产费用的的对象化化。成本会会计具有有广义与与狭义之之分。狭狭义的成成本会计计是指进进行成本本核算与与分析的的成本会会计；广广义的成成本会计计则指进进行成本本预测、决决策、计计划、控控制、核核算、分分析及考考评的成成
2、本会计计，即成成本管理理。（二）成成本会计计的对象象、职能能及任务务1成本会会计的对对象成本会会计的对对象是指指成本会会计核算算和监督督的内容容。工业企企业成本本会计的的对象是是工业企企业在产产品制造造过程中中的生产产成本（或或制造成成本）和和期间费费用。商品流流通企业业、交通通运输企企业、施施工企业业、农业业企业、旅旅游饮食食服务企企业等其其他行业业企业在在生产经经营过程程中所发发生的各各种费用用，部分分地形成成各该行行业企业业的生产产经营业业务成本本，部分分地作为为期间费费用直接接计入当当期损益益。综上，成成本会计计的对象象可以概概括为：各行业业企业生生产经营营业务的的成本和和有关期期间费
3、用用，简称称成本、费费用。因因此，成成本会计计实际上上是成本本、费用用会计。随着经经济的发发展与科科技进步步，企业业经营管管理要求求的提高高，成本本的概念念和内容容在不断断发展、变变化。随随着成本本概念的的发展、变变化，成成本会计计的对象象也相应应地发展展、变化化。现代代成本会会计的对对象，应应该包括括各行业业企业生生产经营营业务成成本、有有关的期期间费用用和各种种专项成成本。2成成本会计计的职能能成本会会计的职职能是指指成本会会计在经经济管理理中所具具有的内内在功能能。成本会会计的职职能既包包括对生生产经营营业务成成本和有有关的期期间费用用进行成成本核算算和分析析，也包包括对生生产经营营业务
4、成成本、期期间费用用和专项项成本进进行预测测、决策策、计划划、控制制和考核核。在成本本会计的的诸多职职能中，成成本核算算是成本本会计最最基础的的职能，如如果没有有成本核核算，成成本会计计的其他他各项职职能都无无法进行行。3成成本会计计的任务务成本会会计的任任务主要要决定于于企业经经营管理理的要求求。同时时还受制制于成本本会计的的对象和和职能。成成本会计计的任务务包括以以下几个个方面：审核、控控制企业业发生的的各项费费用。防防止和制制止各种种浪费和和损失，以以降低成成本、节节约费用用；核算算各种生生产费用用、期间间费用和和产品成成本，为为企业生生产经营营管理提提供所需需的成本本、费用用数据；分析
5、各各项支出出的发生生情况、消消耗定额额和成本本计划的的执行情情况，进进一步挖挖掘节约约费用、降降低成本本的潜力力，从而而促进企企业加强强成本管管理，提提高经济济效益。（三）成成本会计计的组织织企业应应根据本本单位生生产经营营业务特特点、生生产规模模大小、企企业机构构设置和和成本管管理的要要求等具具体情况况与条件件来组织织成本会会计工作作。1成成本会计计的机构构和人员员成本会会计机构构是指在在企业中中直接从从事成本本会计工工作的机机构。成本会会计机构构的分工工包括成成本会计计机构内内部的组组织分工工和企业业内部各各级成本本会计机机构之间间的组织织分工。成本会会计机构构内部的的组织分分工既可可以按
6、成成本会计计的职能能分工，亦亦可以按按成本会会计的对对象分工工。各级成成本会计计机构之之间的组组织分工工有集中中工作和和分散工工作两种种方式。在企业业的成本本会计机机构中，配配备足够够数量、能能够胜任任工作的的成本会会计人员员，是做做好成本本会计工工作的关关键。成本会会计人员员应该认认真履行行自已的的职责、遵遵守职业业道德，坚坚持原则则，遵纪纪守法，正正确行使使自己的的职权。2成成本会计计的法规规和制度度成本会计的的法规和和制度是是组织和和从事成成本会计计工作必必须遵守守的规范范，是会会计法规规和制度度的重要要组成部部分。成成本会计计法规和和制度的的制定，应应该按照照统一领领导、分分级管理理的
