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1、产品制造成本的核算一、制造成成本的核算算对象制造成本的的核算对象象，是指成成本核算过过程中，为为归集生产产费用而确确定承担费费用的客体体。确定成成本核算对对象，是成成本核算的的核心。制制造成本核核算对象具具有层次性性，必须根根据生产特特点和管理理要求确定定，具体情情况如下：) 单单步骤生产产的产品应应以最终产产品为成本本核算对象象。2) 多步骤小小批或单价价生产的企企业，应以以每件、每每批或定单单产品为核核算的对象象。) 连续或多多步骤生产产和装配或或多步骤大大批生产，应应以其生产产步骤、半半成品和最最终产品为为成本核算算对象。44) 多品品种大量大大批生产的的企业，应应以类别生生产为成本本核
2、算对象象。二、制造成成本的项目目成本项目，是是指对产品品成本内容容构成所作作的分类，其其大类包括括：1) 直接材料料，是指构构成产品实实体，或有有助于形成成产品的各各种材料。细细类主要有有：主要材材料、原料料、辅助材材料、备用用配件、外外购半成品品、燃料、动动力、包装装物以及其其他材料。22) 直接接人工，是是指直接从从事产品的的制造的生生产工人的的工资费用用。主要有有：工资、奖奖金、津贴贴、补贴和和福利。33) 制造造费用，是是指企业各各生产单位位为组织和和管理生产产而方式的的各项费用用。其细类类主要有：生产单位位管理人员员工资、职职工福利费费、生产用用固定资产产折旧费、资资源有偿使使用费、
3、租租赁费、修修理费。机机物料消耗耗、低值易易耗品、劳劳保费、季季节性修理理期内的停停工损失以以及其他制制造费用。 直接成本包包括产品中中的直接材材料和直接接人工，制制造费用属属于间接成成本。三、制造成成本核算的的基本账户户制造成本核核算的基本本账户有：生产成成本、制造费用用。生产产成本的明明细核算按按基本生生产成本、辅助助生产成本本及其核核算对象和和成本项目目设置明细细账。制造造费用按为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的间接费费用项目设设置明细账账户。生生产成本、制造造费用的的明细账（表表），一般般可按成本本费用项目目设计成多多栏式。发发生各项生生产费用，借借记生产产成本及及其有关明明细账，结
4、结转已完工工并验收入入库的产成成品、半成成品及已提提供的劳务务，贷记“生生产成本及其有关关明细账；生产成成本的余余额在借方方，反映尚尚未完工的的产品成本本。发生制制造费用，借借记制造造费用及及其有关明明细账；分分配制造费费用，贷记记制造费费用及其其有关明细细账，期末末无余额。四、基本生生产成本的的账务处理理1.直接材材料费用的的账务处理理程序1) 填到领料凭凭证并附注注领料部门门和用途。2) 月末编制耗用材料料汇总表并送至财财会部门。3) 财会部门编编制记账凭凭证。4) 外购动力中中直接耗用用于生产的的部分，也也应作直直接材料处理。5) 如果企业采采用计划成成本进行材材料核算，则则在计入生生产
5、成本时时分摊材料料成本差异异。 2.直接人人工及其福福利费用的的账务处理理程序1) 按工资及应应付福利费费发生的部部门和用途途编制工工资及福利利费分配表表、进行行归集和分分配；2) 对于应付福福利费，如如果在成本本项目中设设有其他他直接支出出，则与与直接生产产人员工资资一样计入入直接人人工项目目。3.制造费费用的账务务处理程序序1) 制造费用首首先在制制造费用账户中进进行归集；2) 每月费用归归集完，按按一定标准准进行计算算计入受益益对象；3) 账务处理时时，借记生产成本本-基本本生产成本本的制制造费用项目，贷贷记制造造费用及及其有关明明细账户。五、辅助生生产成本的的账务处理理辅助生产是是指不
