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1、第十二章成本计算算成本计算原来是会会计考试试大纲的内内容，19999年调调整到财财务管理科科目，并因因此将本科科目的名称称改名为财财务成本管管理。这这样使本科科目的内容容包括财务务管理和成成本管理两两部分； 20033年教材把把成本管管理分为为成本计计算、成本-数数量-利润润分析、标准成本本系统和和业绩评评价第四四章，分别别指明要掌掌握的内容容，而不是是全面介绍绍人类关于于成本管理理的所有知知识第第一节成成本计算概概述一一、成本的的概念P2900在财财务会计中中，成本是是指取得资资产或劳务务的支出。成成本计算通通常是指存存货成本的的计算，因因此成本通通常是指存存货的成本本。存存货成本的的特征：
2、PP291二二、成本的的分类（一）成成本按经济济性质的分分类：可分分为劳动对对象、劳动动手段和活活劳动三个个方面的费费用，进一一步又可分分为：外购购材料、外外购燃料、外外购动力、工工资、提取取的职工福福利费、折折旧费、税税金和其他他支出等八八大要素费费用。（二）成成本按经济济用途的分分类：可分分为应计入入产品成本本的费用和和不应计入入产品成本本的费用两两大类。而而应计入产产品成本的的费用又可可分为：直直接材料、直直接人工、燃燃料及动力力和制造费费用。（三）成成本按转为为费用的方方式分类：费用是指指应从营业业收入中扣扣除的已耗耗用成本。企企业发生的的全部成本本转费费用用的方式（即即与收入配配比的
3、方式式）分为三三类：1.计入入存货的成成本，按因果关系系原?quuot;确确认为费用用2.资本化成成本，按合理地和和系统地分分配原则确认为费费用33.费用化化成本在发发生时立即即确认为费费用（四四）成本按按其计入成成本对象的的方式分类类：分为产产品成本和和期间成本本。产品成成本是指可可计入存货货价值的成成本，包括括按特定目目的分配给给一项产品品的成本总总和。期间间成本是指指不计入产产品成本的的生产经营营成本，包包括除产品品生产成本本以外的一一切生产经经营成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2.正确划分各会计期
4、成本的费用界限3.正确划分不同成本对象的费用界限 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、成本的归集和分配1.成本的分配（间接成本的分摊或分派）2.分配间接成本应该遵循的原则：P298五、成本计算制度的类型 注意不同成本计算制度之比较1.实际成本计算制度和标准成本计算制度2.全部成本计算制度和变动成本计算制度第二节成本的归集和分配一、 间接费用的分配1.接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率X某产品的分配标准P302、304、306公式P302例1领用某种原材料2106千克,单价20元,原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件
5、。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品1.1千克。要求按照材料定额消耗量比例进行分配，计算甲产品和乙产品应分配的材料费用：答案：分配率=42120/（4001.2+3001.1）= 42120/（480+330）= 52应分配的材料费用：甲产品：48052=24960（元） 乙产品：33052=17160（元）参照教材P、306例32.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、 按计划成本分配法直接分配法：特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/
6、辅助生产对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该受益部门的耗用量例题2某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过制造费用科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配.该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。 辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：根据上述述有关资料料，采
7、用直直接分配法法，编制辅辅助生产费费用分配表表。答答案：对辅助部部门以外供供应的劳务务数量：运输车车间=166000-10000=15OO0O公里里机修修车间=1188000-8000=180000工时时运输输车间分配配率=48800/1150000=0.332机机修车间分分配率=99400/180000=0.52222 辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本（分配表）0.320.5222基本车间一车间耗用数量60009200分配金额19204804.246724.24二车间耗用数量50006800分配金额1600355
8、0.965150.96金额小计35208355.211875.2企业管理部门耗用数量40002000分配金额12801044.82324.8金额合计4800940014200若采用用交互分配配法：两次分配配：第第一次分配配：辅助部部门之间的的交互分配配运输输车间分配配率=48800/1160000=0.33机修修车间分配配率=94400/1188000=0.55运输输车间交互互分配后的的费用=44800+0.5800-0.310000=49000机机修车间交交互分配后后的费用=94000+0.3310000-0.58000=93300第二次分分配：辅助助部门之外外的分配运输车车间分配率率=49
9、000/（1160000-10000）=00.32667机机修车间分分配率=99300/（188800-8800）=0.51167 运输机修基本车间一车间耗用数量60009200分配金额60000.3267=1960.292000.5167=4753.64二车间耗用数量50006800分配金额50000.3267=1633.568000.5167=3513.56金额小计3593.78267.2企业管理部门耗用数量40002000分配金额1306.3（倒挤）1032.8（倒挤）二、完完工产品和和在产品的的成本分配配1.不计算在在产品成本本（即在产产品成本为为零）这种方法法适用于月月末在产品品数量
10、很小小的情况。本本月发生的的产品费用用就是完工工产品的成成本。2.在产产品成本按按年初数固固定计算这种方方法适用于于月末在产产品数量很很小，或者者在产品数数量虽大但但各月之间间在产品数数量变动不不大的情况况。采用这这种方法，某某种产品本本月发生的的产品费用用就是本月月完工产品品的成本。年年终时，根根据实地盘盘点的在产产品数量，重重新调整计计算在产品品成本，以以避免在产产品成本与与实际出入入过大，影影响成本计计算的正确确性。3.在产产品成本按按其所耗用用的原材料料费用计算算适用用范围：原原材料费用用在产品成成本中所占占比重较大大，而且原原材料是在在生产开始始时一次就就全部投入入的情况下下，为了简