7、原则则。每一一个企业业应根据据国家的的有关规规定，结结合本企企业生产产经营的的特点和和管理要要求，具具体制定定本企业业的成本本会计制制度、规规程和办办法。第二章 工工业企业业成本核核算的要要求和一一般程序序一、成成本核算算的要求求在成本核算算工作中中，应遵遵循以下下各项要要求。（一）算算管结合合，算为为管用。算算管结合合，算为为管用就就是成本本核算应应当与加加强企业业经营管管理相结结合，所所提供的的成本信信息应当当满足企企业经营营管理和和决策的的需要。（二）正正确划分分各种费费用界限限为了正正确地进进行成本本核算，正正确地计计算产品品成本和和期间费费用，必必须正确确划分以以下五个个方面的的费用
8、界界限。1正正确划分分应否计计入生产产费用、期期间费用用的界限限2正正确划分分生产费费用与期期间费用用的界限限3正正确划分分各月份份的生产产费用和和期间费费用界限限4正正确划分分各种产产品的生生产费用用界限5正正确划分分完工产产品与在在产品的的生产费费用界限限以上五五个方面面费用界界限的划划分过程程，也就就是产品品生产成成本的计计算和各各项期间间费用的的归集过过程。在在这一过过程中，应应贯彻受受益原则则，即何何者受益益何者负负担费用用，何时时受益何何时负担担费用；负担费费用的多多少应与与受益程程度的大大小成正正比。（三）正正确确定定财产物物资的计计价和价价值结转转方法企业财财产物资资计价和和价
9、值结结转方法法主要包包括：固固定资产产原值的的计算方方法、折折旧方法法、折旧旧率的种种类和高高低，固固定资产产修理费费用是否否采用待待摊或预预提方法法以及摊摊提期限限的长短短；固定定资产与与低值易易耗品的的划分标标准；材材料成本本的组成成内容、材材料按实实际成本本进行核核算时发发出材料料单位成成本的计计算方法法、材料料按计划划成本进进行核算算时材料料成本差差异率的的种类、采采用分类类差异时时材料类类距的大大小等；低值易易耗品和和包装物物价值的的摊销方方法、摊摊销率的的高低及及摊销期期限的长长短等。为为了正确确计算成成本，对对于各种种财产物物资的计计价和价价值的结结转，应应严格执执行国家家统一的
10、的会计制制度。各各种方法法一经确确定，应应保持相相对稳定定，不能能随意改改变，以以保证成成本信息息的可比比性。（四）做做好各项项基础工工作1做做好定额额的制定定和修订订工作2建建立和健健全材料料物资的的计量、收收发、领领退和盘盘点制度度3建建立和健健全原始始记录工工作4做做好厂内内计划价价格的制制定和修修订工作作（五）适适应生产产特点和和管理要要求，采采用适当当的成本本计算方方法二、生生产费用用和期间间费用的的分类生产费费用可以以按不同同的标准准分类，其其中最基基本的是是按生产产费用的的经济内内容和经经济用途途的分类类。(一)生产费费用按经经济内容容分类产品的的生产过过程，也也是物化化劳动（包
11、包括劳动动对象和和劳动手手段）和和活劳动动的耗费费过程。因因而生产产过程中中发生的的生产费费用，按按其经济济内容分分类，可可划归为为劳动对对象方面面的费用用、劳动动手段方方面的费费用和活活劳动方方面的费费用三大大类。生生产费用用按照经经济内容容分类，就就是在这这一划分分的基础础上，将将生产费费用划分分为若干干要素费费用。1材材料费用用。2燃燃料费用用。3外购动动力费用用。4工资费费用。5提提取的职职工福利利费。66折旧旧费。7其其他生产产费用。(二)生产费费用按经经济用途途分类工业企企业在生生产经营营中发生生的费用用，首先先可以分分为计入入产品成成本的生生产费用用和直接接计入当当期损益益的期间
12、间费用两两类。1生生产费用用按经济济用途的的分类为具体体反映计计入产品品成本的的生产费费用的各各种用途途，提供供产品成成本构成成情况的的资料，还还应将其其进一步步划分为为若干个个项目，即即产品生生产成本本项目（简简称产品品成本项项目或成成本项目目）。工工业企业业一般应应设置以以下几个个成本项项目：（1）原原材料，也也称直接接材料。（2）燃燃料及动动力，也也称直接接燃料及及动力。（3）工工资及福福利费，也也称直接接人工。（4）制制造费用用。企业可可根据生生产特点点和管理理要求对对上述成成本项目目做适当当调整。对对于管理理上需要要单独反反映、控控制和考考核的费费用，以以及产品品成本中中比重较较大的