6、直接接从事商品品生产，而而是直接或或间接地为为基本生产产车间、厂厂部管理部部门提供服服务，而进进行辅助性性生产和劳劳务供应。辅辅助生产有有两类：一一类是单一一的只生产产一种产品品或提供一一种劳动的的辅助生产产，如供电电、供水、供供气和运输输等；一类类是可以提提供多种产产品或劳务务的辅助生生产，如工工具、模具具制造和机机器设备修修理等。1、辅助生生产费用发发生的账务务处理辅助生产所所发生的生生产费用，通通过生产产成本-辅助生产产成本账账户归集，该该账户也设设置直接材材料、直接接人工、制制造费用等等明细科目目。辅助生生产发生的的直接材料料、直接人人工、间接接费用以及及其他辅助助生产车间间、部门转转
7、入的费用用，应按照照辅助生产产车间所提提供的产品品、劳务的的种类和成成本项目，借借记“生产产成本-辅助生产产成本。2、辅助生生产的劳务务和产品成成本的计算算辅助生产费费用的归集集与成本计计算有关，辅辅助生产的的类型不同同，则处理理方式也不不同。1) 提供劳务的的辅助生产产车间，其其发生的费费用都是直直接费用，可可按成本项项目直接归归集。由于于这类辅助助生产大都都无在产品品，将每月月归集的生生产费用总总额（即该该车间提供供的劳务的的成本总额额），除以以劳务总量量得到每一一劳务的单单位成本。2) 提供工具、模模具等产品品的辅助生生产车间，其其发生的生生产费用有有直接费用用、也有间间接费用。直直接费
8、用应应直接归入入某产品的的成本；间间接费用应应采用适当当的分配标标准，在多多产品之间间进行分配配、然后确确定出的总总成本和单单位成本。3、辅助生生产成本的的分配和账账务处理辅助生产车车间往往要要向其他辅辅助车间、基基本生产车车间、企业业总部和分分部、管理理机构、在在建工程、对对外服务和和其他一些些部门单位位提供劳务务和产品。这这些受益的的对象则应应承担提供供的劳务和和产品成本本，又由于于受益程度度不尽一致致，必然然要对辅助助生产成本本进行妥善善有序的分分配。辅助助生产成本本的分配方方法很多。诸诸如直接分分配法、一一次交互分分配法、计计划成本分分配法和代代数分配法法。1) 直接分配法法。该方法假
9、设设：不考虑虑辅助生产产车间相互互提供的产产品或劳务务，而是将将各辅助生生产成本的的明细账户户所归集的的成本费用用直接分配配给生产车车间以外的的各受益对对象。计算算公式为： A 某辅助生产产车间生产产费用分配配率该辅辅助生产车车间成本费费用总额（该生产产辅助生产产车间提供供劳务（产产品）总量量其他辅辅助生产车车间耗用劳劳务（产品品）量）B 各受益单位位（对象）应应分配辅助助生产费用用该受益益单位（对对象）耗用用劳务（产产品）数量量分配率率例11：辅助助生产车间间提供劳务务数量资料料如下表：辅助费用：如下表：辅助费用计量单位辅助车间基本生产车车间管理部门合计供电修理A产品一车间B产品二车间供电供
10、电：度4000100000200020000010007000440000修理修理：工时时500120010006003300供电车间直直接归集的的费用是：直接材料料8 0000元，人人工1 6600元、制制造费用11 4000元、合计计11 0000元；修理车间间直接归集集的费用是是：直接人人工2 4400元、制制造费用44 5300元、合计计6 9330元。根据以上资资料，对辅辅助生产成成本分配处处理如下： 供电车间生生产费用分分配率供供电生产车车间成本费费用总额（供电车车间提供电电力总量修理车间间耗用电力力总量）（8 000011 60001 4400）（44 0004 0000）00.