11、简化核算工工作，月末末在产品可可以只计算算原材料费费用，其他他费用全部部由完工产产品负担。4.约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。计算公式：P、311在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品产量+月末在产品约当产量）产成品=单位成本产成品产量月末在产品成本=单位成本产成品产量例3丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额：第一工序20小时，第二工序30小时（假设各工序均完成本工序工时的50%）。第一工序有在产品10件，第二工序有在产品20件，要求计算在产品的约当产量。5.在产品成本按定额成本计
12、算月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本 产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本材料分配率工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品
13、应分配的工资（费用） =月末在产品定额工时工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配1.联产品加工成本的分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品联产品加工成本的分配可以采用售价法或实物数量法。2.副产品加工成本的分配副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。第三节成本计算的基本方法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企
14、业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。品种法的主要特点：成本计算对象是产品品种品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配二、成本计算分批法的主要特征产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作为等。分批法的主要特点：1.成本计算是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
15、3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。三、成本计算分步法的特征产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本（一）分步法的主要特点：1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计
16、算期是固定的，与产品的生产周期不一致。 （二）分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。1.逐步结转分步法1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。2）逐步结转分步法的特点：在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。 3）分类：综合结转法分项结转法2.平行结转分步法（1）程序：
17、平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本分步法。参照教材322例题（2）成本计算对象分步骤的产品（3）生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。（4）
18、优缺点优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后产成品以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外）不能更好地满足这些步骤成本管理的要求练习题1.某企业生产甲、乙产品采用品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：（1） 生
19、产领用材料编制的材料分配表如下表： 项目直接计入分配计入合计基本生产成本甲产品20000004000002400000乙产品400000200000600000小 计24000006000003000000制造费用（基本车间）30003000合计24000006030003003000（2）分分配的工资资费用见下下表： 项目直接计入分配计入合计 生产工时 分配金额基本生产成本甲产品1800015000乙产品120005000小 计300002000040000制造费用（基本车间）5000-合计（3）分分配的其他他制造费用用见下表： 项目金额办公费2000水电费7000折旧费13000其他300
20、0合计25000要求及及答案：（1）完完成工资费费用分配表表；解解：工资费费用分配率率=400000/2200000=2元/小时分配的工工资费用见见下表： 项目直接计入分配计入合计 生产工时 分配金额基本生产成本甲产品18000150003000048000乙产品1200050001000022000小 计30000200004000070000制造费用（基本车间）5000-5000合计350004000075000（2）编编制下列制制造费用明明细账 摘要工资机物料消耗办公费水电费折旧费其他合计金额答案：摘要工资机物料消耗办公费水电费折旧费其他合计金额500030002000700013000
21、300033000（3）根根据制造费费用明细账账所登数据据，采用生生产工时的的比例分配配，编制下下表： 产品名称生产工时分配率分配金额甲产品15000乙产品5000合计20000答案： 产品名称生产工时分配率分配金额甲产品1500024750乙产品50008250合计200001.6533000（4）甲甲产品按所所耗原材料料费用计算算完工和在在产品成本本，本月完完工80 件，在产产20件；乙产品的的在产品采采用按年初初固定数计计算，要求求编制下列列明细账。甲产品成本明细账 月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本850000850000930本月生产费用30生产费用累计3
22、0完工产品成本30产成品单位成本30在产品成本甲产品品成本明细细账 月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本850000850000930本月生产费用24000004800024750247275030生产费用累计32500004800024750332275030完工产品成本8026000004800024750267275030产成品单位成本32500600309.3833409.3830在产品成本2065000-65000乙产品品成本明细细账 月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本500003000025000105000930本月生产费用3