13、费费用，应应专设成成本项目目；否则则，为了了简化核核算，不不必专设设成本项项目。2期期间费用用按经济济用途的的分类工业企企业的期期间费用用按照经经济用途途可分为为营业费费用、管管理费用用和财务务费用。(三)生产费费用按计计入产品品成本的的方法分分类计入产产品成本本的各项项生产费费用，按按计入产产品成本本的方法法，可以以分为直直接计入入费用和和间接计计入费用用。直接接计入费费用是指指可以分分清哪种种产品所所耗用、可可以直接接计入某某种产品品成本的的费用。间间接计入入费用，是是指不能能分清哪哪种产品品所耗用用、不能能直接计计入某种种产品成成本，而而必须按按照一定定标准分分配计入入有关的的各种产产品
14、成本本的费用用。三、 成本核核算的一一般程序序和主要要会计科科目（一）成成本核算算的一般般程序成本核核算的一一般程序序是指对对企业在在生产经经营过程程中发生生的各项项生产费费用和期期间费用用，按照照成本核核算的要要求，逐逐步进行行归集和和分配，最最后计算算出各种种产品的的生产成成本和各各项期间间费用的的基本过过程。根根据前述述的成本本核算要要求和生生产费用用、期间间费用的的分类，可可将成本本核算的的一般程程序归纳纳如下：1对对企业的的各项支支出、费费用进行行严格地地审核和和控制，并并按照国国家统一一会计制制度确定定其应否否计入生生产费用用、期间间费用，以以及应计计入生产产费用还还是期间间费用。
15、2正正确处理理支出、费费用的跨跨期摊提提工作。3将将应计入入本月产产品的各各项生产产费用，在在各种产产品之间间按照成成本项目目进行分分配和归归集，计计算出按按成本项项目反映映的各种种产品的的成本。4对对于月末末既有完完工产品品又有在在产品的的产品，将将该种产产品的生生产费用用（月初初在产品品生产费费用与本本月生产产费用之之和），在在完工产产品与月月末在产产品之间间进行分分配，计计算出该该种产品品的完工工产品成成本和月月末在产产品成本本。（二）成成本核算算的主要要会计账账户为了进进行成本本核算，企企业一般般应设置置“基本生生产成本本”、“辅助生生产成本本”、“制造费费用”、“待摊费费用”、“预提
16、费费用”、“营业费费用”、“管理费费用”、“财务费费用”等账户户。如果果需要单单独核算算废品损损失和停停工损失失，还应应设置“废品损损失”和“停工损损失”账户。第三章要要素费用用的核算算一、材材料费用用分配的的核算材料费费用分配配的核算算包括原原材料费费用分配配的核算算和燃料料费用分分配的核核算。（一）原原材料费费用分配配的核算算1.对对于直接接用于产产品生产产、构成成产品实实体的原原料和主主要材料料，通常常分产品品领用，专专门设有有“原材料料”或“直接材材料”成本项项目，可可根据领领料凭证证直接计计入某种种产品成成本的“原材料料”成本项项目。2对对于由几几种产品品共同耗耗用的原原料，应应采用
17、适适当的分分配方法法，分配配计入各各有关产产品成本本的“原材料料”成本项项目。原料和和主要材材料费用用的分配配标准一一般是按按产品的的重量比比例、体体积比例例分配。如如果难于于确定适适当的分分配方法法，或者者作为分分配标准准的资料料不易取取得，而而原料或或主要材材料的消消耗定额额比较准准确，可可以按照照材料的的定额消消耗量或或定额费费用比例例分配。3.直直接用于于产品生生产的辅辅助材料料，也同同样直接接或分配配后计入入某种产产品的“原材料料”成本项项目。分分配方法法有：（1）对对于耗用用在原料料及主要要材料上上的辅助助材料，应应按原料料及主要要材料耗耗用量的的比例分分配。（2）对对于与产产品产
18、量量直接有有联系的的辅助材材料，可可按产品品产量比比例分配配。（3）在在辅助材材料消耗耗定额比比较准确确的情况况下，可可按照产产品定额额消耗量量或定额额费用的的比例分分配辅助助材料费费用。4.直直接用于于辅助生生产的原原材料费费用，应应记入“辅助生生产成本本”总账及及其所属属明细账账借方的的相应成成本项目目。5.用用于基本本生产车车间管理理的原材材料费用用，应记记入“制造费费用（基基本生产产车间）”账户的借方。6.用用于厂部部组织和和管理生生产经营营活动等等方面的的原材料料费用，应应记入“管理费费用”账户的的借方。7.用用于产品品销售的的原材料料费用，应应记入“营业费费用”账户的的借方。(二)