11、2755 修理车间生生产费用分分配率修修理车间成成本总量总总额（修修理车间提提供工时总总量供电电车间耗用用工时总量量）（22 40004 5530）（3 33005500）2.4775 产品A应承承担的辅助助生产费用用供电车车间生产费费用分配率率产品AA耗用电力力总量00.275510 0002 7550元 产品B应承承担的辅助助生产费用用供电车车间生产费费用分配率率产品BB耗用电力力总量00.275520 0005 5000元 一车间的应应承担的辅辅助生产费费用供电电车间生产产费用分配配率车间间的耗用电电力总量修理车间间生产费用用分配率车间的耗耗用修理工工时总量0.27752 0002.47
12、751 200 55002 997033 5200元 二车间的应应分配辅助助生产费用用供电车车间生产费费用分配率率车间的的耗用电力力总量修修理车间生生产费用分分配率车车间的耗用用修理工时时总量00.27551 000022.47551 0000227522 47552 7750 企业管理部部门应分配配的生产费费用供电电车间生产产费用分配配率企业业管理部门门耗用电力力总量修修理车间生生产费用分分配率企企业管理部部门耗用修修理工时总总量7 0000.277560002.47534100账务处理理如下：借：生产成本本-基本本生产成本本-A产产品 27550-基本本生产成本本-B产产品 55000制造
13、费用用-一车车间 35200-二车车间 27550管理费用用 34410贷：生产成本本-辅助助生产成本本-供电电车间 111 0000 -辅辅助生产成成本-修修理车间 6 93302) 一次交互分分配法假设：考虑虑辅助生产产车间相互互提供产品品或劳务。分分配标准如如下：在相互提提供出和劳劳务的辅助助生产车间间之内交互互分配生产产费用；将辅助生生产分配前前的费用，加加上分配进进来的费用用，减去分分配出去的的费用，再再将其分配配给基本生生产成本及及车间、部部门等受益益单位。根据上例资资料，采用用一次交互互分配法对对辅助生产产成本分配配处理如下下： 确定交互分分配前交互互分配率：A 供电车间生生产费
14、用分分配率A本月供电电车间总生生产费用供电总量量11000044400000.225B 修理车间生生产费用分分配率B本月修理理车间总生生产费用修理工时时总量66930330002.110 供电车间和和修理车间间相互承担担对方发生生的费用：A 供电车间承承担修理费费用B耗用修理理工时总量量2.110500010050元B 修理车间承承担供电费费用A耗用电力力总量00.254000010000元 确定分配给给基本生产产成本车间间及部门的的费用总量量、劳务量量和分配率率A 应分配的供供电费用总总量原发发生供电费费用总量供电车间间发生修理理费用量修理车间间供电费用用总量：11 0001 65501 0
15、00110550元对应的的劳务量44 000044 000040 000B 供电车间生生产费用分分配率应应分配的供供电费用总总量对应应的供电电电力总量11 0050440 00000.276225C 同理:修理理车间生产产费用分配配率（66 93001 000011 0500）（33 30005000） 22.457714 根据上一步步得出的供供电车间、修修理车间辅辅助生产费费用分配率率，计算各各产品、车车间及管理理部门分别别应承担的的供电费用用金额、修修理费用金金额。这和和直接分配配法中的步步骤二完全全相同，读读者可以自自行完成其其分配过程程。根据费用分分配结果，作作如下的会会计处理：首先，
16、作辅辅助生产车车间之间交交互分配的的处理：借：生产成本本-辅助助生产成本本-修理理车间 10000贷：生产成本本-辅助助生产成本本-供电电车间 10000借：生产成本本-辅助助生产成本本-供电电车间 10550贷：生产成本本-辅助助生产成本本-修理理车间 10550然后，作结结转辅助生生产成本的的分配处理理： 借：生产成本本-基本本生产成本本-A 27762.550-基本本生产成本本-B 55225.000制造费用用-一车车间 33501.07 -二车车间 27333.799管理费用用 34088.04贷：生产成本本-辅助助生产成本本-供电电车间 111050-辅助助生产成本本-修理理车间 6