23、0生产费用累计30完工产品成本30产成品单位成本30在产品成本乙产品品成本明细细账 月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本500003000025000105000930本月生产费用60000022000825063025030生产费用累计650000520003325073525030完工产品成本60000022000825063025030产成品单位成本100600022082.56302.530在产品成本105000030000250001050002.某某工业企业业大量生产产甲产品。生生产分为两两个步骤，分分别由第一一第二两个个车间进行行。第一车车间为第二二车间
24、提供供半成品，第第二车间将将半成品加加工成为产产成品。该该厂为了加加强成本管管理，采用用逐步结转转分步法按按照生产步步骤（车间间）计算产产品成本。该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。表1 产品成本明细账产品名称： 半成品甲车间名称：第一车间 2001年3月 产量：500件 成本项目月初在产品定 额费用本月费用生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额费用原材料190063002800工资及福利费110030001300制造费用230061002600合计5300154006700
25、单位成本XXX 产品成成本明细账账产品品名称： 半成品甲甲车间间名称：第第一车间 20001年33月 产量：5500件 成本项目月初在产品定 额费用本月费用生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额费用原材料19006300820054002800工资及福利费11003000410028001300制造费用23006100840058002600合计53001540020700140006700单位成本XXX28X表2 自制半成成品明细账账半成成品名称：甲 计量单单位：件 月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本340010300700420054
26、00自制半半成品明细细账半半成品名称称：甲 计量量单位：件件 月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3400103005001400090024300277001890042005400表3 产品成本本明细账产品名名称：产成成品甲车间名称称：第二车车间 20011年3月 产量量：3500件 成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计产成品成本月末在产品定额费用总成本单位成本半成品6100 2600工资及福利费12003700500制造费用250088501400合计98004500产品成成本明细账账产品品名称：产产成品甲车间名名称：第二二车
27、间 20001年3月月 产产量：3550件 成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计产成品成本月末在产品定额费用总成本单位成本半成品6100 189002500022400642600工资及福利费120037004900440012.57500制造费用2500885011350995028.431400合计980031450412503675010545003资资料： BB公司甲产产品的生产产成本核算算采用平行行结转分步步法。该甲甲产品的生生产在两个个车间进行行，第一车车间为第二二车间提供供半成品，第第二车间将将其加工为为产成品。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费
28、用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。定额汇总表 （单位：元） 生产步骤月初在产品本月投入产成品月末在产品材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）单件材料定额单件工时定额产量（件）材料费总定额工时总定额材料费用工时（小第一车间500020018000110010062002000012002800110第二车间18092052001000120合计5000380180002020100112000022002800230要求：计算填列列第一车车间甲产品品成本计算算单，第二车间间甲产品成成本计算单单和甲甲产品成本本汇总
29、计算算表 第一一车间：甲甲产品成本本计算单 （单单位：元） 项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品55002006006300本月费用195804778739131749合计250804978799138049分配率产成品中本步份额月末在产品答案：第一一车间：甲甲产品成本本计算单 （单单位：元） 项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品500055002002006006300本月费用180001958011004778739131749合计230002508013004978799138049分配率1.10
30、3.806.10产成品中本步份额200200002200012004560732033880月末在产品280030801104186714169第二车车间甲产品品成本计算算单（单单位：元） 项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品140120260本月费用4228648810716合计4368660810976分配率产成品中本步份额月末在产品答案：第二二车间：甲甲产品成本本计算单（单单位：元） 项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计月初在产品180140120260本月费用9204228648810716合计11004368660810976分配率3.905.90产成品中本步份额2001000390059009800月末在产品1204687081176甲产品品成本汇总总计算表（单位：元） 数量直接材料直接人工制造费用合计第一车间第二车间合计单位成本甲产品成成本汇总计计算表（单位：元） 数量直接材料直接人工制造费用合计第一车间220004560732033880第二车间390059009800合计2002200084601322043680单位成本110.0042.3066.10218.40