19、燃料费费用分配配的核算算1.在在燃料费费用比重重较大并并与动力力费用一一起专设设“燃料及及动力”成本项项目的情情况下，应应增设“燃料”一级账账户，并并将燃料料费用单单独进行行分配。2.直直接用于于产品生生产的燃燃料费用用，应记记入“基本生生产成本本”总账和和所属明明细账借借方的“燃料及及动力”成本项项目。3.车车间管理理消耗的的燃料费费用、辅辅助生产产消耗的的燃料费费用、厂厂部进行行生产经经营管理理消耗的的燃料费费用、进进行产品品销售消消耗的燃燃料费用用等，应应分别记记入“制造费费用（基基本生产产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。4.已已领用的的
20、燃料费费用总额额，应记记入“燃料”账户的的贷方。消耗定定额是单单位产品品可以消消耗的数数量限额额。定额额消耗量量是指一一定产量量下按照照消耗定定额计算算的可以以消耗的的数量，费费用定额额和定额额费用是是消耗定定额和定定额消耗耗量的货货币表现现。分配材材料费用用的计算算程序有有两种：按材料料定额消消耗量分分配材料料费用；在各种种产品共共同耗用用原材料料的种类类较多的的情况下下，为简简化分配配计算工工作，可可以按照照各种材材料的定定额费用用的比例例分配材材料实际际费用。按材料料定额消消耗量比比例分配配材料费费用的计计算公式式如下：某种产产品材料料定额消消耗量该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗
21、定定额材料料实际总总消耗量量材材料消耗耗量分配配率材材料定额额消耗量量某种产产品应分分配的材材料数量量该种种产品的的材料定定额消耗耗量材料消消耗量分分配率某种产产品应分分配的材材料费用用该种种产品应应分配的的材料数数量材料单单价这种计计算程序序是先按按材料定定额消耗耗量分配配计算各各种产品品的材料料实际消消耗量，再再乘以材材料单价价，计算算各该产产品的实实际材料料费用，这这样分配配可以考考核材料料消耗定定额的执执行情况况，有利利于进行行材料消消耗的实实物管理理，但分分配计算算的工作作量较大大，为了了简化分分配计算算工作，也也可以按按材料定定额消耗耗量的比比例直接接分配材材料费用用。按各种种材料
22、的的定额费费用的比比例分配配材料实实际费用用的计算算公式如如下：某种产产品某种种材料定定额费用用该种种产品实实际产量量单位产产品该种种材料费费用定额额该种种产品实实际产量量单位产产品该种种材料消消耗定额额该种材材料计划划单价各种种材料实实际费用用总额材料料费用分分配率各各种产品品各种材材料定额额费用之之和某种产产品分配配负担的的材料费费用该该种产品品各种材材料定额额费用之之和材料费费用分配配率原材料料费用的的分配通通过原材材料费用用分配表表进行，原原材料费费用分配配表应根根据领退退料凭证证和有关关资料编编制。编制原原材料费费用分配配表后，可可进行如如下会计计处理：借：基基本生产产成本制制造费用
23、用辅辅助生产产成本营营业费用用管管理费用用贷贷：原材材料二、低低值易耗耗品摊销销的核算算 低值易易耗品是是指不作作为固定定资产核核算的各各种工具具、管理理用具、玻玻璃器皿皿，以及及在经营营过程中中周转使使用的包包装容器器等各种种用具物物品。低值易易耗品在在领用以以后，其其价值应应该摊销销计入成成本、费费用。用用于生产产的低值值易耗品品摊销应应计入制制造费用用；用于于组织和和管理生生产经营营活动的的低值易易耗品摊摊销，则则应计入入管理费费用。低值易易耗品的的摊销方方法有三三种：一一次摊销销法、分分次摊销销法和五五五摊销销法。1一一次摊销销法采用这这种方法法，在领领用低值值易耗品品时，就就将其全全