17、 880六、制造费费用的归集集与分配的的账务处理理1、制造费费用的归集集制造费用属属于间接费费用，其最最大的特点点就是：费费用承担对对象不明确确，因此不不能直接分分清应由各各成本计算算对象负担担多少，只只能先在制造费用用”账户的的借方归集集，确定了了分配标准准后，再将将制造费用用结转到各各对象的成成本中去。2、制造费费用的分配配我们更注重重的是企业业生产多种种产品的情情况，鉴于于企业生产产的特点不不同，采用用的费用分分配标准不不同。分配配制造费用用的标准一一般是：生产工时时（实际或或定额）；生产工人人人数；生产工人人工资；机器工作作工时；直接材料料成本；直接生产产成本等。【例2】某某年某月生生
18、产甲产品品和乙产品品，第一车车间的制造造费用3 600元元，第二车车间的制造造费用4 000元元，管理部部门发生的的制造费用用2 4000元，甲甲产品生产产工时3 000个个，乙产品品生产工时时3 8000个。1） 假定甲、乙乙产品的价价值由各自自的生产工工时确定，而而各个车间间、部门发发生的制造造费用均服服务于生产产甲、乙产产品。则：甲产品分分配率甲甲产品生产产工时(甲乙产品品生产工时时合计)33 0000（3 0003 8000）00.441118乙产品分分配率乙乙产品生产产工时(甲乙产品品生产工时时合计)33 8000（3 0003 8000）00.5588822） 根据甲、乙乙产品分配
19、配率，确定定第一车间间发生的制制造费用在在甲、乙产产品基本生生产成本的的分配。甲产品承承担制造费费用甲产产品分配率率第一车车间制造费费用0.4411183 6001 5888.255元乙产品承承担制造费费用乙产产品分配率率第一车车间制造费费用0.55588223600020011.775元同理，确确定第二车车间发生的的制造费用用在甲、乙乙产品基本本生产成本本的分配。3） 制造费用分分配的账务务处理借：生产成本本-甲产产品-制制造费用 1 5888.255-乙产产品-制制造费用 2 0111.755贷：制造费用用-车间间 3 6600借：生产成本本-甲产产品-制制造费用 1 8552.966-乙
20、产产品-制制造费用 2 3447.044贷：制造费用用-二车车间 42200在实际工作作中，分配配制造费用用的标准，要要根据企业业生产特点点和管理要要求慎重选选定。七、基本生生产成本计计算及产品品完工验收收入库的账账务处理1、按对象象品种组织织成本计算算组织形式式这种形式主主要适用于于大量大批批单步骤生生产的企业业，如发电电、采掘、熔熔炼等企业业，在大量量大批多步步骤生产的的企业中，如如果在成本本管理上要要求提供分分步骤的成成本资料，也也可采用这这种组织形形式，如小小型水泥、化化肥、制砖砖业等企业业。下面介介绍其成本本计算过程程：1) 设置成本计计算单。成成本计算单单按产品品品种设置，每每种产
21、品对对应一份产产品成本计计算单；成成本项目纵纵向细目包包括：期初初在产品成成本、本期期生产费用用、生产费费用合计、月月末在产品品成本、完完工产品单单位成本、完完工产品总总成本；成成本项目横横向包括：直接材料料、直接人人工、制造造费用等细细目；合计计时按横向向和纵向依依次进行。2) 整理和分配配本期各成成本要素的的费用、编编制各种费费用分配表表、分配各各成本要素素的费用。A. 编制原材材料费用分分配表。该该表纵向包包括原材料料、主要材材料、原材材料、辅助助材料、原原材料小计计、低值易易耗品等细细目；该表表横向包括括基本生产产成本（再再按产品品品种细分）、辅辅助生产成成本（按辅辅助生产车车间细分）
22、等等细目；合合计时按横横向和纵向向依次进行行；将横向向合计项记记入借方,纵向合计计项记入贷贷方。借借：生产成成本-基基本生产成成本-甲甲产品-直接材料料-基基本生产成成本-乙乙产品-直接材料料-基基本生产成成本-产品-直接材料料生产成成本-辅辅助生产成成本-车间-辅辅助生产成成本-车间制造费费用-基基本车间-辅辅助生产贷贷：原材料料 -主主要材料-辅辅助材料 -低低值易耗品品B. 编制工资资及应付福福利费分配配表。该该表纵向包包括：应付付工资生产产、应付工工资分配率率、应付工工资金额、应应付福利费费等细目；该表横向向基本生产产成本（按按品种细分分）：辅助助生产成本本、制造费费用、工资资福利费、