24、部价值值一次计计入当月月成本、费费用，借借记“制造费费用”和“管理费费用”等账户户，贷记记“低值易易耗品”账户。在在低值易易耗品报报废时，应应将报废废的残料料价值，冲冲减有关关的成本本、费用用，借记记“原材料料”等账户户，贷记记制造造费用”或“管理费费用”等账户户。在按计计划成本本计价进进行低值值易耗品品日常核核算的情情况下，领领用低值值易耗品品的会计计分录应应按其计计划成本本编制，月月末，还还应比照照材料成成本差异异的核算算，调整整领用低低值易耗耗品的成成本差异异：借记记“制造费费用”和“管理费费用”等账户户，贷记记“材料成成本差异异一低值值易耗品品成本差差异”账户(调整超超支的成成本差异异
25、用蓝字字编制分分录以补补加差额额，调整整节约的的成本差差异用红红字编制制分录，以以冲减差差额。2分分次摊销销法分次摊摊销法适适用于单单位价值值较高，使使用期限限较长的的低值易易耗品或或者那些些单位价价值虽然然不高，使使用期限限虽然不不长，但但如果一一次领用用的数量量较多的的低值易易耗品。采采用分次次摊销法法，各月月成本、费费用负担担的低值值易耗品品摊销额额合理，但但核算工工作量较较大。采用分分次摊销销法，低低值易耗耗品的价价值要按按其使用用期限的的长短或或价值的的大小分分月摊入入成本、费费用，摊摊销期限限在一年年以内的的，转作作待摊费费用分月月摊销；摊销期期限超过过一年的的，转为为长期待待摊费
26、用用分月摊摊销。领领用低值值易耗品品时，应应作如下下分录：借：待待摊费用用(长期期待摊费费用)贷贷：低值值易耗品品分月摊摊销应作作如下分分录：借:制制造费用用(管理理费用)贷贷：待摊摊费用(长期待待摊费用用)报废低低值易耗耗品时，收收回残料料价值作作为当月月低值易易耗品摊摊销额的的减少，冲冲减有关关的成本本费用，应应作如下下分录：借：原原材料贷贷：制造造费用(管理费费用)如果低低值易耗耗品的日日常核算算是按计计划成本本计价进进行的，领领用低值值易耗品品的会计计分录应应按计划划成本编编制，并并应于月月末调整整所领低低值易耗耗品的成成本差异异，应作作如下分分录：借：制制造费用用(管理理费用)贷贷：
27、材料料成本差差异一低低值易耗耗品成本本差异三、工工资费用用的核算算（一）工工资总额额与工资资费用的的原始记记录工资总总额是指指各单位位一定时时期内直直接支付付给本单单位全部部职工的的全部劳劳动报酬酬总额。国国家对工工资总额额的组成成有统一一规定，工工资总额额由下列列六个部部门组成成：计时时工资、计计件工资资、奖金金、津贴贴和补帖帖、加班班加点工工资，特特殊情况况下支付付的工资资。在进行行工资费费用核算算时，应应划清工工资总额额组成与与非工资资总额组组成的界界限。进行工工资费用用的核算算还必须须有一定定的原始始记录作作为依据据，即考考勤记录录和产量量记录。（二）工工资的计计算工业企企业可根根据具
28、体体情况采采用各种种不同的的工资制制度，其其中最基基本的工工资制度度是计时时工资制制度和计计件工资资制度。1计计时工资资的计算算计时工工资是根根据考勤勤记录登登记的每每一职工工出勤或或缺勤日日数，按按照规定定的工资资标准计计算的，工工资标准准按其计计算的时时间不同同，有按按月计算算的，按按日计算算的或按按小时计计算的。2计计件工资资的计算算包括个个人计件件工资和和集体计计件工资资的计算算。（三）工工资费用用分配的的核算直接进进行产品品生产的的生产工工人工资资，专门门设有“工资及及福利费费”或“直接人人工”成本项项目。其其中计件件工资属属于直接接计入费费用，应应根据工工资结算算单直接接计入某某种
29、产品品成本的的这一成成本项目目；计时时工资属属于间接接计入费费用，应应按产品品的生产产工时比比例，分分配计入入各有关关产品成成本的这这一成本本项目；奖金、津津帖补贴贴，以及及特殊情情况下支支付的工工资等，应应按直接接计入的的工资比比例或生生产工时时比例，分分配计入入各有关关产品成成本的这这一成本本项目。对于生生产工人人工资费费用的分分配，应应当按产产品的生生产工时时比例分分配，这这样做的的好处是是能够将将产品所所分配的的工资费费用与劳劳动生产产率联系系起来。如如果取得得各种产产品的实实际生产产工时数数据比较较困难，而而各种产产品的单单件工时时定额比比较准确确，也可可以按产产品的定定额工时时(产
30、品品数量与与工时定定额的乘乘积)比比例分配配工资费费用。在进行行费用分分配时，直直接进行行产品生生产、设设有“工资及及福利费费”成本项项目生产产工人工工资，应应单独地地记入“基本生生产成本本”总账账账户和所所属明细细账的借借方；直直接进行行辅助生生产的工工人工资资，用于于基本生生产和辅辅助生产产但末专专设成本本项目的的职工工工资，行行政管理理部门人人员的工工资，专专设的销销售部门门人员的的工资、用用于固定定资产购购建等工工程的工工资以及及应由应应付福利利费用开开支的生生活福利利部门人人员的工工资等，则则应分别别记入“辅助生生产成本本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“营业费费用”、“在建工工
31、程”和“应付福福利费”等总账账账户和和所属明明细账的的借方。六六个月以以上病假假人员的的工资作作为劳动动保险费费，记入入“管理费费用”账户。已已分配的的工资总总额，应应记入“应付工工资”账户的的贷方。工资费费用的分分配，应应通过工工资费用用分配表表进行。该该表应根根据工资资结算单单等有关关资料编编制。根根据工资资费用分分配表，进进行如下下会计处处理：借：基基本生产产成本制制造费用用辅辅助生产产成本管管理费用用营营业费用用在在建工程程应应付福利利费贷贷：应付付工资四、计计提职工工福利费费的核算算企业应应按职工工工资总总额的114计计算，提提取应付付福利费费。按照产产品的生生产工人人工资和和规定比
32、比例计提提的应付付福利费费，专门门设有“工资及及福利费费”或“直接人人工”成本项项目，应应该单独独记入“基本生生产成本本”总账账账户和所所属产品品成本明明细账的的借方；按照辅辅助生产产等方面面职工工工资和规规定比例例计提的的应付的的福利费费，应分分别记入入“辅助生生产成本本”、“制造费费用”、“营业费费用”、“管理费费用”和“在建工工程”等总账账账户和和所属明明细账的的借方。计计提福利利费的总总额应计计入“应付福福利费”账户的的贷方。对于医医务及生生活福利利部门人人员工资资和规定定比例计计提的职职工福利利费，作作为管理理费用开开支。应编制制职工福福利费分分配表进进行职工工福利费费用的计计提，然
33、然后根据据计提的的职工福福利费分分配表，编编制如下下会计分分录：借：基基本生产产成本辅助生生产成本本管理费费用营业费费用在在建工程程贷贷：应付付福利费费职工福福利费主主要用于于职工的的医药费费、医务务经费、职职工生产产困难补补助以及及福利部部门职工工的工资资等，实实际发生生职工福福利费时时，应作作如下会会计分录录：借：应应付福利利费贷贷：现金金(银行行存款)五、外外购动力力费用的的核算（一）外外购动力力费用支支出的核核算外购动动力费用用支出的的核算一一般分为为两种情情况：1每每月支付付动力费费用的日日期基本本固定，而而且每月月付款日日到月末末的应付付动力费费用相差差不多，将将每月支支付的动动力
34、费用用作为应应付动力力费用，在在付款时时直接借借记各成成本、费费用账户户，贷记记“银行存存款”账户。2一一般情况况下要通通过“应付账账款”账户核核算，即即在付款款时先作作为暂付付款处理理，借记记“应付账账款”账户，贷贷记“银行存存款”账户，月月末按照照外购动动力的用用途分配配费用时时再借记记各成本本、费用用账户，贷贷记“应付账账款”账户，冲冲销原来来记入“应付账账款”账户借借方的暂暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力