23、管管理费用、应应付福利费费等细目；合计按横横向和和纵纵向依次进进行。将横横向合计项项依次记入入借方，纵纵向合计项项依次记入入贷方；借借：生产成成本-基基本生产成成本-辅辅助生产成成本制造费费用管理费费用应付福福利费贷贷：应付工工资 同时：借借：生产成成本-基基本生产成成本-辅辅助生产成成本制造费费用管理费费用贷贷：应付福福利费C. 结转本月发发生的各项项利息费、折折旧费、水水电费、差差旅费、劳劳保费等。这这些费用不不仅发生在在厂部、车车间，同时时服务于产产品生产。因因此，在作作会计处理理时，应借借记制造造费用、管理费用用，贷记记现金、银行行存款及及费用摊销销类科目。3) 根据第二步步骤中各费费
24、用分配表表和记账凭凭证，登记记总分类账账和明细分分类账。4) 将辅助生产产车间发生生的制造费费用转入辅辅助生产成成本账户，其其会计处理理为： 借借：生产成成本-辅辅助生产成成本贷贷：制造费费用-供供电车间-供供水车间5) 将辅助生产产成本在各各产品生产产、车间、厂厂部之间进进行分配，并并结转辅助助生产成本本，编制辅辅助生产成成本分配表表。该表横横向为辅助助生产的受受益部分；纵向为辅辅助生产分分配标准和和对应的分分配率及其其金额；最最后将金额额汇总记入入贷方，将将受益费用用发生金额额依次记入入借方。会会计处理如如下：借：制制造费用-基本车车间管管理费用其其他业务支支出贷：生生产成本-辅助生生产成
25、本6) 结转基本生生产车间制制造费用并并在产品品品种之间分分配，并编编制制造费费用分配表表。该表横横向表示产产品品种等等细目，纵纵向表示分分配标准、分分配率和分分配余额；将横向细细目合计记记入贷方制造费用用-基本本生产车间间，会计计处理如下下：借借：生产成成本-基基本生产成成本贷：制造造费用-基本生产产车间7) 计算产品总总成本和单单位成本。若若产品无期期初、期末末在产品、本本期费用即即全部为完完工产品成成本；反之之，则按约约当产量法法计算。8) 编制产品成成本汇总表表。该表横横向是产品品品种细目目，纵向是是直接材料料、直接人人工、制造造费用、总总成本等细细目；合计计时，按横横向和纵向向依次进
26、行行，得出总总成本数。会会计处理如如下：借借：产成品品贷：生产产成本2、按对象象投入过程程的批别组组织成本计计算组织形形式这种形式主主要适用于于单件小批批生产的企企业，如船船舶制造、重重型机械、精精密仪器等等企业；企企业的产品品试剂、大大型设备修修理等，也也可采用该该种组织形形式。在这这一组织形形式下，成成本计算过过程如下：1) 设置成本计计算单。这这与前有种种组织形式式不同，它它是按批号号设置，批批号以产品品品种为基基础。2) 整理和分配配本期各成成本费用。3) 根据各费用用分配表和和记账凭证证登记总分分类明细账账，本步骤骤也类同于于按对象品品种组织成成本来计算算。4) 结转辅助生生产的制造
27、造费用，并并编制辅辅助生产成成本分配表表以分配配辅助生产产成本。本本步骤类同同于按对象象品种组织织成本计算算形式之第第4、5步步。5) 结转基本生生产车间制制造费用，编编制制造造费用分配配表，向向基本生产产成本分配配制造费用用。制制造费用分分配率制制造费用总总额制造造费用分配配标准的总总额各各生产费用用总额制制造费用分分配率各各产品耗用用标准额6) 计算产品总总成本和单单位成本。7) 编制产品成成本汇总表表（同按品品种组织形形式的成本本汇总表）、并并作结转完完工产品的的处理：借：产产成品 -甲产产品 -乙产产品贷：生生产成本-甲产品品-乙产品品3、按对象象在过程中中的步骤组组织成本计计算形式随
28、着社会分分工的发展展，企业生生产的专业业化程度越越来越高。制制成品要经经历许多步步骤和工序序才生产而而成。企业业集团化形形成的发展展，将这些些专业线都都集中在一一个公司内内部。因此此分步法越越来越成为为一种成本本核算的常常用方法。分分步法有逐逐步结转和和平行结转转两种形式式。而逐步步结转又分分为综合逐逐步结转和和分项逐步步结转两种种形式。在在综合逐步步结转形式式下，各步步骤半成品品成本向下下步骤结转转时，是以以一个总额额结转的；在分项逐逐步结转形形式下，各各步骤半成成品向下步步骤结转时时，是按成成本细目结结转的。假定A产品品经历第一一车间、第第二车间、第第三车间，才才最后完成成产品A的的生产过
29、程程。综合逐逐步结转形形式下成本本计算步骤骤如下：1) 设置一、二二、三车间间成本计算算单。2) 将产品产量量汇总表和和月初在产产品及本期期发生费用用汇总表的的有关资料料填入第一一车间成本本计算单，计计算A产品品在第一阶阶段完工半半成品的总总成本和单单位成本以以及月末在在产品。3) 将产品产量量汇总表、月月初在产品品及本期发发生费用汇汇总表及计计算步骤22的数据填填入第二车车间成本计计算单，计计算A产品品半成品的的完工半成成品总成本本和单位成成本，单位位产品成本本计算方法法同第一车车间。4) 第三车间的的成本计算算同步骤33。5) 成本还原。成成本还原就就是将本步步骤产成品品所耗用的的自制半成
30、成品的综合合成本逐步步分解还原原为上步骤骤各成本项项目的成本本，以求得得产成品原原本的项目目成本。成成本还原一一般采用成成本项目比比重分解法法。它是以以最后生产产步骤开始始，将各步步骤耗用上上一步骤自自制半成品品的综合成成本，按上上一步骤的的完工半成成品的项目目成本占全全部成本的的比重进行行分解，还还原为项目目成本的一一种方法。其其基本算式式为： 步骤项目成成本比重该步骤完完工产品项项目成本额额步骤完完工产品全全部成品额额耗用上一步步骤的项目目成本额耗用上一一步骤的半半成品综合合成本上上一步骤项项目成本比比重在分项结转转方式下，将将各步骤半半成品成本本，按照项项目成本分分项转入步步骤的成本本计
31、算单的的各个项目目成本。【例3】某某市钢制品品有限责任任公司生产产的产品，原原材料在开开始生产时时一次性投投入，M产产品的工时时定额为1100小时时，其中第第一步工序序的工时定定额为200小时，第第二步工序序的工时定定额为600小时，第第三步工序序的工时定定额为200小时。期期初在产品品数量为零零、本期完完工产品数数量 1 000件件，期末在在产品数量量为4000件，其中中第一道工工序在产品品200件件，第二道道工序在产产品40件件，第三道道工序在产产品1600件，本期期为生产MM产品共发发生原材料料费用5660 0000元，直直接人工费费503 200元元，制造费费用4733 6000元。完
32、工工产品和在在产品成本本分配按约约当产量法法计算。计计算完工产产品成本和和在产品成成本。第一道道工序完工工程度 110010第二道道工序完工工程度（） 110050第三道道工序完工工程度（） 110090本期在在产品约当当产量为200104055011609902022014441884（件） 完工产品负负担直接材材料费5560000014400 100004000000元元 在产品品负担的直直接材料费费为1600 0000元。 直接人工费费用和制造造费用均按按约当产量量法计算。 完工产产品应负担担直接人工工费、制造造费用(5032200+44736000)111841 00008225000
33、0元在产品品应负担的的直接人工工费、制造造费用(5032200+44736000)11184184151 800元元完工产产品总成本本4000 00008255 00001 2225 0000元在产品品总成本160 000151 800311 800元元4、按类别别组织成本本计算形式式这种方法适适用于产品品品种，规规格繁多，并并且可以按按一定标准准将产品划划分为若干干类别的企企业。如从从事陶瓷、标标准件、系系列机械配配件等的生生产企业。企企业应首先先根据技术术、历史资资料确定一一种在工艺艺、材质、生生产、销售售等方面有有代表性的的产品作为为标准产品品，确定其其成本系数数，即标准准成本系数数?quoot;1，然后再再根据这一一标准成本本系数计算算出其他种种类产品的的成本系数数，有成本本项目系数数和各产品品的综合系系数。l 单项成本系系数计算公公式如下：A 某产品直接接材料成本本系数某某产品的直直接材料消消耗定额（或或成本定额额）标准准产品直接接材料消耗耗定额（或或成本定额额）B 某产品工资资（直接人人工）成本本系数某某产品的直直接人工定定额标准准产品直接接人工定额额C 某产品制造造费用成本本系数某某产品的制制造费用成成本定额标准产品品的制造费费用成本定定额l 综合系数计计算公式：某产品成成本系数某产品定定额成本标准产品品定额成本本