35、费用，可以在下月支付。（二）外外购动力力费用分分配的核核算直接用用于产品品生产的的动力费费用应该该单独地地计入产产品成本本的“燃料及及动力”成本项项目。外购动动力费用用的分配配，在有有仪表记记录的情情况下，应应根据仪仪表所示示耗用动动力的数数量以及及动力的的单价计计算；在在没有仪仪表的情情况下，可可按生产产工时比比例、机机器工时时比例、定定额耗电电量比例例分配。外购动动力费用用的分配配通过编编制外购购动力费费用分配配表进行行。直接接用于产产品生产产，设有有“燃料及及动力”成本项项目的动动力费用用，应单单独地记记入“基本生生产成本本”总账账账户和所所属有关关的产品品成本明明细账和和借方；直接用用
36、于辅助助生产的的动力费费用，用用于基本本生产和和辅助生生产但未未专设成成本项目目的动力力费用、用用于组织织和管理理生产经经营活动动的动力力费用，则则应分别别记入“辅助生生产成本本”、“制造费费用”和“管理费费用”总账账账户和所所属明细细账的借借方。外外购动力力费用总总额应根根据有关关转账凭凭证或付付款凭证证记入“应付账账款”或“银行存存款”账户的的贷方。应应作如下下会计分分录：借：基基本生产产成本制制造费用用辅辅助生产产成本管管理费用用贷贷：应付付账款(银行存存款)如果生生产工艺艺用的燃燃料和动动力没有有专门设设立成本本项目，直直接用于于产品生生产的燃燃料费用用和动力力费用，可可以分别别记入“
37、原材料料”成本项项目和“制造费费用”成本项项目，作作为原材材料费用用和制造造费用进进行核算算。六、折折旧费用用的核算算（一）折折旧的计计算方法法我国目目前采用用的折旧旧计算方方法，主主要是使使用年限限法和工工作量(或工作作时数)法。此此外，我我国会计计制度还还允许采采用双倍倍余额递递减法、年年数总和和法等加加速折旧旧法。应注意意的是：固定资资产每月月折旧额额按月初初固定资资产的原原值和规规定的折折旧率计计算。即即月份内内开始使使用的固固定资产产，当月月不计算算折旧，从从下月起起计算折折旧；月月份内减减少或停停用的固固定资产产，当月月仍计算算折旧，从从下月起起停止计计算折旧旧。折旧的的计提范范围
38、，未未使用和和不需要要的固定定资产，以以及以经经营租赁赁方式租租入的固固定资产产(不是是自有固固定资产产)不计计算折旧旧；房屋屋和建筑筑物由于于有自然然损耗，不不论使用用与否都都应计算算折旧，已已经计足足折旧超超龄使用用的固定定资产不不再计算算折旧；提前报报废的固固定资产产，不补补计折旧旧，其未未计足折折旧的净净损失应应计入营营业外支支出。（二）折折旧费用用分配的的核算折旧费费用的分分配一般般通过编编制折旧旧费用分分配表进进行。折折旧费用用一般应应按固定定资产使使用的车车间、部部门分别别记入“制造费费用”和“管理费费用”等总账账账户和和所属明明细账的的借方(在明细细账中记记入“折旧费费”费用项
39、项目)。折折旧总额额应记入入“累计折折旧”账户的的贷方。应应编制如如下会计计分录：借：制制造费用用辅辅助生产产成本管管理费用用贷贷：累计计折旧七、利利息费用用、税金金和其他他费用的的核算（一）利利息的核核算利息费费用是财财务费用用项目。利利息费用用一般按按季结算算支付。季季内各月月应付的的利息，应应分月进进行预提提，并于于季末实实际支付付时冲减减预提费费用。实实际费用用与预提提费用的的差额，调调整计入入季末月月份的财财务费用用。每月预预提利息息费用时时：借：财财务费用用贷贷：预提提费用季末实实际支付付全季利利息费用用时：借：预预提费用用贷贷：银行行存款利息费费用如果果数额不不大，为为了简化化核
40、算工工作，也也可以不不作为预预提费用用处理，应应在季末末实际支支付时全全部计入入当月的的财务费费用。应应作如下下分录：借：财财务费用用贷贷：银行行存款（二）税税金的核核算税金是是管理费费用的组组成部分分，包括括房产税税、车船船使用税税、土地地使用税税和印花花税等。印花税税，可用用银行存存款等货货币资金金直接交交纳。交交纳时：借：管管理费用用贷贷：银行行存款如果印印花税票票是一次次购买，分分月使用用，而且且金额较较大，也也可作为为待摊费费用处理理，支付付时：借：待待摊费用用贷贷：银行行存款分月摊摊销时：借：管管理费用用贷贷：待摊摊费用房产产税、车车船使用用税和土土地使用用税，需需要预先先计算应应
41、交金额额，然后后交纳，应应通过“应交税税金”账户核核算。计计算应交交税金时时，应作作如下分分录：借：管管理费用用贷贷：应交交税金交纳时时应作如如下分录录：借：应应交税金金贷贷：银行行存款（三）其其他费用用的核算算其他费用是是指除了了前面所所述各要要素以外外的费用用、包括括邮电费费、租赁赁费、印印刷费、图图书资料料报刊办办公用品品订购费费、试验验检验费费、排污污费、差差旅费、误误餐补助助费、交交通费补补贴、保保险费、职职工技术术培训费费等。这这些费用用应按照照发生的的车间、部部门和用用途，借借记“制造费费用”、“管理费费用”、“待摊费费用”和“预提费费用”等账户户。贷记记“银行存存款”或“现金”
42、等账户户。第四章 待待摊费用用和预提提费用的的核算一、待待摊费用用的核算算（一）待待摊费用用的概念念及特点点待摊费费用是指指企业已已经支付付但应由由本期和和以后各各期负担担的摊销销期在一一年以内内（包括括一年）的的各项费费用，如如低值易易耗品摊摊销、出出租出借借包装物物摊销、预预付保险险费、预预付报刊刊订阅费费、预付付以经营营租赁方方式租入入固定资资产的租租金以及及一次购购买印花花税票和和一次交交纳印花花税额较较大需分分摊的数数额等。待摊费费用的特特点是支支付在前前，摊配配在后。（二）待待摊费用用的发生生(或支支付)和和摊销企业为为了总括括反映待待摊费用用的发生生、归集集和分配配情况，应应设置
43、“待摊费费用”账户。企企业发生生各项待待摊费用用时，借借记本账账户，贷贷记“银行存存款”、“低值易易耗品”、“包装物物”、“应交税税金”等账户户；按受受益期分分期摊销销时，借借记“制造费费用”、“营业费费用”、“管理费费用”等账户户，贷记记本账户户。期末末为借方方余额，反反映的是是企业各各种已支支出但尚尚未摊销销的费用用。“待摊摊费用”账户应应按费用用种类设设置明细细账进行行明细核核算。需注意意的是：超过一一年以上上摊销的的固定资资产修理理费用支支出和租租入固定定资产改改良支出出以及摊摊销期限限在一年年以上的的其他费费用，应应在“长期待待摊费用用”账户核核算。二、预预提费用用的核算算（一）预预
44、提费用用的概念念及特点点预提费费用是指指企业按按照规定定从成本本费用中中预先提提取但尚尚未支付付的费用用，如预预提的租租金、保保险费、借借款利息息、固定定资产修修理费用用等。预提费费用的特特点是预预提在前前，支付付在后。（二）预预提费用用的预提提和支付付企业为为了总括括反映预预提费用用的预提提以及支支付情况况，应设设置“预提费费用”账户。企企业按规规定预提提计入本本期成本本、费用用时，借借记“制造费费用”、“辅助生生产成本本”、“营业费费用”、“管理费费用”、“财务费费用”等账户户，贷记记本账户户；实际际支付时时，借记记本账户户，贷记记“银行存存款”等账户户。若实实际发生生的支出出大于已已经预
45、提提的数额额，应视视同待摊摊费用，分分期摊入入成本。期期末贷方方余额反反映的是是企业已已预提但但尚未支支付的各各项费用用；期末末若为借借方余额额，反映映的是企企业实际际支付的的费用大大于预提提数的差差额，即即尚未摊摊销的费费用。“预提提费用”账户应应按费用用种类设设置明细细账进行行明细核核算。第五章 辅辅助生产产费用的的核算 一、 辅助生生产费用用核算的的特点（一）辅辅助生产产及辅助助生产费费用的概概念工业企企业的辅辅助生产产，是指指主要为为基本生生产车间间、企业业行政管管理部门门等单位位提供服服务而进进行的产产品生产产和劳务务供应。辅助生生产车间间为生产产产品或或提供劳劳务而发发生的原原材料费费用、动动力费用用、工资资及福利利费用以以及辅助助生产车车间的制制造费用用，被称称为辅助助生产费费用。为为生产和和提供一一定种类类和一定定数量的的产品或或劳务所所耗费的的辅助生生产费用用之和，构构成该种种产品或或劳务的的辅助生生产成本本。（二）辅辅助生产产费用核核算的特特点辅助生生产费用用的核算算，包括括辅助生生产费用用的归集集和辅助助生产费费用的分分配两个个方面。